電子商務稅收管理調查報告及匯報

　　近幾年來，隨著互聯(lián)網(wǎng)絡的廣泛普及和信息化技術的飛速發(fā)展，網(wǎng)絡經濟、指尖經濟、宅經濟等一批新名詞和新方式已逐漸走進大眾百姓日常生活并風靡流行。越來越多的消費者開始青睞于網(wǎng)絡購物這種快捷、方便、高效、實惠的買賣交易手段，在網(wǎng)絡上購買、推銷商品并進行貨款結算。由于我國現(xiàn)行稅制及稅法目前還沒有針對網(wǎng)絡交易稅收問題做出明確的立法和規(guī)定，同時網(wǎng)絡交易也難以簡單區(qū)分管轄地域和課稅對象。因此，如何對網(wǎng)絡交易行為進行稅收監(jiān)督和征收管理，加強和完善我國稅收制度及法律體系，已經成為各級稅務機關和專家學者必須認真思考和亟待解決的重要問題。

　　一、我國網(wǎng)絡交易的發(fā)展和現(xiàn)狀

　　據(jù)國家相關部門數(shù)據(jù)統(tǒng)計，目前我國網(wǎng)絡用戶已躍居世界首位。截至20xx年x月底，我國現(xiàn)有人口數(shù)量約14億人，僅互聯(lián)網(wǎng)絡網(wǎng)民就達4.6億人，其中網(wǎng)絡購物用戶約1.6億人。也就是說，我國每3人中就有1位互聯(lián)網(wǎng)民，每2.8位網(wǎng)民中就有1位在網(wǎng)絡上購買過商品。從事網(wǎng)絡交易的大小網(wǎng)店近1300萬家，國內僅規(guī)模大的知名網(wǎng)店就有淘寶、易趣、拍拍、阿里巴巴、卓越、當當、百度有啊等幾十家。也就是說，每35位網(wǎng)民中就有1位正在從事網(wǎng)店經營，其中不乏一人開多店者。20xx年我國網(wǎng)絡交易額首次突破千億元大關，達到1200億元人民幣，占社會消費品零售總額的比重為1%；20xx年網(wǎng)絡交易額達到2500億元人民幣，占社會消費品零售總額的比重為2%；20xx年網(wǎng)絡交易額達到5000億元人民幣，占社會消費品零售總額的比重為3%。有關專家預測，今后幾年，我國網(wǎng)絡年交易額將以每年超過100%的速度遞增。到20xx年，網(wǎng)絡年交易額預計將突破1萬億元人民幣。

　　網(wǎng)絡交易是通過互聯(lián)網(wǎng)絡傳輸技術手段，以實現(xiàn)和完成銷售貨物、提供服務并結算錢款的交易行為。就其本質而言，仍然是企業(yè)或個人以賺取利潤為目的的商業(yè)銷售行為，只不過是經營銷售方式區(qū)別于傳統(tǒng)的實體店鋪經營方式，而是以電子化、網(wǎng)絡化、虛擬化和信息化來實現(xiàn)和完成。如果沒有相關符合條件的減免稅政策和規(guī)定，那么對網(wǎng)絡交易行為仍然應當依法征收稅款�？v觀近幾年來網(wǎng)絡交易額數(shù)據(jù)變化，網(wǎng)絡交易的迅猛發(fā)展開拓了廣闊的稅源空間和增收潛力，無疑可能為國家?guī)�來持續(xù)可觀的巨大稅收收入。

　　然而，由于我國目前現(xiàn)行的各種稅收法律法規(guī)制訂于數(shù)十年之前，當時還未出現(xiàn)或興盛網(wǎng)絡交易這一新興事物，并沒有制訂針對網(wǎng)絡交易行為征稅的條例和規(guī)定。因此，目前網(wǎng)絡交易實際上已經成為我國稅收收入的真空空白和巨大漏洞。據(jù)保守估計，網(wǎng)絡交易每年流失的稅收收入至少達到數(shù)百億元人民幣，相當于西部地區(qū)一個省份的年稅收收入。網(wǎng)絡交易額每年翻倍增長，而稅收漏洞卻是逐年擴大，網(wǎng)絡交易稅收流失的問題已經日益嚴重、刻不容緩，亟待研究和解決。

