201*注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試稅法總結(jié)
二、增值稅
對(duì)于價(jià)格是否含稅需要在多作習(xí)題中體會(huì)總結(jié)，下面是其中的部分總結(jié)：1.增值稅專(zhuān)用發(fā)票上的價(jià)格是不含增值稅的；2.普通發(fā)票上的價(jià)格是含稅的；
3.一般納稅人的銷(xiāo)售價(jià)格如果沒(méi)有特別指明，則是不含稅的；4.零售價(jià)格，如果沒(méi)有特別指明，一般是含稅的；5.價(jià)外費(fèi)用的價(jià)格是含稅的；
6.對(duì)于一般納稅人企業(yè)而言其收取的加工費(fèi)，如果題目沒(méi)有特別的提示，則是按照不含增值稅處理的；
7.隱瞞的收入是含增值稅的；
8.在企業(yè)所得稅題目中，往往給出的售價(jià)是不含稅價(jià)；9、收取的運(yùn)費(fèi)，是一種價(jià)外收入，所以是含稅的。
關(guān)于運(yùn)費(fèi)，要區(qū)別收取的運(yùn)費(fèi)和支付的運(yùn)費(fèi)來(lái)理解：
1、收取的運(yùn)費(fèi)，是一種價(jià)外收入，要將運(yùn)費(fèi)換算為不含稅收入計(jì)算繳納增值稅，如果相關(guān)貨物適用稅率為17%，收取的運(yùn)費(fèi)應(yīng)交增值稅=運(yùn)費(fèi)/（1+17%）*17%。
2、支付的運(yùn)費(fèi)，如果符合稅法規(guī)定的抵扣條件，并取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票，可按（運(yùn)費(fèi)+建設(shè)基金）*7%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
3、購(gòu)買(mǎi)貨物時(shí)支付的運(yùn)費(fèi)，按上述第2點(diǎn)理解，因?yàn)?%的部分計(jì)入了進(jìn)項(xiàng)稅額，93%的部分計(jì)入了貨物成本。貨物發(fā)生非正常損失時(shí)，相關(guān)的運(yùn)費(fèi)成本應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)費(fèi)成本/（1-7%）*7%。
發(fā)票抵扣問(wèn)題：只有合法的運(yùn)費(fèi)發(fā)票和從小規(guī)模納稅人（農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者）手中購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品取得的普通發(fā)票可以抵扣，其他取得的普通發(fā)票都不可以抵扣。
舊貨和舊固定資產(chǎn)征稅問(wèn)題
一般納稅人出售使用過(guò)的舊物品，按17％計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅。
一般納稅人出售使用過(guò)的不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的舊固定資產(chǎn)，按4％減半征收增值稅。一般納稅人出售可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的舊固定資產(chǎn)，按17％計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅。
一般納稅人（舊貨經(jīng)營(yíng)單位）出售非自己使用過(guò)的舊貨，按4％減半征收增值稅。
小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售使用過(guò)的物品，按3％計(jì)算應(yīng)納增值稅，應(yīng)納稅額=售價(jià)/（1+3%）*3%小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)和舊貨，減按2％計(jì)算應(yīng)納增值稅，應(yīng)納稅額=售價(jià)/（1+3%）*2%
小規(guī)模納稅人（舊貨經(jīng)營(yíng)單位）銷(xiāo)售非自己使用過(guò)的舊貨，與一般納稅人一樣，按4％減半征稅。增值稅=售價(jià)/（1+4%）*4%*50%
一般納稅人201*年之后購(gòu)入的不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的小汽車(chē)，摩托車(chē)和游艇，在視同銷(xiāo)售時(shí)按4%減半征收增值稅。
增值稅與企業(yè)所得稅上視同銷(xiāo)售價(jià)格的確定
在增值稅上，視同銷(xiāo)售的價(jià)格確定是有順序的：
稅法規(guī)定，對(duì)視同銷(xiāo)售征稅而無(wú)銷(xiāo)售額的按下列順序確定其銷(xiāo)售額：
（1）按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；這相當(dāng)于納稅人近期同類(lèi)產(chǎn)品的售價(jià)。
（2）按其他納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；這相當(dāng)于從其他納稅人處購(gòu)進(jìn)貨物的外購(gòu)價(jià)。（3）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1+成本利潤(rùn)率）
在所得稅上，視同銷(xiāo)售的價(jià)格是這樣規(guī)定的：屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類(lèi)資產(chǎn)同期對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售收入；屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷(xiāo)售收入，當(dāng)然對(duì)外購(gòu)的資產(chǎn)，如果納稅人有近期的同類(lèi)售價(jià)，就應(yīng)該用納稅人近期的同類(lèi)售價(jià)。
一般情況下自來(lái)水是適用低稅率的，為13%。
自來(lái)水公司銷(xiāo)售自來(lái)水，按6%計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。
自來(lái)水廠(chǎng)（生產(chǎn)自來(lái)水的）可以選擇6%也可以選擇13%，若選擇6%則不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。除以上單位，其他單位銷(xiāo)售自來(lái)水按13%計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，從自來(lái)水公司購(gòu)進(jìn)自來(lái)水，取得專(zhuān)用發(fā)票按6%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售自來(lái)水按3%的征收率征稅
營(yíng)業(yè)稅
金融商品買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)，金融資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)。兩者是不一樣的。
金融商品也可以稱(chēng)為金融工具,是指在信用活動(dòng)中產(chǎn)生的能夠證明資產(chǎn)交易、期限、價(jià)格的"書(shū)面文件"，它對(duì)于債權(quán)債務(wù)雙方所應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)與享有的權(quán)利均有法律約束意義.包括商業(yè)票據(jù)、短期公債、銀行承兌匯票、可轉(zhuǎn)讓大額定期存單、回購(gòu)協(xié)議，如股票、企業(yè)債券、國(guó)庫(kù)券等。從201*年起，非金融機(jī)構(gòu)和個(gè)人轉(zhuǎn)讓金融商品也要征收營(yíng)業(yè)稅。出售股權(quán)和債權(quán)不是金融商品買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)，不要交營(yíng)業(yè)稅。所謂金融資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)指企業(yè)通過(guò)購(gòu)買(mǎi)、吸收入股等方式，從我國(guó)境內(nèi)金融資產(chǎn)管理公司取得我國(guó)境內(nèi)其他企業(yè)的股權(quán)、債權(quán)、實(shí)物資產(chǎn)以及由上述資產(chǎn)組合的整體資產(chǎn)（也稱(chēng)重置資產(chǎn)），再將上述重置資產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓、收回、置換和出售等形式的處置，并取得相應(yīng)的回報(bào)。上述的股權(quán)資產(chǎn)就是股權(quán)重置資產(chǎn)，比如其他企業(yè)賬上的長(zhǎng)期投資資產(chǎn)；上述的債權(quán)資產(chǎn)就是債權(quán)重置資產(chǎn)，比如其他企業(yè)賬上的應(yīng)收賬款資產(chǎn)。實(shí)物資產(chǎn)就是實(shí)物重置資產(chǎn)，比如其他企業(yè)賬上的房屋、存貨等。
財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于奧伊爾投資管理有限責(zé)任公司從事金融資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知財(cái)稅[201*]55號(hào)
按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅政策的有關(guān)規(guī)定，奧伊爾投資管理有限責(zé)任公司從事金融資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)時(shí)，出售、轉(zhuǎn)讓股權(quán)不征收營(yíng)業(yè)稅；出售、轉(zhuǎn)讓債權(quán)或?qū)⑵涑钟械膫鶛?quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)不征收營(yíng)業(yè)稅；銷(xiāo)售、轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)，按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[201*]16號(hào))第三條第二十款及第四條的有關(guān)規(guī)定，征收營(yíng)業(yè)稅。
在計(jì)算性的題目中，從租的房產(chǎn)稅這樣把握：當(dāng)月1日或當(dāng)月月初出租房產(chǎn)取得租金收入，按從當(dāng)月開(kāi)始計(jì)算從租的房產(chǎn)稅；當(dāng)月月末出租房產(chǎn)，按從次月計(jì)算從租的房產(chǎn)稅來(lái)把握。在選擇性文字理解方面的題目，當(dāng)月出租，按從次月起申報(bào)繳納房產(chǎn)稅來(lái)把握。個(gè)人所得稅
