注冊會計師《會計》知識點總結(jié)：土地使用權(quán)

注冊會計師《會計》知識點總結(jié)：土地使用權(quán)

土地使用權(quán)作為無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)還是存貨的區(qū)分土地使用權(quán)的攤銷：

一、對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)來說：

（1）土地使用權(quán)計入無形資產(chǎn)的，比如建造自用的辦公樓，那么就作為無形資產(chǎn)核算，在辦公樓建造期間的攤銷計入在建工程成本，建成之后計入當(dāng)期損益（一般是管理費用）；（2）土地使用權(quán)作為企業(yè)存貨的，比如建造住宅小區(qū)，那么與建造的住宅小區(qū)一起作為企業(yè)的存貨，是開發(fā)成本的一部分，建造期間不攤銷，建成之后與住宅小區(qū)一起作為存貨核算，不攤銷；如果住宅小區(qū)賣出去了，也不用做相關(guān)處理；

（3）土地使用權(quán)作為投資性房地產(chǎn)核算的，比如購入土地使用權(quán)的時候就決定建成之后的建筑物對外出租，那么從購入的時候土地使用權(quán)就是作為投資性房地產(chǎn)核算，在建造期間不攤銷，建成之后的攤銷計入其他業(yè)務(wù)成本；二、對于普通企業(yè)來說：

如果土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建造物的，土地使用權(quán)作為無形資產(chǎn)核算，建造期間，土地使用權(quán)的攤銷計入工程成本，工程完工之后，其攤銷計入當(dāng)期損益；如果外購的房屋建筑物與土地使用權(quán)無法合理區(qū)分的，那么都作為固定資產(chǎn)核算。

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注冊會計師考試《會計》核心知識點歸納總結(jié)

201*年注冊會計師考試《會計》核心考點歸納:無形資產(chǎn)

無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照實際成本進(jìn)行初始計量。(一)外購的無形資產(chǎn)成本

外購的無形資產(chǎn)，其成本包括：購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。其中，直接歸屬于使該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出包括使無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的專業(yè)服務(wù)費用、測試無形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費用等。

注意：下列各項不包括在無形資產(chǎn)初始計量成本中：

(1)為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費、管理費用及其他間接費用;(2)無形資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途以后發(fā)生的費用。

外購的無形資產(chǎn)，應(yīng)按其取得成本進(jìn)行初始計量;如果購入的無形資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價款，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按所取得無形資產(chǎn)購買價款的現(xiàn)值計量其成本，現(xiàn)值與應(yīng)付價款之間的差額作為未確認(rèn)的融資費用，在付款期間內(nèi)按照實際利率法確認(rèn)為利息費用。

(二)投資者投入的無形資產(chǎn)成本

投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。

(三)非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、政府補助和企業(yè)合并取得的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照本書“非貨幣性資產(chǎn)交換”、“債務(wù)重組”、“政府補助”和“企業(yè)合并”準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定確定。

(四)土地使用權(quán)的處理

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企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)按取得價款和相關(guān)稅費確認(rèn)為無形資產(chǎn)。土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊。但下列情況除外：

1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計入所建造的房屋建筑物成本。

2.企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價款應(yīng)當(dāng)按照合理的方法在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行分配;難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)處理。

企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，停止自用土地使用權(quán)用于賺取租金或資本增值時，應(yīng)將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。

重要考點：內(nèi)部研究開發(fā)費用的確認(rèn)和計量一、研究階段和開發(fā)階段的劃分

研究開發(fā)項目區(qū)分為研究階段與開發(fā)階段。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)研究與開發(fā)的實際情況加以判斷。

(一)研究階段

研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識而進(jìn)行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。研究階段基本上是探索性的，為進(jìn)一步開發(fā)活動進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備，已進(jìn)行的研究活動將來是否會轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。

企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益(管理費用)。(二)開發(fā)階段

開發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。二、開發(fā)階段有關(guān)支出資本化的條件

企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)：(一)完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。

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(二)具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。(三)無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式。

無形資產(chǎn)是否能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)當(dāng)對運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)產(chǎn)品的市場情況進(jìn)行可靠預(yù)計，以證明所生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場并能夠帶來經(jīng)濟(jì)利益，或能夠證明市場上存在對該無形資產(chǎn)的需求。

(四)有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。

(五)歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。

企業(yè)對開發(fā)活動發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)單獨核算。例如，直接發(fā)生的開發(fā)人員工資、材料費，以及相關(guān)設(shè)備折舊費等。企業(yè)同時從事多項開發(fā)活動的，所發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)按照合理的標(biāo)準(zhǔn)在各項開發(fā)活動之間進(jìn)行分配;無法合理分配的，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。三、內(nèi)部開發(fā)的無形資產(chǎn)的計量

內(nèi)部開發(fā)活動形成的無形資產(chǎn)，其成本由可直接歸屬于該資產(chǎn)的創(chuàng)造、生產(chǎn)并使該資產(chǎn)能夠以管理層預(yù)定的方式運作的所有必要支出組成。可直接歸屬于該資產(chǎn)的成本包括：開發(fā)該無形資產(chǎn)時耗費的材料、勞務(wù)成本、注冊費、在開發(fā)該無形資產(chǎn)過程中使用的其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷、按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號借款費用》的規(guī)定資本化的利息支出、以及為使該無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的其他費用。在開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的除上述可直接歸屬于無形資產(chǎn)開發(fā)活動的其他銷售費用、管理費用等間接費用、無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的可辨認(rèn)的無效和初始運作損失、為運行該無形資產(chǎn)發(fā)生的培訓(xùn)支出等，不構(gòu)成無形資產(chǎn)的開發(fā)成本。

值得強調(diào)的是，內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的成本僅包括在滿足資本化條件的時點至無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出總額，對于同一項無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中達(dá)到資本化條件之前已經(jīng)費用化計入當(dāng)期損益的支出不再進(jìn)行調(diào)整。四、內(nèi)部研究開發(fā)費用的會計處理

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企業(yè)發(fā)生的研發(fā)支出，通過“研發(fā)支出費用化支出”和“研發(fā)支出資本化支出”科目歸集。

(一)企業(yè)研究階段的支出全部費用化，計入當(dāng)期損益(管理費用);

(二)開發(fā)階段的支出符合資本化條件的才能資本化，不符合資本化條件的計入當(dāng)期損益(首先在研發(fā)支出中歸集，期末轉(zhuǎn)入管理費用)。

“研發(fā)支出資本化支出”余額計入資產(chǎn)負(fù)債表中的“開發(fā)支出”項目。重要考點：無形資產(chǎn)的后續(xù)計量一、無形資產(chǎn)后續(xù)計量的原則(一)估計無形資產(chǎn)的使用壽命

企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命。無形資產(chǎn)的使用壽命為有限或確定的，應(yīng)當(dāng)估計該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計量單位數(shù)量;無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。(二)無形資產(chǎn)使用壽命的確定

1.企業(yè)持有的無形資產(chǎn)，通常來源于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，而且合同規(guī)定或法律規(guī)定有明確的使用年限。

來源于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的無形資產(chǎn)，其使用壽命不應(yīng)超過合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限;合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利能夠在到期時因續(xù)約等延續(xù)，且僅當(dāng)有證據(jù)表明企業(yè)續(xù)約不需要付出大額成本時，續(xù)約期應(yīng)當(dāng)計入使用壽命。

2.合同或法律沒有規(guī)定使用壽命的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合各方面因素判斷，以確定無形資產(chǎn)能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的期限。例如，與同行業(yè)的情況進(jìn)行比較、參考?xì)v史經(jīng)驗、或聘請相關(guān)專家進(jìn)行論證等。

通過上述方法仍無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益期限的，才能將其作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。(三)無形資產(chǎn)使用壽命的復(fù)核

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企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進(jìn)行復(fù)核。如果無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法與以前估計不同的，應(yīng)當(dāng)改變攤銷期限和攤銷方法。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核。如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，應(yīng)當(dāng)估計其使用壽命，視為會計估計變更按使用壽命有限的無形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定處理。二、使用壽命有限的無形資產(chǎn)(一)攤銷期和攤銷方法

