審計(jì)質(zhì)量控制

（一）加強(qiáng)培訓(xùn)，提高審計(jì)人員素質(zhì)

審計(jì)人員是CPA審計(jì)服務(wù)的主體，他們是審計(jì)產(chǎn)品的直接提供者，直接影響著審計(jì)質(zhì)量，對(duì)于審計(jì)質(zhì)量負(fù)有重大的責(zé)任。因此，提高審計(jì)人員的素質(zhì)應(yīng)該成為各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的一項(xiàng)重點(diǎn)工作，重中之重是加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和職業(yè)道德教育，這樣才能改善審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)勝任能力和綜合素質(zhì)，增強(qiáng)審計(jì)人員把握、分析、解決問題的能力和執(zhí)行運(yùn)用法律法規(guī)的能力，培養(yǎng)審計(jì)人員的思維能力。

四、提高素質(zhì)，強(qiáng)化管理，實(shí)行全員審計(jì)質(zhì)量控制審計(jì)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)審計(jì)人員的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)能力和綜合素質(zhì)，這是搞好審計(jì)的基本前提。要強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作生命線的理念，強(qiáng)化審計(jì)機(jī)關(guān)全員質(zhì)量控制的理念，審計(jì)機(jī)關(guān)每個(gè)人的工作都構(gòu)成審計(jì)質(zhì)量，人人都要為審計(jì)質(zhì)量把關(guān)，這一點(diǎn)對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)人員都可理解，但實(shí)際上審計(jì)法規(guī)復(fù)核人員、審計(jì)監(jiān)督管理人員、打字文印人員乃至后勤服務(wù)人員的工作實(shí)際也直接或間接形成審計(jì)質(zhì)量。

《審計(jì)準(zhǔn)則》中明確審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備與其從事審計(jì)業(yè)務(wù)相適應(yīng)的專業(yè)知識(shí)、職業(yè)能力和工作經(jīng)驗(yàn)，并且對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)在任用審計(jì)人員、后續(xù)教育、培訓(xùn)等方面做了嚴(yán)格的規(guī)定，以確保審計(jì)人員具有與其審計(jì)業(yè)務(wù)相匹配的職業(yè)勝任能力。這些規(guī)定對(duì)確保提升審計(jì)人員的勝任能力具有重要的作用。只有不斷提高審計(jì)人員的能力、素質(zhì)，作風(fēng)，經(jīng)過全體審計(jì)人員共同努力，才能從根本上保證審計(jì)質(zhì)量。

加強(qiáng)業(yè)務(wù)技能的學(xué)習(xí)和培訓(xùn),提高員工的執(zhí)業(yè)技術(shù)水平。執(zhí)業(yè)質(zhì)量與審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)水平有著直接的聯(lián)系,現(xiàn)在會(huì)計(jì)造假的水平越來越高,表現(xiàn)形式越來越隱蔽,你沒有好的’‘金鋼鉆”是做不好“瓷器活”的。沒有過硬的本領(lǐng)、難以發(fā)現(xiàn)假賬,即使發(fā)現(xiàn)了也可能會(huì)把錯(cuò)的當(dāng)成對(duì)的而得出錯(cuò)誤的結(jié)論。因此,必須把提高員工的執(zhí)業(yè)技能作為一項(xiàng)大事抓實(shí)抓好,杜絕質(zhì)量事故的發(fā)生。

（二）提高業(yè)務(wù)技能，開展廣泛的職業(yè)道德教育。廣泛的職業(yè)道德教育要求必須從思想根源，加強(qiáng)誠信教育，防止審計(jì)失敗，這提高審計(jì)質(zhì)量的切入點(diǎn)。在全國范圍內(nèi)推出社區(qū)教育培訓(xùn)和職業(yè)道德展覽，一方面增加會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)人，項(xiàng)目經(jīng)理的培訓(xùn)工作，另一方面，也加強(qiáng)職業(yè)道德教育和培訓(xùn)內(nèi)部審計(jì)，加強(qiáng)誠信教育。

2.對(duì)審計(jì)過程的控制。審計(jì)過程的控制是審計(jì)質(zhì)量控制的中心環(huán)節(jié)。對(duì)質(zhì)量控制而言,在編制審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)實(shí)施階段,事前和事中的指導(dǎo)和監(jiān)督具有防患于未然的作用。而在審計(jì)完成階段,由事務(wù)所高層負(fù)責(zé)人進(jìn)行最終復(fù)核是把住審計(jì)質(zhì)量的最后一道關(guān)口。因此,必須重視審計(jì)計(jì)劃的編制,并保證按計(jì)劃實(shí)施審計(jì)工作。同時(shí)建立三級(jí)復(fù)核制度,事務(wù)所項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、部門經(jīng)理和主任會(huì)計(jì)師對(duì)具體項(xiàng)目工作底稿逐級(jí)審查復(fù)核并簽發(fā)審計(jì)報(bào)告,由于審計(jì)業(yè)務(wù)本身的復(fù)雜性,審計(jì)過程中不可避免的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以及審計(jì)人員自身能力的限制,對(duì)某一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)難免有錯(cuò)誤的判斷,為了確保審計(jì)質(zhì)量,減低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),明確相關(guān)審計(jì)人員的責(zé)任,建立三級(jí)復(fù)核制度是行之有效的方法。

1.審計(jì)計(jì)劃階段的質(zhì)量控制。要保證審計(jì)質(zhì)量，首先

要以科學(xué)發(fā)展觀制定和管理審計(jì)計(jì)劃，樹立審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃意識(shí)，明確年度審計(jì)工作目標(biāo)，點(diǎn)面結(jié)合，重點(diǎn)突出。(1)科學(xué)選擇審計(jì)項(xiàng)目。要緊緊圍繞政府的工作重心，樹立服務(wù)于改革、發(fā)展、穩(wěn)定大局意識(shí)，在認(rèn)真調(diào)查審計(jì)需求的基礎(chǔ)上，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行可行性研究，從項(xiàng)目重要程度、項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)水平、審計(jì)預(yù)期效果、審計(jì)頻率和覆蓋面、項(xiàng)目對(duì)審計(jì)資源的要求等方面對(duì)初選審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)估，以確定審計(jì)項(xiàng)目及其優(yōu)先順序。審計(jì)項(xiàng)目組織和實(shí)施單位應(yīng)當(dāng)確保完成，不得擅自變更。這就要求審計(jì)機(jī)關(guān)在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，既要有創(chuàng)造性，確保審計(jì)計(jì)劃的針對(duì)性、前瞻性和操作性，同時(shí)應(yīng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎性，避免重復(fù)、無效的審計(jì)項(xiàng)目，適度核算審計(jì)成本，避免給被審計(jì)單位工作帶來不必要的影響。(3)合理分配審計(jì)資源。要正確評(píng)估審計(jì)項(xiàng)目與審計(jì)資源，找到最佳切入點(diǎn)，有效整合審計(jì)資源，控制審計(jì)成本。(4)及時(shí)評(píng)價(jià)計(jì)劃執(zhí)行情況。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立和實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃執(zhí)行情況及其結(jié)果的統(tǒng)計(jì)制度，定期檢查年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃執(zhí)行情況，評(píng)估執(zhí)行效果。

2.實(shí)施階段的質(zhì)量控制。

審計(jì)實(shí)施階段是審計(jì)工作的核心，只有通過恰當(dāng)程序獲取充分且適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，才能充分揭示和正確評(píng)判被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)狀況和遵守財(cái)經(jīng)法紀(jì)的真實(shí)情況。(1)恰當(dāng)組織審計(jì)組。根據(jù)審計(jì)需求恰當(dāng)分配審計(jì)人力資源，實(shí)行審計(jì)組組長負(fù)責(zé)制。(2)充分開展調(diào)查了解程序�！罢{(diào)查了解”作為審計(jì)實(shí)施的一部分貫穿于審計(jì)實(shí)施的全過程。審計(jì)組應(yīng)當(dāng)調(diào)查了解被審計(jì)單位及其相關(guān)情況，重點(diǎn)調(diào)查了解被審計(jì)單位相關(guān)內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行情況，充分運(yùn)用職業(yè)判斷，評(píng)估被審計(jì)單位存在重要問題的可能性，確定審計(jì)應(yīng)對(duì)措施。

(3)精心編制審計(jì)實(shí)施方案。審計(jì)機(jī)關(guān)要在做好調(diào)查了解被審計(jì)單位及其相關(guān)情況的基礎(chǔ)上編制審計(jì)實(shí)施方案，要包括審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、審計(jì)內(nèi)容、重點(diǎn)及審計(jì)措施，審計(jì)工作要求等四項(xiàng)內(nèi)容。在審計(jì)實(shí)踐中，要高度重視實(shí)施方案的制定，內(nèi)容要具體，要具有可操作性。(4)依法獲取審計(jì)證據(jù)。審計(jì)人員可以通過檢查、觀察、詢問、外部調(diào)查、重新計(jì)算、重新操作、分析等方法獲取審計(jì)證據(jù)，并評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性和充分性。

(5)規(guī)范編制審計(jì)記錄。審計(jì)記錄包括調(diào)查了解記錄、審計(jì)工作底稿和重要管理事項(xiàng)記錄。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)真實(shí)、完整地記錄實(shí)施審計(jì)的過程、得出的結(jié)論和與審計(jì)項(xiàng)目有關(guān)的重要管理事項(xiàng)，以實(shí)現(xiàn)下列目標(biāo)：①支持審計(jì)實(shí)施方案和審計(jì)報(bào)告；②證明遵循法律法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則；③便于實(shí)施指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查。(6)規(guī)范撰寫審計(jì)報(bào)告�！秾徲�(jì)準(zhǔn)則》強(qiáng)調(diào)了審計(jì)組討論形成審計(jì)報(bào)告，以第五章整章的篇幅對(duì)各類審計(jì)報(bào)告的格式、構(gòu)成要素、編寫內(nèi)容、行文程序、復(fù)核重點(diǎn)、審理重點(diǎn)、簽發(fā)程序、送達(dá)和報(bào)送程序、對(duì)外公布程序等都作了詳盡的規(guī)定，形成了嚴(yán)密的審計(jì)公文編審運(yùn)轉(zhuǎn)程序，筑成了審計(jì)報(bào)告質(zhì)量控制的防線。

(7)嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量控制環(huán)節(jié)。為了保證審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，審計(jì)準(zhǔn)則要求在審計(jì)報(bào)告簽發(fā)前要經(jīng)審計(jì)組組長審核、業(yè)務(wù)部門復(fù)核、審理機(jī)構(gòu)審理。3.終結(jié)階段的質(zhì)量控制。一是簽發(fā)審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人簽發(fā)后，報(bào)送被審計(jì)單位、被調(diào)查單位。二是積極實(shí)施審計(jì)整改檢查。審計(jì)整改檢查是審計(jì)準(zhǔn)則的新增內(nèi)容，要求審計(jì)機(jī)關(guān)建立審計(jì)整改檢查機(jī)制，督促被審計(jì)單位和其他單位整改，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)指定專門部門負(fù)責(zé)檢查、了解整改情況，并向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提出檢查報(bào)告。審計(jì)機(jī)關(guān)可以采取實(shí)地檢查或了解、取得并審閱相關(guān)書面材料等多種法師檢查了解整改情況。