個(gè)人擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費(fèi)收入，屬于勞務(wù)報(bào)酬性質(zhì)，按勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。如果擔(dān)任董事的是本公司管理人員，則取得的董事費(fèi)收入按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目征稅；如果擔(dān)任董事的是外部人員（非本公司職工），則取得的董事費(fèi)收入按“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目征稅。
根據(jù)國(guó)際慣例，我國(guó)對(duì)居民納稅人和非居民納稅人的劃分采用了各國(guó)常用的住所和居住時(shí)間兩個(gè)判定標(biāo)準(zhǔn)。
住所標(biāo)準(zhǔn)：這里所說(shuō)的“住所”是稅法的特定概念，它不是說(shuō)居住的場(chǎng)所和居住的地方。而是指：“因戶(hù)籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住”
居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)：在境內(nèi)居住滿(mǎn)一年，是指在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)居住365日。臨時(shí)離境的，不扣減日數(shù)。臨時(shí)離境是指在一個(gè)納稅年度中，一次不超過(guò)30日或者多次累計(jì)不超過(guò)90日的離境。納稅年度是指自公歷1月1日起至12月31日止。
在時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)中我們強(qiáng)調(diào)了公歷1月1日起至12月31日，也就是必須強(qiáng)調(diào)是1月1日在中國(guó)，同時(shí)例如201*年1月2日來(lái)華工作,201*年12月2日離華回國(guó)，如果該人離境以后不再來(lái)中國(guó)，那么201*跟201*都不算居民納稅人,而201*年則算居民納稅人。
如果201*年1月2日來(lái)華工作,201*年12月2日離華回國(guó)，以后該人還回來(lái)，那么其中的201*年要算作居民納稅人。201*年12月20日到12月31日共11天屬于臨時(shí)離境，依據(jù)規(guī)定，不抵扣臨時(shí)離境的天數(shù)，所以該納稅人是居民納稅人。
這里的關(guān)鍵點(diǎn)是看該人是否還回來(lái)，不回來(lái)了，那么就不根據(jù)一次不超過(guò)30日或者多次累計(jì)不超過(guò)90日的離境來(lái)判斷是否屬于一個(gè)納稅年度了，如果題目中強(qiáng)調(diào)了繼續(xù)回來(lái)，那么就是根據(jù)一次不超過(guò)30日或者多次累計(jì)不超過(guò)90日的離境來(lái)判定。
比如201*年2月12日來(lái)華工作，（沒(méi)有在1月1日來(lái)華，201*年為非居民納稅人）201*年2月15日回國(guó)，201*年3月2日返回中國(guó)，201*年11月15日至201*年11月30日期間，因工作需要去了日本，201*年12月1日返回中國(guó)，（201*年屬于多次離境不超過(guò)90天的情況，屬于居民納稅人）后于201*年11月20日離華回國(guó)（201*年屬于一次；離境超過(guò)30天，所以是非居民納稅人。）
1.解除勞動(dòng)合同一次性補(bǔ)償?shù)膫�(gè)人所得稅如何計(jì)算？
【解答】解除勞動(dòng)合同一次性補(bǔ)償?shù)膫�(gè)人所得稅計(jì)算，與當(dāng)月工資分別計(jì)算個(gè)人所得稅，都可以扣除費(fèi)用201*。
個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用），其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以?xún)?nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；超過(guò)的部分按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1999]178號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。該文件相關(guān)內(nèi)容：對(duì)于個(gè)人因解除勞動(dòng)合同而取得一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
考慮到個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入數(shù)額較大，而且被解聘的人員可能在一段時(shí)間內(nèi)沒(méi)有固定收入，因此，對(duì)于個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)進(jìn)行平均。
具體平均辦法為：以個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，除以個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)，以其商數(shù)作為個(gè)人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)按實(shí)際工作年限數(shù)計(jì)算，超過(guò)12年的按12年計(jì)算。
【例題】甲在某單位工作了8年，因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入100000元，當(dāng)?shù)啬昶骄べY1201*元。
免征額=1201*×3=36000（元）
應(yīng)繳納個(gè)人所得稅={[（100000-36000）÷8-201*]×稅率-速算扣除數(shù)}×8=（元）2.內(nèi)部退養(yǎng)補(bǔ)償?shù)膫�(gè)人所得稅如何計(jì)算？
【解答】?jī)?nèi)部退養(yǎng)補(bǔ)償?shù)膫�(gè)人所得稅的計(jì)算公式，不論當(dāng)月工資是否超過(guò)201*，都與當(dāng)月工資合并計(jì)算個(gè)人所得稅。
實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)的個(gè)人在其辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的“工資、薪金所得”合并后減除當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當(dāng)月工資、薪金所得的一次性收入，減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按適用稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。
個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取得的“工資、薪金所得”，應(yīng)與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金所得”合并，并依法自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅�！纠}】丙還有15個(gè)月至法定離退休年齡，辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得一次性收入15000元。丙個(gè)人月工資為1000元。
⑴確定適用稅率15000÷15+1000-201*=A（元）按A確定適用稅率和速算扣除數(shù)。
⑵應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為（15000+1000-201*]×稅率-速算扣除數(shù)=（元）3.授予員工的股票期權(quán)在行權(quán)時(shí)個(gè)人所得稅如何計(jì)算？
【解答】授予員工的股票期權(quán)在行權(quán)時(shí)的個(gè)人所得稅計(jì)算公式，與當(dāng)月工資分別計(jì)算個(gè)人所得稅。教材P445頁(yè)下面4股票期權(quán)行權(quán)：?jiǎn)T工行權(quán)日所在期間的工資薪金所得，應(yīng)按下列公式計(jì)算工資薪金應(yīng)納稅所得額：
股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額=(行權(quán)股票的每股市場(chǎng)價(jià)-員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價(jià))×股票數(shù)量
假定6月4日將擁有的48000股股票期權(quán)行權(quán)，每股行權(quán)價(jià)10元（當(dāng)日市場(chǎng)收盤(pán)價(jià)14元），該個(gè)人取得來(lái)源于境內(nèi)的股票期權(quán)時(shí)在該公司實(shí)際工作期間為18個(gè)月；
股票期權(quán)形式的工資薪金所得應(yīng)納個(gè)人所得稅額＝[（48000×（14－10）÷12）×20%－375]×12＝33900（元）
4.取得全年一次性獎(jiǎng)金的個(gè)人所得稅如何計(jì)算？
【解答】全年一次性獎(jiǎng)金，要區(qū)分當(dāng)月工資是否超過(guò)201*。
（1）先將當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。
如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。
（2）將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按上述適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅，計(jì)算公式如下：①雇員當(dāng)月工薪所得夠繳稅標(biāo)準(zhǔn)，適用公式為：
應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)②雇員當(dāng)月工薪所得不夠繳稅標(biāo)準(zhǔn)，適用公式為：應(yīng)納稅額=（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數(shù)
擴(kuò)展閱讀：201*年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試+稅法總結(jié)(9-11章)
房產(chǎn)稅的征收管理范圍。
（二）征稅范圍
1.房產(chǎn)稅的征稅對(duì)象是房產(chǎn)，即有屋面和圍護(hù)結(jié)構(gòu)（有墻或兩邊有柱），能夠遮風(fēng)避雨，可提供人們?cè)谄渲猩a(chǎn)、學(xué)習(xí)、工作、娛樂(lè)、居住或儲(chǔ)藏物資的場(chǎng)所。2.征稅范圍（熟悉，能力等級(jí)２）