　　二、網(wǎng)絡交易的特點

　　二是支付手段電子化。很顯然，由于地域廣闊的原因，網(wǎng)絡交易并不能像現(xiàn)實交易那樣一手交錢一手交貨，必須依靠電子貨幣交易支付方式來完成，即通過網(wǎng)上銀行轉賬支付。目前網(wǎng)絡交易通常使用第三方擔保支付服務平臺，如支付寶、財付通支付系統(tǒng)等。在整個交易過程中，沒有一分錢現(xiàn)金往來，錢款結算全部是通過電子化貨幣轉賬形式來進行和完成。

　　三是銷售價格實惠化。網(wǎng)絡交易和傳統(tǒng)交易相比，不需要租賃或購買固定經營場所、不需要雇傭銷售人員、無店鋪租金水電暖等營業(yè)費用，并且網(wǎng)絡交易面向的顧客群體更寬更廣，消費價格彈性更大，因此網(wǎng)絡交易商品的低價格是吸引顧客的重要手段。同一件商品，網(wǎng)購價格遠遠低于實體店鋪銷售價格，一般僅為實體店鋪銷售價格的5-6折左右。這也是吸引大量消費群體和交易額翻倍增長的重要原因。

　　四是購物方便快捷化。網(wǎng)絡交易無時間、地域、天氣、交通等因素限制，網(wǎng)店一天24小時開業(yè)，店主在家中電腦旁隨時恭候顧客光臨。顧客想購買的商品，網(wǎng)絡上一搜索，成千上萬家網(wǎng)店的此類商品信息全部一一列舉。顧客可以根據(jù)商品價格、質量、賣家地點、賣家信譽度等選擇最合適的交易商家，通過QQ交談或直接留言。賣家如上線，當即回復顧客留言。買家通過網(wǎng)銀完成付款后，賣家直接將商品通過郵寄、快遞或物流方式送到買家手中。買家和賣家均足不出戶即完成整個交易過程，非常適合現(xiàn)代年輕人緊張快節(jié)奏的生活方式，這也是網(wǎng)絡購物受到大眾消費群體尤其是青年消費群體青睞的重要原因。

　　三、網(wǎng)絡交易對現(xiàn)行稅收制度帶來的沖擊和挑戰(zhàn)

　�。ㄒ唬┈F(xiàn)行稅務登記與之不相適應�，F(xiàn)行稅制規(guī)定，負有納稅義務的單位和個人，需要有固定經營地址和法人代表，并且要辦理工商登記和稅務登記然而在網(wǎng)絡交易中，服務器域名和網(wǎng)店網(wǎng)址以數(shù)字化、抽象化和虛擬化形式存在，經營地址看不見、摸不著。任何人只要注冊一個網(wǎng)址，就可以開店經營，甚至一人可以注冊多個網(wǎng)址、開多家網(wǎng)店。這些都不需要有任何完整的登記信息資料，而且注冊信息可以隨意被經營者修改、變更或刪除，稅收征收對象難以固定化和常態(tài)化。使用傳統(tǒng)征管手段并不能對網(wǎng)絡交易信息實施有效監(jiān)控和跟蹤。因此，網(wǎng)絡交易按照傳統(tǒng)方式進行登記管理和照章征稅是不現(xiàn)實也是不可能的。

