注冊會計師記憶精華之會計-cpa考試總結2

考試大整理:注冊會計師記憶精華之會計(二)

第三章存貨

存貨的期末計價[201*試題單選，今年還會出選擇]1、可變現(xiàn)凈值=存貨估計售價至完工估計將發(fā)生的成本估計銷售費用相關稅金

存貨跌價準備應按單個項目來計提，數量繁多，單價較低的存貨可按存貨類別計量成本與可變現(xiàn)凈值

2、可變現(xiàn)凈值中估計售價的確定：①、為執(zhí)行銷售合同或勞務合同而持有的存貨，以合同價作為可變現(xiàn)凈值的計量基礎②、如果持有存貨多于銷售合同定購數量，超出部分應按一般售價作為計量的基礎。③、沒有合同約定的存貨可變現(xiàn)凈值以一般銷售價或原材料的市場價作為計量基礎

3、材料存貨的期末計量

①、對于用于生產而持有的材料等（好好理解，其生產的產品的計量基礎的變化）

A、如果生產產成品的可變現(xiàn)凈值預計高于成本，則該材料應當按成本計量。

B、如果材料價格的下降，表明生產產成品的可變現(xiàn)凈值預計低于成本，則該材料應當按可變現(xiàn)凈值計量。②、對于用于出售的材料等，需將成本與根據材料估計售價確定的可變現(xiàn)凈值相比。

[例1]：1、A（庫存商品或材料）準備出售，市場價12，合同價15，成本10，預計稅費6。A庫存100個、但已定合同的有50個。

A可變現(xiàn)凈值=（15-6）×50+（12-6）×50=750帳面價值1000

2、B（材料或半成品）為生產C（庫存商品）的主要原料，B的成本20，生產C還要投入30�，F(xiàn)B的市場價15，（1）C的市場價48（2）C的市場價55[假設不發(fā)生其他銷售稅費]

（1）B可變現(xiàn)凈值=48-30=18

（2）B可變現(xiàn)凈值；由于55＞20+30,所以不計提跌價準備。若當期c的合同價49，定貨量100，c無庫存B有200

（1）B可變現(xiàn)凈值=（49-30）×100+（48-30）×100=3700B的帳面價值=4000

（2）B可變現(xiàn)凈值=（49-30）×100+20×100=3900B的帳面價值=4000

若B、C均有庫存，則把1、2、結合。做題中應考慮其他銷售稅費、完工成本。

三、取得存貨：（按實際成本核算）注意

1、購入（以原材料為例）：買價加運輸費[×（1-7%）]、運雜費、裝卸費、保險費、包裝費、運輸途中合理損耗[計入實際入庫材料成本（實際入庫量）201*年題]、入庫前挑選整理費和按規(guī)定應計入存貨成本的稅金及其他費用。2、自制(入賬價值＝實際支出)3、委托加工物資：按實際耗用的原材料、半成品成本以及加工費、運雜費、保險費、和按規(guī)定計入成本的稅金入賬四、發(fā)出存貨的計價方法

六、存貨的簡化核算方法--計劃成本法

本月材料成本差異率＝（月初成本差異＋本月收入材料的成本差異）／（月初結存材料的計劃成本＋本月收入材料的計劃成本）×100％

本月發(fā)出材料應負擔差異＝發(fā)出材料的計劃成本×材料成本差異率

發(fā)生時（購入時）超支額記在材料成本差異的借方（+），節(jié)約額記在貸方；

轉出時（發(fā)出時）一律從貸方轉出，轉出超支額用藍字，轉出節(jié)約額用紅字（-）。

因自然災害或意外事故造成的損失經批準應計入“營業(yè)外支出”。其他計入“管理費用”（多次考過選擇題，分析存貨盤盈、盤虧的原因及處理）

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考試大整理:注冊會計師記憶精華之會計(三)

第四章投資

（一）、長期股權投資采用成本法核算時，主要掌握兩句話：如果沒有分派現(xiàn)金股利，則不確認投資收益；如果分派現(xiàn)金股利，有兩個去向：沖減投資成本或計入投資收益。

①、應沖減初始投資成本的金額＝（投資后累計現(xiàn)金股利－投資后至上年底累計凈損益）×持股比例－已沖減的初始投資成本②、應確認的投資收益＝當年獲得的現(xiàn)金股利－應沖減初始投資成本的金額

******注意：若被投資單位當期未分派股利，即使“應沖減初始投資成本”為負數，也不確認當期投資權益和恢復初始投資成本。

（二）、長期股權投資采用權益法核算，又是相當重要的出題點：

1．投資時，初始投資成本和新的投資成本確定，主要是股權投資差額的計算、攤銷和賬務處理。

2．持有期間權益確認：一是被投資單位實現(xiàn)凈損益的處理，二是凈損益以外的其他所有者權益的變動處理，它們的確認過程和賬務處理差異很大。（1）被投資單位實現(xiàn)凈損益的處理，要注意以下幾個問題