城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)。與城鎮(zhèn)土地使用稅一樣的征稅范圍。三、稅率、計(jì)稅依據(jù)與應(yīng)納稅額的計(jì)算（掌握，能力等級(jí)2和3）計(jì)稅方法計(jì)稅依據(jù)按照房產(chǎn)原值一次減除10%-30%損耗后的余值扣除比例由省、自治區(qū)、直轄市人民政從價(jià)府確定原值明顯不合理的應(yīng)予評(píng)估；沒(méi)有原值的由所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)參考同類(lèi)房屋的價(jià)值核定租金收入（包括實(shí)物收入和貨幣收入）以勞務(wù)或其他形式抵付房租收入的，按12%當(dāng)?shù)赝?lèi)房產(chǎn)租金水平確定個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租的居民用房（出租后用于居住的居民住房）在確定房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)時(shí)，還需要注意以下幾個(gè)特殊規(guī)定：1.對(duì)投資聯(lián)營(yíng)的房產(chǎn)的規(guī)定
對(duì)以房產(chǎn)投資聯(lián)營(yíng)，投資者參與投資利潤(rùn)分紅，共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的，按房產(chǎn)余值作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)征房產(chǎn)稅；對(duì)只收取固定收入，不承擔(dān)聯(lián)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的，應(yīng)按租金收入計(jì)征房產(chǎn)稅。2.對(duì)融資租賃房屋的規(guī)定
對(duì)租賃房屋計(jì)征房產(chǎn)稅時(shí)，應(yīng)以房產(chǎn)余值計(jì)算征收。至于租賃期內(nèi)房產(chǎn)稅的納稅人，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況確定。
3.關(guān)于附屬設(shè)備和配套設(shè)施的計(jì)稅規(guī)定：
一是為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿(mǎn)足設(shè)計(jì)要求，凡以房屋為載體，不可隨意移動(dòng)的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，無(wú)論在會(huì)計(jì)核算中是否單獨(dú)記賬與核算，都應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值，計(jì)征房產(chǎn)稅。
二是對(duì)于更換房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施的，在將其價(jià)值計(jì)入房產(chǎn)原值時(shí)，可扣減原來(lái)相應(yīng)設(shè)備和設(shè)施的價(jià)值；對(duì)附屬設(shè)備和配套設(shè)施中易損壞、需要經(jīng)常更換的零配件，更新后不再計(jì)入房產(chǎn)原值。
4.對(duì)居民住宅區(qū)內(nèi)業(yè)主共有的經(jīng)營(yíng)性房產(chǎn)，由實(shí)際經(jīng)營(yíng)（包括自營(yíng)和出租）的代管人或使用人繳納房產(chǎn)稅。其中自營(yíng)的，依照房產(chǎn)原值減除10%至30%后的余值計(jì)征，沒(méi)有房產(chǎn)原值或不能將業(yè)主共有房產(chǎn)與其他房產(chǎn)的原值準(zhǔn)確劃分開(kāi)的，由房產(chǎn)所在地地方稅務(wù)機(jī)關(guān)參照同類(lèi)房產(chǎn)核定房產(chǎn)原值；出租的，依照租金收入計(jì)征。
5.對(duì)按照房產(chǎn)原值計(jì)稅的房產(chǎn)，無(wú)論會(huì)計(jì)上如何核算，房產(chǎn)原值均應(yīng)包含地價(jià)，包括為取得土地使用權(quán)支付的價(jià)款、開(kāi)發(fā)土地發(fā)生的成本費(fèi)用等。宗地容積率低于0.5的，按房產(chǎn)建筑面積的2倍計(jì)算土地面積并據(jù)此確定計(jì)入房產(chǎn)原值的地價(jià)。（新增內(nèi)容）6.對(duì)出租房產(chǎn)，租賃雙方簽訂的租賃合同約定有免收租金期限的，免收租金期間由產(chǎn)權(quán)所有人按照房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅。(不是不繳稅)
4%稅率計(jì)稅公式年稅1.2%率應(yīng)納稅額=應(yīng)稅房產(chǎn)原值×（1－扣除比例）×1.2%（這樣計(jì)算出的是年稅額）從租應(yīng)納稅額=租金收入×12%或4%7.減按4%稅率從租計(jì)稅的房產(chǎn)是居民住房。
四、稅收優(yōu)惠（熟悉，能力等級(jí)1）房產(chǎn)稅的稅收優(yōu)惠政策主要有：
（一）國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的房產(chǎn)。但對(duì)出租房產(chǎn)以及非自身業(yè)務(wù)使用的生產(chǎn)、營(yíng)業(yè)用房，不屬于免稅范圍。
（二）由國(guó)家財(cái)政部門(mén)撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位(全額或差額預(yù)算管理的事業(yè)單位)，本身業(yè)務(wù)范圍內(nèi)使用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。對(duì)于其所屬的附屬工廠(chǎng)、商店、招待所等不屬單位公務(wù)、業(yè)務(wù)的用房，應(yīng)照章納稅。
（三）宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。但宗教寺廟、公園、名勝古跡中附設(shè)的營(yíng)業(yè)單位，如影劇院、飲食部、茶社、照相館等所使用的房產(chǎn)及出租的房產(chǎn)，不屬于免稅范圍，應(yīng)照章納稅。
（四）個(gè)人所有非營(yíng)業(yè)用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。對(duì)個(gè)人擁有的營(yíng)業(yè)用房或者出租的房產(chǎn)，不屬于免稅房產(chǎn)，應(yīng)照章納稅。
（五）央行（含外管局）所屬分支機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)。（六）經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)免稅的其他房產(chǎn)。五、征收管理（熟悉，能力等級(jí)1）
（一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間基本上是次月，除了第一條）1.納稅人將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之月起，繳納房產(chǎn)稅。2.納稅人自行新建房屋用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，從建成之日的次月起，繳納房產(chǎn)稅。3.納稅人委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋，從辦理驗(yàn)收手續(xù)的次月起，繳納房產(chǎn)稅。4.納稅人購(gòu)置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，繳納房產(chǎn)稅。
5.納稅人購(gòu)置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書(shū)之次月起，繳納房產(chǎn)稅。
6.納稅人出租、出借房產(chǎn)，自交付出租出借房產(chǎn)之次月起，繳納房產(chǎn)稅。
7.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自用、出租、出借本企業(yè)建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起，繳納房產(chǎn)稅。
自201*年起，納稅人因房產(chǎn)的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化而依法終止房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)的，其應(yīng)納稅款的計(jì)算應(yīng)截止到房產(chǎn)的實(shí)物或權(quán)利發(fā)生變化的當(dāng)月末。
第二節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅法
一、城鎮(zhèn)土地使用稅基本原理（了解，能力等級(jí)1）（一）概念
城鎮(zhèn)土地使用稅是以國(guó)有土地為征稅對(duì)象，對(duì)擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人征收的一種稅。（二）特點(diǎn)
二、納稅義務(wù)人與征稅范圍
（一）納稅義務(wù)人（了解，能力等級(jí)2）一般規(guī)定：
在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人。具體規(guī)定：
（1）擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人，為納稅義務(wù)人。
（2）擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人不在土地所在地的，其土地的實(shí)際使用人和代管人為納稅義務(wù)人。
（3）土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，其實(shí)際使用人為納稅義務(wù)人。（4）土地使用權(quán)共有的，共有各方都是納稅義務(wù)人，由共有各方分別納稅。
（二）征稅范圍（熟悉，能力等級(jí)2）
城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍，包括在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)的國(guó)家所有和集體所有的土地。對(duì)建立在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)以外的工礦企業(yè)則不需要繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。對(duì)城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的具體征稅范圍的確定，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府具體劃定。考生對(duì)這部分內(nèi)容可與房產(chǎn)稅相關(guān)內(nèi)容對(duì)比記憶。城鎮(zhèn)土地使用稅納稅人的具體情況的分類(lèi)，有些規(guī)定和房產(chǎn)稅相關(guān)規(guī)定一致或相似，考生也應(yīng)對(duì)比記憶，以應(yīng)對(duì)考試可能出的客觀(guān)題。