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.健立健全各項(xiàng)挽章制度,從全過程進(jìn)行質(zhì)童控制實(shí)踐證明,僅憑事后通過工作底稿的復(fù)核來進(jìn)行質(zhì)量控制的效果不理想,要切實(shí)提高審計(jì)質(zhì)量,必須對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的全過程進(jìn)行監(jiān)控。從接受委托、簽訂業(yè)務(wù)約定書,直至出具審計(jì)報(bào)告的各環(huán)節(jié)都要按照?qǐng)?zhí)業(yè)規(guī)范的要求進(jìn)行嚴(yán)格控制,把質(zhì)量隱患消除在各個(gè)環(huán)節(jié)中。要實(shí)施全過程的質(zhì)量控制,事務(wù)所必須建立一系列的規(guī)章制度,如業(yè)務(wù)承接與簽約規(guī)定.了解企業(yè)基本情況指引,人員委派制度,分級(jí)督導(dǎo)制度,業(yè)務(wù)操作流程,外勤工作規(guī)則,三級(jí)復(fù)核制度,重大及疑難問題會(huì)商制度,工作質(zhì)量考核獎(jiǎng)懲制度,文印及檔案保管制度、報(bào)告簽發(fā)制度等等,有了這些規(guī)章制度,才能在質(zhì)量控制方面有據(jù)可依,有章可循。規(guī)章制度建立后,關(guān)鍵是要落到實(shí)處,因此,事務(wù)所要采取一系列措施,要經(jīng)常性地對(duì)各項(xiàng)規(guī)章制度的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督和檢查.保證各項(xiàng)規(guī)章制度的有效運(yùn)行。

（一）審計(jì)前的質(zhì)量控制。審計(jì)前的質(zhì)量控制指從一個(gè)項(xiàng)目的開始確保審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，節(jié)約審計(jì)過程的時(shí)間與成本。加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目前期審計(jì)質(zhì)量的控制，必須抓住審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)和審前調(diào)查與方案編制兩個(gè)方面，一是審計(jì)項(xiàng)目的立項(xiàng)必須緊緊圍繞企業(yè)的中心工作、事關(guān)企業(yè)發(fā)展的重大事項(xiàng)，做到項(xiàng)目目標(biāo)明確；二是審前調(diào)查與方案編制，關(guān)系到審計(jì)的深度、效率，也關(guān)系到責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)。

（二）審計(jì)中的質(zhì)量控制。審計(jì)中的質(zhì)量控制是整個(gè)審計(jì)過程質(zhì)量控制的核心。在具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施階段，要按審計(jì)外勤工作的管理制度規(guī)定，嚴(yán)格外勤審計(jì)工作程序，明確項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和各級(jí)審計(jì)人員的工作職責(zé)，規(guī)范審計(jì)工作底稿的編制，在工作底稿上反映出其專業(yè)判斷的過程和工作軌跡，把好審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量關(guān)，完善信息傳遞系統(tǒng)，保證上下之間信息渠道的暢通，避免外勤工作的失控。審計(jì)工作人員應(yīng)記錄對(duì)質(zhì)量控制制度的遵守情況，以供日后修訂和完善質(zhì)量控制制度使用。嚴(yán)格執(zhí)行復(fù)核制度。各級(jí)都應(yīng)具體明確復(fù)核內(nèi)容和承擔(dān)責(zé)任，層層把關(guān)，級(jí)級(jí)負(fù)責(zé)，確保每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的每一個(gè)環(huán)節(jié)自始至終都符合相關(guān)準(zhǔn)則的要求。建立審計(jì)報(bào)告的簽發(fā)制度，對(duì)報(bào)告的起草、簽發(fā)、打印、簽章及分發(fā)使用作出具體規(guī)定。保證審計(jì)報(bào)告按規(guī)定的程序、格式對(duì)外出具，避免出現(xiàn)紕漏。完善復(fù)核制度，增強(qiáng)審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任意識(shí)，提升審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)制。

（三）審計(jì)后的質(zhì)量控制。每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束，審計(jì)人員都應(yīng)對(duì)本次審計(jì)工作及時(shí)行總結(jié)，簡(jiǎn)要闡述本次審計(jì)工作

中發(fā)現(xiàn)的重大疑難問題和采取的相應(yīng)措施，指明今后類似審計(jì)工作中應(yīng)注意的事項(xiàng)。此外，還應(yīng)針對(duì)不同行業(yè)、系統(tǒng)的審計(jì)工作行總結(jié)。審計(jì)總結(jié)對(duì)今后的工作有極強(qiáng)的借鑒和指導(dǎo)意義，有利于提高審計(jì)工作質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)審計(jì)檔案的管理。審計(jì)檔案是審計(jì)工作的重要?dú)v史資料，應(yīng)當(dāng)妥善管理和保管。審計(jì)工作人員可以利用這些資源為今后的審計(jì)業(yè)務(wù)服務(wù)。同時(shí)，對(duì)于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，化解潛在的訴訟具有特殊作用。

二要把握審計(jì)質(zhì)量控制點(diǎn)，建立質(zhì)量控制體系。審計(jì)質(zhì)量控制是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，涉及到審計(jì)工作的各個(gè)環(huán)節(jié)。一是把好審前調(diào)查關(guān)，制定切實(shí)可行的審計(jì)方案。通過審前調(diào)查，了解被審計(jì)單位的基本情況，并對(duì)審前調(diào)查所取得的資料進(jìn)行初步分析性復(fù)核，確定審計(jì)重點(diǎn)，分解審計(jì)目標(biāo)，細(xì)化審計(jì)內(nèi)容，明確審計(jì)的具體步驟和方法，落實(shí)審計(jì)責(zé)任；二是規(guī)范審計(jì)取證工作，提高審計(jì)證據(jù)質(zhì)量。要以嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度對(duì)取得的證據(jù)進(jìn)行分析、判斷、綜合和歸納，科學(xué)地決定審計(jì)證據(jù)的取舍，確保審計(jì)證據(jù)的客觀、充分和合法；三是推行審計(jì)日記制度，健全審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的內(nèi)控機(jī)制；四是重視審計(jì)復(fù)核工作，加大審計(jì)復(fù)核力度，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)復(fù)核和審定制度，實(shí)行審計(jì)項(xiàng)目三級(jí)復(fù)核制，所有重要審計(jì)項(xiàng)目都要通過審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議集體審定；五是建立審計(jì)質(zhì)量責(zé)任追究制度，強(qiáng)化審計(jì)人員的責(zé)任意識(shí)，明確各個(gè)環(huán)節(jié)應(yīng)該完成的工作和各個(gè)環(huán)節(jié)的責(zé)任，實(shí)行一環(huán)扣一環(huán)的質(zhì)量檢查和責(zé)任追究制度。除此，從一般的審計(jì)人員到審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，不論是誰，只要在執(zhí)行審計(jì)項(xiàng)目過程中違反了審計(jì)法規(guī)、審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)質(zhì)量控制規(guī)定的，都要追究相應(yīng)的責(zé)任。

一、突出審計(jì)方案的質(zhì)量控制

審計(jì)方案包括審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)工作方案和審計(jì)組審計(jì)實(shí)施方案。審計(jì)方案是審計(jì)質(zhì)量控制的“龍頭”，是指導(dǎo)審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)的“路線圖”。要高質(zhì)量地編

制審計(jì)方案，首先要搞好調(diào)查了解，在此基礎(chǔ)上評(píng)估被審計(jì)單位存在重要問題的可能性，確定審計(jì)應(yīng)對(duì)措施。重要審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)實(shí)施方案應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人審定；其次要明確審計(jì)目標(biāo)，細(xì)化審計(jì)內(nèi)容，突出審計(jì)重點(diǎn)，確定審計(jì)步驟和方法，落實(shí)審計(jì)分工和審計(jì)責(zé)任，增強(qiáng)審計(jì)實(shí)施方案的針對(duì)性、指導(dǎo)性，防止審計(jì)操作與審計(jì)實(shí)施方案脫節(jié)，真正發(fā)揮審計(jì)實(shí)施方案指導(dǎo)、規(guī)范和控制審計(jì)過程的作用。

二、突出審計(jì)實(shí)施的質(zhì)量控制

強(qiáng)化審計(jì)實(shí)施過程的質(zhì)量控制是提

高審計(jì)質(zhì)量的中心環(huán)節(jié)。審計(jì)實(shí)施的主要工作是收集、整理審計(jì)收據(jù)。收集審計(jì)證據(jù)時(shí)，必須注重審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量要求，審計(jì)證據(jù)應(yīng)當(dāng)具有適當(dāng)性和充分性。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)真實(shí)、完整地記錄實(shí)施審計(jì)的過程、得出的結(jié)論和與審計(jì)目標(biāo)有關(guān)的重要管理事項(xiàng)，形成審計(jì)工作底稿，為編制審計(jì)報(bào)告提供支持。要加大審計(jì)組組長對(duì)審計(jì)工作底稿的現(xiàn)場(chǎng)審核力度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正審計(jì)證據(jù)不充分、不適當(dāng)，審計(jì)結(jié)論不恰當(dāng)?shù)葐栴}，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作的指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查。要建立健全行之有效的審計(jì)復(fù)核制度，切實(shí)解決審計(jì)工作底稿未經(jīng)復(fù)核或復(fù)核流于形式的問題。在審計(jì)工作底稿編制和審核工作中，從內(nèi)容到形式都要注重規(guī)范與完善。

三、突出審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量控制

審計(jì)報(bào)告是反映審計(jì)工作情況和審計(jì)結(jié)果的載體，審計(jì)質(zhì)量最終體現(xiàn)在審計(jì)報(bào)告上。審計(jì)報(bào)告必須以審計(jì)工作底稿為基礎(chǔ)，以審計(jì)證據(jù)為依據(jù)，如實(shí)反映審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問題，做到內(nèi)容完整、事實(shí)清楚、結(jié)論正確、用詞恰當(dāng)、格式規(guī)范。審計(jì)組在起草審計(jì)報(bào)告前，應(yīng)當(dāng)集體討論起草事項(xiàng)并作出記錄。審計(jì)組應(yīng)當(dāng)在防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的情況下，按照重要性原則，從真實(shí)性、合法性、效益性方面提出審計(jì)評(píng)價(jià)意見。審計(jì)組應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的性質(zhì)、數(shù)額及其發(fā)生的原因和審計(jì)報(bào)告的使用對(duì)象，評(píng)估審計(jì)發(fā)現(xiàn)問