企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使用時起，至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時止。當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)，當(dāng)月開始攤銷;當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)，當(dāng)月不再攤銷。

企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)能夠反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，包括直線法和產(chǎn)量法等。無法可靠確定其預(yù)期實現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。(二)殘值的確定

使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零，但下列情況除外：(1)有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn);(2)可以根據(jù)活躍市場得到無形資產(chǎn)預(yù)計殘值信息，并且該市場在該項無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很可能存在。(三)使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷的會計處理

無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益(管理費用、其他業(yè)務(wù)成本等)。某項無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實現(xiàn)的，其攤銷金額應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)資產(chǎn)的成本。

三、使用壽命不確定的無形資產(chǎn)

根據(jù)可獲得的相關(guān)信息判斷，無法合理估計其使用壽命的無形資產(chǎn)，應(yīng)作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)進(jìn)行核算。按照準(zhǔn)則規(guī)定，對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，但至少于每一會計期末進(jìn)行減值測試。發(fā)生減值時，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。

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201*年注冊會計師考試《會計》核心考點歸納:固定資產(chǎn)

一、固定資產(chǎn)的初始計量

固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。

固定資產(chǎn)的成本，是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。這些支出包括直接發(fā)生的價款、運雜費、包裝費和安裝成本等，也包括間接發(fā)生的，如應(yīng)承擔(dān)的借款利息、外幣借款折算差額以及應(yīng)分?jǐn)偟钠渌�間接費用。對于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其初始入賬成本時還應(yīng)考慮棄置費用。(一)外購固定資產(chǎn)

企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費(不含可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。外購固定資產(chǎn)分為購入不需要安裝的固定資產(chǎn)和購入需要安裝的固定資產(chǎn)兩類。

1.購入不需要安裝的固定資產(chǎn)相關(guān)支出直接計入固定資產(chǎn)成本。2.購入需要安裝的固定資產(chǎn)通過“在建工程”科目核算。3.外購固定資產(chǎn)的特殊考慮

(1)以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。

(2)購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實際利率法進(jìn)行攤銷，攤銷金額除滿足借款費用資本化條件的應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財務(wù)費用，計入當(dāng)期損益。(二)自行建造固定資產(chǎn)

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1.自營方式建造固定資產(chǎn)

企業(yè)如有以自營方式建造固定資產(chǎn)，其成本應(yīng)當(dāng)按照直接材料、直接人工、直接機(jī)械施工費等計量。

(1)企業(yè)為建造固定資產(chǎn)準(zhǔn)備的各種物資應(yīng)當(dāng)按照實際支付的買價、運輸費、保險費等相關(guān)稅費作為實際成本。用于建造生產(chǎn)設(shè)備的工程物資，其進(jìn)項稅額可以抵扣。

(2)建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損，減去殘料價值以及保險公司、過失人等賠款后的凈損失，計入所建工程項目的成本;盤盈的工程物資或處置凈收益，沖減所建工程項目的成本。工程完工后發(fā)生的工程物資盤盈、盤虧、報廢、毀損，計入當(dāng)期損益。(3)建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用工程物資、原材料或庫存商品，應(yīng)按其實際成本轉(zhuǎn)入所建工程成本。自營方式建造固定資產(chǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬、輔助生產(chǎn)部門為之提供的水、電、修理、運輸?shù)葎趧?wù)，以及其他必要支出等也應(yīng)計入所建工程項目的成本。

(4)符合資本化條件，應(yīng)計入所建造固定資產(chǎn)成本的借款費用按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號一一借款費用》的有關(guān)規(guī)定處理。

(5)企業(yè)以自營方式建造固定資產(chǎn)，發(fā)生的工程成本應(yīng)通過“在建工程”科目核算，工程完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。

(6)所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價或者工程實際成本等，按暫估價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按有關(guān)計提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計提固定資產(chǎn)折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。2.出包方式建造固定資產(chǎn)

(三)其他方式取得的固定資產(chǎn)的成本

盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯處理，在按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)處理前，應(yīng)先通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。借：固定資產(chǎn)貸：以前年度損益調(diào)整

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(四)存在棄置費用的固定資產(chǎn)

棄置費用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，如核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)。對于這些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照棄置費用的現(xiàn)值計入相關(guān)固定資產(chǎn)成本。石油天然氣開采企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照油氣資產(chǎn)的棄置費用現(xiàn)值計入相關(guān)油氣資產(chǎn)成本。在固定資產(chǎn)或油氣資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照預(yù)計負(fù)債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入財務(wù)費用。一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報廢清理費用，不屬于棄置費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時作為固定資產(chǎn)處置費用處理。重要考點：固定資產(chǎn)折舊(一)固定資產(chǎn)折舊范圍

企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有的固定資產(chǎn)計提折舊，但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地除外。在確定計提折舊的范圍時還應(yīng)注意以下幾點：

1.固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊。固定資產(chǎn)應(yīng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時開始計提折舊，終止確認(rèn)時或劃分為持有待售非流動資產(chǎn)時停止計提折舊。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，從下月起計提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。2.固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊，提前報廢的固定資產(chǎn)也不再補提折舊。所謂提足折舊是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額。

3.已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計價值確定其成本，并計提折舊;待辦理竣工決算后再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。

4.處于更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)將其賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，不再計提折舊。更新改造項目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按重新確定的折舊方法和該項固定資產(chǎn)尚可使用壽命計提折舊。(二)固定資產(chǎn)折舊方法

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。

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可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。1.年限平均法

年折舊額=(原價-預(yù)計凈殘值)÷預(yù)計使用年限=原價×(1-預(yù)計凈殘值/原價)÷預(yù)計使用年限=原價×年折舊率2.工作量法

單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原價×(1-預(yù)計凈殘值率)÷預(yù)計總工作量某項固定資產(chǎn)月折舊額=該項固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額3.雙倍余額遞減法

年折舊額=期初固定資產(chǎn)凈值×2/預(yù)計使用年限最后兩年改為年限平均法4.年數(shù)總和法

年折舊額=(原價-預(yù)計凈殘值)×年折舊率

年折舊率用遞減分?jǐn)?shù)來表示，將逐期年數(shù)相加作為遞減分?jǐn)?shù)的分母，將逐期年數(shù)倒轉(zhuǎn)順序分別作為各年遞減分?jǐn)?shù)的分子。(三)固定資產(chǎn)折舊的會計處理借：制造費用(生產(chǎn)車間計提折舊)

管理費用(企業(yè)管理部門、未使用的固定資產(chǎn)計提折舊)銷售費用(企業(yè)專設(shè)銷售部門計提折舊)其他業(yè)務(wù)成本(企業(yè)出租固定資產(chǎn)計提折舊)

研發(fā)支出(企業(yè)研發(fā)無形資產(chǎn)時使用固定資產(chǎn)計提折舊)

學(xué)會計,有方法

在建工程(在建工程中使用固定資產(chǎn)計提折舊)貸：累計折舊

(四)固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的復(fù)核

企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。

使用壽命預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。預(yù)計凈殘值預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計凈殘值。

與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更。重要考點：固定資產(chǎn)后續(xù)支出

固定資產(chǎn)后續(xù)支出，是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。后續(xù)支出的處理原則為：符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除;不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。(一)資本化的后續(xù)支出

與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除。企業(yè)將固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造的，應(yīng)將相關(guān)固定資產(chǎn)的原價、已計提的累計折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止計提折舊。固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算。待固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法計提折舊。(二)費用化的后續(xù)支出

與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時計入當(dāng)期管理費用或銷售費用。生產(chǎn)車間使用固定資產(chǎn)發(fā)生的修理費用計入管理費用。

學(xué)會計,有方法

企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)予資本化，作為長期待攤費用，合理進(jìn)行攤銷。

201*年注冊會計師考試《會計》核心考點歸納:長期股權(quán)投資

(一)同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資

1.合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價借：長期股權(quán)投資(被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額)貸：負(fù)債(承擔(dān)債務(wù)賬面價值)資產(chǎn)(投出資產(chǎn)賬面價值)