【特殊規(guī)定】公園、名勝古跡內(nèi)索道公司的經(jīng)營(yíng)用地應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；三、稅率、計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）稅率
城鎮(zhèn)土地使用稅采用定額稅率。
每平方米土地年稅額規(guī)定如下：（1）大城市1.5元至30元；（2）中等城市1.2元至24元；（3）小城市0.9元至18元；（4）縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6元至12元。城鎮(zhèn)土地使用稅采用幅度稅額，拉開(kāi)檔次，每個(gè)幅度稅額的差距規(guī)定為20倍。經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)，城鎮(zhèn)土地使用稅的適用稅額標(biāo)準(zhǔn)可適當(dāng)降低，但降低額不得超過(guò)上述規(guī)定最低稅額標(biāo)準(zhǔn)的30%。經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的適用稅額標(biāo)準(zhǔn)可以適當(dāng)提高，但須報(bào)財(cái)政部批準(zhǔn)。（二）計(jì)稅依據(jù)
城鎮(zhèn)土地使用稅以納稅義務(wù)人實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)。
納稅義務(wù)人實(shí)際占用土地面積按下列方法確定：
（1）凡有由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的單位組織測(cè)定土地面積的，以測(cè)定的面積為準(zhǔn)。
（2）尚未組織測(cè)量，但納稅人持有政府部門(mén)核發(fā)的土地使用證書(shū)的，以證書(shū)確認(rèn)的土地面積為準(zhǔn)。
（3）尚未核發(fā)出土地使用證書(shū)的，應(yīng)由納稅人申報(bào)土地面積，據(jù)以納稅，等到核發(fā)土地使用證以后再作調(diào)整。
四、稅收優(yōu)惠（掌握，能力等級(jí)1）
城鎮(zhèn)土地使用稅的稅收優(yōu)惠包括：法定免繳土地使用稅的優(yōu)惠和省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定減免土地使用稅的優(yōu)惠。（P208~211）五、征收管理（熟悉，能力等級(jí)1）（一）納稅期限
按年計(jì)算，分期繳納。
（二）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間使用城鎮(zhèn)土地，一般是從次月起發(fā)生納稅義務(wù)，只有新征用耕地是在批準(zhǔn)使用之日起滿(mǎn)一年時(shí)開(kāi)始納稅。具體歸納如下：情況購(gòu)置新建商品房購(gòu)置存量房出租、出借房地產(chǎn)以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的新征用的耕地新征用的非耕地納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間房屋交付使用之次月起房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書(shū)之次月起交付出租出借房產(chǎn)之次月起應(yīng)由受讓方從合同約定交付土地時(shí)間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；合同未約定交付土地時(shí)間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅批準(zhǔn)征用之日起滿(mǎn)一年時(shí)批準(zhǔn)征用次月起納稅人因土地權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化而依法終止土地使其應(yīng)納稅款的計(jì)算應(yīng)截止到實(shí)物或權(quán)利發(fā)生變化的當(dāng)月末用稅的納稅義務(wù)的第三節(jié)耕地占用稅法一、耕地占用稅基本原理（了解，能力等級(jí)1）（一）概念
耕地占用稅是在全國(guó)范圍內(nèi)，對(duì)占用耕地建房或者從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人，按照規(guī)定稅率一次性征收的稅種。屬于對(duì)特定土地資源占用課稅。（二）特點(diǎn)
耕地占用稅具有四個(gè)特點(diǎn)：（1）兼具資源稅與特定行為稅的性質(zhì)；（2）采用地區(qū)差別稅率；（3）在占用耕地環(huán)節(jié)一次性課征；（4）稅收收入專(zhuān)用于耕地開(kāi)發(fā)與改良。二、納稅義務(wù)人與征稅范圍
（一）納稅義務(wù)人（了解，能力等級(jí)2）
耕地占用稅的納稅人是占用耕地建房或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位或者個(gè)人。
包括各類(lèi)性質(zhì)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)、部隊(duì)以及其他單位；也包括個(gè)體工商戶(hù)以及其他個(gè)人。
（二）征稅范圍（掌握，能力等級(jí)2）
包括用于建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)征（占）用的國(guó)家和集體所有的耕地。
耕地包括從事農(nóng)業(yè)種植的土地，也包括菜地；花圃、苗圃、茶園、果園、桑園等園地和其他種植經(jīng)濟(jì)林木的土地；魚(yú)塘。
對(duì)于占用已從事種植、養(yǎng)殖的灘涂、草場(chǎng)、水面和林地從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)，由省、自治區(qū)、直轄市確定是否征收耕地占用稅。
在詹永剛之前三年內(nèi)屬于上述范圍的耕地或者農(nóng)用土地，也是為耕地。
（二）計(jì)稅依據(jù)
耕地占用稅以納稅人實(shí)際占用的耕地面積為計(jì)稅依據(jù)。（三）稅額計(jì)算
耕地占用稅以納稅人實(shí)際占用的耕地面積為計(jì)稅依據(jù)，按照規(guī)定的適用稅額標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算應(yīng)納稅額，實(shí)行一次性征收。
應(yīng)納稅額計(jì)算公式：
應(yīng)納稅額=納稅人實(shí)際占用的耕地面積×適用稅額標(biāo)準(zhǔn)四、稅收優(yōu)惠和征收管理
（一）稅收優(yōu)惠（掌握，能力等級(jí)1）1.下列情形免征耕地占用稅：（1）軍事設(shè)施占用耕地；
（2）學(xué)校、幼兒園、養(yǎng)老院、醫(yī)院占用耕地。2.減稅
（1）鐵路線(xiàn)路、公路線(xiàn)路、飛機(jī)場(chǎng)跑道、停機(jī)坪、港口、航道占用耕地，減按每平方米2元的稅額征收耕地占用稅。
根據(jù)實(shí)際需要，國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)商國(guó)務(wù)院有關(guān)部門(mén)并報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后，可以對(duì)以上情形免征或者減征耕地占用稅。
（2）農(nóng)村居民占用耕地新建住宅，按照當(dāng)?shù)剡m用稅額減半征收（不是免稅）耕地占用稅。農(nóng)村烈士家屬、殘疾軍人、鰥寡孤獨(dú)以及革命老根據(jù)地、少數(shù)民族聚居區(qū)和邊遠(yuǎn)貧困山區(qū)生活困難的農(nóng)村居民，在規(guī)定用地標(biāo)準(zhǔn)以?xún)?nèi)新建住宅繳納耕地占用稅確有困難的，經(jīng)所在地鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）人民政府審核，報(bào)經(jīng)縣級(jí)人民政府批準(zhǔn)后，可以免征或者減征耕地占用稅。依照條例規(guī)定免征或者減征耕地占用稅后，納稅人改變?cè)嫉赜猛荆辉賹儆诿庹骰蛘邷p征耕地占用稅情形的，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)?shù)剡m用稅額補(bǔ)繳耕地占用稅。（二）征收管理與納稅申報(bào)（了解，能力等級(jí)1）耕地占用稅由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收。
獲準(zhǔn)占用耕地的單位或者個(gè)人應(yīng)當(dāng)在收到土地管理部門(mén)的通知之日起30日內(nèi)繳納耕地占用稅。土地管理部門(mén)憑耕地占用稅完稅憑證或者免稅憑證和其他有關(guān)文件發(fā)放建設(shè)用地批準(zhǔn)書(shū)。
臨時(shí)占用耕地先納稅，恢復(fù)原狀后再退稅。
建設(shè)直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的生產(chǎn)設(shè)施占用林地等規(guī)定的農(nóng)用地的，不征收耕地占用稅。第十章車(chē)輛購(gòu)置稅法和車(chē)船稅法
201*年教材的主要變化
1.刪除了車(chē)輛購(gòu)置稅的作用的內(nèi)容2.刪除過(guò)時(shí)的優(yōu)惠政策
3.刪除了車(chē)船稅基本原理和作用的內(nèi)容
第一節(jié)車(chē)輛購(gòu)置稅法
一、車(chē)輛購(gòu)置稅基本原理（了解，能力等級(jí)1）
車(chē)輛購(gòu)置稅是以在中國(guó)境內(nèi)購(gòu)置規(guī)定的車(chē)輛為課稅對(duì)象、在特定的環(huán)節(jié)向車(chē)輛購(gòu)置者征收的一種稅。就其性質(zhì)而言，屬于直接稅的范疇。
專(zhuān)稅專(zhuān)用稅種城市維護(hù)建設(shè)稅耕地占用稅車(chē)輛購(gòu)置稅用途城市公用事業(yè)和城市公共設(shè)施的維護(hù)和建設(shè)耕地開(kāi)發(fā)與改良交通建設(shè)投資二、納稅義務(wù)人與征稅范圍（一）納稅義務(wù)人（掌握，能力等級(jí)2）
境內(nèi)購(gòu)置應(yīng)稅車(chē)輛的（各類(lèi)性質(zhì)的）單位和個(gè)人。
車(chē)輛購(gòu)置稅的應(yīng)稅行為包括：購(gòu)買(mǎi)使用行為；進(jìn)口使用行為；受贈(zèng)使用行為；自產(chǎn)自用行為；獲獎(jiǎng)使用行為；以及以拍賣(mài)、抵債、走私、罰沒(méi)等方式取得并使用的行為。（二）征稅對(duì)象與征稅范圍（熟悉，能力等級(jí)2）
以列舉的車(chē)輛為征稅對(duì)象，未列舉的車(chē)輛不納稅。其征稅范圍包括汽車(chē)、摩托車(chē)、電車(chē)、掛車(chē)、農(nóng)用運(yùn)輸車(chē)。
車(chē)購(gòu)稅的征收范圍由國(guó)務(wù)院決定。
三、稅率與計(jì)稅依據(jù)（掌握，能力等級(jí)2）
我國(guó)車(chē)輛購(gòu)置稅實(shí)行統(tǒng)一比例稅率，稅率為10%。