　�。ǘ�）現(xiàn)行課稅憑證消失。傳統(tǒng)的稅收征管是建立在各種規(guī)范的憑證、賬簿及報表基礎上的。納稅人依據(jù)會計制度和會計準則，建立健全會計賬簿，依法使用各種報表憑證。做到證、賬、表、票齊全，以便稅務機關審核檢查，并據(jù)此依法征收稅款。而網(wǎng)絡交易全過程都是電子化無紙化操作，沒有任何紙質票據(jù)和報表，所有單據(jù)和憑證都是以電子化數(shù)字化形式存在并進行傳遞，使得傳統(tǒng)稅收征管所依賴的最直接課稅實物憑證在網(wǎng)購環(huán)境中消失。而且電子憑證可以輕易修改、刪除且不留痕跡，加之經營者可自設多重密碼保護，稅務部門很難收集和掌握經營者的真實交易情況，使經營者有了更為便利的偷漏逃稅客觀條件。

　�。ㄈ�）常設機構概念問題。常設機構是指一個企業(yè)在某一國家境內進行全部或部分經營活動的固定經營場所，包括管理場所、分支機構、辦事處、工廠、作業(yè)場所等。按國際規(guī)范，企業(yè)只有在某一國家設有常設機構，并取得歸屬于該常設機構的所得，才可以認定為從該國取得所得，從而由該國政府行使地域稅收管轄權進行征稅。而網(wǎng)絡交易超地域跨國界的特性，使傳統(tǒng)常設機構概念運用性受到嚴重限制。國內消費者或廠商可以直接通過網(wǎng)絡交易購買外國商品或提供勞務，而外國銷售商卻并沒有在中國境內出現(xiàn)，我國并不能對外國銷售商進行征稅。反過來，中國銷售商向外國銷售產品或提供勞務，按規(guī)定應當要對其銷售行為征稅。但是，由于涉及到出口商品和勞務的稅收優(yōu)惠政策、出口退稅等一系列問題，同樣也難以解決。

　�。ㄋ模┱n稅對象模糊不清、難以確定。網(wǎng)絡交易改變了商品的固有實體存在形式，使許多銷售對象被轉化為數(shù)字化、抽象化訊號在國內或國際間互相傳遞，從而使原有課稅對象的性質和身份變得模糊不清，難以確定。稅務部門在對某一課稅對象征稅時，有形產品與信息服務難以區(qū)分，無法準確判定其適用稅種和稅率，導致稅務征收的混亂。

　　（五）客戶身份難以確定。按照現(xiàn)行稅制，判斷一種商業(yè)行為是否應課稅，與客戶身份密切相關。比如，我國目前實行的出口退稅和對進口商品征收關稅的政策，這些活動都必須查驗客戶身份。如果將傳統(tǒng)的稅收原則應用于網(wǎng)絡交易稅收管理，則本來有納稅義務的企業(yè)很可能冒充自己出口，并據(jù)此騙取出口退稅，或是通過隱瞞商品的真實消費目的而逃避進口關稅。對目前網(wǎng)絡交易來講，無論是追蹤收付款過程還是收發(fā)貨過程，都難以查清供貨目的地國家或購買方的身份，從而無法確認應征稅的貿易究竟是國內貿易還是國際貿易，稅收行為是本國稅收還是國際稅收，是依照我國稅收法律還是國際稅收協(xié)定來執(zhí)行，網(wǎng)絡交易行為使傳統(tǒng)的稅收制度運用遇到了極大的困難。

　�。�六）現(xiàn)行稅務稽查失去基礎�，F(xiàn)行稅務稽查工作離不開對發(fā)票、賬簿、憑證、報表的稽核檢查。而網(wǎng)絡交易具有無形性、隱匿性、虛擬性、全球性、快捷性等特點，整個交易過程都通過網(wǎng)絡直接進行，稅務機關很難確定其交易數(shù)量和收付金額。無紙化操作和匿名處理交易，使稅務稽查失去最直接的紙質憑證基礎而無法追蹤。而電子交易記錄又可以隨意修改刪除且不留任何痕跡或線索，收集網(wǎng)絡交易相關信息變得困難重重。這樣，就使稅務稽查部門陷入無賬可查、無處入手的尷尬窘境，使傳統(tǒng)稅務稽查工作失去基礎。加之隨著計算機加密技術的發(fā)展應用，網(wǎng)絡交易者可以輕松使用加密技術隱匿有關交易記錄和金額信息，使稅務稽查工作更是難上加難。