題的重要性，如實(shí)在審計(jì)報(bào)告中予以反映。審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行復(fù)核并提出書面復(fù)核意見。審理機(jī)構(gòu)可以根據(jù)情況對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行修改。審計(jì)報(bào)告原則上應(yīng)當(dāng)由審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)會(huì)議審定。要進(jìn)一步提高審計(jì)報(bào)告的綜合分析水平，重點(diǎn)分析宏觀性、普遍性、政策性或者體制、機(jī)制問題并提出改進(jìn)建議，充分體現(xiàn)審計(jì)成果，提升審計(jì)質(zhì)量。

2.加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制。加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制首先要保證業(yè)務(wù)流程質(zhì)量控制要到位。其中,在業(yè)務(wù)承接階段,控制的重點(diǎn)是充分評(píng)價(jià)客戶風(fēng)險(xiǎn),將不良風(fēng)險(xiǎn)的可能性降至最低。在審計(jì)計(jì)劃階段,控制的重點(diǎn)是進(jìn)一步了解被審計(jì)單位的基本情況,選派熟悉客戶行業(yè)特點(diǎn)和生產(chǎn)經(jīng)營流程且與客戶無利害關(guān)系的審計(jì)小組成員執(zhí)行審計(jì)項(xiàng)目,制定周密的審計(jì)方案。在審計(jì)實(shí)施階段,要針對(duì)具體的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目,確定有效的實(shí)質(zhì)性程序及其執(zhí)行的范圍和具體時(shí)間,以搜集充分的、有證明力的審計(jì)證據(jù);編制完整、清晰的審計(jì)工作底稿,記錄審計(jì)測(cè)試的執(zhí)行過程和結(jié)果。在審計(jì)報(bào)告階段,控制的重點(diǎn)是根據(jù)審計(jì)程序執(zhí)行的充分性和被審計(jì)單位未調(diào)整事項(xiàng)的重要性等發(fā)表適當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見并撰寫審計(jì)報(bào)告。此外,要嚴(yán)格執(zhí)行項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、部門經(jīng)理和事務(wù)所負(fù)責(zé)人的三級(jí)復(fù)核制度,保證審計(jì)質(zhì)量。

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中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)自學(xué)考試本科畢業(yè)生論文

論文題目:審計(jì)質(zhì)量控制

考生姓名：葉XX專業(yè):注冊(cè)會(huì)計(jì)師準(zhǔn)考證號(hào)：0144XXXX通訊地址：XXXXXXXXXXXX

郵政編碼：43XXXXX聯(lián)系電話：日期：201*年6月7日

中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)自考辦制

中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)本科畢業(yè)論文

摘要

審計(jì)是國家經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和宏觀調(diào)控的重要組成部分，真正揭露和反映財(cái)政，財(cái)務(wù)收支平衡的問題，為決策提供了依據(jù)。審計(jì)機(jī)構(gòu)按照審計(jì)的基本原則承諾，確保和控制審計(jì)的工作質(zhì)量。

審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員在審計(jì)的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)具體項(xiàng)目的全過程中進(jìn)行自我克制，以提高審計(jì)工作水平的有效性和效率。審計(jì)工作，包括了一系列的管理活動(dòng)，如規(guī)劃，約束，分析和反饋。審計(jì)質(zhì)量水平對(duì)內(nèi)部控制有直接影響，也影響了審計(jì)職能的發(fā)揮。審計(jì)質(zhì)量保證審計(jì)控制系統(tǒng)。擴(kuò)大與不斷深化審計(jì)工作、審計(jì)質(zhì)量，越來越成為影響審計(jì)行業(yè)的生存和發(fā)展的重大問題。審計(jì)機(jī)關(guān)和社會(huì)各界的高度關(guān)注，已使審計(jì)工作進(jìn)入了一個(gè)新的發(fā)展階段，如何堅(jiān)持以審計(jì)創(chuàng)新為動(dòng)力，以規(guī)范審計(jì)業(yè)務(wù)為管理，在保護(hù)人民，法律，技術(shù)的基礎(chǔ)上，全面加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制。有效控制審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)事業(yè)興衰的生命線。因此，提高審計(jì)質(zhì)量控制的首要任務(wù)是提高審計(jì)工作水平。按照審計(jì)實(shí)施過程分為事前控制、事中控制和事后控制的三個(gè)階段，三個(gè)控制階段是必不可少的。

然而在實(shí)際工作中，仍然有大量的審計(jì)質(zhì)量控制的基本工作沒有做或不這樣做，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量控制效果不佳，使審計(jì)工作有許多潛在的風(fēng)險(xiǎn)。本文從影響審計(jì)質(zhì)量的各種因素中，提出一些有利于加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制的措施，以確保審計(jì)的獨(dú)立性，提高審計(jì)機(jī)構(gòu)運(yùn)行機(jī)制，加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制的措施，進(jìn)一步保證充足的審計(jì)證據(jù)，審計(jì)工作的真實(shí)性，以確保審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的措施，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)進(jìn)一步的后衛(wèi)，以提高審計(jì)工作質(zhì)量。了解審計(jì)質(zhì)量控制，審計(jì)質(zhì)量控制的問題和應(yīng)采取的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：審計(jì)質(zhì)量、審計(jì)質(zhì)量控制、審計(jì)質(zhì)量控制措施

中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)本科畢業(yè)論文

Abstract

Theauditisanimportantpartofnationaleconomicsupervisionandmacro-control,reallyexposeandreflectthefiscal,financialandbalanceofpaymentsproblem,andprovidesabasisfordecision-making.Inaccordancewiththebasicprinciplesoftheaudit,theauditagencycommitmenttoensureandcontrolthequalityofauditwork。

Auditinstitutionsandauditorsintheauditofqualitystandardsforspecificprojectsthewholeprocessofself-restraint,inordertoimprovetheeffectivenessandefficiencyoftheauditlevel.Auditwork,includingaseriesofmanagementactivities,suchasplanning,constraints,analysisandfeedback.Thelevelofauditqualityhasadirectimpactontheinternalcontrolalsoaffectstheplayoftheauditfunction.Auditqualityassuranceauditcontrolsystem.Toexpandandcontinuetodeepentheauditwork,auditqualityhasincreasinglybecomethesurvivalanddevelopmentofmajorissuesaffectingtheauditingprofession.Auditinstitutionsandthecommunityahighdegreeofconcern,theauditworkhasenteredanewstageofdevelopment,howtoadheretoauditinnovationasthedrivingforce,toregulatetheauditingbusinessmanagement,onthebasisofprotectingthepeople,legal,technicalandoverallstrengtheningofauditqualitycontrol.Effectivecontrolofauditqualityisthelifelineoftheauditthecauseoftheriseandfall.Therefore,improvingtheauditqualitycontroloftheprimarytaskistoimprovethelevelofauditwork.Pre-control,inaccordancewiththeauditoftheimplementationprocessisdividedintothreestagesofthethingsincontrolandaftercontrol.Inthepre-trial,todotheinvestigationandprepareauditimplementationprogram,whichaimstoguideauditoftheimplementationprocess,afterthecontroltestthingsincontrol,thepreparationofhighqualityauditreports,tosupplementtheauditoftheimplementationprocess,thethreecontrolstageisindispensableless。

However,inpracticalwork,therearestillalargenumberofauditqualitycontroldoesnotdoordonot,resultinginpoorauditqualitycontrol,auditworkhasmanypotentialrisks.Todosomeofhelptoenhanceauditqualitycontrolmeasurestoensuretheindependenceoftheaudit,auditinstitutionstoimprovetheauditoperationmechanism,strengthenauditqualitycontrolmeasurestofurtherensureadequateauditevidencefromavarietyoffactorsaffectingauditqualitytheauthenticityoftheauditwork,inordertoimprovethequalityofauditworktoensurethattheauditreportqualitymeasuresofauditrisk,designedtofurtherguard.Understandingofauditqualitycontrol,auditqualitycontrolproblemsandcountermeasurestobetaken。

Keyword:Thequalityofauditing、Auditqualitycontrol、Auditqualitycontrol

ofmeasures

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目錄

中文摘要..........................................................................................................1英文摘要..........................................................................................................2一．審計(jì)質(zhì)量控制涵義..................................................................................41．審計(jì)............................................................................................................42．審計(jì)質(zhì)量....................................................................................................43．審計(jì)質(zhì)量控制............................................................................................54．審計(jì)質(zhì)量控制方式....................................................................................6二．審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)..................................................................................71．審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容................................................................................72．審計(jì)質(zhì)量管理的要求................................................................................73．審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)....................................................................................9三．審計(jì)質(zhì)量控制存在的問題......................................................................91．審計(jì)人員專業(yè)技能不高............................................................................92．審計(jì)方案不科學(xué).......................................................................................103．審計(jì)工作底稿不規(guī)范...............................................................................114．審計(jì)質(zhì)量控制規(guī)范體系不明確...............................................................11四．加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制的措施.....................................................................121．提高審計(jì)人員品質(zhì)...................................................................................122．掌握審計(jì)質(zhì)量控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)...............................................................133．完善規(guī)范審計(jì)質(zhì)量控制系統(tǒng)...................................................................154．優(yōu)化審計(jì)工作外部環(huán)境...........................................................................15五．審計(jì)質(zhì)量控制的重要性.........................................................................161．提升審計(jì)工作質(zhì)量的保證.......................................................................162．適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求.......................................................173．促進(jìn)宏觀調(diào)控與國際接軌.......................................................................184．是會(huì)計(jì)師事務(wù)所生存和發(fā)展是基本條件...............................................18結(jié)束語.............................................................................................................19參考文獻(xiàn).........................................................................................................20

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審計(jì)質(zhì)量控制的涵義

1.審計(jì)

審計(jì)是由國家授權(quán)或接受授權(quán)的人員和專職機(jī)構(gòu)，按照國家法律和法規(guī)、審計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)理論，采用專門的方法，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)政收入和支出、管理活動(dòng)和相關(guān)信息的真實(shí)性、正確性、合規(guī)性、有效性的審查和監(jiān)督，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，鑒證經(jīng)濟(jì)服務(wù)，維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的一個(gè)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。審計(jì)區(qū)別于其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的特點(diǎn)是獨(dú)立性；審計(jì)的基本職能是監(jiān)察和經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，是作為第三方實(shí)施監(jiān)督。審計(jì)的主體是從事審計(jì)工作的專職人員或機(jī)構(gòu)，是獨(dú)立的第三方，如國家審計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其工作人員。審計(jì)的對(duì)象是被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支、國際收支和其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，這意味著審計(jì)對(duì)象不僅包括會(huì)計(jì)信息反映的金融、財(cái)政收入和支出活動(dòng)，還包括其他經(jīng)濟(jì)信息反映的其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。審計(jì)的基本工作是審查和評(píng)價(jià)，就是收集證據(jù)，查清事實(shí)，參考標(biāo)準(zhǔn)，做出好或壞的判斷。審計(jì)的主要目標(biāo)，不僅審查評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息反映的收入和支出的真實(shí)性和合法性，而且還審查評(píng)估經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的利益。