資本公積資本溢價或股本溢價(差額，在借方)借：管理費用(審計、法律服務(wù)等相關(guān)費用)貸：銀行存款

2.合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價

借：長期股權(quán)投資(被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額)貸：股本(發(fā)行股票的數(shù)量×每股面值)資本公積股本溢價(差額)

借：資本公積股本溢價(權(quán)益性證券發(fā)行費用)貸：銀行存款

【提示】上述調(diào)整的是資本公積(資本溢價或股本溢價)，不能調(diào)整資本公積(其他資本公積)。若資本公積(資本溢價或股本溢價)不足沖減的，則調(diào)整留存收益。3.企業(yè)通過多次交換交易，分步取得股權(quán)最終形成同一控制下企業(yè)合并合并日初始投資成本=合并日被合并方賬面所有者權(quán)益×全部持股比例新增投資部分初始投資成本=合并日初始投資成本-原長期股權(quán)投資賬面價值

學(xué)會計,有方法

新增投資部分初始投資成本與新支付對價的公允價值的差額，調(diào)整資本公積(資本溢價或股本溢價)，資本公積(資本溢價或股本溢價)不足沖減的，沖減留存收益。

【提示】若一次交易形成同一控制下的企業(yè)合并，則考慮支付對價的賬面價值;這里是通過多次交換交易最終形成的企業(yè)合并，合并日前付出對價考慮的是公允價值，所以新增投資部分也應(yīng)用支付對價的公允價值。

(二)非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資1.一次交易實現(xiàn)的企業(yè)合并

購買方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。

企業(yè)合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值之和。

購買方發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費用以及其他相關(guān)管理費用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益。

購買方作為合并對價發(fā)行的權(quán)益性證券或債務(wù)性證券的交易費用，應(yīng)當(dāng)計入權(quán)益性證券或債務(wù)性證券的初始確認(rèn)金額。對于權(quán)益性證券，沖減資本公積、留存收益;對債務(wù)性證券記入“應(yīng)付債券利息調(diào)整”科目。

無論是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，實際支付的價款或?qū)�價中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項目處理。會計處理如下：

非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)在購買日按企業(yè)合并成本，借記“長期股權(quán)投資”科目，按支付合并對價的賬面價值，貸記或借記有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入”或“投資收益”等科目。

企業(yè)合并成本中包含的應(yīng)自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收股利進(jìn)行核算。

【提示】非同一控制下的企業(yè)合并，投出資產(chǎn)為非貨幣性資產(chǎn)時，投出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額應(yīng)分別不同資產(chǎn)進(jìn)行會計處理(與出售資產(chǎn)影響損益的處理是相同)：

學(xué)會計,有方法

(1)投出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，其差額計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。(2)投出資產(chǎn)為存貨，按其公允價值確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入，按其成本結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本。

(3)投出資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)等投資的，其差額計入投資收益�？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)持有期間公允價值變動形成的“資本公積其他資本公積”應(yīng)一并轉(zhuǎn)入投資收益。2.企業(yè)通過多次交換交易分步實現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并(1)個別財務(wù)報表

購買日合并成本=購買日之前所持被購買方的股權(quán)投資的賬面價值+購買日新增投資成本

【提示1】個別報表中，原投資的其他綜合收益(如長期股權(quán)投資權(quán)益法核算形成的“資本公積其他資本公積”、可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的“資本公積其他資本公積”)不轉(zhuǎn)入投資收益，待處置時轉(zhuǎn)入投資收益。

【提示2】若原投資作為可供出售金融資產(chǎn)核算，只需在購買日將可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入長期股權(quán)投資。(2)合并財務(wù)報表

重要考點：長期股權(quán)投資權(quán)益法核算1.初始投資成本的調(diào)整

長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本;長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，應(yīng)按其差額，借記“長期股權(quán)投資成本”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。2.投資損益的確認(rèn)

學(xué)會計,有方法

投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生凈虧損的份額，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，并確認(rèn)為當(dāng)期損益。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價值。(1)被投資單位實現(xiàn)凈利潤借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整貸：投資收益

(2)被投資單位發(fā)生凈虧損借：投資收益

貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整

采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，在確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈利潤或凈虧損時，在被投資單位賬面凈利潤的基礎(chǔ)上，應(yīng)考慮以下因素的影響進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整：

(1)被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)按投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位的財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整。

(2)以取得投資時被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)計提的折舊額或攤銷額，以及有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額等與賬面價值處理的差額等對被投資單位凈利潤進(jìn)行調(diào)整。(3)投資企業(yè)在采用權(quán)益法確認(rèn)投資收益時，應(yīng)抵消與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益。該未實現(xiàn)內(nèi)部交易既包括順流交易也包括逆流交易。3.取得現(xiàn)金股利或利潤的處理借：應(yīng)收股利

貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整借：銀行存款貸：應(yīng)收股利4.超額虧損的確認(rèn)

學(xué)會計,有方法

5.被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動

投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，按照持股比例確認(rèn)歸屬于本企業(yè)的部分應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值并計入所有者權(quán)益。

在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的份額，借記或貸記“長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動”科目，貸記或借記“資本公積其他資本公積”科目。6.股票股利的處理

被投資單位分派的股票股利，投資企業(yè)不作賬務(wù)處理，但應(yīng)于除權(quán)日注明所增加的股數(shù)，以反映股份的變化情況。

重要考點：成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換（一）成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法

1.因持股比例上升由成本法改為權(quán)益法（1）原持股比例部分

①原持有的長期股權(quán)投資賬面余額與按照原持股比例計算確定應(yīng)享有原取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，屬于通過投資作價體現(xiàn)的商譽部分，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。具體來講就是，原取得投資時長期股權(quán)投資的賬面余額大于應(yīng)享有原取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。屬于原取得投資時因投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，一方面應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；另一方面應(yīng)同時調(diào)整留存收益。

②對于原取得投資后至新取得投資的交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值變動相對于原持股比例的部分，屬于在此之間被投資單位實現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有份額的，一方面應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時對于原取得投資時至新增投資當(dāng)期期初按照原持股比例應(yīng)享有被投資單位實現(xiàn)的凈損益，應(yīng)調(diào)整留存收益，對于新增投資當(dāng)期期初至新增投資交易日之間應(yīng)享有被投資單位的凈損益，應(yīng)計入當(dāng)期損益；屬于其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位

學(xué)會計,有方法

可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值變動中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時，應(yīng)當(dāng)計入“資本公積其他資本公積”。（2）新增持股比例部分

新增的投資成本大于應(yīng)享有取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；新增的投資成本小于應(yīng)享有取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值，調(diào)整長期股權(quán)投資和營業(yè)外收入。

商譽、留存收益和營業(yè)外收入的確定應(yīng)與投資整體相關(guān)。2.因持股比例下降由成本法改為權(quán)益法

因處置投資導(dǎo)致對被投資單位的影響能力由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響或者與其他投資方一起實施共同控制的情況下，在個別財務(wù)報表中，首先應(yīng)按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長期股權(quán)投資成本。在此基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)比較剩余的長期股權(quán)投資成本與按照剩余持股比例計算原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額，屬于投資作價中體現(xiàn)的商譽部分，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；屬于投資成本小于原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，在調(diào)整長期股權(quán)投資成本的同時，應(yīng)調(diào)整留存收益。對于原取得投資后至因處置投資導(dǎo)致轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算之間被投資單位實現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有的份額，一方面應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時對于原取得投資時至處置投資當(dāng)期期初被投資單位實現(xiàn)的凈損益（扣除已發(fā)放及已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利和利潤）中應(yīng)享有的份額，調(diào)整留存收益，對于處置投資當(dāng)期期初至處置投資之日被投資單位實現(xiàn)的凈損益中享有的份額，調(diào)整當(dāng)期損益；其他原因?qū)е卤煌顿Y單位所有者權(quán)益變動中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時，應(yīng)當(dāng)記入“資本公積其他資本公積”。（二）權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法

