論營改增后企業(yè)所得稅管轄權如何確定

論營改增后企業(yè)所得稅管轄權如何確定

營改增后，試點納稅人企業(yè)所得稅的管轄權如何確定？是否要從地稅移到國稅繳納企業(yè)所得稅？針對該問題的政策依據(jù)有哪些？有關企業(yè)所得稅征管范圍的基本規(guī)定為《國家稅務總局關于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問題的通知》（國稅發(fā)〔201*〕120號，以下簡稱通知）。通知規(guī)定，以201*年為基年，201*年底之前國家稅務局、地方稅務局各自管理的企業(yè)所得稅納稅人不做調(diào)整。201*年起新增企業(yè)所得稅納稅人中，應繳納增值稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國家稅務局管理；應繳納營業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由地方稅務局管理。

201*年起新增企業(yè)，是指按照《財政部、國家稅務總局關于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的新辦企業(yè)認定標準的通知》（財稅〔201*〕1號）及有關規(guī)定的新辦企業(yè)認定標準成立的企業(yè)。

根據(jù)以上規(guī)定，我們可以得出，企業(yè)所得稅的管轄原則是：已經(jīng)確定管轄權老企業(yè)的不予變動，未確定管轄權的新辦企業(yè)按照通知中的辦法確認。所以是否屬于新辦企業(yè)對管轄權有著至關重要的影響！

財稅〔201*〕1號第一條給出了新辦企業(yè)的認定標準，需滿足以下兩個條件：1.按照國家法律、法規(guī)以及有關規(guī)定在工商行政主管部門辦理設立登記，新注冊成立的企業(yè)。

2.新辦企業(yè)的權益性出資人（股東或其他權益投資方）實際出資中固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)的累計出資額占新辦企業(yè)注冊資金的比例一般不得超過25%。

根據(jù)以上規(guī)定并結(jié)合各地國稅局有關營改增熱點問題的解答，筆者對企業(yè)所得稅管轄權問題進行了歸納總結(jié)，營改增納稅人（不含首批試點地區(qū)）企業(yè)所得稅管轄詳見下表：成立日期201*-7-30（含）之前納稅人類型全部企業(yè)所得稅管轄原管轄權不變政策法規(guī)暫無政策規(guī)定只繳納增值稅國家稅務局國稅發(fā)〔201*〕120號原則上按照其稅務登記時自行申報的主營業(yè)務應繳納的201*-8-1（含）流轉(zhuǎn)稅稅種確定征管歸屬；企之后既繳納增值稅業(yè)稅務登記時無法確定主營國稅發(fā)〔201*〕120號又繳納營業(yè)稅業(yè)務的，一般以工商登記注明的第一項業(yè)務為準；一經(jīng)確定，原則上不再調(diào)整。案例一.

某公司201*年設立，設立時營業(yè)范圍為純地稅業(yè)務，企業(yè)所得稅由地稅管理�，F(xiàn)由于“營改增”試點改革的開展，不再繳納營業(yè)而只涉及增值稅。請問該公司企業(yè)所得稅是否需由地稅管理變?yōu)橛蓢�稅管理？解析：不需要�?/p>

如果在辦理工商營業(yè)執(zhí)照注冊登記及稅務登記設立登記時，申報的經(jīng)營范圍全屬營業(yè)稅的征收范圍，那么在設立登記時確認的企業(yè)所得稅主管稅務機關應是地稅部門，后期即使調(diào)整經(jīng)營范圍，企業(yè)所得稅的主管稅務機關原則上也不再調(diào)整，仍由地稅部門管理。案例二

某公司201*年9月設立，設立時營業(yè)范圍為陸路交通運輸業(yè)，請問該公司企業(yè)所得稅是由地稅管理還是由國稅管理？解析：國稅管理。

陸路交通運輸服務屬于營改增的范圍，如果該納稅人屬于財稅〔201*〕1號）及有關規(guī)定的新辦企業(yè)認定標準，則該企業(yè)屬于201*年起新增企業(yè)所得稅納稅人，并且屬于應繳納增值稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國家稅務局管理。案例三

某公司201*年9月設立，設立時營業(yè)范圍為：陸路交通運輸業(yè)同時兼營建筑業(yè)，請問該公司企業(yè)所得稅是由地稅管理還是由國稅管理？解析：

原則上按照其稅務登記時自行申報的主營業(yè)務應繳納的流轉(zhuǎn)稅稅種確定征管歸屬；企業(yè)稅務登記時無法確定主營業(yè)務的，一般以工商登記注明的第一項業(yè)務為準；一經(jīng)確定，原則上不再調(diào)整。也就是說：