車(chē)輛購(gòu)置稅實(shí)行從價(jià)定率、價(jià)外征收的方法計(jì)算應(yīng)納稅額，應(yīng)稅車(chē)輛的價(jià)格即計(jì)稅價(jià)格就成為車(chē)輛購(gòu)置稅的計(jì)稅依據(jù)。（一）計(jì)稅依據(jù)的基本規(guī)定應(yīng)稅行為計(jì)稅依據(jù)不含增值稅價(jià)格購(gòu)買(mǎi)自用應(yīng)稅車(chē)輛計(jì)稅價(jià)格=含增值稅的銷(xiāo)售價(jià)格÷（1+增值稅稅率或征收率）不含稅價(jià)=（全部?jī)r(jià)款+價(jià)外費(fèi)用）÷（1+增值稅稅率或征收率）進(jìn)口自用應(yīng)稅車(chē)輛其他自用應(yīng)稅車(chē)輛組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅按購(gòu)置該型號(hào)車(chē)輛的價(jià)格確認(rèn)不能取得購(gòu)置價(jià)格的。則由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照國(guó)家稅務(wù)總局核定相同類(lèi)型應(yīng)稅車(chē)輛的最低計(jì)稅價(jià)格核定。二）以最低計(jì)稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)的確定【規(guī)定】納稅人購(gòu)買(mǎi)自用或者進(jìn)口自用應(yīng)稅車(chē)輛，申報(bào)的計(jì)稅價(jià)格低于同類(lèi)型應(yīng)稅車(chē)輛的最低計(jì)稅價(jià)格，又無(wú)正當(dāng)理由的，按照最低計(jì)稅價(jià)格征收車(chē)輛購(gòu)置稅。最低計(jì)稅價(jià)格是由國(guó)家稅務(wù)總局依據(jù)全國(guó)市場(chǎng)的平均銷(xiāo)售價(jià)格制定。根據(jù)納稅人購(gòu)置應(yīng)稅車(chē)輛的不同情況，國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)以下幾種特殊情形應(yīng)稅車(chē)輛的最低計(jì)稅價(jià)格規(guī)定如下：
特殊情形的應(yīng)稅車(chē)輛計(jì)稅依據(jù)
底盤(pán)（車(chē)架）和發(fā)動(dòng)機(jī)同時(shí)發(fā)生更換的車(chē)輛計(jì)稅依據(jù)為最新核發(fā)的同類(lèi)型車(chē)輛最低計(jì)稅價(jià)格的70%
免稅、減稅條件消失的車(chē)輛限÷規(guī)定使用年限）]×100%
【提示】（1）其中使用年限，國(guó)產(chǎn)車(chē)輛按10年計(jì)算；進(jìn)口車(chē)輛按15年計(jì)算；（2）超過(guò)使用年限的車(chē)輛，不再征收車(chē)輛購(gòu)置稅。
非貿(mào)易渠道進(jìn)口車(chē)輛的最低計(jì)稅價(jià)格的車(chē)輛同類(lèi)型新車(chē)最低計(jì)稅價(jià)格四、應(yīng)納稅額的計(jì)算（掌握，能力等級(jí)3）
（一）購(gòu)買(mǎi)自用應(yīng)稅車(chē)輛應(yīng)納稅額的計(jì)算納稅人購(gòu)買(mǎi)自用的應(yīng)稅車(chē)輛，其計(jì)稅價(jià)格由納稅人支付給銷(xiāo)售者的全部?jī)r(jià)款（不包括增值稅稅款）和價(jià)外費(fèi)用組成。還要注意購(gòu)買(mǎi)自用的應(yīng)稅車(chē)輛包括購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)車(chē)、購(gòu)買(mǎi)進(jìn)口車(chē)，這里所謂購(gòu)買(mǎi)進(jìn)口車(chē)并不是指自行進(jìn)口車(chē)輛，而是指購(gòu)買(mǎi)別人進(jìn)口的車(chē)輛。不論是購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)車(chē)還是進(jìn)口車(chē)，都需要注意需要并入計(jì)稅價(jià)格的項(xiàng)目。并入計(jì)稅價(jià)格的項(xiàng)目（1）購(gòu)買(mǎi)者隨購(gòu)買(mǎi)車(chē)輛支付的工具件和零部件價(jià)款；（2）支付的車(chē)輛裝飾費(fèi)；（3）銷(xiāo)售單位開(kāi)展優(yōu)質(zhì)銷(xiāo)售活動(dòng)所開(kāi)票收取的有關(guān)費(fèi)用；（4）凡使用代收單位（受托方）票據(jù)收取的款項(xiàng)，應(yīng)視作代收單位價(jià)外收費(fèi)，應(yīng)并入計(jì)稅價(jià)格中一并征稅。（二）進(jìn)口自用應(yīng)稅車(chē)輛應(yīng)納稅額的計(jì)算
【特別提示】這里所謂進(jìn)口自用車(chē)輛，指的是納稅人報(bào)關(guān)進(jìn)口車(chē)輛并自用，不是指購(gòu)買(mǎi)別的單位進(jìn)口的車(chē)輛。進(jìn)口自用應(yīng)稅車(chē)輛計(jì)征車(chē)輛購(gòu)置稅的計(jì)稅依據(jù)，與進(jìn)口環(huán)節(jié)計(jì)算增值稅的計(jì)稅依據(jù)一致。
納稅人進(jìn)口自用的應(yīng)稅車(chē)輛以組成計(jì)稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)。計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅
也可以用以下公式計(jì)算：計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1-消費(fèi)稅稅率）
還要注意，如果進(jìn)口車(chē)輛是不屬于消費(fèi)稅征稅范圍的大卡車(chē)、大客車(chē)，則組成計(jì)稅價(jià)格公式簡(jiǎn)化為：計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅
（三）其他自用應(yīng)稅車(chē)輛應(yīng)納稅額的計(jì)算
納稅人自產(chǎn)自用、受贈(zèng)使用、獲獎(jiǎng)使用和以其他方式取得并自用應(yīng)稅車(chē)輛的，凡不能取得該型車(chē)輛的購(gòu)置價(jià)格，或者低于最低計(jì)稅價(jià)格的，以國(guó)家稅務(wù)總局核定的最低計(jì)稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算征收車(chē)輛購(gòu)置稅。
（四）特殊情形自用應(yīng)稅車(chē)輛應(yīng)納稅額的計(jì)算1.減稅、免稅條件消失車(chē)輛應(yīng)納稅額的計(jì)算
應(yīng)納稅額=同類(lèi)型新車(chē)最低計(jì)稅價(jià)格×[1-（已使用年限÷規(guī)定使用年限）]×100%×稅率
（1）支付的控購(gòu)費(fèi)；（2）銷(xiāo)售單位開(kāi)給購(gòu)買(mǎi)者的各種發(fā)票金額中包含增值稅稅款；（3）凡使用委托方票據(jù)收取，受托方只履行代收義務(wù)和收取代收手續(xù)費(fèi)的款項(xiàng)（應(yīng)按其他稅收政策規(guī)定征稅）。不并入計(jì)稅價(jià)格的項(xiàng)目最低計(jì)稅價(jià)格=同類(lèi)型新車(chē)最低計(jì)稅價(jià)格×[1-（已使用年其中，規(guī)定使用年限國(guó)產(chǎn)車(chē)按10年計(jì)算，進(jìn)口車(chē)按15年計(jì)算；超過(guò)使用年限的車(chē)輛，不再征收車(chē)輛購(gòu)置稅。未超過(guò)使用年限的，上述公式可簡(jiǎn)化成：
國(guó)產(chǎn)車(chē)最低計(jì)稅價(jià)格=同類(lèi)型新車(chē)最低計(jì)稅價(jià)格×［1-（已使用年限×10%）]×100%應(yīng)納稅額=同類(lèi)型新車(chē)最低計(jì)稅價(jià)格×（1-已使用年限×10%）×稅率
進(jìn)口車(chē)最低計(jì)稅價(jià)格=同類(lèi)型新車(chē)最低計(jì)稅價(jià)格×［1-（已使用年限×6.66667%）]×100%應(yīng)納稅額=同類(lèi)型新車(chē)最低計(jì)稅價(jià)格×（1-已使用年限×6.66667%）×稅率五、稅收優(yōu)惠（熟悉，能力等級(jí)1）
（一）減免稅規(guī)定
1.外國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館和國(guó)際組織駐華機(jī)構(gòu)及其外交人員自用車(chē)輛免稅；
2.中國(guó)人民解放軍和中國(guó)人民武裝警察部隊(duì)列入軍隊(duì)武器裝備訂貨計(jì)劃的車(chē)輛免稅；3.設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸車(chē)輛免稅；4.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他免稅情形
（1）防汛部門(mén)和森林消防等部門(mén)購(gòu)置的由指定廠(chǎng)家生產(chǎn)的指定型號(hào)的用于指揮、檢查、調(diào)度、報(bào)汛（警）、聯(lián)絡(luò)的設(shè)有固定裝置的車(chē)輛；（2）回國(guó)服務(wù)的留學(xué)人員用現(xiàn)匯購(gòu)買(mǎi)1輛個(gè)人自用國(guó)產(chǎn)小汽車(chē)；（3）長(zhǎng)期來(lái)華定居專(zhuān)家1輛自用小汽車(chē)。六、征收管理（能力等級(jí)1）主要知識(shí)點(diǎn)核心規(guī)定車(chē)輛購(gòu)置稅納稅申報(bào)車(chē)輛購(gòu)置稅納稅環(huán)節(jié)車(chē)輛購(gòu)置稅實(shí)行一車(chē)一申報(bào)制度車(chē)輛購(gòu)置稅征稅環(huán)節(jié)選擇在使用環(huán)節(jié)（即最終消費(fèi)環(huán)節(jié)）。具體而言，車(chē)輛購(gòu)置稅是在應(yīng)稅車(chē)輛上牌登記注冊(cè)前的使用環(huán)節(jié)征收納稅人購(gòu)置應(yīng)稅車(chē)輛。應(yīng)當(dāng)向車(chē)輛登記注冊(cè)地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；購(gòu)置不需辦理車(chē)輛登記注冊(cè)手續(xù)的應(yīng)稅車(chē)輛，應(yīng)當(dāng)向納稅人所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。車(chē)輛登記注冊(cè)地是指車(chē)輛的上牌落籍地或落戶(hù)地納稅人購(gòu)買(mǎi)自用的應(yīng)稅車(chē)輛，自購(gòu)買(mǎi)之日起60日內(nèi)申報(bào)納稅；進(jìn)車(chē)輛購(gòu)置稅納稅期限口自用的應(yīng)稅車(chē)輛，應(yīng)當(dāng)自進(jìn)口之日起60日內(nèi)申報(bào)納稅；自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)和以其他方式取得并自用應(yīng)稅車(chē)輛的，應(yīng)當(dāng)自取得之日起60日內(nèi)申報(bào)納稅車(chē)輛購(gòu)置稅繳納稅款的方法主要有以下幾種：（1）自報(bào)核繳；（2）集中征收繳納；（3）代征、代扣、代收1.已經(jīng)繳納車(chē)輛購(gòu)置稅的車(chē)輛，有兩類(lèi)情形可到車(chē)購(gòu)辦申請(qǐng)退稅；2.退稅款的計(jì)算：（1）因質(zhì)量原因，車(chē)輛被退回生產(chǎn)企業(yè)或者經(jīng)銷(xiāo)商的，自納稅人辦理納稅申報(bào)之日起，按已繳稅款每滿(mǎn)1年扣減10%計(jì)算退稅額；未滿(mǎn)1年的按已繳稅款額退稅。（2）對(duì)公安機(jī)關(guān)車(chē)輛管理機(jī)構(gòu)不予辦理車(chē)輛登記注冊(cè)手續(xù)的車(chē)輛，退還全部已繳稅款車(chē)輛購(gòu)置稅納稅地點(diǎn)車(chē)輛購(gòu)置稅的繳稅管理車(chē)輛購(gòu)置稅的退稅制度第二節(jié)車(chē)船稅法