2.審計(jì)質(zhì)量

審計(jì)質(zhì)量是指審計(jì)工作的過程和結(jié)果的優(yōu)劣水平。廣泛的審計(jì)質(zhì)量是指審計(jì)工作的整體質(zhì)量，優(yōu)劣程度，包括管理和運(yùn)營工作或?qū)徲?jì)質(zhì)量是以滿足人們運(yùn)用審計(jì)結(jié)果的程度；狹義的審計(jì)質(zhì)量是指審計(jì)業(yè)務(wù)工作即審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量，包括選項(xiàng)、項(xiàng)目準(zhǔn)備、實(shí)施、報(bào)告的范圍、歸檔方面等的工作成果，并實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。審計(jì)質(zhì)量是指一個(gè)特定審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度和對(duì)有關(guān)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的遵守程度。審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量是審計(jì)質(zhì)量的核心，做好審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量是審計(jì)質(zhì)量的最終結(jié)果。審計(jì)質(zhì)量包括兩個(gè)方面：審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量和審計(jì)工作的質(zhì)量�？傮w言之，就是審計(jì)工作及結(jié)果的質(zhì)量。審計(jì)工作的質(zhì)量是依據(jù)，審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量是審計(jì)工作質(zhì)量的集中體現(xiàn)和最終體現(xiàn)。從社會(huì)反映的角度來看，強(qiáng)調(diào)的是審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量，而審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員應(yīng)掌握的是審計(jì)工作過程中的質(zhì)量。

審計(jì)質(zhì)量應(yīng)具有客觀性、可靠性、準(zhǔn)確性，全面性、充分性、一致性、

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時(shí)效性和重要性等特點(diǎn)。客觀性是指審計(jì)人員要實(shí)事求是的檢查和評(píng)價(jià)，審計(jì)結(jié)論要反映客觀現(xiàn)實(shí)；可靠性是要求審計(jì)人員在審計(jì)過程中要處理完整的過程，要認(rèn)真收集審計(jì)證據(jù)，審計(jì)證據(jù)有可靠的消息來源，要求審計(jì)結(jié)果和事實(shí)一致，不得偽造，不得扭曲；準(zhǔn)確性是指審計(jì)人員在審查過程中細(xì)致、認(rèn)真、反復(fù)檢查、定量和定性準(zhǔn)確，確定的評(píng)價(jià)是有用的，審計(jì)結(jié)果有客觀、可靠和充分的審計(jì)證據(jù)支持，審計(jì)結(jié)果正確；全面性是指審計(jì)人員在其任務(wù)范圍內(nèi)全面的審查和評(píng)價(jià)，審計(jì)結(jié)果可以充分反映唄審核單位的實(shí)際情況；充分性是指審計(jì)人員在審計(jì)過程中盡可能多的收集足夠的審計(jì)證據(jù)，審計(jì)的結(jié)論可以充分的反映被審計(jì)單位的客觀現(xiàn)實(shí)；一致性主要是指審計(jì)人員的審查工作和審計(jì)結(jié)果，反映了審計(jì)客戶的需求或?qū)徲?jì)目標(biāo)；時(shí)效性是指審計(jì)人員的結(jié)果能夠滿足審計(jì)客戶的要求，或在時(shí)間上的要求；重要性是指審計(jì)人員在審計(jì)過程中及審計(jì)結(jié)論中遵循重要性審計(jì)原則。

3.審計(jì)質(zhì)量控制

審計(jì)質(zhì)量控制是指審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，使用審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，提高工作效率，使審計(jì)管理工作和審計(jì)業(yè)務(wù)工作按規(guī)定目標(biāo)和規(guī)定程序操作，開發(fā)和應(yīng)用各項(xiàng)政策和程序�？刂普�策的基本原則和戰(zhàn)略是運(yùn)用科學(xué)組織的工具和技術(shù)，使審計(jì)管理工作和審計(jì)業(yè)務(wù)工作按規(guī)定目標(biāo)和規(guī)定程序操作使用，以達(dá)到所需的質(zhì)量水平，提高審計(jì)工作水平和審計(jì)工作效率。控制程序是指具體的措施和方法。它是控制審計(jì)工作的全過程，提高審計(jì)質(zhì)量，以確保實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的一個(gè)重要手段。審計(jì)質(zhì)量控制包括規(guī)劃、實(shí)施、檢查、分析和反饋等一系列的管理活動(dòng)。審計(jì)質(zhì)量控制是確保審計(jì)質(zhì)量一個(gè)重要方法，通過質(zhì)量控制，降低風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)審計(jì)工作的發(fā)展，確保審計(jì)工作適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部和外部環(huán)境不斷變化的需求。審計(jì)質(zhì)量控制分為全面質(zhì)量控制和項(xiàng)目質(zhì)量控制。全面質(zhì)量控制是指審計(jì)機(jī)關(guān)為了確保每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目按照國家審計(jì)準(zhǔn)則的要求開展而制定的控制程序或政策。其主要內(nèi)容和重點(diǎn)包括：審計(jì)的獨(dú)立性原則和客觀公正原則，科學(xué)的審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，審計(jì)人員的專業(yè)能力，提高審計(jì)準(zhǔn)則等法律規(guī)范；項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量控制是審計(jì)機(jī)關(guān)為使一個(gè)具體的審計(jì)項(xiàng)目按已準(zhǔn)備的總體審計(jì)計(jì)劃順利進(jìn)展而做出的控制程序或政策。

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它的內(nèi)容和重點(diǎn)包括：審計(jì)計(jì)劃的制定，審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿的審查，項(xiàng)目審查，監(jiān)督和評(píng)價(jià)控制程序。包括以下三個(gè)方面的含義：

（一）審計(jì)質(zhì)量控制是審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員對(duì)其自身活動(dòng)的控制，它是不同于法律和其他方面對(duì)審計(jì)的控制和限制。審計(jì)質(zhì)量控制的行為是審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員進(jìn)行的，是所有審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員必須參與的自律行為。因此，審計(jì)質(zhì)量控制的主體只能是專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員，而不是其他組織和人員。

（二）審計(jì)質(zhì)量控制的對(duì)象是審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量控制的對(duì)象，應(yīng)包括審計(jì)的整個(gè)過程，從規(guī)劃到實(shí)施，到最后表達(dá)意見，簽發(fā)審計(jì)報(bào)告的整個(gè)工作；還應(yīng)該包括所有審計(jì)組織內(nèi)的管理，如審計(jì)工作底稿的檔案管理，審計(jì)人員的招聘、培訓(xùn)、晉升管理。重點(diǎn)放在審計(jì)的全過程、審計(jì)人員的素質(zhì)和工作技能控制。審計(jì)質(zhì)量控制的對(duì)象是比審計(jì)質(zhì)量的范圍窄，因?yàn)閷徲?jì)質(zhì)量控制是審計(jì)行業(yè)本身對(duì)自己的控制，因此，那些由其他外部因素影響的審計(jì)質(zhì)量不是審計(jì)質(zhì)量控制的對(duì)象。

（三）審計(jì)質(zhì)量控制的基礎(chǔ)是審計(jì)工作的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，是審計(jì)質(zhì)量控制組織根據(jù)自己職業(yè)生涯的具體情況，適應(yīng)自己自我調(diào)節(jié)需要而建立的一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。這是不同于審計(jì)準(zhǔn)則的，也不同于審計(jì)法規(guī)，是一個(gè)先進(jìn)的、科學(xué)的審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)。

4.審計(jì)質(zhì)量控制的方式

審計(jì)質(zhì)量控制是指審計(jì)工作為保持審計(jì)質(zhì)量提供的一種方法。影響審計(jì)質(zhì)量的因素有外部因素和內(nèi)部因素。外部因素一般是指被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度和管理水平，員工素質(zhì)和國家的經(jīng)濟(jì)監(jiān)管建設(shè)。這些外部因素是不可控的因素。一般影響審計(jì)質(zhì)量的內(nèi)部因素包括審計(jì)人員的素質(zhì)、審核標(biāo)準(zhǔn)和法規(guī)、審計(jì)程序、審計(jì)研究工作的開展，以及審計(jì)機(jī)關(guān)行政制度建設(shè)，這些因素是可控的。審計(jì)質(zhì)量控制就是控制這些不可控因素。按照控制理論的原則，審計(jì)質(zhì)量控制是對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量全面、系統(tǒng)、連續(xù)控制的。按控制的時(shí)間可分為事前控制、事中控制和事后控制三部分。審計(jì)質(zhì)量事前控制、事中控制和事后控制相互聯(lián)系和制約，共同構(gòu)成一個(gè)完整的審計(jì)質(zhì)量控制體系。

（一）審計(jì)質(zhì)量的事前控制

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審計(jì)質(zhì)量的事前控制審計(jì)的是對(duì)審計(jì)總體規(guī)劃和審計(jì)工作進(jìn)行之前的控制。它包括審計(jì)師的培訓(xùn)，發(fā)展和不斷完善審計(jì)法規(guī)，發(fā)展和完善審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，設(shè)計(jì)審計(jì)計(jì)劃，編制審計(jì)程序，改善審計(jì)機(jī)關(guān)和組織等進(jìn)行的控制。

（二）審計(jì)質(zhì)量的事中控制

審計(jì)質(zhì)量的事中控制主要是指在審計(jì)過程的控制。首先，審計(jì)人員要認(rèn)真開展作業(yè)，收集充分的審計(jì)證據(jù)，客觀評(píng)價(jià)，并確保實(shí)事求是、公正；其次審計(jì)人員要在反映事實(shí)的基礎(chǔ)上編寫反映審計(jì)過程和結(jié)果的審計(jì)報(bào)告，并做出適當(dāng)?shù)囊庖姾徒ㄗh；再次，審計(jì)機(jī)關(guān)要建立適當(dāng)?shù)膶徲?jì)質(zhì)量控制組織，仔細(xì)檢查審計(jì)報(bào)告，并做出適當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見和審計(jì)決定。

（三）審計(jì)質(zhì)量的事后控制

審計(jì)質(zhì)量的事后控制也是審計(jì)質(zhì)量反饋控制，包括審計(jì)行政復(fù)議、后續(xù)審計(jì)控制和審計(jì)檔案管理。

審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)