如果該企業(yè)的主營業(yè)務為陸路交通運輸業(yè)，則企業(yè)所得稅管轄權為國稅；如果該企業(yè)的主營業(yè)務為建筑業(yè)，則企業(yè)所得稅管轄權為地稅；如果無法確定主營業(yè)務，一般以工商登記注明的第一項業(yè)務為準。一經(jīng)確定，上述管轄權原則上不再調(diào)整。該文章知識產(chǎn)權歸屬于神州財稅網(wǎng)，轉(zhuǎn)載或者復制本知識必須注明知識來源為神州財稅網(wǎng)及作者名稱，否則神州財稅網(wǎng)將保留依據(jù)知識產(chǎn)權相關法律依法追究侵權者法律責任的權利。

擴展閱讀：營改增給企業(yè)所得稅帶來哪些影響

營改增”給企業(yè)所得稅帶來哪些影響？

作者：馬澤方來源：中國稅務報時間：201*-11-12

按照國務院常務會議的決定，自201*年8月1日起至年底，將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)“營改增”試點范圍，由上海市分批擴大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門、深圳10個省、直轄市和計劃單列市�！盃I改增”是我國稅制改革的一項重要內(nèi)容，受到相關企業(yè)的高度重視。但筆者發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)企業(yè)只關注“營改增”對企業(yè)繳納流轉(zhuǎn)稅的影響，卻忽視了對企業(yè)所得稅的影響。筆者將“營改增”對企業(yè)所得稅應納稅所得額帶來的影響總結(jié)如下。

稅前扣除項目減少

（一）可扣除的流轉(zhuǎn)稅減少

“營改增”之前，企業(yè)繳納的營業(yè)稅可以在企業(yè)所得稅稅前全額扣除�！盃I改增”之后，企業(yè)繳納增值稅不能在稅前扣除，應納稅所得額增加。這是“營改增”對企業(yè)所得稅最明顯，也是最簡單的影響。

（二）可扣除的成本費用減少

“營改增”之前，企業(yè)支付的運費或其他勞務費用，可以作為企業(yè)的成本費用在稅前扣除�！盃I改增”之后，企業(yè)支付的運費或其他勞務費用，由于可以抵扣增值稅進項稅額，包含進項稅額的那部分，就不能再作為成本費用在企業(yè)所得稅前扣除。

購進固定資產(chǎn)計稅基礎的變化“營改增”還會帶來購進固定資產(chǎn)計稅基礎的變化。比如交通運輸業(yè)，原來按照3%稅率繳納營業(yè)稅，現(xiàn)在按照11%稅率繳納增值稅，但購進的運輸汽車、汽油等生產(chǎn)工具和原料可以抵扣進項稅額。

例如，北京某交通運輸企業(yè)于201*年6月購買了一輛運輸卡車，不含稅價格為20萬元，預計使用年限5年，會計處理如下（單位：萬元，下同）：

借：固定資產(chǎn)23.4（20＋20×17%）貸：銀行存款23.4。

“營改增”之前，由于交通運輸企業(yè)購買的固定資產(chǎn)不能抵扣進項稅額，因此其外購的固定資產(chǎn)計稅基礎是價稅合計金額23.4萬元。企業(yè)按照5年折舊，201*年的月折舊額是23.4÷5÷12＝0.39（萬元）。

201*年9月1日，北京市開始實施“營改增”，該企業(yè)被認定為一般納稅人，并于當年10月又購買了一輛運輸卡車，不含稅價格為20萬元，會計處理如下：

借：固定資產(chǎn)20

應交稅費應交增值稅（進項稅額）3.4貸：銀行存款23.4。

“營改增”之后，由于交通運輸企業(yè)購買的固定資產(chǎn)能夠抵扣進項稅額，因此其外購的固定資產(chǎn)計稅基礎就是不含稅金額20萬元。企業(yè)按照5年折舊，201*年的月折舊額是20÷5÷12＝0.33（萬元）。也就是說，同樣價格的卡車，在“營改增”前后確認的計稅基礎是不同的，“營改增”之后的計稅基礎要小于“營改增”之前的計稅基礎，從而折舊金額也要小于“營改增”之前的折舊金額。