　�。ㄆ撸┒愂展茌牂喾秶�模糊不清。稅收管轄權范圍指一個主權國家政治權力所能達到的范圍。目前世界各國實行的稅收管轄權并不統(tǒng)一，有實行地域稅收管轄權的，有實行居民稅收管轄權的，也有地域稅收管轄權和居民稅收管轄權相結合實行的。但不論實行哪種稅收管轄權，都堅持地域稅收管轄權優(yōu)先的原則。網(wǎng)絡交易的超地域跨國界特性，對準確判定收入來源地提出了巨大挑戰(zhàn)，給行使地域稅收管轄權帶來了相當大的困難，容易使各個國家在稅收管轄權問題上發(fā)生爭議，造成國際稅收糾紛。

　　四、制訂網(wǎng)絡交易稅收制度的原則

　　我國電子商務網(wǎng)絡交易發(fā)展起步較晚，因此，對于網(wǎng)絡交易引起的稅收問題，應當持謹慎保守態(tài)度。一方面，要切實維護我國的財政利益，結合國情進行調研，形成適合自身的方針政策；另一方面，又要密切關注電子商務網(wǎng)絡交易發(fā)展的趨勢和動向，在制定網(wǎng)絡交易稅收制度時，既要確保國家稅收收入不受損失，又要保護電子商務的健康有序發(fā)展。我國應當在鼓勵、引導和扶持的基礎上，采取以下稅收原則：

　　一是以現(xiàn)行稅制為基礎原則。我國的網(wǎng)絡經濟發(fā)展起步較晚，目前網(wǎng)絡交易額占全國貿易零售總額的絕對比重還相對較小。因此，應當以現(xiàn)行稅收制度為基礎，針對網(wǎng)絡交易的特點，對現(xiàn)行稅制做一些必要的修改、補充和完善。這樣做既不會對現(xiàn)行稅制造成太大沖擊影響，也不會產生太大財政風險。

　　二是稅負公平原則。從本質來說，網(wǎng)絡交易與傳統(tǒng)貿易都是商業(yè)銷售行為，只是交易形式和載體不同。因此，在稅收法律和政策規(guī)定上必須一視同仁，公平對待，并且盡量避免國際間的雙重征稅

　　三是簡便高效原則。在網(wǎng)絡交易中，稅收征收成本應當盡可能縮小和節(jié)約，避免額外稅收負擔，促使市場經濟有效運轉。既要充分考慮利用互聯(lián)網(wǎng)絡的技術優(yōu)勢，采用高科技現(xiàn)代化手段征收管理，提高征管效率，降低稅務機關的征收成本，又要充分考慮到納稅人繳稅的低成本。

　　四是適用性原則。在制訂網(wǎng)絡交易稅收制度時，應當根據(jù)我國的實際國情，一方面，要以我國現(xiàn)有的網(wǎng)絡技術條件和稅收征管水平為前提，確保稅收政策能夠被準確有效的貫徹執(zhí)行；另一方面，又要力求將納稅人利用網(wǎng)絡特點和漏洞進行偷、逃、避、騙稅的可能性和風險性降低到最小。

　　五是前瞻性與靈活性相結合原則。電子商務發(fā)展和網(wǎng)絡技術進步每時每刻都在改變著網(wǎng)絡交易的流程和面貌，因此網(wǎng)絡交易稅收管理必須具有超前性，結合電子商務和網(wǎng)絡技術水平的發(fā)展前景來制定稅收制度，以保證稅收政策具有一定的穩(wěn)定性、連續(xù)性、操作性和權威性。同時，還應與國際有關法律法規(guī)接軌，謀求全球稅收戰(zhàn)略的一致性。在維護我國稅收權益及互惠互利的基礎上，消除國際間不正當?shù)亩愂崭偁幮袨�，避免操作上的不可行性和國際間的重復征稅、合理避稅現(xiàn)象的發(fā)生。