1.因持股比例上升由權(quán)益法改為成本法按分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并處理。2.因持股比例下降由權(quán)益法改為成本法按賬面價值作為成本法核算的基礎(chǔ)。

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重要考點：長期股權(quán)投資的處置

企業(yè)處置長期股權(quán)投資時，應(yīng)相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)與所售股權(quán)相對應(yīng)的長期股權(quán)投資的賬面價值。處置長期股權(quán)投資，其賬面價值與實際取得價款的差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益（投資收益）。采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動而計入所有者權(quán)益的，處置該項投資時應(yīng)當(dāng)將原計入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益（投資收益）。

201*年注冊會計師考試《會計》核心考點歸納:存貸

存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。

采購成購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采本存貨成加工成直接人工以及按照一定方法分配的制造費用本本其他成是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的本其他支出購成本的費用（一）外購存貨的成本

購買價指企業(yè)購入材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價款，但不包括按規(guī)定可抵扣的增值稅款進(jìn)項稅額是指企業(yè)購買存貨發(fā)生的進(jìn)口關(guān)稅以及不能抵扣的增值稅進(jìn)項稅額等應(yīng)計入存貨相關(guān)稅采購成本的稅費費【提示】①小規(guī)模納稅人購入貨物相關(guān)的增值稅計入存貨成本；②一般納稅人購入貨物相關(guān)的增值稅可以抵扣的不計入成本；不能抵扣的應(yīng)計入成本其他相采購過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費，運輸途中的合理損關(guān)費用耗、入庫前的挑選整理費用等（二）加工取得存貨的成本

存貨的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。

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（三）其他方式取得存貨的成本

企業(yè)取得存貨的其他方式主要包括接受投資者投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等。

1.投資者投入存貨的成本

投資者投入存貨的成本應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。在投資合同或協(xié)議約定價值不公允的情況下，按照該項存貨的公允價值作為其入賬價值。

2.通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等方式取得的存貨的成本3.盤盈存貨的成本

盤盈的存貨應(yīng)按其重置成本作為入賬價值，并通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行會計處理，按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后沖減當(dāng)期管理費用。（四）通過提供勞務(wù)取得的存貨

通過提供勞務(wù)取得存貨的，所發(fā)生的從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬于該存貨的間接費用，計入存貨成本。重要考點：存貨可變現(xiàn)凈值的確認(rèn)方法

存貨的可變現(xiàn)凈值，是指在日常活動中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額。（一）可變現(xiàn)凈值的基本特征

1.確定存貨可變現(xiàn)凈值的前提是企業(yè)在進(jìn)行日�；顒�

2.可變現(xiàn)凈值為存貨的預(yù)計未來凈現(xiàn)金流量，而不是存貨的售價或合同價3.不同存貨可變現(xiàn)凈值的構(gòu)成不同

（1）產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨，其可變現(xiàn)凈值為在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，該存貨的估計售價減去估計的銷售費用和相關(guān)稅費后的金額。

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（2）需要經(jīng)過加工的材料存貨，其可變現(xiàn)凈值為在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以該存貨所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、銷售費用和相關(guān)稅費后的金額。（二）確定存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)考慮的因素

企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的影響等因素。

存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)，是指對確定存貨的可變現(xiàn)凈值有直接影響的確鑿證明，如產(chǎn)成品或商品的市場銷售價格、與企業(yè)產(chǎn)成品或商品相同或類似商品的市場銷售價格、供貨方提供的有關(guān)資料、銷售方提供的有關(guān)資料、生產(chǎn)成本資料等。重要考點：存貨期末計量的具體方法（一）存貨估計售價的確定

（二）材料存貨的期末計

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201*年注冊會計師考試《會計》核心考點:金融資產(chǎn)

交易性金融資產(chǎn)的會計處理

按公允價值計量初始計相關(guān)交易費用計入當(dāng)期損益（投資收益）量已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利交易性金融資產(chǎn)的會計處理息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項目后續(xù)計資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價值計量，公允價值變動計入當(dāng)期損益（公量允價值變動損益）處置時，售價與賬面價值的差額計入投資收益處置將持有交易性金融資產(chǎn)期間公允價值變動損益轉(zhuǎn)入投資收益（一）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)

借：交易性金融資產(chǎn)成本（公允價值）投資收益（發(fā)生的交易費用）

應(yīng)收股利（實際支付的款項中含有已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

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應(yīng)收利息（實際支付的款項中含有已到付息期尚未領(lǐng)取的利息）貸：銀行存款等（二）持有期間的股利或利息

借：應(yīng)收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×投資持股比例）應(yīng)收利息（資產(chǎn)負(fù)債表日計算的應(yīng)收利息）貸：投資收益

（三）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值變動1.公允價值上升

借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動貸：公允價值變動損益2.公允價值下降借：公允價值變動損益

貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動（四）出售交易性金融資產(chǎn)借：銀行存款（價款扣除手續(xù)費）貸：交易性金融資產(chǎn)

投資收益（差額，也可能在借方）同時：

借：公允價值變動損益（原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動）貸：投資收益或：借：投資收益

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貸：公允價值變動損益

【提示1】為了保證“投資收益”的數(shù)字正確，出售交易性金融資產(chǎn)時，要將交易性金融資產(chǎn)持有期間形成的“公允價值變動損益”轉(zhuǎn)入“投資收益”�！咎崾�2】出售時投資收益=出售凈價-取得時成本

【提示3】出售時處置損益（影響利潤總額的金額）=出售凈價-出售時賬面價值重要考點：持有至到期投資的會計處理

按公允價值和交易費用之和計量（其中，交易費用在“持有至到期投資利息調(diào)整”科目核算）初始計量實際支付款項中包含已到付息期尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)持有至到期投資的會計處理后續(xù)計量當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項目采用實際利率法，按攤余成本計量持有至到期投資轉(zhuǎn)換可供出售金融資產(chǎn)按重分類日公允價值計量，公允價為可供出售金融資產(chǎn)值與賬面價值的差額計入資本公積處置處置時，售價與賬面價值的差額計入投資收益（一）持有至到期投資的初始計量借：持有至到期投資成本（面值）

利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）應(yīng)收利息（實際支付的款項中包含的利息）貸：銀行存款等

【提示】到期一次還本付息債券的票面利息在“持有至到期投資應(yīng)計利息”中核算。（二）持有至到期投資的后續(xù)計量

借：應(yīng)收利息（分期付息債券按票面利率計算的利息）

貸：投資收益（持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入）

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持有至到期投資利息調(diào)整（差額，也可能在借方）

金融資產(chǎn)的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：（1）扣除已償還的本金；

（2）加上或減去采用實際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計攤銷額；

（3）扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）。本期計提的利息=期初攤余成本×實際利率本期期初攤余成本即為上期期末攤余成本

期末攤余成本=期初攤余成本+本期計提的利息-本期收回的利息和本金-本期計提的減值準(zhǔn)備

【提示1】就持有至到期投資來說，攤余成本即為其賬面價值。

【提示2】實際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價值所使用的利率。

【提示3】企業(yè)在初始確認(rèn)劃分為攤余成本計量的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債時，就應(yīng)當(dāng)計算確定實際利率，并在相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。（三）持有至到期投資轉(zhuǎn)換

借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日公允價值）持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：持有至到期投資

資本公積其他資本公積（差額，也可能在借方）（四）出售持有至到期投資借：銀行存款等

持有至到期投資減值準(zhǔn)備

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貸：持有至到期投資

投資收益（差額也可能在借方）

【提示】持有至到期投資賬面價值=持有至到期投資余額-持有至到期投資減值準(zhǔn)備余額。重要考點：貸款和應(yīng)收款項的會計處理（一）貸款1.未發(fā)生減值（1）企業(yè)發(fā)放的貸款借：貸款本金（本金）貸：吸收存款等

貸款利息調(diào)整（差額，也可能在借方）（2）資產(chǎn)負(fù)債表日

借：應(yīng)收利息（按貸款的合同本金和合同利率計算確定）貸款利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）