1.審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容

審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)包括審計(jì)工作質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)工作質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)是衡量審計(jì)組織總的作用的尺度，主要維護(hù)國家金融法律，幫助加強(qiáng)被審計(jì)單位的管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，和審計(jì)宏觀調(diào)控中的作用。審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)是規(guī)范審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量，主要內(nèi)容包括：項(xiàng)目計(jì)劃的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，包括審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃編制的依據(jù)，內(nèi)容和編程規(guī)范；審計(jì)通知書的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，包括審計(jì)通知書內(nèi)容的要求，發(fā)送時(shí)間和程序規(guī)范；審計(jì)工作方案的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，包括內(nèi)容的組合，計(jì)劃，編制、審定要求；審計(jì)工作底稿的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，包括底稿的編制依據(jù)，應(yīng)有的內(nèi)容、書寫規(guī)范；審計(jì)取證的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，包括審計(jì)證據(jù)的收集，整理，操作規(guī)范的選擇；審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，包括審計(jì)報(bào)告的結(jié)構(gòu)，內(nèi)容和審簽要求；審計(jì)意見和審計(jì)處理決定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，包括審計(jì)結(jié)論和決定審計(jì)報(bào)告的關(guān)系，應(yīng)有的內(nèi)容、交付程序和規(guī)范；審計(jì)文件的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，包括審計(jì)項(xiàng)目檔案的申報(bào)要求、披露原則和申請(qǐng)辦法及使用規(guī)范的監(jiān)護(hù)權(quán)；審核回訪的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、審查和上訴的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。

2.審計(jì)質(zhì)量管理的要求

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審計(jì)質(zhì)量管理，在本質(zhì)上是審計(jì)工作和結(jié)果的控制程度，重點(diǎn)是審計(jì)過程的控制。加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量管理，有助于減少審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)工作效率，提高審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)質(zhì)量管理應(yīng)達(dá)到以下三個(gè)方面要求：

1．全面管理，任何審計(jì)工作的質(zhì)量，都由審計(jì)系統(tǒng)的整體行為而決定。因此，有效的質(zhì)量管理應(yīng)該是對(duì)審計(jì)系統(tǒng)的整體管理，否則就很難從根本上保證審計(jì)工作質(zhì)量

2．持續(xù)管理，任何審計(jì)工作的質(zhì)量，都要與審計(jì)工作的全過程密切配合。因此，審計(jì)質(zhì)量管理，必須始終貫穿整個(gè)審計(jì)過程的管理，它是一個(gè)連續(xù)的、不間斷的管理，從審計(jì)的籌備工作、審查、后續(xù)審計(jì)工作都應(yīng)嚴(yán)格管理，應(yīng)該有一個(gè)明確的質(zhì)量意識(shí)。

3．及時(shí)管理，及時(shí)的管理是有效的管理。審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行全面和持續(xù)的管理，必須證明其時(shí)效性，要及時(shí)發(fā)現(xiàn)各部門、相關(guān)人員在每道工序的問題，并及時(shí)采取糾正措施，否則難以保證審計(jì)質(zhì)量。

為了達(dá)到上述要求，必須開展審計(jì)工作的全面管理，綜合管理和全過程管理。

1．全面管理，審計(jì)質(zhì)量的全面管理是對(duì)審計(jì)質(zhì)量的各種要素執(zhí)行完全控制。審計(jì)行為的構(gòu)成元素是審計(jì)機(jī)關(guān)、審計(jì)人員、被審計(jì)對(duì)象的審計(jì)方式和審計(jì)環(huán)境。通過審計(jì)方法使審計(jì)主體和審計(jì)對(duì)象連接一起，審計(jì)環(huán)境則是審計(jì)主體對(duì)審計(jì)對(duì)象發(fā)生作用的客觀背景，這四個(gè)方面的有機(jī)聯(lián)系，限制了審計(jì)質(zhì)量的綜合效應(yīng)，影響審計(jì)結(jié)果的正確、可靠，所以要確保和提高審計(jì)質(zhì)量，必須實(shí)施全面的質(zhì)量控制

2．綜合管理，審計(jì)工作包括審計(jì)預(yù)測(cè)、審計(jì)規(guī)劃、審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員、審計(jì)服務(wù)，審計(jì)信息和審計(jì)科研等審計(jì)業(yè)務(wù)，此外，還包括審計(jì)行政工作，審計(jì)后勤工作和審計(jì)財(cái)務(wù)工作及其他工作。為了保證和提高審計(jì)質(zhì)量，必須對(duì)所有這些工作實(shí)施質(zhì)量管理，如果每個(gè)工作質(zhì)量得到了有效保證，那么審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量就有了可靠的保證。所以這就需求建立各個(gè)方面的質(zhì)量管理責(zé)任制，重視各個(gè)方面質(zhì)量管理。

3．全過程管理，審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的過程包括準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段和報(bào)告階段。審計(jì)全過程管理對(duì)這三個(gè)方面進(jìn)行質(zhì)量控制，把好各個(gè)方面的質(zhì)量，

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保證和提高整個(gè)審計(jì)質(zhì)量，以確保最終審計(jì)結(jié)論的質(zhì)量。

3.審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)

標(biāo)準(zhǔn)是衡量事物準(zhǔn)則，是測(cè)量工作結(jié)果的規(guī)模，是控制的前提。要加強(qiáng)和確保審計(jì)質(zhì)量，必須按照法律規(guī)定制定科學(xué)、合理的審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)質(zhì)量有審計(jì)質(zhì)量管理和審計(jì)服務(wù)質(zhì)量?jī)蓚�(gè)方面。因此，審計(jì)質(zhì)量的準(zhǔn)則可分為審計(jì)質(zhì)量管理標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)服務(wù)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。1.審計(jì)質(zhì)量管理標(biāo)準(zhǔn)

審計(jì)質(zhì)量管理標(biāo)準(zhǔn)是衡量審計(jì)機(jī)構(gòu)在編制審計(jì)計(jì)劃、設(shè)定審計(jì)組織的責(zé)任和權(quán)力、勞動(dòng)分工、審計(jì)審查、審計(jì)執(zhí)法檢查、審計(jì)項(xiàng)目評(píng)估和審計(jì)記錄、審計(jì)檔案等方面應(yīng)遵循的準(zhǔn)則。作為衡量審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，必須反映這些要素的要求，但也必須遵循具體審計(jì)管理的一般規(guī)則并反映審計(jì)機(jī)構(gòu)的現(xiàn)實(shí)性，即審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，必須有啟發(fā)性，具有約束力、權(quán)威性和自適應(yīng)組合的特點(diǎn)。審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)必須反映國家的有關(guān)法律法規(guī)的條例、政策要求，必須共同遵守審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)方法。2.審計(jì)服務(wù)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)

審計(jì)服務(wù)質(zhì)量包括審計(jì)規(guī)劃、審計(jì)方法、審計(jì)工作底稿、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)意見。審計(jì)服務(wù)質(zhì)量是審計(jì)質(zhì)量管理的具體體現(xiàn)，審計(jì)管理質(zhì)量直接作用審計(jì)服務(wù)質(zhì)量。審計(jì)服務(wù)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)必須反映審計(jì)管理質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定，只有在審計(jì)服務(wù)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的限制下發(fā)展審計(jì)服務(wù)質(zhì)量管理標(biāo)準(zhǔn)，才能確保審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的完整性。審計(jì)質(zhì)量管理標(biāo)準(zhǔn)是形式上的標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)服務(wù)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)是事實(shí)上的標(biāo)準(zhǔn)，它是更加豐富和具體的。審計(jì)服務(wù)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)在完整的記錄、排列有序、文字精當(dāng)、術(shù)語規(guī)范、邏輯明確、批判鮮明、調(diào)查徹底、定性準(zhǔn)確等方面進(jìn)行具體協(xié)議。此外，它也應(yīng)該揭示深度的問題、審計(jì)意見的采納率、取得有效的金額等規(guī)定的必要指標(biāo)。

審計(jì)質(zhì)量控制存在的問題

1.審計(jì)人員專業(yè)技能不高

審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)一般是了解財(cái)務(wù)審計(jì)的比較多，掌握現(xiàn)代管理知識(shí)、科技知識(shí)，綜合分析能力的復(fù)合型人才比較少，知識(shí)結(jié)構(gòu)比較陳舊，比較簡(jiǎn)單，整

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體響應(yīng)復(fù)雜審計(jì)情況比較薄弱。其次，審計(jì)人員開拓創(chuàng)新的精神相對(duì)較弱，宏觀意識(shí)和現(xiàn)代審計(jì)意識(shí)不夠強(qiáng)。審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)在思想上和工作上的“滿足現(xiàn)狀，四平八穩(wěn)，不思進(jìn)取，但求無過”的想法仍然相當(dāng)突出。有些人的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的概念比較傳統(tǒng)，認(rèn)為審計(jì)是查賬，查賬的目的是懲罰;有些人思維方式單一，習(xí)慣于思維簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)，不會(huì)多層次、多角度的透視問題，綜合分析能力比較差。

國內(nèi)外眾多的審計(jì)訴訟案件表明，審計(jì)人員一直無法識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)，一個(gè)重要原因是他們沒有調(diào)查被審計(jì)單位自身存在的問題、行業(yè)的情況和被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)，而是局限于審查會(huì)計(jì)信息，這使得他們很難找到隱藏的錯(cuò)弊。具體表現(xiàn)為：

1．對(duì)被審單位內(nèi)部控制制度不深入審查。一些被審單位內(nèi)部控制制度是有缺陷的或執(zhí)行不力的，審計(jì)人員又無法檢測(cè)，從而導(dǎo)致大量審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)�，F(xiàn)代審計(jì)工作都是對(duì)被審單位的內(nèi)部控制制度進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，對(duì)其相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審查。這樣做，可以利用被審單位內(nèi)部控制機(jī)制的優(yōu)勢(shì)，確定審計(jì)范圍，抓住薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行審查，既節(jié)省審計(jì)耗費(fèi)的人力、物力和財(cái)力，又抓住關(guān)鍵以達(dá)到事半功倍的效果。然而，有些審計(jì)人員在對(duì)被審單位內(nèi)部控制制度做評(píng)估時(shí)，沒有對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行有效的評(píng)價(jià)測(cè)試，即使內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)是理想的，但被審計(jì)單位是否遵循這一內(nèi)部控制制度，實(shí)施程度如何，沒有作進(jìn)一步的了解。

2．沒有準(zhǔn)確發(fā)現(xiàn)被審單位會(huì)計(jì)信息失真，證據(jù)不到位。會(huì)計(jì)信息失真的原因有很多，有的是因?yàn)槠髽I(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量差，技術(shù)上的錯(cuò)誤;有的是因?yàn)槔�益�?qū)動(dòng)，人為做假賬，還有一些不法分子故意搞亂賬目，企圖從中獲利。主要有：如會(huì)計(jì)原始憑證出現(xiàn)混亂、白條抵庫現(xiàn)象，會(huì)計(jì)賬簿和報(bào)表失真，如企業(yè)收入和成本不真實(shí)，虛增利潤、虛減利潤；賬戶沒有真正的資記錄，如：虛構(gòu)存貨或其他資產(chǎn)，在多家銀行開設(shè)賬戶。對(duì)于所有這些跡象，一些核審計(jì)人員取證時(shí)視而不見。