收入確認的變化

“營改增”之前，企業(yè)按照含稅價格確認收入�！盃I改增”之后，企業(yè)需要按照不含稅價格確認收入，比“營改增”之前收入減少。

例如，“營改增”之前，北京某交通運輸企業(yè)取得收入100萬元，營業(yè)稅稅率3%，會計處理如下：

借：銀行存款100貸：主營業(yè)務收入100

借：營業(yè)稅金及附加3（100×3%）貸：應交稅費應交營業(yè)稅3。

“營改增”之前，該項業(yè)務企業(yè)應確認收入100萬元，營業(yè)稅金及附加3萬元。

“營改增”之后，該交通運輸企業(yè)被認定為一般納稅人，增值稅稅率11%，取得收入100萬元，會計處理如下：

借：銀行存款100

貸：主營業(yè)務收入90.09（100÷1.11）

應交稅費應交增值稅（銷項稅額）9.91（100÷1.11×11%）。“營改增”之后，該項業(yè)務企業(yè)應確認收入90.09萬元，比“營改增”之前有所減少，同時以銷售（營業(yè)）收入為扣除基數(shù)的廣告費和業(yè)務宣傳費、業(yè)務招待費的稅前扣除限額也相應減少。財政補助資金的稅務處理

“營改增”之后，行業(yè)整體稅負下降，但不排除個別企業(yè)稅負有所增加，有些試點地區(qū)采取了政府補助的方法，對企業(yè)進行財政補貼。企業(yè)在取得該財政補貼時，應對照《財政部、國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔201*〕70號）規(guī)定的三項標準來處理。若符合標準，則作為不征稅收入，不用征收企業(yè)所得稅，但其用于支出所形成的費用，以及用于支出所形成的資產(chǎn)的折舊、攤銷也不得在稅前扣除；反之，則應繳納企業(yè)所得稅。

例如，某交通運輸企業(yè)全年取得營業(yè)收入1000萬元（含稅），當年6月購買3輛運輸卡車金額300萬元（按5年折舊），全年汽油花費200萬元，相關費用300萬元（包括業(yè)務招待費10萬元）。

1.“營改增”之前：

該企業(yè)繳納營業(yè)稅：1000×3%＝30（萬元）；

該企業(yè)繳納城建稅和教育費附加：30×10%＝3（萬元）；該企業(yè)卡車折舊：300÷5÷2＝30（萬元）；

該企業(yè)會計利潤：1000－200－30－300－30－3＝437（萬元）；可以稅前扣除的業(yè)務招待費：1000×0.5%＝5＜10×60%＝6，納稅調(diào)增10－5＝5（萬元）；

該企業(yè)應納稅所得額：437＋5＝442（萬元）；

該企業(yè)應繳納企業(yè)所得稅：442×25%＝110.5（萬元）；該企業(yè)稅后利潤：437－110.5＝326.5（萬元）。2.“營改增”之后：該企業(yè)繳納增值稅：1000÷1.11×11%－（200＋300）÷1.17×17%＝26.44（萬元）；

該企業(yè)繳納城建稅和教育費附加：26.44×10%＝2.64（萬元）；該企業(yè)卡車折舊：300÷1.17÷5÷2＝25.64（萬元）；

該企業(yè)會計利潤：1000÷1.11－200÷1.17－25.64－300－2.64＝401.68（萬元）；

可以稅前扣除的業(yè)務招待費：1000÷1.11×0.5%＝4.5＜10×60%＝6，納稅調(diào)增10－4.5＝5.5（萬元）；

該企業(yè)應納稅所得額：401.68＋5.5＝407.18（萬元）；該企業(yè)應繳納企業(yè)所得稅：407.18×25%＝101.8（萬元）；該企業(yè)稅后利潤：401.68－101.8＝299.89（萬元）。

可見，“營改增”之后，企業(yè)應納稅所得額的計算發(fā)生變化，繳納的企業(yè)所得稅減少，但稅后利潤也相應減少。這是由會計核算的改變造成的。值得注意的是，由于應納稅所得額減少，可以使一些處于臨界點的企業(yè)（應納稅所得額30萬元）享受到小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠，減稅的幅度將更加明顯。

綜上所述，“營改增”必然會帶來企業(yè)所得稅的變化，但改革的結(jié)果將使企業(yè)整體稅負下降，企業(yè)應關注企業(yè)所得稅的相關變化，正確計算應納稅所得額，避免稅收風險。

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