貸：利息收入（按貸款的攤余成本和實際利率計算確定）

合同利率與實際利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息收入。（3）收回貸款時借：吸收存款等貸：貸款本金應(yīng)收利息利息收入（差額）2.發(fā)生減值

（1）資產(chǎn)負(fù)債表日，確定貸款發(fā)生減值

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借：資產(chǎn)減值損失貸：貸款損失準(zhǔn)備同時：

借：貸款已減值

貸：貸款（本金、利息調(diào)整）

【提示】為了區(qū)分正常貸款和不良貸款，當(dāng)貸款發(fā)生減值時，要將“貸款（本金、利息調(diào)整）”轉(zhuǎn)入“貸款已減值”，這樣做的目的便于金融業(yè)加強貸款的管理。（2）資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)利息收入

借：貸款損失準(zhǔn)備（按貸款的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入）貸：利息收入

同時，將按合同本金和合同利率計算確定的應(yīng)收利息金額進(jìn)行表外登記。（3）收回貸款借：吸收存款等

貸款損失準(zhǔn)備（相關(guān)貸款損失準(zhǔn)備余額）貸：貸款已減值資產(chǎn)減值損失（差額）3.對于確實無法收回的貸款借：貸款損失準(zhǔn)備貸：貸款已減值4.已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的貸款以后又收回借：貸款已減值貸：貸款損失準(zhǔn)備

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借：吸收存款等貸款損失準(zhǔn)備貸：貸款已減值資產(chǎn)減值損失（差額）重要考點：可供出售金融資產(chǎn)的會計處理

按公允價值和交易費用之和計量（其中，交易費用債券在“可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整”科目核算）投資實際支付的款項中包含的利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項初始計量股票出售金融資產(chǎn)的會計處后續(xù)計量理持有至到期投資轉(zhuǎn)可供出售金融資產(chǎn)按公允價值計量，公允價值與賬面價值換為可供出售金融的差額計入資本公積資產(chǎn)處置時，售價與賬面價值的差額計入投資收益處置將持有可供出售金融資產(chǎn)期間產(chǎn)生的“資本公積其他資本公積”轉(zhuǎn)入“投資收益”（一）企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)1.股票投資

借：可供出售金融資產(chǎn)成本（公允價值與交易費用之和）應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）貸：銀行存款等

目按公允價值和交易費用之和計量，實際支付的款項中包含的已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利應(yīng)作為應(yīng)收項投資目資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價值計量，公允價值變動計入所有者權(quán)益（資本公積其他資本公積）

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2.債券投資

借：可供出售金融資產(chǎn)成本（面值）應(yīng)收利息（實際支付的款項中包含的利息）

可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）貸：銀行存款等（二）資產(chǎn)負(fù)債表日計算利息

借：應(yīng)收利息（分期付息債券按票面利率計算的利息）

可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)計利息（到期時一次還本付息債券按票面利率計算的利息）貸：投資收益（可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入）可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整（差額，也可能在借方）（三）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值變動1.公允價值上升

借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動貸：資本公積其他資本公積2.公允價值下降

借：資本公積其他資本公積

貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動（四）持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利貸：投資收益

（五）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日公允價值）

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貸：持有至到期投資

資本公積其他資本公積（差額，也可能在借方）（六）出售可供出售金融資產(chǎn)借：銀行存款等

貸：可供出售金融資產(chǎn)

投資收益（差額，也可能在借方）同時：

借：資本公積其他資本公積（從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價值累計變動額，也可能在借方）

貸：投資收益

【提示】為了保證“投資收益”的數(shù)字正確，出售可供出售金融資產(chǎn)時，要將可供出售金融資產(chǎn)持有期間形成的“資本公積其他資本公積”轉(zhuǎn)入“投資收益”。

【注意】可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，應(yīng)計入當(dāng)期損益；如果可供出售金融資產(chǎn)是外幣貨幣性金融資產(chǎn)，則其形成的匯兌差額也應(yīng)計入當(dāng)期損益。采用實際利率法計算的可供出售金融資產(chǎn)的利息，應(yīng)計入當(dāng)期損益；可供出售權(quán)益工具的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)在被投資單位宣告發(fā)放股利時計入當(dāng)期損益。重要考點：金融資產(chǎn)減值損失的計量

項目金額資產(chǎn)持有至到期投資，貸款減值和應(yīng)收款項損失的計計提減值準(zhǔn)備發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)將該金融資減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回產(chǎn)的賬面價值減記至預(yù)計未如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)的來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，減記的金價值已恢復(fù)，原確認(rèn)的減值損失額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益當(dāng)期損益量可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時應(yīng)當(dāng)將該金融資可供出售債務(wù)工具投資發(fā)生的減

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產(chǎn)的賬面價值減記至公元價值損失，在隨后的會計期間公允值，原直接計入所有者權(quán)益的價值已上升且客觀上與原減值損因公元價值下降形成的累計失確認(rèn)后發(fā)生的事項有關(guān)的，原損失，也應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計入確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，當(dāng)期損益計入當(dāng)期損益可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失不得通過損益轉(zhuǎn)回，公允價值上升計入資本公積長期股權(quán)投資（不具有發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)將該金融資控制，共同控制或重大產(chǎn)的賬面價值減記至預(yù)計未影響，在活躍市場上沒來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額不得轉(zhuǎn)回有報價，公允價值不能確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)可靠計量的投資）期損益重要考點：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認(rèn)和計量（一）金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移和部分轉(zhuǎn)移的區(qū)分

企業(yè)應(yīng)當(dāng)將金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移區(qū)分為金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移和部分轉(zhuǎn)移，并分別按照會計準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定處理。

（二）符合終止確認(rèn)條件的情形1.符合終止確認(rèn)條件的判斷

企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)金融資產(chǎn)。

以下情形表明企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方：（1）不附任何追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)；

（2）附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，回購價為回購時該金融資產(chǎn)的公允價值；

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（3）附重大價外看跌期權(quán)（或重大價外看漲期權(quán)）的金融資產(chǎn)出售。企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與購買方之間簽訂看跌（或看漲）期權(quán)合約，但從合約條款判斷，由于該期權(quán)為重大價外期權(quán)，致使到期時或到期前行權(quán)的可能性極小，此時可以認(rèn)定企業(yè)已經(jīng)轉(zhuǎn)移了該項金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬，因此，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。2.符合終止確認(rèn)條件時的計量

金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移的損益=因轉(zhuǎn)移收到的對價+原直接計入所有者權(quán)益的公允價值變動累計利得（如為累計損失，應(yīng)為減項）-所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的賬面價值

金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移滿足終止確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)將所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體的賬面價值，在終止確認(rèn)部分和未終止確認(rèn)部分（在此種情況下，所保留的部分資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)視同未終止確認(rèn)金融資產(chǎn)的一部分）之間，按照各自的相對公允價值進(jìn)行分?jǐn)�。（三）不符合終止確認(rèn)條件的情形1.不符合終止確認(rèn)條件的判斷

企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險和報酬，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)金融資產(chǎn)。以下情形通常表明企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬：（1）采用附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)；

（2）將信貸資產(chǎn)或應(yīng)收款項整體出售，同時保證對金融資產(chǎn)購買方可能發(fā)生的信用損失等進(jìn)行全額補償；

（3）附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，回購價固定或是原售價加合理回報；

（4）附總回報互換的金融資產(chǎn)出售，該互換使市場風(fēng)險又轉(zhuǎn)回給了金融資產(chǎn)出售方；（5）附重大價內(nèi)看跌期權(quán)（或重大價內(nèi)看漲期權(quán)）的金融資產(chǎn)出售。2.不符合終止確認(rèn)時的計量

金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移不滿足終止確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)該金融資產(chǎn)，所收到的對價確認(rèn)為一項金融負(fù)債。此類金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移實質(zhì)上具有融資性質(zhì)，不能將金融資產(chǎn)與所確認(rèn)的金融負(fù)債相互抵銷。

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（四）繼續(xù)涉入的情形1.繼續(xù)涉入的判斷

企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：

（1）放棄了對該金融資產(chǎn)控制的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)；

（2）未放棄對該金融資產(chǎn)控制的，應(yīng)當(dāng)按照其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度確認(rèn)有關(guān)金融資產(chǎn)，并相應(yīng)確認(rèn)有關(guān)負(fù)債。2.繼續(xù)涉入的計量