3．被審單位行為和經(jīng)濟(jì)狀況不穩(wěn)定。審計(jì)人員沒有驗(yàn)證企業(yè)的獨(dú)立生產(chǎn)、聯(lián)合生產(chǎn)、獨(dú)資、合資、重組、兼并等這些因素的出現(xiàn)和存在進(jìn)行審查，從而影響了審計(jì)結(jié)果和審計(jì)質(zhì)量。

2.審計(jì)方案不科學(xué)

審計(jì)方案是審計(jì)計(jì)劃的工作計(jì)劃，需要反映審計(jì)依據(jù)、范圍、內(nèi)容、目標(biāo)、

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步驟及其他因素，對(duì)整個(gè)審計(jì)過程具有約束力，是審計(jì)工作必不可少的和簡(jiǎn)化的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。據(jù)有關(guān)資料介紹，發(fā)達(dá)國家的政府審計(jì)，制定審計(jì)計(jì)劃和方案，要占完成整個(gè)項(xiàng)目超過三分之一的時(shí)間，表明在做好調(diào)查的基礎(chǔ)上編制科學(xué)、完整的審計(jì)計(jì)劃或方案，以確保審計(jì)項(xiàng)目高質(zhì)量、高效率、全面、標(biāo)準(zhǔn)化地實(shí)施是非常重要的。由于對(duì)被審計(jì)單位的生產(chǎn)和管理情況了解得不徹底，或評(píng)估不足，導(dǎo)致編制的審計(jì)執(zhí)行方案質(zhì)量不高，從而影響了審計(jì)質(zhì)量。在審計(jì)方案上有待進(jìn)一步提高。如內(nèi)部控制審計(jì)、評(píng)價(jià)樣本沒有被廣泛應(yīng)用審計(jì)實(shí)踐中，審計(jì)監(jiān)督職能不能在各個(gè)領(lǐng)域、各種行業(yè)充分發(fā)揮，需要打破傳統(tǒng)的審計(jì)方法，以適應(yīng)發(fā)展的形式，審計(jì)方法要?jiǎng)?chuàng)新、改進(jìn)，并執(zhí)行其監(jiān)督職能。

3.審計(jì)工作底稿不規(guī)范

審計(jì)工作底稿是審計(jì)人員在審計(jì)程序中，根據(jù)審計(jì)要求，形成的與審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)的工作及結(jié)果的記錄。它與審計(jì)證據(jù)是編制審計(jì)報(bào)告、檢查審計(jì)程序是否遵守規(guī)范的重要依據(jù)，也是形成審計(jì)評(píng)價(jià)和審計(jì)結(jié)果的主要支撐。因此，審計(jì)工作底稿的質(zhì)量直接決定了審計(jì)工作的質(zhì)量。從目前情況看，我們一些審計(jì)人員編制審計(jì)工作底稿，獲取審計(jì)證據(jù)的規(guī)范性仍然是相對(duì)較差的。

1．底稿編制不完善，層次欠佳。表示形式尚不明確并且沒有匯總項(xiàng)目，審計(jì)證據(jù)的事實(shí)不清晰，定性不準(zhǔn)確，似是而非，模棱兩可。審計(jì)記錄和審計(jì)證據(jù)與審計(jì)報(bào)告中被審單位的違紀(jì)對(duì)應(yīng)，工作底稿沒有反映遵守規(guī)范但仍需審計(jì)確定的事項(xiàng)、實(shí)質(zhì)性測(cè)試的過程和結(jié)果，這樣不能完全調(diào)查審計(jì)程序分配的工作是否進(jìn)行了規(guī)范測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試，深度如何，是否達(dá)到了目標(biāo)，有關(guān)的事項(xiàng)是否進(jìn)行測(cè)試等，沒有在工作底稿中反映，這就對(duì)審計(jì)結(jié)果的客觀性和真實(shí)性造成了潛在風(fēng)險(xiǎn)。

2．底稿產(chǎn)生的基本要素不完整。沒有審查監(jiān)督制度，內(nèi)容簡(jiǎn)單，不符合規(guī)范要求。如底稿沒有編制者、審查簽字者，缺乏審計(jì)人員對(duì)審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督、評(píng)估和處理建議。

4.審計(jì)質(zhì)量控制規(guī)范體系不明確

審計(jì)質(zhì)量控制是審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，依據(jù)審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范審計(jì)行為，明確審計(jì)責(zé)任，以確保審計(jì)質(zhì)量符合國際審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的要求和基礎(chǔ)上建立控制政策和執(zhí)行控制程序總稱。審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)業(yè)務(wù)的工作規(guī)范

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和審計(jì)質(zhì)量控制的依照。它是審計(jì)規(guī)范制度的重要組成部分，是由審計(jì)組織根據(jù)工作特性的具體情況，為滿足規(guī)范的需求成立的。它是不同于審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，也是不同于審計(jì)法規(guī)�？陀^地講，這些年來，我國在建設(shè)審計(jì)規(guī)范體系上顯然偏向?qū)�審�?jì)法規(guī)和審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的建設(shè)，忽視了審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)規(guī)范體系。對(duì)于審計(jì)質(zhì)量，明確質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)是先決條件，建立和完善責(zé)任制是保障。審計(jì)質(zhì)量管理體系包括審計(jì)審查制度、審計(jì)考核制度、審計(jì)責(zé)任問責(zé)制。其中，審計(jì)責(zé)任問責(zé)制為核心，但往往是現(xiàn)實(shí)中最薄弱的環(huán)節(jié)，有些問責(zé)制籠統(tǒng)而言，主要責(zé)任不明確；有些甚至沒有建立責(zé)任問責(zé)制；還有些制度沒有認(rèn)真實(shí)施。因此造成審計(jì)人員缺乏責(zé)任意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，行為不規(guī)范，隨意為之，而一出現(xiàn)審計(jì)過錯(cuò)，責(zé)任不能被分配到個(gè)人，結(jié)果不了了之。

建立審計(jì)組織自我約束機(jī)制最重要的部分是實(shí)施審計(jì)工作的質(zhì)量控制，通過實(shí)施審計(jì)質(zhì)量控制，跟蹤和監(jiān)測(cè)審計(jì)報(bào)告，收集和處理審計(jì)報(bào)告的信息，并反饋到有關(guān)部門進(jìn)行調(diào)控，堅(jiān)決依法審計(jì)，使審計(jì)的非正常行為得到糾正。

加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制的措施

1.提高審計(jì)人員品質(zhì)

加強(qiáng)審計(jì)人員的職業(yè)道德教育。審計(jì)要求審計(jì)人員是具有完整性的德才兼?zhèn)涞母邔哟稳瞬�，必須有高尚的品德，誠信的人格和一絲不茍的工作態(tài)度。一個(gè)高質(zhì)量的審計(jì)人員必須具備德，能，勤，公，廉，儉的六個(gè)方面的品質(zhì)。定期對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)。通過定期的培訓(xùn)，擴(kuò)大審計(jì)人員的知識(shí)空間，使審計(jì)隊(duì)伍不斷有能力，以確保審計(jì)人員更新自己的知識(shí)以跟上業(yè)務(wù)活動(dòng)。同時(shí)，也使每個(gè)審計(jì)人員掌握本專業(yè)知識(shí)的基礎(chǔ)上，了解其他的專業(yè)技術(shù)知識(shí)，并學(xué)習(xí)理論知識(shí)和實(shí)踐來很好的結(jié)合工作。加強(qiáng)審計(jì)人員的審計(jì)責(zé)任學(xué)習(xí)，區(qū)分審計(jì)責(zé)任和被審單位的責(zé)任。建立激勵(lì)機(jī)制，問責(zé)制的實(shí)施。明確在什么情況下要承擔(dān)經(jīng)濟(jì)或法律責(zé)任，評(píng)估被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)處理是否正確選擇和使用會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的審計(jì)職責(zé)，以評(píng)估其公平性，合法性和一致性。因此要知識(shí)互補(bǔ)，優(yōu)化組合，相互學(xué)習(xí)，以形成思想作風(fēng)是正確的，精通審計(jì)業(yè)務(wù)，團(tuán)結(jié)，合作，誠信，紀(jì)律嚴(yán)明的審計(jì)隊(duì)伍。

國家審計(jì)人員或社會(huì)審計(jì)人員都須堅(jiān)持獨(dú)立性。處理各種問題，必須立足于客觀事實(shí)，沒有任何偏見。因此，審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)建立一個(gè)確保審計(jì)人員獨(dú)立性的政

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策的辦法，對(duì)審計(jì)人員的獨(dú)立性，可以隨時(shí)監(jiān)督。審計(jì)人員應(yīng)定期匯報(bào)自己的工作，是否遵循獨(dú)立，以及被審計(jì)單位是否有應(yīng)回避關(guān)系的原則；審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該保持與被審計(jì)單位的聯(lián)系，定期檢查是否有審計(jì)人員損害組織獨(dú)立性的情況。審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)人員必須經(jīng)過嚴(yán)格的專業(yè)培訓(xùn)，掌握充分的專業(yè)知識(shí)和技能，并精通開展的審計(jì)工作。根據(jù)這一要求，審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)建立嚴(yán)格的專業(yè)培訓(xùn)和繼續(xù)教育體系，不斷提高審計(jì)人員職業(yè)道德、政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，以確保所以審計(jì)人員不斷更新的步伐，以履行他們的職責(zé)應(yīng)該有的知識(shí)、技能和繼續(xù)能力；應(yīng)建立嚴(yán)格的聘用制度，以確�？梢云刚�(qǐng)的審計(jì)人員具有吧勝任自己的工作的條件；也應(yīng)該建立嚴(yán)格的制度促進(jìn)審計(jì)人員的晉升，以確保被提升的審計(jì)人員具有合格的職責(zé)。審計(jì)質(zhì)量控制，堅(jiān)持不懈地做的第一件事就是以人為本，深入抓好學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，奠定了審計(jì)質(zhì)量控制的環(huán)境基礎(chǔ)，只有這樣，才能不斷提高審計(jì)工作質(zhì)量，提高審計(jì)人員的政治素質(zhì)、職業(yè)道德和專業(yè)能力。第二，我們必須創(chuàng)辦學(xué)習(xí)班、倡導(dǎo)自學(xué)、并參加普法考試、專家講座和其他形式來學(xué)習(xí)審計(jì)法、會(huì)計(jì)法和審計(jì)相關(guān)的法律、法規(guī)，知識(shí)的方法，尤其注意掌握《財(cái)政違法行為處罰處分條例》的學(xué)習(xí)，要審計(jì)人員，積極參加上級(jí)組織的培訓(xùn)課程、專題研討會(huì)和業(yè)務(wù)知識(shí)的培訓(xùn)課程，并加強(qiáng)培訓(xùn)審計(jì)質(zhì)量的形式，努力培養(yǎng)一專多能的復(fù)合審計(jì)人員。力爭(zhēng)通過培訓(xùn)，規(guī)范審計(jì)報(bào)告的工作學(xué)習(xí)，努力提高審計(jì)工作質(zhì)量，有效地避免風(fēng)險(xiǎn)。