車(chē)船稅是以車(chē)船為征稅對(duì)象，向擁有車(chē)船的單位和個(gè)人征收的一種稅。一、納稅義務(wù)人與征稅范圍
（一）納稅義務(wù)人（熟悉，能力等級(jí)2）
車(chē)船稅的納稅義務(wù)人，是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的車(chē)輛、船舶（以下簡(jiǎn)稱(chēng)車(chē)船）的所有人或者管理人。
車(chē)船的所有人或者管理人未繳納車(chē)船稅的，使用人應(yīng)當(dāng)代為繳納車(chē)船稅。（二）征稅范圍（了解）
在我國(guó)車(chē)船管理部門(mén)登記的車(chē)船。征收范圍由車(chē)輛和船舶兩大類(lèi)構(gòu)成。二、稅目、稅率（掌握，能力等級(jí)2）車(chē)船稅實(shí)行定額稅率。稅目計(jì)稅單位載客汽車(chē)載貨汽車(chē)、專(zhuān)項(xiàng)作業(yè)車(chē)每輛按自重每噸每年稅額60元～660元16元～120元24元～120元36元～180元3元～6元備注包括電車(chē)包括半掛牽引車(chē)、掛車(chē)拖船和非機(jī)動(dòng)駁船分別按船舶稅額的50%計(jì)算三輪汽車(chē)、低速貨車(chē)按自重每噸摩托車(chē)每輛船舶按凈噸位每噸凡發(fā)動(dòng)機(jī)排量小于或等于1升的載客汽車(chē)，都應(yīng)按照微型客車(chē)的稅額標(biāo)準(zhǔn)征收車(chē)船稅。發(fā)動(dòng)機(jī)排氣量以如下憑證相應(yīng)項(xiàng)目所在數(shù)據(jù)數(shù)額為準(zhǔn)：
客貨兩用汽車(chē)按照載貨汽車(chē)的計(jì)稅單位和稅額標(biāo)準(zhǔn)計(jì)征車(chē)船稅。三、應(yīng)納稅額的計(jì)算（掌握，能力等級(jí)3）（一）計(jì)稅依據(jù)
1.拖船按照發(fā)動(dòng)機(jī)功率每2馬力折合凈噸位1噸計(jì)算征收車(chē)船稅。（結(jié)合稅率表，即：應(yīng)納稅額=馬力×50%×單位稅額×50%）
2.車(chē)輛自重尾數(shù)在0.5噸以下（含0.5噸）的，按照0.5噸計(jì)算；超過(guò)0.5噸的，按照1噸計(jì)算。船舶凈噸位尾數(shù)在0.5噸以下（含0.5噸）的不予計(jì)算；超過(guò)0.5噸的按照1噸計(jì)算。1噸以下的小型車(chē)船，一律按照1噸計(jì)算。（這個(gè)規(guī)定請(qǐng)務(wù)必區(qū)分清楚船和車(chē)）（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算方法
1.購(gòu)置的新車(chē)船，購(gòu)置當(dāng)年的應(yīng)納稅額自納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)月起按月計(jì)算。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=（年應(yīng)納稅額/12）×應(yīng)納稅月份數(shù)2.被盜搶車(chē)船的完稅
在一個(gè)納稅年度內(nèi)，已完稅的車(chē)船被盜搶、報(bào)廢、滅失的，納稅人可以憑有關(guān)管理機(jī)關(guān)出具的證明和完稅證明，向納稅所在地的主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還自被盜搶、報(bào)廢、滅失月份起至該納稅年度終了期間的稅款。已辦理退稅的被盜搶車(chē)船，失而復(fù)得的，納稅人應(yīng)當(dāng)從公安機(jī)關(guān)出具相關(guān)證明的當(dāng)月起計(jì)算繳納車(chē)船稅。（三）保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)代收代繳車(chē)船稅和滯納金的計(jì)算1.特殊情況下車(chē)船稅應(yīng)納稅額的計(jì)算
特殊情況購(gòu)買(mǎi)短期“交強(qiáng)險(xiǎn)”的車(chē)輛已向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳稅或稅務(wù)機(jī)關(guān)已批準(zhǔn)免稅的車(chē)輛稅務(wù)機(jī)關(guān)已批準(zhǔn)減稅的機(jī)動(dòng)車(chē)保單應(yīng)繳項(xiàng)目計(jì)算當(dāng)年應(yīng)繳=計(jì)稅單位×年單位稅額×應(yīng)納稅月份數(shù)/12保單中“當(dāng)年應(yīng)繳”項(xiàng)目應(yīng)為0減稅車(chē)輛應(yīng)納稅額=減稅前應(yīng)納稅額×（1-減稅幅度）2.欠繳車(chē)船稅的車(chē)輛補(bǔ)繳車(chē)船稅的計(jì)算對(duì)于以前年度有欠繳車(chē)船稅的，保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)應(yīng)代收代繳以前年度應(yīng)納稅款。車(chē)船稅自201*年1月1日起實(shí)施，保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)不負(fù)責(zé)追溯201*年以前的欠稅。四、稅收優(yōu)惠（掌握，能力等級(jí)1）優(yōu)惠政策級(jí)執(zhí)行范圍次（1）非機(jī)動(dòng)車(chē)船（不包括非機(jī)動(dòng)駁船）；（2）拖拉機(jī)；（3）捕撈、養(yǎng)殖漁船；1.法定減免（4）軍隊(duì)、武警專(zhuān)用的車(chē)船；（5）警用車(chē)船；（6）按照有關(guān)規(guī)定已經(jīng)繳納船舶噸稅的船舶；（7）依照我國(guó)有關(guān)法律和我國(guó)締結(jié)或者參加的國(guó)際條約的規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館和國(guó)際組織駐華機(jī)構(gòu)及其有關(guān)人員的車(chē)船。2.特定減免省、自治區(qū)、直轄市人民政府可以根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況，對(duì)城市、農(nóng)村公共交通車(chē)船給予定期減稅、免稅。五、征收管理（熟悉，能力等級(jí)1）基本要素主要規(guī)定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅期限納稅地點(diǎn)征收機(jī)關(guān)代為繳納稅款的規(guī)定車(chē)船管理部門(mén)核發(fā)的車(chē)船登記證書(shū)或者行駛證書(shū)所記載日期的當(dāng)月未按規(guī)定辦理車(chē)船登記手續(xù)的，以購(gòu)置發(fā)票所載開(kāi)具時(shí)間的當(dāng)月作為車(chē)船稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間車(chē)船稅按年申報(bào)繳納。納稅年度采用公歷年制。具體申報(bào)納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定車(chē)船稅的納稅地點(diǎn)，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況確定�？缡 ⒆灾螀^(qū)、直轄市使用的車(chē)船，納稅地點(diǎn)為車(chē)船的登記地車(chē)船稅由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收車(chē)船的所有人或者管理人未繳納車(chē)船稅的，使用人應(yīng)當(dāng)代為繳納車(chē)船稅（1）從事機(jī)動(dòng)車(chē)交通事故責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為機(jī)動(dòng)車(chē)車(chē)船稅的扣繳義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)依法代收代繳車(chē)船稅（2）稅務(wù)機(jī)關(guān)付給扣繳義務(wù)人代收代繳手續(xù)費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)、稅務(wù)主管部門(mén)制定（3）機(jī)動(dòng)車(chē)車(chē)船稅的扣繳義務(wù)人依法代收代繳車(chē)船稅時(shí)，納稅人不得拒絕各級(jí)車(chē)船管理部門(mén)應(yīng)當(dāng)在提供車(chē)船管理信息等方面，協(xié)助地方稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)對(duì)車(chē)船稅的征收管理代收代繳稅款的規(guī)定協(xié)調(diào)配合第十一章印花稅法和契稅法
201*年教材的主要變化
1．刪除印花稅作用的內(nèi)容
2．刪除和調(diào)整了印花稅過(guò)時(shí)的稅收優(yōu)惠3．刪除契稅作用的內(nèi)容
4．按照現(xiàn)行政策調(diào)整了契稅的征免稅規(guī)定第一節(jié)印花稅法
一、印花稅基本原理（了解，能力等級(jí)1）
（一）印花稅的概念：印花稅是以經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中，書(shū)立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的行為為征稅對(duì)象征收的一種稅。
（二）印花稅的特點(diǎn)：1.征稅范圍廣；2.稅負(fù)從輕；3.自行貼花納稅；4.多繳不退不抵。二、印花稅的納稅人（熟悉，能力等級(jí)1）
分為：立合同人、立據(jù)人、立賬簿人、領(lǐng)受人和使用人、電子憑證簽訂人共六種。納稅人立合同人立據(jù)人立賬簿人領(lǐng)受人使用人電子憑證簽訂人具體情況注意問(wèn)題指各類(lèi)合同的當(dāng)事人，即對(duì)憑證有直接權(quán)利義務(wù)關(guān)系的凡由兩方或兩方單位和個(gè)人，但不包括合同的擔(dān)保人、證人、鑒定人以上當(dāng)事人共同當(dāng)事人的代理人有代理納稅的義務(wù)書(shū)立的應(yīng)稅憑訂立產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)的單位和個(gè)人設(shè)立并使用營(yíng)業(yè)賬簿的單位和個(gè)人領(lǐng)取或接受并持有權(quán)利、許可證照的單位和個(gè)人證，其當(dāng)事人各方都是印花稅的納稅人，應(yīng)各就在國(guó)外書(shū)立、領(lǐng)受，但在國(guó)內(nèi)使用應(yīng)稅憑證的單位和個(gè)其所持憑證的計(jì)人稅金額履行納稅納稅人以電子形式簽訂的各類(lèi)應(yīng)稅憑證按規(guī)定征收義務(wù)三、稅目與稅率（掌握，能力等級(jí)２）（p233）（一）稅目