　　五、建立和完（砥礪奮進的五年 大型成就展觀后感:砥礪奮進走向輝煌）善網(wǎng)絡交易稅收管理的幾點探索

　　一是探索建立適合我國國情的網(wǎng)絡交易稅收制度。我國目前對網(wǎng)絡交易稅收問題的研究正處于起步階段，因此，探索建立網(wǎng)絡交易稅制，與現(xiàn)行已有的稅制形成一整套完整稅制是當前亟待解決的首要問題。新的網(wǎng)絡交易稅制應當涉及到電子商務的交易范圍、支付方式、電子簽名、電子合同、納稅主體、納稅期限、課稅對象等方面，以便建立具有法律效力、留有痕跡、全球統(tǒng)一的網(wǎng)絡交易電子軌跡。

　　二是加強與相關管理部門的數(shù)據(jù)聯(lián)網(wǎng)和信息共享。網(wǎng)絡交易全過程的完成涉及到銀行、網(wǎng)絡運營商、物流運輸?shù)雀鱾�部門，稅務機關應加強與相關部門的數(shù)據(jù)聯(lián)網(wǎng)和信息共享，并實現(xiàn)基礎數(shù)據(jù)的實時更新和及時反饋，隨時掌握經營者注冊網(wǎng)店信息變化、資金動向、商品流向等詳細信息，為網(wǎng)絡稅收管理提供全面、準確和詳細的第一手基礎數(shù)據(jù)信息。

　　三是研發(fā)網(wǎng)絡交易稅收管理信息系統(tǒng)。網(wǎng)絡交易的出現(xiàn)與發(fā)展，使原有稅收管理信息手段遠不能與之相適應。因此，應當從人力、物力和財力上加大對稅收征管科研的投入力度，充分利用網(wǎng)絡的先進技術，加快稅務機關的信息化建設。針對網(wǎng)絡交易的步驟、流程、關口和特點，研發(fā)一套類似于金稅工程或ctAIs征管系統(tǒng)的網(wǎng)絡交易稅收管理信息系統(tǒng)，內置鏈接于稅務機關的部門網(wǎng)站之中，以方便經營者隨時登錄辦理涉稅事項。該系統(tǒng)應實現(xiàn)財政、稅務、銀行、國庫、海關、網(wǎng)絡運營商等多部門集成聯(lián)網(wǎng)，信息共享。具備稅務登記、網(wǎng)店注冊、戶籍管理、交易監(jiān)控、計征稅款、扣繳入庫、票據(jù)打印、統(tǒng)計查詢于一體的綜合管理功能，使稅務機關對網(wǎng)絡交易活動的稅收征收管理全面實現(xiàn)科技化、信息化、網(wǎng)絡化、智能化、自動化和無紙化。

　　四是將電子稅務登記密碼作為注冊網(wǎng)店的必備條件和前置關口。由于網(wǎng)絡交易的虛擬性和隱蔽性，稅務機關無從對其真實地域和業(yè)主信息進行有效查找或跟蹤，依靠經營者自覺辦理稅務登記并申報納稅更是不切實際。因此，應當將電子稅務登記密碼作為注冊網(wǎng)店的必備條件和前置關口，即類似于網(wǎng)站在工業(yè)和信息化部的IcP備案或通信管理局的增值電信業(yè)務電子經營許可證。經營業(yè)主必須事先登錄稅務機關網(wǎng)站內置鏈接的網(wǎng)絡交易稅收管理信息系統(tǒng)，填寫詳細的電子經營登記信息（包括網(wǎng)銀賬號），完成電子稅務登記。網(wǎng)絡交易稅收管理信息系統(tǒng)利用內嵌入加密技術，自動生成一個包含以上登記信息內容的唯一電子稅務登記密碼（或注冊文件）。經營者在注冊網(wǎng)店時該稅務電子登記密碼作為必錄項目，必須錄（讀）入后才能注冊成功。一旦該網(wǎng)店注冊成功，與注冊使用該電子登記密碼相對應的服務器域名、網(wǎng)店網(wǎng)址、IP地址、網(wǎng)銀賬號等相關信息即刻與稅務機關網(wǎng)絡交易稅收管理信息系統(tǒng)自動相關聯(lián)。