2.掌握審計(jì)質(zhì)量控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)

依照法律審計(jì)是審計(jì)質(zhì)量控制目標(biāo)的價(jià)值。審計(jì)行為的合法性和規(guī)范性，直接影響了審計(jì)結(jié)果的有效性。主要核心是要確保堅(jiān)持原則，敢于如實(shí)揭露和反映的問題、依法處理問題，確保國家資產(chǎn)和國家資金的安全，完整和有效利用。審計(jì)計(jì)劃的制定，要把握大局，突出重點(diǎn)，在審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施前深入調(diào)查被審單位，找出財(cái)政金融的收入和支出，資產(chǎn)負(fù)債，管理和其他的基本情況，在此基礎(chǔ)制定計(jì)劃，明確審計(jì)目標(biāo)，詳細(xì)介紹審計(jì)內(nèi)容，突出重點(diǎn)，合理安排審計(jì)時(shí)間和審計(jì)能力，認(rèn)真執(zhí)行。每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施前應(yīng)進(jìn)行預(yù)審的宣傳，由監(jiān)察室負(fù)責(zé)執(zhí)行監(jiān)督，在被審單位張貼審前的公告，審計(jì)小組設(shè)立廉政監(jiān)督員，在審計(jì)項(xiàng)目撤離結(jié)束之前，局長應(yīng)聽取審計(jì)小組的專題報(bào)告，以便更全面、更客觀的分析總結(jié)審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施，認(rèn)真分析事實(shí)、法律、文本、審計(jì)評(píng)估，做到集思廣益，培養(yǎng)

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審計(jì)人員嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的工作作風(fēng)，努力建立優(yōu)質(zhì)的質(zhì)量項(xiàng)目。審計(jì)項(xiàng)目的規(guī)劃是審計(jì)質(zhì)量控制最重要的方面。好的審計(jì)程序，可以有效地履行審計(jì)職責(zé)，可以確保審計(jì)工作的有效開展。要堅(jiān)持“全面審計(jì)，突出重點(diǎn)”的方針，選擇合適的審計(jì)項(xiàng)目，加強(qiáng)研究和示范項(xiàng)目，以確保審計(jì)項(xiàng)目的科學(xué)意義和可行性。認(rèn)真開展研究工作，關(guān)注各地審計(jì)機(jī)關(guān)的統(tǒng)一安排、關(guān)注政府的中心和人民群眾關(guān)注的熱點(diǎn)問題編制年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃;每個(gè)項(xiàng)目的完成都要規(guī)定時(shí)間;每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后，審計(jì)小組要及時(shí)統(tǒng)計(jì)匯總，綜合監(jiān)管審查人員必須全面審查審計(jì)文書；每年年頭開始前一年的審計(jì)項(xiàng)目，從歸檔的檢查、評(píng)估、考核，激勵(lì)先進(jìn)，營造氛圍，作為促進(jìn)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的改善。

委任審計(jì)人員的時(shí)候，應(yīng)指定具有專業(yè)技能的人員，有相當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)水平，并考慮到審計(jì)的范圍和復(fù)雜性，審計(jì)人員的資格和專業(yè)素質(zhì)，有無需回避的人際關(guān)系，審計(jì)人員的定期輪換等。在審計(jì)工作開始時(shí)，應(yīng)建立層層審查審計(jì)工作底稿制度。審計(jì)工作底稿記錄的審計(jì)證據(jù)，審計(jì)工作的程序和審計(jì)測(cè)試收集的證據(jù)從而得出的審計(jì)結(jié)論，集中體現(xiàn)了審計(jì)人員所有的工作。因此，它可以被用來作為實(shí)施審計(jì)組織的監(jiān)督部門的檢查審計(jì)工作的基礎(chǔ)。為了確保審計(jì)的整體公平，審計(jì)工作底稿應(yīng)該是層層審查，項(xiàng)目審計(jì)人員審查助理審計(jì)師編制的審計(jì)工作底稿；審計(jì)項(xiàng)目的所有工作文件，應(yīng)該是主管審計(jì)工作人員負(fù)責(zé)項(xiàng)目審查。工作底稿層層審查的最終目標(biāo)，是確保審計(jì)組織的審計(jì)工作質(zhì)量。審計(jì)報(bào)告是反映審計(jì)工作和審計(jì)結(jié)果的載體。審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量不僅要求格式規(guī)范，報(bào)告要素完整，如實(shí)揭露內(nèi)容，深刻分析問題的原因，而且從宏觀、全局的高度，提出解決議案及預(yù)防方法。審計(jì)公告制度的實(shí)施，提高了審計(jì)工作的透明度，使審計(jì)監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督、輿論監(jiān)督有機(jī)結(jié)合起來，進(jìn)一步加強(qiáng)了審計(jì)機(jī)關(guān)的監(jiān)督權(quán)，這是提高審計(jì)質(zhì)量的重要途徑。結(jié)束的審計(jì)項(xiàng)目，要求審計(jì)小組要高度重視審計(jì)文書的質(zhì)量，尤其要把重點(diǎn)放在提高審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量上，要求的意見和建議要實(shí)事求是，要有針對(duì)性和實(shí)用性，能夠促進(jìn)被審單位建章立制，加強(qiáng)管理。審計(jì)的意見和建議能夠決定審計(jì)全面落實(shí)和執(zhí)行，是審計(jì)有效性的具體表現(xiàn)。要加強(qiáng)措施，努力提高審計(jì)結(jié)果的跟蹤檢查和監(jiān)督的實(shí)施辦法，清除審計(jì)實(shí)施情況的信息反饋渠道，使審計(jì)結(jié)果制度化和規(guī)范化。每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施完成后，由審計(jì)主管，根據(jù)誰審核審計(jì)檔案誰負(fù)責(zé)的原則，嚴(yán)格的按順序?qū)⑽募�匯總，使整個(gè)項(xiàng)目信息完整。

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3.完善規(guī)范審計(jì)質(zhì)量控制系統(tǒng)

審計(jì)工作的質(zhì)量是核心問題，審計(jì)質(zhì)量控制的重點(diǎn)是審計(jì)實(shí)施工作的規(guī)范化。首先，要加強(qiáng)審計(jì)制度體系的規(guī)范。審計(jì)機(jī)關(guān)在實(shí)施審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和操作方法時(shí)，要學(xué)習(xí)、理解和使用審計(jì)過程的所有方面，來影響和約束審計(jì)人員的行為。地方審計(jì)機(jī)關(guān)要緊密聯(lián)系實(shí)踐，細(xì)化準(zhǔn)則規(guī)范，努力提高審計(jì)準(zhǔn)則的可操作性;依據(jù)地方審計(jì)的特點(diǎn)，及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，把實(shí)踐證明的成熟的經(jīng)驗(yàn)、方法制度化和規(guī)范化。制定相應(yīng)的質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)根據(jù)不同時(shí)期的不同要求進(jìn)行調(diào)整和完善。其次，要加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制系統(tǒng)的構(gòu)建。以審計(jì)質(zhì)量的責(zé)任為核心，建立和完善審計(jì)復(fù)核審查，審計(jì)檢查和審計(jì)責(zé)任作為主系統(tǒng)的審計(jì)質(zhì)量控制系統(tǒng)。再次，嚴(yán)格審計(jì)質(zhì)量的過程管理，實(shí)施審計(jì)全過程的質(zhì)量控制，將審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)和制度實(shí)施到審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)報(bào)告，審計(jì)報(bào)告和審計(jì)的各個(gè)方面，將質(zhì)量管理要求貫穿整個(gè)審計(jì)過程。如審計(jì)計(jì)劃的制定，我們應(yīng)該認(rèn)真做好搞好審前調(diào)查，科學(xué)合理地確定審計(jì)范圍、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)目標(biāo)等等;審計(jì)底稿的編制要事實(shí)清楚，要素完整，準(zhǔn)確定性；審計(jì)報(bào)告的編制要加強(qiáng)綜合分析，把調(diào)查處理問題和完善制度結(jié)合起來，提高審計(jì)結(jié)果的層次。

制定合理的審計(jì)質(zhì)量控制程序。審計(jì)質(zhì)量控制程序是確保審計(jì)質(zhì)量具體實(shí)施步驟的。它主要包括審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)資源的控制，管理控制，審計(jì)項(xiàng)目過程控制幾個(gè)部分，制定科學(xué)，合理，實(shí)用的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)工作沒有公認(rèn)的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，沒有控制和評(píng)估的基礎(chǔ)。只有通過建立一套統(tǒng)一的、科學(xué)合理的審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，才能為審計(jì)工作提供科學(xué)的參考模型，以便正確地確定和解決審計(jì)工作中的問題，從根本上提高審計(jì)工作質(zhì)量。建立具體的、切實(shí)可行的質(zhì)量控制體系，進(jìn)行有效的檢查評(píng)估工作。

4.優(yōu)化審計(jì)工作外部環(huán)境

采用多種方式，積極開展質(zhì)量管理活動(dòng)的審計(jì)，科學(xué)評(píng)估審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量，是審計(jì)質(zhì)量控制的一個(gè)重要方面，還能促進(jìn)質(zhì)量意識(shí)，提高審計(jì)水平的有效方式。首先，提高事前、事后控制力度。審計(jì)小組和有關(guān)部門應(yīng)注意做好搞好審前調(diào)查，編制一個(gè)良好的審計(jì)計(jì)劃，為審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量創(chuàng)建一個(gè)良好的前提。另一方面，要加強(qiáng)事后控制，開發(fā)和利用審計(jì)項(xiàng)目的結(jié)果，提高審計(jì)成果的質(zhì)量。其次，利用文件和記錄的控制方式，來確保清晰和完整的審計(jì)記錄。各種證明材料是真實(shí)

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的、可靠的、修改報(bào)告的基礎(chǔ)是準(zhǔn)確的、充足的，所有審計(jì)文件送達(dá)審計(jì)簽署的內(nèi)容應(yīng)該是完整的和正確的。再次，利用激勵(lì)機(jī)制，開展優(yōu)秀審計(jì)方案、優(yōu)秀的審計(jì)報(bào)告評(píng)價(jià)等級(jí)、優(yōu)秀的審計(jì)結(jié)果的比賽和其他活動(dòng)，調(diào)動(dòng)審計(jì)人員的重視度，提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量。最后，改善審計(jì)質(zhì)量的問責(zé)制。規(guī)范分管領(lǐng)導(dǎo)、法律機(jī)構(gòu)、審計(jì)組所在部門，審計(jì)小組組長、審計(jì)人員在審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量管理中的責(zé)任，是確立審計(jì)質(zhì)量問責(zé)制的一個(gè)先決條件，規(guī)范審計(jì)調(diào)查通過標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)過錯(cuò)行為，加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制的約束機(jī)制。