注意不同合同、憑證的項(xiàng)目范圍的差異：
（1）出版單位與發(fā)行單位之間訂立的書(shū)刊、音像制品的應(yīng)稅憑證如訂購(gòu)單、訂數(shù)單等屬于購(gòu)銷(xiāo)合同。（P233）（2）融資租賃合同屬于借款合同，不屬于財(cái)產(chǎn)租賃合同。（P233）
（3）一般的法律、會(huì)計(jì)、審計(jì)等方面的咨詢(xún)不屬于技術(shù)咨詢(xún)，不貼印花。（P233）
（4）財(cái)產(chǎn)所有權(quán)、版權(quán)、商標(biāo)專(zhuān)用權(quán)、專(zhuān)利權(quán)、專(zhuān)有技術(shù)使用權(quán)、土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷(xiāo)售合同、個(gè)人無(wú)償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)登記表都按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)征收。（P234）（二）稅率
請(qǐng)務(wù)必牢記稅率，考試的時(shí)候很可能不會(huì)提示。稅率檔次應(yīng)用稅目或項(xiàng)目萬(wàn)分之零點(diǎn)五借款合同萬(wàn)分之三購(gòu)銷(xiāo)合同、建筑安裝工程承包合同、技術(shù)合同比例稅率（四檔)萬(wàn)分之五千分之一5元定額稅率加工承攬合同、建筑工程勘察設(shè)計(jì)合同、貨物運(yùn)輸合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)、營(yíng)業(yè)賬簿中記載資金的賬簿財(cái)產(chǎn)租賃合同、倉(cāng)儲(chǔ)保管合同、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同、股權(quán)轉(zhuǎn)讓書(shū)據(jù)權(quán)利、許可證照和營(yíng)業(yè)賬簿中的其他賬簿四、應(yīng)納稅額計(jì)算（掌握，能力等級(jí)３）應(yīng)納稅額=應(yīng)稅憑證計(jì)稅金額（或應(yīng)稅憑證件數(shù)）×適用稅率（一）一般規(guī)定合同或憑證計(jì)稅依據(jù)稅率購(gòu)銷(xiāo)合同購(gòu)銷(xiāo)金額受托方提供原材料的加工、定作合同，材料和加工費(fèi)分別按照購(gòu)銷(xiāo)合同和加工承攬合同貼花；萬(wàn)分之三加工承攬合同（重要）委托方提供原料或主要材料的加工合同，按照合萬(wàn)分之五同中規(guī)定的受托方的加工費(fèi)收入和提供的輔助材料金額之和，只按加工承攬合同貼花。建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同建筑安裝工程承包合同財(cái)產(chǎn)租賃合同貨物運(yùn)輸合同（重要）倉(cāng)儲(chǔ)保管合同借款合同財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同技術(shù)合同產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)營(yíng)業(yè)賬簿權(quán)利許可證照2．借款合同的計(jì)稅依據(jù)具體形式（1）一項(xiàng)信貸業(yè)務(wù)既簽整體借款合同，又一次收取的費(fèi)用承包金額萬(wàn)分之五萬(wàn)分之三租賃金額，如果經(jīng)計(jì)算，稅額不足1元的，按1千分之一元貼花運(yùn)輸費(fèi)用，但不包括所運(yùn)貨物的金額以及裝卸費(fèi)用和保險(xiǎn)費(fèi)用等倉(cāng)儲(chǔ)保管費(fèi)用，但不包括所保財(cái)產(chǎn)金額借款金額，有具體規(guī)定。保險(xiǎn)費(fèi)收入合同所載金額所載金額記載資金的賬簿的計(jì)稅依據(jù)為“實(shí)收資本”與“資本公積”兩項(xiàng)合計(jì)金額。其他賬簿按件計(jì)稅按件計(jì)稅計(jì)稅方法以借款合同所載金額為依據(jù)計(jì)稅貼花萬(wàn)分之五千分之一萬(wàn)分之零點(diǎn)五千分之一萬(wàn)分之三萬(wàn)分之五萬(wàn)分之五5元5元或分次填開(kāi)借據(jù)的（2）一項(xiàng)信貸業(yè)務(wù)只填開(kāi)借據(jù)作為合同使用的以借據(jù)所載金額為依據(jù)計(jì)稅貼花（3）流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)性借款合同，規(guī)定最高限額，以其規(guī)定的最高限額為依據(jù)，在簽訂時(shí)貼借款人在規(guī)定期限和最高限額內(nèi)隨借隨還花一次；期限及限額內(nèi)不簽訂新合同的，該合同一般按年（期）簽訂不再另貼印花（4）借款方以財(cái)產(chǎn)做抵押，取得抵押貸款的合按借款合同貼花同（5）借款方因無(wú)力償還借款而將抵押財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移就雙方簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)，按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移給貸款方時(shí)書(shū)據(jù)的規(guī)定計(jì)稅貼花（6）銀行及其他金融組織融資租憑業(yè)務(wù)簽訂的按合同所載租金總額，暫按借款合同計(jì)稅融資租賃合同（7）銀團(tuán)借款各方分別在所執(zhí)正本上，按各自的借款金額計(jì)稅貼花（8）基建貸款按年度用款計(jì)劃分年簽訂借款合按分合同分別貼花，最后補(bǔ)貼總合同與各同，最后一年簽訂包含分合同的總借款合同分合同合計(jì)之差的稅額（二）特殊規(guī)定（p237）1．作為計(jì)稅依據(jù)的憑證金額不能隨意做扣除。
2.同一憑證記載兩個(gè)或兩個(gè)以上不同稅率經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的，分別記載金額的，應(yīng)分別計(jì)算稅額加總貼花，未分別記載金額的，按稅率高的計(jì)稅貼花。3．未標(biāo)明金額的應(yīng)稅憑證按憑證所載數(shù)量及國(guó)家牌價(jià)（無(wú)國(guó)家牌價(jià)的按市場(chǎng)牌價(jià)）計(jì)算金額，然后按規(guī)定稅率計(jì)稅貼花。
4．外幣折算人民幣金額的匯率采用憑證書(shū)立日國(guó)家外匯管理局公布的匯率。5．應(yīng)納稅額不足1角的免納印花稅；1角以上的分位四舍五入。
6．簽訂時(shí)無(wú)法確定金額的合同先定額貼花5元，待結(jié)算實(shí)際金額時(shí)補(bǔ)貼印花稅票。7．訂立合同不論是否兌現(xiàn)均應(yīng)依合同金額貼花。8．事業(yè)單位視其預(yù)算管理方式確定貼花賬簿范圍。
跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)的分支機(jī)構(gòu)與上級(jí)單位對(duì)記載資金的賬簿不必重復(fù)貼花。
9．商品購(gòu)銷(xiāo)中以貨易貨，交易雙方既購(gòu)又銷(xiāo)，均應(yīng)按其購(gòu)、銷(xiāo)合計(jì)金額貼花。
10．施工單位將自己承包的建設(shè)項(xiàng)目分包或轉(zhuǎn)包給其他施工單位的，所簽訂的分包轉(zhuǎn)包合同還要計(jì)稅貼花。
11．股票交易的轉(zhuǎn)讓書(shū)據(jù)，依書(shū)立時(shí)證券市場(chǎng)當(dāng)日實(shí)際成交價(jià)格計(jì)算的金額為計(jì)稅金額。12．國(guó)內(nèi)貨物聯(lián)運(yùn)，結(jié)算單據(jù)（合同）所列運(yùn)費(fèi)的結(jié)算方式不同而計(jì)稅依據(jù)不同，即起運(yùn)地全程結(jié)算運(yùn)費(fèi)的，按全程運(yùn)費(fèi)為計(jì)稅依據(jù)；分程結(jié)算運(yùn)費(fèi)的，應(yīng)以分程運(yùn)費(fèi)為計(jì)稅依據(jù)。國(guó)際貨運(yùn)，托運(yùn)方全程計(jì)稅。承運(yùn)方為我國(guó)運(yùn)輸企業(yè)的按本程運(yùn)費(fèi)計(jì)算貼花，承運(yùn)方為外國(guó)運(yùn)輸企業(yè)的免納印花稅。
（三）應(yīng)納稅額的計(jì)算方法（p238）
應(yīng)納稅額=應(yīng)稅憑證計(jì)稅金額（或應(yīng)稅憑證件數(shù)）×適用稅率（1）應(yīng)稅合同憑證的正本貼花之后，副本、抄本不再貼花；
（2）將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給政府、社會(huì)福利單位、學(xué)校所立的書(shū)據(jù)免稅；
（3）國(guó)家指定的收購(gòu)部門(mén)與村民委員會(huì)、農(nóng)民個(gè)人書(shū)立的農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)合同免稅；（4）無(wú)息、貼息貸款合同免稅；（5）外國(guó)政府或國(guó)際金融組織向我國(guó)政府及國(guó)家金融機(jī)構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書(shū)立的合同免稅；（6）房地產(chǎn)管理部門(mén)與個(gè)人簽訂的用于生活居住的租賃合同免稅；（7）農(nóng)牧業(yè)保險(xiǎn)合同免稅；
（8）軍事、救災(zāi)、新鐵路施工運(yùn)料等特殊運(yùn)輸合同免稅。（9）企業(yè)改制過(guò)程中有關(guān)印花稅征免規(guī)定。憑證項(xiàng)目情況公司制改造改制重辦法人登記的新企業(yè)，新啟用資金賬簿記載的資金或建立資本紐帶關(guān)系而增加的資金以合并或分立方式成立的新企業(yè)，新啟用的資金資金賬簿賬簿企業(yè)債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)新增的資金企業(yè)改制中經(jīng)評(píng)估增加的資金其他會(huì)計(jì)科目轉(zhuǎn)為實(shí)收資本或資本公積的資金應(yīng)稅合同貼花規(guī)定原已貼花的部分不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花增加的資金按規(guī)定貼花按規(guī)定貼花改制前簽訂但未履行完的已貼花的各類(lèi)應(yīng)稅合不再貼花同，改制后僅改變執(zhí)行主體但未改變內(nèi)容條款的免予貼花產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)六、征收管理（能力等級(jí)1）（p240）（一）納稅方法（熟悉）