　　五是網(wǎng)絡交易行為納稅期限按次計征、即時扣繳。由于網(wǎng)絡交易的靈活性和實時性，傳統(tǒng)意義上的按月或按季納稅期限顯然已不符合實情。經營者在注冊網(wǎng)店時其網(wǎng)銀賬號信息已經與稅務機關網(wǎng)絡交易稅收管理信息系統(tǒng)自動相關聯(lián)，一旦該系統(tǒng)監(jiān)控到店主網(wǎng)銀賬號中有資金流入（即收到買家付款），網(wǎng)絡交易稅收管理信息系統(tǒng)即刻自動計算扣繳稅款并上解入庫，同時將扣繳稅款信息和動態(tài)密碼發(fā)送至店主手機或e─mail中，店主可隨時登錄網(wǎng)絡交易稅收管理信息系統(tǒng)，輸入收到的動態(tài)密碼，通過網(wǎng)絡實現(xiàn)商品銷售電子發(fā)票或繳納稅款電子完稅憑證的網(wǎng)絡遠程打印。

　　六是提高稅務人員網(wǎng)絡應用水平和業(yè)務素質技能。電子商務交易的飛速發(fā)展使稅收征管遇到了前所未有的巨大挑戰(zhàn)，偷逃與圍堵，避稅與反避稅，時刻進行著技術與人才的較量比拼。稅務機關應將信息化建設作為重中之重，不斷加大現(xiàn)代科技投入力量，提高硬件先進程度和軟件智能程度。同時，加強對稅務人員網(wǎng)絡知識和計算機應用水平的培訓力度，培養(yǎng)出一批稅收業(yè)務精、網(wǎng)絡操作強的高水平復合型知識型人才，全面提高稅務人員的業(yè)務水平和網(wǎng)絡技能，以適應日新月異不斷發(fā)展的現(xiàn)代電子商務交易稅收管理工作的需要。

　　七是加強國際間稅收合作交流，完善國際稅收協(xié)定由于網(wǎng)絡交易涉及到全球性貿易活動，表現(xiàn)出超地域跨國界性特征，因此也引發(fā)了諸多國際性稅收問題，必須通過加強國際間稅收合作與協(xié)商來處理解決。為防止網(wǎng)絡跨國界跨地域交易所造成的稅收流失，一方面要關注世界各國電子商務的發(fā)展和稅收對策，另一方面要加強與世界各國稅務機關的密切協(xié)作，共享國際間的信息交流和數(shù)據(jù)共享，深入全面掌握納稅人通過網(wǎng)絡的跨國界經營活動，以便防范偷、逃、騙、避稅行為，維護國家的正當稅收權益。

　　總而言之，網(wǎng)絡交易這一新興事物的發(fā)展和風靡，給稅務機關如何征收管理帶來了前所未有的巨大挑戰(zhàn)，也促使稅務機關必須與時俱進、科學發(fā)展，盡快建立一套科學、完善、公平、合理、操作性強的網(wǎng)絡經濟稅收體制。通過國家和政府的大力支持，完善網(wǎng)絡交易制度，擴大網(wǎng)絡交易規(guī)模，提高網(wǎng)絡交易金額，加快推動我國經濟社會又好又快發(fā)展，保持經濟持續(xù)、穩(wěn)定、健康、有序向前發(fā)展。展望未來，信息化和網(wǎng)絡化的電子商務稅收必將成為我國稅收收入的重要組成部分。