建立和完善審計(jì)法律法規(guī)，只有由國家來確定審計(jì)的法律監(jiān)督制度，才能保證審計(jì)機(jī)關(guān)的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，為自己的利益獨(dú)立從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)主體，進(jìn)一步明確審計(jì)質(zhì)量控制問責(zé)制和審計(jì)責(zé)任，勢(shì)必有一個(gè)共同遵循的行為準(zhǔn)則規(guī)范準(zhǔn)則，否則會(huì)出現(xiàn)混亂，導(dǎo)致各方經(jīng)濟(jì)利益無法實(shí)現(xiàn)。建立審計(jì)質(zhì)量社會(huì)監(jiān)督體系是審計(jì)工作的發(fā)展趨勢(shì)，對(duì)錯(cuò)案進(jìn)行問責(zé)制，確保審計(jì)工作可以更好地服務(wù)于經(jīng)濟(jì)生活的需要。審計(jì)質(zhì)量控制是確保審計(jì)質(zhì)量的主要途徑，審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)作有重大影響，審計(jì)質(zhì)量控制的意義尤為明顯。隨著中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場(chǎng)化的發(fā)展，審計(jì)的作用已經(jīng)變得越來越重要。面對(duì)宏觀環(huán)境的不斷變化，我們應(yīng)隨時(shí)準(zhǔn)備適應(yīng)各種變化，使審計(jì)在經(jīng)濟(jì)生活中發(fā)揮更大的作用。

審計(jì)質(zhì)量控制的重要性

1.提升審計(jì)工作質(zhì)量的保證

國家審計(jì)機(jī)關(guān)，內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)組織，其首要任務(wù)是確保審計(jì)工作的質(zhì)量，這是由審計(jì)的職業(yè)責(zé)任所決定的。審計(jì)質(zhì)量控制的直接目的是加強(qiáng)審計(jì)工作的準(zhǔn)確性、合理性、有效性和效率性，更好地達(dá)到審計(jì)目的的可靠性，通過對(duì)每個(gè)制環(huán)節(jié)的有效管理，實(shí)現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量的整體改善。審計(jì)質(zhì)量控制是保證和提高審計(jì)工作質(zhì)量的有效手段。低質(zhì)量的審計(jì)工作不能發(fā)揮其應(yīng)有的功能與作用。只有不斷提高審計(jì)工作的質(zhì)量，才能真正實(shí)現(xiàn)審計(jì)的目標(biāo)。通過加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制管理，可以控制某些影響審計(jì)質(zhì)量提高的負(fù)面因素的發(fā)生或形成；對(duì)已經(jīng)發(fā)生或形成審計(jì)質(zhì)量的影響因素，可以通過審計(jì)質(zhì)量控制工作早檢測(cè)，并加以控制和消除，從而達(dá)到提高審計(jì)質(zhì)量的目的。

審計(jì)工作和其他經(jīng)濟(jì)工作一樣，我們必須注意經(jīng)濟(jì)效率。審計(jì)的成效體現(xiàn)在

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以較小的審計(jì)取得較大的審計(jì)結(jié)果，在很短的時(shí)間內(nèi)達(dá)到滿意的審計(jì)結(jié)果。審計(jì)質(zhì)量控制就是要繼續(xù)提高審計(jì)的有效性和效率性，即提高審計(jì)的有效性和效率性取決于良好的審計(jì)質(zhì)量控制工作。

審計(jì)工作的所有方面，包括審計(jì)人員的素質(zhì)，審計(jì)計(jì)劃，審計(jì)和操作流程的制定和實(shí)施，以及表達(dá)審計(jì)意見的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，只有對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行有效的質(zhì)量控制，才能努力提升審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至最低，以確保審計(jì)工作的質(zhì)量和水平，促進(jìn)審計(jì)計(jì)劃目標(biāo)的整體實(shí)現(xiàn)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，審計(jì)人員的訴訟案的增加，說明了審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員，審計(jì)行業(yè)日益被公眾重視，也說明了我們的審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作質(zhì)量有待提高。面對(duì)復(fù)雜的、不斷變化的法律和經(jīng)濟(jì)環(huán)境，審計(jì)行業(yè)應(yīng)采取積極行動(dòng)，而審計(jì)質(zhì)量控制是一種有效的手段，以避免法律訴訟。只有審計(jì)人員盡量減少發(fā)生錯(cuò)誤的可能性，才能最終幫助自己辯護(hù)。

2.適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求

隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和改革開放的深化，社會(huì)對(duì)審計(jì)工作的要求越來越高，審計(jì)工作將面臨更多、更新的挑戰(zhàn)，因此審計(jì)組織的各項(xiàng)管理工作和審計(jì)人員的各項(xiàng)素質(zhì)都必須跟上形勢(shì)的要求。只有通過加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制，加強(qiáng)審計(jì)工作，才能適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求和對(duì)審計(jì)行業(yè)的內(nèi)部約束機(jī)制。

任何事物的發(fā)展和完善，都是在不斷提高質(zhì)量的前提下實(shí)現(xiàn)的，審計(jì)也不例外。在我國實(shí)施現(xiàn)代企業(yè)制度的今天，需要不斷發(fā)展和完善企業(yè)的審計(jì)，發(fā)展和改進(jìn)企業(yè)審計(jì)，建立市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，必須繼續(xù)提高其質(zhì)量，加強(qiáng)質(zhì)量控制，兩者是相輔相成的。

3.促進(jìn)宏觀調(diào)控與國際接軌

審計(jì)質(zhì)量水平的利弊，永遠(yuǎn)不只對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)單位的影響，還將對(duì)國家經(jīng)濟(jì)的管理、決策和宏觀調(diào)控的影響。審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制的重視，以確保審計(jì)質(zhì)量和發(fā)現(xiàn)審計(jì)中部分重大的傾向性問題，并及時(shí)地向國家宏觀調(diào)控部門反映、建議，就可以發(fā)揮審計(jì)在宏觀的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)作用，加強(qiáng)宏觀調(diào)控，促進(jìn)市場(chǎng)機(jī)制的正常運(yùn)作和監(jiān)督作用。

國際審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)頒發(fā)的國際審計(jì)準(zhǔn)則中有明確要求，如果所有的審計(jì)工作按照審計(jì)的基本原則進(jìn)行，它就必須對(duì)審計(jì)工作的質(zhì)量進(jìn)行控制。第十二屆最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織大會(huì)上也把審計(jì)質(zhì)量作為一個(gè)重要問題，“從事審計(jì)工作的

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組織應(yīng)堅(jiān)持以質(zhì)量保證責(zé)任”，這已充分證明，加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制，不僅是我國審計(jì)工作發(fā)展的必然要求，也是世界審計(jì)發(fā)展的共同趨勢(shì)，因此，我們只有加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制，以便適應(yīng)這一趨勢(shì)的發(fā)展，才能有助于我國審計(jì)行業(yè)與國際慣例的接軌。

4.是會(huì)計(jì)師事務(wù)所生存和發(fā)展的基本條件

審計(jì)質(zhì)量控制是確保獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的遵守和執(zhí)行重要手段。沒有質(zhì)量控制，獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的使用只能是形式上的，并不能達(dá)到預(yù)期的目的。

審計(jì)質(zhì)量控制是會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制制度并在制度中起核心作用的一個(gè)重要組成部分。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)高度重視被審計(jì)單位的內(nèi)部控制及其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響，如會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)實(shí)施主體本身實(shí)際上內(nèi)部控制也有問題。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制比被審計(jì)單位的內(nèi)部控制意識(shí)更為重要，因?yàn)闀?huì)計(jì)事務(wù)所內(nèi)部控制失敗，將導(dǎo)致審計(jì)失敗，審計(jì)失敗會(huì)影響到所有相關(guān)者的利益。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制包括資產(chǎn)的控制，會(huì)計(jì)控制和質(zhì)量控制三部分。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的資產(chǎn)控制和會(huì)計(jì)控制的要求和內(nèi)容，與其他企業(yè)的控制相比，都受財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的約束，沒有實(shí)質(zhì)性的區(qū)別，只有復(fù)雜程度的差異。應(yīng)注意到會(huì)計(jì)事務(wù)所的質(zhì)量控制比普通工業(yè)和商業(yè)企業(yè)復(fù)雜，因?yàn)闀?huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量并不完全取決于從業(yè)人員的主觀努力，還有被審計(jì)單位內(nèi)部控制的狀態(tài)，信用狀況等客觀因素。此外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也面對(duì)激烈的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，廣泛的社會(huì)監(jiān)督和法律訴訟的威脅。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制應(yīng)注重質(zhì)量控制。審計(jì)質(zhì)量控制是會(huì)計(jì)事務(wù)所生存和發(fā)展的基本條件，是整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)贏得社會(huì)信任的重要措施。換句話說，質(zhì)量控制是好還是壞，不僅關(guān)系到會(huì)計(jì)事務(wù)所的生存，還直接關(guān)系到整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的生存。

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結(jié)束語

審計(jì)機(jī)構(gòu)為了使審計(jì)工作按照審計(jì)的基本原則進(jìn)行，確保審計(jì)工作的質(zhì)量，它必須控制審計(jì)工作質(zhì)量。然而在實(shí)際工作中，仍然有大量的審計(jì)質(zhì)量控制的基本工作沒有做或不這樣做，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量控制武斷性較大，效果不佳，使審計(jì)工作有許多潛在的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)質(zhì)量控制是審計(jì)工作的主題，實(shí)施審計(jì)的全過程質(zhì)量控制，提高審計(jì)工作質(zhì)量根本保證。只有堅(jiān)持不懈，持之以恒，才可以有效地提高審計(jì)管理水平。

審計(jì)監(jiān)督和審計(jì)評(píng)估作用的發(fā)揮，確定了審計(jì)工作質(zhì)量的優(yōu)劣程度，要有令人滿意的審計(jì)工作質(zhì)量，我們必須對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行全過程質(zhì)量控制。審計(jì)質(zhì)量控制對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防護(hù)，確保了審計(jì)工作的效果，提高了審計(jì)人員的專業(yè)水平和業(yè)務(wù)能力，充分發(fā)揮了審計(jì)職能作用，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。如何提高審計(jì)質(zhì)量控制體系是我國企業(yè)面臨的最重要問題，因此，本文重點(diǎn)對(duì)什么是審計(jì)質(zhì)量控制、審計(jì)質(zhì)量控制存在的問題、加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制措施及審計(jì)質(zhì)量控制的重要性等問題進(jìn)行了論述，認(rèn)為要建立和完善審計(jì)質(zhì)量控制體系必須建立和健全有效的審計(jì)組織保障機(jī)制和質(zhì)量控制體系、建立審計(jì)質(zhì)量控制人員的保護(hù)機(jī)制、建立審計(jì)質(zhì)量控制手段的保障機(jī)制和進(jìn)行全過程控制。但由于我的理論水平和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)有限，本文必然存在遺漏、不足和錯(cuò)誤的地方，并促請(qǐng)老師的批評(píng)，以便不斷改進(jìn)。

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