（1）通過擔(dān)保方式繼續(xù)涉入

①繼續(xù)涉入資產(chǎn)=金融資產(chǎn)的賬面價值和財務(wù)擔(dān)保金額兩者之中的較低者

②繼續(xù)涉入負(fù)債=財務(wù)擔(dān)保金額+財務(wù)擔(dān)保合同的公允價值（提供擔(dān)保收取的費用）③財務(wù)擔(dān)保合同的初始確認(rèn)金額（公允價值）應(yīng)當(dāng)在該財務(wù)擔(dān)保合同期間內(nèi)按照時間比例攤銷，確認(rèn)為各期收入

④在資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行減值測試，當(dāng)可收回金額低于其賬面價值時，應(yīng)當(dāng)按其差額計提減值準(zhǔn)備

（2）金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移的繼續(xù)涉入

企業(yè)僅繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)一部分的，應(yīng)將該部分金融資產(chǎn)視作一個整體，并運用繼續(xù)涉入會計處理原則；對于滿足終止確認(rèn)部分，也視作一個整體，應(yīng)當(dāng)比照金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移時滿足終止確認(rèn)條件的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

201*年注冊會計師考試《會計》核心考點歸納:資產(chǎn)減值(1)

一、估計資產(chǎn)可收回金額的基本方法

估計資產(chǎn)可收回金額的基本方法如下圖所示：

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二、資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額的估計

資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額，通常反映的是資產(chǎn)如果被出售或者處置時可以收回的凈現(xiàn)金收入。

如何確定資產(chǎn)的公允價值？（1）銷售協(xié)議價格

（2）資產(chǎn)的市場價格（買方出價）

（3）熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行公平交易愿意提供的交易價格

如果企業(yè)無法可靠估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。三、資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計如下圖所示：

（一）資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計1.預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的基礎(chǔ)

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為了預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)在合理和有依據(jù)的基礎(chǔ)上對資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)整個經(jīng)濟(jì)狀況進(jìn)行最佳估計，并將資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計，建立在經(jīng)企業(yè)管理層批準(zhǔn)的最近財務(wù)預(yù)算或者預(yù)測數(shù)據(jù)之上。2.資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)包括的內(nèi)容預(yù)計的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)包括下列各項：（1）資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入；

（2）為實現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計現(xiàn)金流出（包括為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出）；

（3）資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。每期凈現(xiàn)金流量=該期現(xiàn)金流入-該期現(xiàn)金流出3.預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)考慮的因素

企業(yè)預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)綜合考慮下列因素：（1）以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量

（2）預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（3）對通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當(dāng)和折現(xiàn)率相一致（4）涉及內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的需要作調(diào)整4.預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的方法（1）傳統(tǒng)法

預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量，通�？梢愿鶕�(jù)資產(chǎn)未來每期最有可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測。它使用的是單一的未來每期預(yù)計現(xiàn)金流量和單一的折現(xiàn)率計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。（2）期望現(xiàn)金流量法

如果影響資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的因素較多，不確定性較大，使用單一的現(xiàn)金流量可能并不能如實反映資產(chǎn)創(chuàng)造現(xiàn)金流量的實際情況。在這種情況下，采用期望現(xiàn)金流量法更為合理，

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企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用期望現(xiàn)金流量法預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量。在期望現(xiàn)金流量法下，資產(chǎn)未來每期現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)根據(jù)每期可能發(fā)生情況的概率及其相應(yīng)的現(xiàn)金流量加權(quán)計算求得。（二）折現(xiàn)率的預(yù)計

為了資產(chǎn)減值測試的目的，計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時所使用的折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)是反映當(dāng)前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風(fēng)險的稅前利率。

折現(xiàn)率的確定，應(yīng)當(dāng)首先以該資產(chǎn)的市場利率為依據(jù)。如果該資產(chǎn)的市場利率無法從市","p":{"h":15.839,"w":220.714,"x":537.746,"y":363.883,"z":29},"ps":null,"s":{"letter-spacing":"-0.08"},"t":"wor

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（一）資產(chǎn)組賬面價值和可收回金額的確定基礎(chǔ)

資產(chǎn)組賬面價值的確定基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)與其可收回金額的確定方式相一致。因為這樣的比較才有意義，否則如果兩者在不同的基礎(chǔ)上進(jìn)行估計和比較，就難以正確估算資產(chǎn)組的減值損失。資產(chǎn)組的可收回金額，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額與其預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。

資產(chǎn)組的賬面價值應(yīng)當(dāng)包括可直接歸屬于資產(chǎn)組與可以合理和一致地分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的資產(chǎn)賬面價值，通常不應(yīng)當(dāng)包括已確認(rèn)負(fù)債的賬面價值，但如不考慮該負(fù)債金額就無法確定資產(chǎn)組可收回金額的除外。這是因為在預(yù)計資產(chǎn)組的可收回金額時，既不包括與該資產(chǎn)組的資產(chǎn)無關(guān)的現(xiàn)金流量，也不包括與已在財務(wù)報表中確認(rèn)的負(fù)債有關(guān)的現(xiàn)金流量。

資產(chǎn)組處置時如要求購買者承擔(dān)一項負(fù)債（如環(huán)境恢復(fù)負(fù)債等）、該負(fù)債金額已經(jīng)確認(rèn)并計入相關(guān)資產(chǎn)賬面價值，而且企業(yè)只能取得包括上述資產(chǎn)和負(fù)債在內(nèi)的單一公允價值減去處置費用后的凈額的，為了比較資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額，在確定資產(chǎn)組的賬面價值及其預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時，應(yīng)當(dāng)將已確認(rèn)的負(fù)債金額從中扣除。（二）資產(chǎn)組減值的會計處理

根據(jù)減值測試的結(jié)果，資產(chǎn)組（包括資產(chǎn)組組合）的可收回金額如低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。減值損失金額應(yīng)當(dāng)按照下列順序進(jìn)行分?jǐn)偅?.首先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽的賬面價值；

2.然后根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。

以上資產(chǎn)賬面價值的抵減，應(yīng)當(dāng)作為各單項資產(chǎn)（包括商譽）的減值損失處理，計入當(dāng)期損益。抵減后的各資產(chǎn)的賬面價值不得低于以下三者之中最高者：該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額（如可確定的）、該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）和零。因此而導(dǎo)致的未能分?jǐn)偟臏p值損失金額，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

重要考點：商譽減值測試的方法與會計處理

學(xué)會計,有方法

企業(yè)合并所形成的商譽，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了時進(jìn)行減值測試。商譽應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試。

企業(yè)在對包含商譽的相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試時，如與商譽相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)首先對不包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試，計算可收回金額，并與相關(guān)賬面價值相比較，確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。然后，再對包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試，比較這些相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價值（包括所分?jǐn)偟纳套u的賬面價值部分）與其可收回金額，如相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)就其差額確認(rèn)減值損失。

減值損失金額應(yīng)當(dāng)先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽的賬面價值，再根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。相關(guān)減值損失的處理順序和方法與第四節(jié)有關(guān)資產(chǎn)組減值損失的處理順序和方法相一致。

商譽減值的會計處理如下：借：資產(chǎn)減值損失貸：商譽減值準(zhǔn)備

201*年注冊會計師考試《會計》核心考點歸納:債務(wù)重組

一、債務(wù)重組的定義

債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。二、債務(wù)重組的方式

債務(wù)重組主要有以下幾種方式：（一）以資產(chǎn)清償債務(wù)（二）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本

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將應(yīng)付可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為資本的，則屬于正常情況下的債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，不作為本章所指債務(wù)重組處理。

（三）修改其他債務(wù)條件（四）以上三種方式的組合重要考點：以資產(chǎn)清償債務(wù)（一）以現(xiàn)金清償債務(wù)1.債務(wù)人的會計處理