　　延伸閱讀：

　　電子商務對稅收要素的沖擊分析

　　稅收要素是指各單行稅法具有的共同的基本要素的總稱�，F(xiàn)在的稅收的要素一般由一系列并且相對穩(wěn)定的基本的要素構成的，主要包括納稅義務人和征稅的對象以及稅目稅率等的基本的要素，這些要素是傳統(tǒng)稅收的依據(jù)，但是隨著電子商務的發(fā)展電子商務的交易額漸漸的在我國的經濟總額中占據(jù)著一定的分量。但是電子商務的虛擬性以及開放性和數(shù)字化等特點，其對象的模糊性和地點的不確定性，對電子商務納稅造成一定的困難，而且很難掌控和約束。下面我們看看電子商務對稅收要素的沖擊。

　　電子商務納稅主體難以確認，在稅收的過程中，能夠保障稅收有效進行的前提之一就是確定納稅人，只有在確定納稅人即納稅主體的情況下，稅務機關才可以對其征稅，才能使稅收征管的后續(xù)流程順利進行下去。但是在電子商務的環(huán)境下，經營者只有自己專用的域名，而沒有現(xiàn)實生活中的納稅登記等，這樣就給稅務機關確定納稅人帶來了一定的困難的。此外，電子商務具有隱匿性和流動性等特點，使企業(yè)和個體經營者可以輕而易舉的在互聯(lián)網(wǎng)上變換身份，在加上互聯(lián)網(wǎng)的國際化和復雜化，這樣就造成對納稅人的身份很難確定，造成納稅工作的困難性。

　　電子商務的納稅對象的性質也是難以判斷的，由于電子商務的交易不同于傳統(tǒng)的面對面的交易，它是通過互聯(lián)網(wǎng)媒介進行交易的，所以，在交易的過程中，使得產品和服務的界限變得模糊不清。使稅務工作難以了解到納稅對象的性質。

　　閱讀拓展：

　　電子商務稅收征管的探索

　　二十一世紀是信息化的時代，隨著網(wǎng)絡技術的不斷成熟與發(fā)展,一些依托網(wǎng)絡為平臺的新興行業(yè)應運而生,如:電子購物、網(wǎng)上交易、數(shù)字化信息產品等。在網(wǎng)上交易，會涉及營業(yè)稅，增值稅，和關稅等,因此電子商務的稅務規(guī)則是一個急需解決的問題。

　　稅收，是一個國家重要的財政來源。由于電子商務

　　是在沒有固定場所依靠網(wǎng)絡平臺下進行，造成稅務部門難以控制和征管因此，在制定與電子商務有關的政策法規(guī)時，需要重新審視傳統(tǒng)的稅收政策和手段，建立新的，有效的稅收機制。

　　一方面,有一些關鍵性的概念需要早日確定，例如，電子商務究竟該定義為一種服務還是一種產品，從而確定該如何征稅的問題。另一方面，由于傳統(tǒng)的以物質分配為依據(jù)的貧富差異可能為信息占有量為依據(jù)的‘貧’、‘富’差異所取代，是否要用字節(jié)稅加以調節(jié)，是我們需要考慮的一個重要方面。

　　一、電子商務的出現(xiàn)對稅收政策產生的影響

　　某個政府對某一新興產業(yè)的重視程度及扶持與否，往往可以從其稅收政策上得到一定程度的體現(xiàn)。美國作為電子商務應用面最廣、普及率最高的國家，已對電子交易制定了明確的稅收政策，該政策的出臺除對其本國產生影響外，也對全球貿易產生了沖擊。