A．一般情況下，被投資單位當年實現(xiàn)的凈利潤，投資企業(yè)應按持股比例計算應享有的份額，確認投資收益。

B．被投資單位當年發(fā)生的凈虧損，投資企業(yè)應按持股比例計算確認投資損失。但應以投資賬面價值減記至零為限，未確認的損失通過備查賬登記。

C．投資企業(yè)在確認投資收益時，應以取得被投資單位股權后發(fā)生的凈損益為基礎計算應享有的份額。

D．如果年度內投資的持股比例發(fā)生變化，應該分段計算應享有的份額。這里要特別注意，分段計算必須以權益法核算為前提。如201*年1月1日甲公司投資于乙公司，占乙公司10%的股份，采用成本法核算；201*年7月1日又進行了投資，持股比例上升為50%，由成本法改為權益法核算；201*年10月1日再次投資，持股比例上升到70%。在甲公司計算201*年應確認的投資收益時，只能是被投資單位在7月至12月即權益法核算時所實現(xiàn)的利潤，投資單位所擁有的份額。前半年被投資單位實現(xiàn)的利潤，在由成本法改成權益法時進行了追溯調整，計入到了投資成本中。E．投資企業(yè)在確認投資收益時，如果被投資單位實現(xiàn)的凈利潤中包括了法規(guī)規(guī)定的不屬于投資企業(yè)的凈利潤，應按扣除不能由投資企業(yè)享有的凈利潤的部分之后的金額計算。例如

外商投資企業(yè)根據章程規(guī)定轉作職工福利及獎勵基金。（2）凈損益以外的其他所有者權益的變動處理被投資單位凈損益以外的其他所有者權益的變動，主要包括接受捐贈、企業(yè)中途增資擴股引起的資本溢價、接受外幣資本投資引起的外幣資本折算差額、專項撥款轉入和關聯(lián)交易差價形成等（考試出題點），投資企業(yè)采用權益法核算時，應按享有的份額，確認計入資產和權益。

3．被投資企業(yè)因會計政策變更、重大會計差錯更正而調整前期留存收益（包括盈余公積和未分配利潤），投資企業(yè)應按相關期間的持股比例計算調整留存收益，反映在長期股權投資的“損益調整”中；如果被投資企業(yè)調整前期資本公積的，投資企業(yè)也應調整相關期間的資產和權益，反映在長期股權投資的“股權投資準備”中。（今年綜合題出題點）

4．如果被投資企業(yè)的會計政策變更、重大會計差錯更正發(fā)生在投資前，并將累積影響數調整投資前的留存收益的，投資企業(yè)應相應調整股權投資差額。（今年綜合題出題點）

a.調整投資時的股權投資差額：

借：長期股權投資乙公司（股權投資差額）268000（67萬*40%）貸：長期股權投資乙公司（投資成本）268000（由于201*年末乙公司凈資產減少67萬元，甲公司所擁有的份額減少了268000元，在初始投資成本固定的情況下，股權投資差額增加268000元，假設股權投資差額按10年攤銷）

b.調整201*年、201*年股權投資差額的攤銷額

借：利潤分配未分配利潤[原投資收益]53600（26.8萬/10*2）貸：長期股權投資乙公司（股權投資差額）53600c.調減盈余公積

借：盈余公積8040（53600*15%）貸：利潤分配未分配利潤8040

5．投資企業(yè)對被投資單位的持股比例增加，由成本法改為權益法核算的，按追溯調整后長期股權投資的賬面價值加上追加投資成本作為初始投資成本。今年綜合題出題點

[例題]：A公司1996年至1999年長期股權投資業(yè)務資料如下：

1、A公司1996年1月1日以設備對B公司進行投資，該設備原值120萬元，已計提折舊30萬元，評估價100萬元，擁有B公司15%的股權；B公司接受投資時所有者權益總額為1000萬元；A公司和B公司所得稅率均為33%；預計投資年限為4年。2、1996年B公司4月份宣告分配95年的利潤150萬元；5月份以銀行存款支付；當年實現(xiàn)利潤240萬元。3、1997年B公司4月份宣告分配利潤200萬元；5月份以銀行存款支付；當年實現(xiàn)利潤270萬元（其中16月份為160萬元）；同年7月1日A公司以貨幣資金追加投資200萬元（增資擴），累計擁有B公司30%的股權。股權投資差額攤銷4年

A公司各年的會計處理如下：

1996年1月1日投資時：

借：長期股權投資B公司（其它股權投資）90萬元

累計折舊30萬元貸：固定資產120萬元

1996年4月B公司宣告分派利潤借：應收股利B公司22.50萬元[150*0.15]貸：長期股權投資B公司（其它股權投資）22.50萬元1996年5月收到分派的利潤時

借：銀行存款22.50萬元

貸：應收股利B公司22.50萬元1997年4月B公司宣告分派利潤

應沖減的投資成本=（150＋200－240）×15%－22.50=－6（萬元）應確認的投資收益=200×15%－（－6）=36（萬元）

借：長期股權投資B公司（其它股權投資）6萬元應收股利B公司30萬元貸：投資收益股權投資收益36萬元

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