以低于應(yīng)付債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)按應(yīng)付債務(wù)的賬面余額，借記“應(yīng)付賬款”等科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入債務(wù)重組利得”科目。2.債權(quán)人的會計處理

以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面價值與收到的現(xiàn)金之間的差額，計入當(dāng)期損益。借方差額記入“營業(yè)外支出”科目，貸方差額記入“資產(chǎn)減值損失”科目。（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)1.債務(wù)人的會計處理

以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。

非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)分別不同情況進(jìn)行處理：

（1）非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，根據(jù)“收入”準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，按存貨的公允價值確認(rèn)銷售商品收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。

（2）非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價值和賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

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（3）非現(xiàn)金資產(chǎn)為長期股權(quán)投資等投資性資產(chǎn)的，其公允價值和賬面價值的差額，計入投資收益。

重要考點：債務(wù)轉(zhuǎn)為資本（一）債務(wù)人的會計處理借：應(yīng)付賬款

貸：股本（實收資本）

資本公積股本溢價（資本溢價）營業(yè)外收入債務(wù)重組利得

說明：“股本（實收資本）”和“資本公積股本溢價（資本溢價）”反映股份的公允價值總額。

（二）債權(quán)人的會計處理借：長期股權(quán)投資（公允價值）壞賬準(zhǔn)備

營業(yè)外支出債務(wù)重組損失（借方差額）貸：應(yīng)收賬款等

資產(chǎn)減值損失（貸方差額）重要考點：修改其他債務(wù)條件（一）債務(wù)人的會計處理借：應(yīng)付賬款等

貸：應(yīng)付賬款債務(wù)重組（公允價值）預(yù)計負(fù)債

營業(yè)外收入債務(wù)重組利得

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上述或有應(yīng)付金額在隨后會計期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，同時確認(rèn)營業(yè)外收入。

或有應(yīng)付金額，是指需要根據(jù)未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付金額，而且該未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。（二）債權(quán)人的會計處理

借：應(yīng)收賬款債務(wù)重組（公允價值）壞賬準(zhǔn)備

營業(yè)外支出債務(wù)重組損失（借方差額）貸：應(yīng)收賬款等

資產(chǎn)減值損失（貸方差額）

修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計入重組后債權(quán)的賬面價值。只有在或有應(yīng)收金額實際發(fā)生時，才計入當(dāng)期損益。

201*年注冊會計師考試《會計》核心考點歸納:非貨幣性資產(chǎn)交換

非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補價）。其中，貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。

【提示】認(rèn)定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補價占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于25%作為參考。若補價÷整個資產(chǎn)交換金額

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滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)：

1.換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。主要包括但不僅限于以下幾種情形：

（1）未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、金額相同，時間不同。此種情形是指換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量總額相同，獲得這些現(xiàn)金流量的風(fēng)險相同，但現(xiàn)金流量流入企業(yè)的時間不同。

（2）未來現(xiàn)金流量的時間、金額相同，風(fēng)險不同。此種情形是指換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量時間和金額相同，但企業(yè)獲得現(xiàn)金流量的不確定性程度存在明顯差異。（3）未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、時間相同，金額不同。此種情形是指換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的現(xiàn)金流量總額相同，預(yù)計為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量的時間跨度相同，風(fēng)險也相同，但各年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量金額存在明顯差異。

2.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。

（二）關(guān)聯(lián)方之間資產(chǎn)交換與商業(yè)實質(zhì)的關(guān)系

在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)。重要考點：非貨幣性資產(chǎn)交換以公允價值計量的會計處理

非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益：（1）該項交換具有商業(yè)實質(zhì)；（2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。

換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價值均能夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的除外。（一）換入資產(chǎn)入賬價值的確定1.不涉及補價的情況

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換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額+支付的應(yīng)計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費2.涉及補價的情況（1）支付補價

換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額+支付的應(yīng)計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費+支付的補價（2）收到補價

換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額+支付的應(yīng)計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費-收到的補價（二）換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額的會計處理換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)分別不同情況處理：

（1）換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按其公允價值確認(rèn)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。

（2）換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

（3）換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入投資收益，并將長期股權(quán)投資和可供出售金融資產(chǎn)持有期間形成的“資本公積其他資本公積”轉(zhuǎn)入投資收益。（三）相關(guān)稅費的處理

1.與換出資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費與出售資產(chǎn)相關(guān)稅費的會計處理相同，如換出固定資產(chǎn)支付的清理費用、換出不動產(chǎn)應(yīng)交的營業(yè)稅計入營業(yè)外收支，換出投資性房地產(chǎn)應(yīng)交的營業(yè)稅計入營業(yè)稅金及附加等。

2.與換入資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費與購入資產(chǎn)相關(guān)稅費的會計處理相同，如換入資產(chǎn)的運費和保險費計入換入資產(chǎn)的成本等。

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重要考點：非貨幣性資產(chǎn)以換出資產(chǎn)賬面價值計量的會計處理

未同時滿足準(zhǔn)則規(guī)定的兩個條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，即（1）該項交換具有商業(yè)實質(zhì)；（2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和為換入資產(chǎn)應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。（一）換入資產(chǎn)入賬價值的確定1.不涉及補價的情況

換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額+支付的應(yīng)計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費2.涉及補價的情況（1）支付補價

換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額+支付的應(yīng)計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費+支付的補價（2）收到補價

換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額+支付的應(yīng)計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費-收到的補價（二）相關(guān)稅費的處理

1.與換出資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費與出售資產(chǎn)相關(guān)稅費的會計處理相同，如換出固定資產(chǎn)支付的清理費用、換出不動產(chǎn)應(yīng)交的營業(yè)稅計入營業(yè)外收支，換出投資性房地產(chǎn)應(yīng)交的營業(yè)稅計入營業(yè)稅金及附加等。

2.與換入資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費與購入資產(chǎn)相關(guān)稅費的會計處理相同，如換入資產(chǎn)的運費和保險費計入換入資產(chǎn)的成本等。

重要考點：涉及多項非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理

（一）非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量

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非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。

每項換入資產(chǎn)成本=該項資產(chǎn)的公允價值÷?lián)Q入資產(chǎn)公允價值總額×換入資產(chǎn)的成本總額

（二）非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量

非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。

每項換入資產(chǎn)成本=該項資產(chǎn)的原賬面價值÷?lián)Q入資產(chǎn)原賬面價值總額×換入資產(chǎn)的成本總額

201*年注冊會計師考試《會計》核心考點歸納:或有事項

或有事項，是指過去的交易或者事項形成的，其結(jié)果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。或有事項具有以下特征：

（一）由過去的交易或事項形成。即或有事項的現(xiàn)存狀況是過去交易或事項引起的客觀存在。

【提示】未來可能發(fā)生的自然災(zāi)害、交通事故、經(jīng)營虧損等事項，不屬于企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)范的或有事項。

（二）結(jié)果具有不確定性。即或有事項的結(jié)果是否發(fā)生具有不確定性，或者或有事項的結(jié)果預(yù)計將會發(fā)生，但發(fā)生的具體時間或金額具有不確定性。

（三）由未來事項決定。即或有事項的結(jié)果只能由未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定。

學(xué)會計,有方法

常見的或有事項有：未決訴訟或未決仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證）、環(huán)境污染整治、承諾、虧損合同、重組義務(wù)等。重要考點：或有事項的確認(rèn)和計量一、或有事項的確認(rèn)

與或有事項相關(guān)的義務(wù)同時滿足以下條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債：（一）該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)這里所指的義務(wù)包括法定義務(wù)和推定義務(wù)。（二）履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)

企業(yè)履行與或有事項相關(guān)的現(xiàn)時義務(wù)將導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出的可能性超過50%。履行或有事項相關(guān)義務(wù)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出的可能性，通常按照下列情況加以判斷：

項目發(fā)生的概率區(qū)間基本確定95%＜發(fā)生的可能性＜100%很可能50%＜發(fā)生的可能性≤95%可能5%＜發(fā)生的可能性≤50%極小可能0＜發(fā)生的可能性≤5%