　　97年x月1日美國總統(tǒng)克林頓發(fā)布了《全球電子商務綱要》，號召各國政府盡可能地鼓勵和幫助企業(yè)發(fā)展Internet商業(yè)應用，建議將Internet宣布為免稅區(qū)，凡無形商品（如電子出版物、軟件、網(wǎng)上服務等）經由網(wǎng)絡進行交易的，無論是跨國交易或是在美國內部的跨州交易，均應一律免稅，對有形商品的網(wǎng)上空易，其賦稅應按照現(xiàn)行規(guī)定辦理。

　　98年x月14日，幾經修改的Internet免稅法案在美國參議院商業(yè)委員會以41票對0票的優(yōu)勢通過，為美國本士企業(yè)鋪平自由化的發(fā)展道路；x月20日，美國又促使132個世界貿易組織成員國的部長們達成一致，通過了Internet零關稅狀態(tài)至少一年的協(xié)議，使通過Internet進行國際交易的企業(yè)能夠順利地越過本國國界，在其他國家搶占市場。

　　二、電子商務給我國稅制提出的新課題

　　目前，中國稅制在設計上還尚未對網(wǎng)上交易作出明確規(guī)定，但是考慮到電子商務在全球的發(fā)展，特別是如果Internet零關稅持續(xù)下去的話，對發(fā)展中國家而言，則意味著保護民族工業(yè)最有效的手段之一,關稅保護屏障將完全失效。因此，有必要對一些課題作深入的研究，如：

　　課題1：為推動我國電子商務發(fā)展，或者更長遠他講為扶植、保護我們的民族工業(yè)，使其面臨世界范圍內的競爭，中國是否也有必要對從事電子交易的企業(yè)實行某些優(yōu)惠政策呢？

　　課題2：全球的網(wǎng)絡構架打破了傳統(tǒng)的地域之隔和交易模式，那么當電子交易擴大到一定范圍，按傳統(tǒng)方式設置的根據(jù)區(qū)域管理納稅人的方式是否有必要進行調整呢？

　　課題3：在電子市場這個獨特的環(huán)境下，交易的方式采用無紙化，所有買賣雙方的合同，作為銷售憑證的各種票據(jù)都以電子形式存在，這些無紙化操作導致傳統(tǒng)的憑證追蹤審計失去基礎，那么如何對這些網(wǎng)上交易征稅，又如何確保這些征收所得及時、足額地人庫呢？

　　另外，電子商務的出現(xiàn)還會對納稅人服從稅法產生影響，帶來黑色經濟的機會。電子商務的黑色經濟手段是高科技的，結果是隱蔽的。在互聯(lián)網(wǎng)下，交易實體是無形的，交易與匿名支付系統(tǒng)聯(lián)接，沒有有形的合同，其過程和結果不會留下痕跡作為審計線索，同時保密技術的發(fā)展和應用使確定納稅人的身份或交易的細節(jié)極為困難，沒有明確的納稅人或交易數(shù)字，很難保證其服從稅法，避稅和反避稅的斗爭將更趨激烈。

　　可以說，電子商務的飛速發(fā)展，既給稅務部門帶來了新的機會，又提出了挑戰(zhàn)。一方面它的產生和發(fā)展促進了貿易，增加了稅收，但同時它又對稅收制度及其管理手段提出新的要求。上述幾方面就是新形勢下稅務工作者面臨的艱巨課題。

　　三、加快電子征稅

　　1.發(fā)票是非網(wǎng)上交易成功的有效記錄，網(wǎng)上交易盡量和非網(wǎng)上易協(xié)調，必須堅持：售方必須在交易成功后出具發(fā)票。

　　2.發(fā)票是售方納稅的依據(jù)，財稅部門依據(jù)發(fā)票征稅。

　　3.必須保留交易過程的電子數(shù)據(jù)以備查。

　　電子商務的稅務規(guī)則和納稅程序問題尚需國家進一步專題研究,新形勢下我們要結合傳統(tǒng)的稅收政策和手段，健全有效的專項稅收機制。

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