印花稅的交納辦法有三種：自行貼花辦法、匯貼或匯繳辦法、委托代征辦法。1．自行貼花辦法“三自”納稅辦法。2．匯貼或匯繳辦法
匯貼對(duì)于一份憑證應(yīng)納稅額超過(guò)500元的，用繳款書(shū)或完稅證繳納。匯繳同一類(lèi)憑證頻繁貼花的，可按1個(gè)月的期限匯總繳納。
3．委托代征辦法稅務(wù)機(jī)關(guān)委托經(jīng)由發(fā)放或辦理應(yīng)稅憑證的單位代為征收印花稅稅款（二）納稅環(huán)節(jié)（了解）（p241）（三）納稅地點(diǎn)（了解）（p241）（四）納稅申報(bào)（了解）（p241）（五）管理與處罰（了解）（p241）
第二節(jié)契稅
一、契稅基本原理（了解，能力等級(jí)1）
（一）概念：契稅是以在中華人民共和國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬為征稅對(duì)象，向產(chǎn)權(quán)承受人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。（二）契稅的特點(diǎn)
1.契稅屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅。2.契稅由財(cái)產(chǎn)承受人納稅。二、契稅征稅對(duì)象（熟悉，能力等級(jí)2）
契稅的征稅對(duì)象是境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬。具體包括：土地使用權(quán)的出讓、轉(zhuǎn)讓及房屋的買(mǎi)賣(mài)、贈(zèng)與、交換。
某些特殊方式轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬也視為土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、房屋買(mǎi)賣(mài)或贈(zèng)與繳納契稅：（1）以房屋抵債或?qū)嵨锝粨Q房屋，視同房屋買(mǎi)賣(mài)，由產(chǎn)權(quán)承受人按房屋現(xiàn)值繳納契稅。以房產(chǎn)抵債的，過(guò)戶(hù)時(shí)按照折價(jià)款繳納契稅。
（2）以自有房產(chǎn)作股投入本人獨(dú)資經(jīng)營(yíng)企業(yè)，因未發(fā)生權(quán)屬變化，不需辦理房產(chǎn)變更手續(xù)，故免納契稅。
（3）買(mǎi)房者不論其購(gòu)買(mǎi)目的是為了拆用材料還是為了得到舊房后翻建成新房，都要涉及辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)，只要發(fā)生房屋權(quán)屬變化，就要照章繳納契稅。
（4）某些視同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、房屋買(mǎi)賣(mài)或贈(zèng)與而交納契稅的特殊規(guī)定還有：以土地房屋權(quán)屬作價(jià)投資、入股；以土地房屋權(quán)屬抵債；以獲獎(jiǎng)方式承受土地、房屋權(quán)屬；以預(yù)購(gòu)方式或者預(yù)付集資建房款方式承受土地、房屋權(quán)屬。這些情況均發(fā)生了土地、房屋權(quán)屬的變化。
三、契稅的納稅人和稅率（了解，能力等級(jí)2）（p245）（一）納稅人
契稅的納稅義務(wù)人是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個(gè)人。四、稅額計(jì)算（掌握，能力等級(jí)3）契稅主要規(guī)定一覽表見(jiàn)下表：征稅對(duì)象納稅人國(guó)有土地使用權(quán)出讓承受方土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓買(mǎi)方房屋買(mǎi)賣(mài)房屋贈(zèng)與買(mǎi)方受贈(zèng)方計(jì)稅依據(jù)稅率計(jì)稅公式3%~5%的幅成交價(jià)格度內(nèi),各省、應(yīng)納稅額=計(jì)稅自治區(qū)、直依據(jù)×稅率征收機(jī)關(guān)參照市場(chǎng)轄市人民政府按本地區(qū)價(jià)核定房屋交換等價(jià)交換免征契付出差價(jià)方稅；不等價(jià)交換,依交換價(jià)格差額實(shí)際情況確定一是等價(jià)交換房屋土地權(quán)屬的免征契稅，交換價(jià)格不等時(shí)，由多交付貨幣、實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)或者其他經(jīng)濟(jì)利益的一方繳納契稅。
二是以劃撥方式取得土地使用權(quán)，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)，由房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓者補(bǔ)繳契稅。計(jì)稅依據(jù)為補(bǔ)繳的土地使用權(quán)出讓費(fèi)用或者土地收益。五、稅收優(yōu)惠（熟悉，能力等級(jí)2）（p247）（一）契稅優(yōu)惠的一般規(guī)定
1．個(gè)人購(gòu)買(mǎi)住房有不同的契稅優(yōu)惠政策，其優(yōu)惠前提都有“第一次”、“唯一”等要求，應(yīng)注意辨析：個(gè)人購(gòu)買(mǎi)住房契稅優(yōu)惠政策城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購(gòu)買(mǎi)公有住房（含按政策經(jīng)批準(zhǔn)的集資免征契稅房、房改房）個(gè)人購(gòu)買(mǎi)普通住房，且該住房屬于家庭（成員包括購(gòu)房人、配減半征收契稅偶以及未成年子女，下同）唯一住房的個(gè)人購(gòu)買(mǎi)90平方米及以下普通住房，且該住房屬于家庭唯一住房的（二）契稅優(yōu)惠的特殊規(guī)定（p247）（契稅的優(yōu)惠政策是�？嫉目键c(diǎn)）特殊行為具體情況非公司改造成公司的公司制改造中，整體改建為有限責(zé)任公契稅優(yōu)惠減按1%稅率征收契稅司或股份有限公司，承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬的企業(yè)公司制改造國(guó)有獨(dú)資企業(yè)或國(guó)有獨(dú)資有限責(zé)任公司股份占50%以上的新設(shè)公司，承受原國(guó)有企業(yè)（公司）的土地、房屋權(quán)屬的國(guó)有控股公司以部分資產(chǎn)投資組建新公司，且該國(guó)有控股公司占新公司股份85%以上的，對(duì)新公司承受該國(guó)有控股公司企業(yè)股權(quán)重組土地、房屋權(quán)屬單位、個(gè)人承受企業(yè)股權(quán)，企業(yè)土地、房屋權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移的企業(yè)合并企業(yè)分立合并的企業(yè)承受各方的土地、房屋權(quán)屬的分設(shè)為兩個(gè)或兩個(gè)以上投資主體相同的企業(yè)，對(duì)派生方、新設(shè)方承受原土地、房屋權(quán)屬的免征不征免征不征國(guó)有、集體企業(yè)出售被售企業(yè)法人注銷(xiāo)，且買(mǎi)受人與原企業(yè)30%以上職工簽訂服減半征收務(wù)年限不少于三年的勞動(dòng)用工合同的，承受所購(gòu)企業(yè)土地的被售企業(yè)法人注銷(xiāo)，且與原企業(yè)全部職工簽訂服務(wù)年限不少于3年的勞動(dòng)用工合同的，承受所購(gòu)企業(yè)土地房屋權(quán)屬的債權(quán)人承受破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬以抵償債務(wù)的免征免征減半征收免征征收契稅不征非債權(quán)人承受破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，與原企業(yè)30%以上企業(yè)關(guān)閉、破產(chǎn)職工簽訂服務(wù)年限不少于3年的勞動(dòng)用工合同的非債權(quán)人承受破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，與原企業(yè)全部職工簽訂服務(wù)年限不少于三年的勞動(dòng)用工合同的承受與房屋相關(guān)的附屬設(shè)施（包括停車(chē)位、汽車(chē)庫(kù)、自行車(chē)房屋的附屬設(shè)施庫(kù)、頂層閣樓以及儲(chǔ)藏室）所有權(quán)或土地使用權(quán)的不涉及土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)變動(dòng)的繼承土地房屋權(quán)屬的法定繼承人（包括配偶、子女、父母、兄弟姐妹、祖父母、外祖父母）繼承土地房屋權(quán)屬的非法定繼承人根據(jù)遺囑承受死者生前土地房屋權(quán)屬，屬于贈(zèng)與行為的投資主體沒(méi)有發(fā)生變化的，對(duì)改制后的企業(yè)承受原事業(yè)單位土地、房屋權(quán)屬投資主體發(fā)生變化的，改制后的企業(yè)按照《勞動(dòng)法》等有關(guān)不征征收契稅免征契稅事業(yè)單位改制為企業(yè)的過(guò)程中法律法規(guī)妥善安置原事業(yè)單位全部職工，其中與原事業(yè)單位全部職工簽訂服務(wù)年限不少于三年勞動(dòng)用工合同的，對(duì)其承受原事業(yè)單位的土地、房屋權(quán)屬免征契稅事業(yè)單位改制過(guò)程中投資主體發(fā)生變化的，與原事業(yè)單位30％以上職工簽訂服務(wù)減半征收年限不少于三年勞動(dòng)用工合同的，對(duì)其承受原事業(yè)單位的土契稅地、房屋權(quán)屬改制后的企業(yè)以出讓或國(guó)家作價(jià)出資(入股)方式取得原國(guó)有按規(guī)定繳劃撥土地使用權(quán)的，不屬于契稅減免稅范圍，納契稅國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)債轉(zhuǎn)股企業(yè)，債轉(zhuǎn)股后新設(shè)公司承受原企業(yè)土地、免征房屋權(quán)屬的其他政府主管部門(mén)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行政策性劃撥中土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移的企業(yè)改制重組，同一投資主體內(nèi)部企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的無(wú)償劃撥的不征不征免征征收契稅拆遷居民新置住房基本要點(diǎn)對(duì)購(gòu)房成交價(jià)格中相當(dāng)于拆遷補(bǔ)償款部分的超過(guò)拆遷補(bǔ)償款部分的六、納稅申報(bào)與繳納（了解，能力等級(jí)1）（p249）主要規(guī)定簽訂合同的當(dāng)天，或者取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當(dāng)天合同簽訂10日內(nèi)土地、房屋所在地征收機(jī)關(guān)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間申報(bào)交稅期限申報(bào)地點(diǎn)
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