（三）該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。

【提示】或有事項確認(rèn)負(fù)債的三個條件沒有同時滿足時，則屬于或有負(fù)債。二、預(yù)計負(fù)債的計量

或有事項的計量主要涉及兩方面：一是最佳估計數(shù)的確定；二是預(yù)期可獲得補償?shù)奶幚�。（一）最佳估計�?shù)的確定

預(yù)計負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需支出的最佳估計數(shù)進(jìn)行初始計量，圖示如下：

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（二）預(yù)期可獲得補償?shù)奶?/p>

企業(yè)清償預(yù)計負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補償?shù)�，補償金額只有在基本確定能夠收到時才能作為資產(chǎn)單獨確認(rèn)，確認(rèn)的補償金額不應(yīng)超過預(yù)計負(fù)債的賬面價值。【提示】或有事項確認(rèn)資產(chǎn)的前提是或有事項確認(rèn)為負(fù)債，或有事項確認(rèn)資產(chǎn)通過其他應(yīng)收款科目核算，不能沖減預(yù)計負(fù)債。（三）預(yù)計負(fù)債的計量需要考慮的其他因素

企業(yè)在確定最佳估計數(shù)時，應(yīng)當(dāng)綜合考慮與或有事項有關(guān)的風(fēng)險、不確定性、貨幣時間價值和未來事項等因素。重要考點：或有事項的列報一、預(yù)計負(fù)債的列報

（一）預(yù)計負(fù)債的種類、形成原因以及經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說明；（二）各類預(yù)計負(fù)債的期初、期末余額和本期變動情況；

（三）與預(yù)計負(fù)債有關(guān)的預(yù)期補償金額和本期已確認(rèn)的預(yù)期補償金額。二、或有負(fù)債的披露

或有負(fù)債（不包括極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債）

（一）或有負(fù)債的種類及其形成原因，包括已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票、未決訴訟、未決仲裁、對外提供擔(dān)保等形成的或有負(fù)債；

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（二）經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說明；

（三）或有負(fù)債預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響，以及獲得補償?shù)目赡苄�；無法預(yù)計的，應(yīng)當(dāng)說明原因。

在涉及未決訴訟、未決仲裁的情況下，按相關(guān)規(guī)定披露全部或部分信息預(yù)期對企業(yè)造成重大不利影響的，企業(yè)無須披露這些信息，但應(yīng)當(dāng)披露該未決訴訟、未決仲裁的性質(zhì)，以及沒有披露這些信息的事實和原因。三、或有資產(chǎn)的披露

企業(yè)通常不應(yīng)當(dāng)披露或有資產(chǎn)，但或有資產(chǎn)很可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)披露其形成的原因、預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響等。重要考點：或有事項會計的具體應(yīng)用一、未決訴訟或未決仲裁

與當(dāng)期實際發(fā)生的訴訟損失金額之間相關(guān)預(yù)計負(fù)債差額的處理前期已合理計提前期未合理計提（金額重大）進(jìn)行會計處理在該損失實際發(fā)生的當(dāng)期，直接計入前期無法合理預(yù)計，未計提當(dāng)期營業(yè)外支出資產(chǎn)負(fù)債表日后至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的需按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的有關(guān)規(guī)定要調(diào)整或說明的未決訴訟

二、虧損合同

虧損合同，是指履行合同義務(wù)不可避免發(fā)生的成本超過預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的合同。待執(zhí)行合同不屬于或有事項。但是，待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同的，應(yīng)當(dāng)作為或有事項。待執(zhí)行合同，是指合同各方未履行任何合同義務(wù)，或部分履行了同等義務(wù)的合同。

直接計入或沖減當(dāng)期營業(yè)外支出按照重大差錯更正的方法進(jìn)行會計處理

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企業(yè)對虧損合同進(jìn)行會計處理，需要遵循以下兩點原則：

首先，如果與虧損合同相關(guān)的義務(wù)不需支付任何補償即可撤銷，企業(yè)通常就不存在現(xiàn)時義務(wù)，不應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債；如果與虧損合同相關(guān)的義務(wù)不可撤銷，企業(yè)就存在了現(xiàn)時義務(wù)，同時滿足該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)且金額能夠可靠地計量的，應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。其次，待執(zhí)行合同變成虧損合同時，企業(yè)擁有合同標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)先對標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，如預(yù)計虧損超過該減值損失，應(yīng)將超過部分確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債；無合同標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。注意：預(yù)計負(fù)債的金額應(yīng)是執(zhí)行合同發(fā)生的損失和撤銷合同損失的較低者。三、重組義務(wù)

重組，是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式的計劃實施行為。

屬于重組的事項主要包括：1.出售或終止企業(yè)的部分業(yè)務(wù)；2.對企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行較大調(diào)整；

3.關(guān)閉企業(yè)的部分營業(yè)場所，或?qū)�營業(yè)活動由一個國家或地區(qū)遷移到其他國家或地區(qū)。企業(yè)承擔(dān)的重組義務(wù)滿足或有事項確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定預(yù)計負(fù)債金額。直接支出不包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出。

下列情況同時存在時，表明企業(yè)承擔(dān)了重組義務(wù)：

1.有詳細(xì)、正式的重組計劃，包括重組涉及的業(yè)務(wù)、主要地點、需要補償?shù)穆毠と藬?shù)及其崗位性質(zhì)、預(yù)計重組支出、計劃實施時間等；2.該重組計劃已對外公告。

201*年注冊會計師考試《會計》核心考點歸納:負(fù)債

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金融負(fù)債在初始確認(rèn)時分為：（1）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債；（2）其他金融負(fù)債。

（一）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債概述

以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債可進(jìn)一步分為交易性金融負(fù)債和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。

（二）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債的會計處理1.初始計量

企業(yè)初始確認(rèn)交易性金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量。相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益（投資收益）。借：銀行存款等

投資收益（交易費用）貸：交易性金融負(fù)債成本2.后續(xù)計量

（1）資產(chǎn)負(fù)債表日，按交易性金融負(fù)債的票面利率計算利息，借記“投資收益”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目。借：投資收益貸：應(yīng)付利息

（2）資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照公允價值進(jìn)行后續(xù)計量，其公允價值變動形成的利得或損失，除與套期保值有關(guān)外，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益（公允價值變動損益）。借：交易性金融負(fù)債公允價值變動貸：公允價值變動損益或：

借：公允價值變動損益

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貸：交易性金融負(fù)債公允價值變動（3）處置（償還）時：借：交易性金融負(fù)債成本公允價值變動貸：銀行存款

投資收益（或借方）借：公允價值變動損益貸：投資收益或：借：投資收益

貸：公允價值變動損益重要考點：職工薪酬的確認(rèn)和計量（一）職工薪酬的內(nèi)容

職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出，包括職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬。

職工薪酬包括：（1）職工工資、獎金、津貼和補貼；（2）職工福利費；（3）醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費（包括基本養(yǎng)老保險費和補充養(yǎng)老保險費）、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；（4）住房公積金；（5）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；（6）非貨幣性福利；（7）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償；（8）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。企業(yè)以商業(yè)保險形式提供給職工的各種保險待遇、以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付也屬于職工薪酬；以權(quán)益工具結(jié)算的認(rèn)股權(quán)也屬于職工薪酬。（二）職工薪酬的確認(rèn)和計量

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1.職工薪酬確認(rèn)的原則

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，除因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償外，應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，分別下列情況處理：（1）應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本；（2）應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本；（3）上述兩項之外的其他職工薪酬，計入當(dāng)期損益。借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)工人）制造費用（車間管理人員）管理費用（行政管理人員）銷售費用（銷售人員）在建工程（基建人員）研發(fā)支出（研發(fā)人員）貸：應(yīng)付職工薪酬工資職工福利社會保險住房公積金工會經(jīng)費職工教育經(jīng)費等2.職工薪酬的計量標(biāo)準(zhǔn)（1）貨幣性職工薪酬

計量應(yīng)付職工薪酬時，國家規(guī)定了計提基礎(chǔ)和計提比例的，應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計提。沒有規(guī)定計提基礎(chǔ)和計提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和實際情況，合理預(yù)計應(yīng)

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