201*年注冊會計師備考：稅務處理知識總結

201*年注冊會計師備考：稅務處理知識總結

一、納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外物品的稅務處理：

根據(jù)《關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》財稅[201*]9號小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應按3%的征收率征收增值稅。根據(jù)《財政部國家稅務總局關于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》(財稅[201*]170號)一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應當按照適用稅率征收增值稅。

二、納稅人銷售自己使用的固定資產(chǎn)的稅務處理：

根據(jù)《財政部國家稅務總局關于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》(財稅[201*]170號)規(guī)定，自201*年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應區(qū)分不同情形征收增值稅：

(一)銷售自己使用過的201*年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅;

(二)201*年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的201*年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅;(三)201*年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅;銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。

已使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財務會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。根據(jù)《關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》財稅[201*]9號小規(guī)模納稅人(除其他個人外，下同)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。

三、納稅人銷售舊貨的稅務處理：

根據(jù)《關于增值稅簡易征收政策有關管理問題的通知》國稅函〔201*〕90號：(一)一般納稅人銷售自己使用過的物品和舊貨，適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應納稅額：銷售額=含稅銷售額/(1+4%)，應納稅額=銷售額×4%/2。

(二)小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，按下列公式確定銷售額和應納稅額：

銷售額=含稅銷售額/(1+3%)，應納稅額=銷售額×2%。

所稱舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物(含舊汽車、舊摩托車和舊游艇)，但不包括自己使用過的物品。

擴展閱讀：注冊會計師考試《稅法》核心知識點歸納總結

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注冊會計師考試《稅法》核心知識點歸納總結

201*年注冊會計師考試《稅法》考點:評估價格

計算土地增值稅時評估價格的使用情形

納稅人有下列情形之一的，按照房地產(chǎn)評估價格計算征收。(1)隱瞞、虛報房地產(chǎn)成交價格的

“隱瞞、虛報房地產(chǎn)成交價格”，是指納稅人不報或有意低報轉(zhuǎn)讓土地使用權、地上建筑物及其附著物價款的行為。隱瞞、虛報房地產(chǎn)成交價格，應由評估機構參照同類房地產(chǎn)的市場交易價格進行評估。稅務機關根據(jù)評估價格確定轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入。(2)提供扣除項目金額不實的

“提供扣除項目金額不實的”，是指納稅人在納稅申報時不據(jù)實提供扣除項目金額的行為。提供扣除項目金額不實的，應由評估機構按照房屋重置成本價乘以成新度折扣率計算的房屋成本價和取得土地使用權時的基準地價進行評估。稅務機關根據(jù)評估價格確定扣除項目金額。

(3)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的成交價格低于房地產(chǎn)評估價格，又無正當理由的

“轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的成交價格低于房地產(chǎn)評估價格，又無正當理由的”，是指納稅人申報的轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的實際成交價低于房地產(chǎn)評估機構評定的交易價，納稅人又不能提供憑據(jù)或無正當理由的行為。轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的成交價格低于房地產(chǎn)評估價格，又無正當理由的，由稅務機關參照房地產(chǎn)評估價格確定轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入。

上述所說的“房地產(chǎn)評估價格”，是指由政府批準設立的房地產(chǎn)評估機構根據(jù)相同地段、同類房地產(chǎn)進行綜合評定的價格。

201*年注冊會計師考試《稅法》考點:增值稅、消費稅與關稅

1.增值稅：是以商品生產(chǎn)流通和勞務服務各個環(huán)節(jié)的增值額為征稅對象的一種稅。(1)納稅主體：凡在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務人。

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(2)征稅對象和征稅范圍：在我國，貨物和加工、修理修配勞務的法定增值額為增值稅的征稅對象。其征稅范圍不僅涉及生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售貨物的領域，而且在流通環(huán)節(jié)銷售貨物也需繳納增值稅。

(3)稅率：現(xiàn)行增值稅法規(guī)定了17%、13%、零稅率三檔稅率。其中17%為增值稅基本稅率，13%為低稅率，對出口產(chǎn)品實行零稅率。

2.消費稅：是以應稅消費品的流轉(zhuǎn)額為征稅對象的一種稅。

(1)納稅主體：是在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口《消費稅暫行條例》規(guī)定的消費品的單位和個人，不分經(jīng)濟性質(zhì)和所具有的國籍，也不分所處的地區(qū)，均是消費稅的納稅人。(2)征稅客體和稅目：消費稅征稅客體是生產(chǎn)、委托加工和進口的應稅消費品的流轉(zhuǎn)額。消費稅共有11個稅目，如煙、酒、化妝品、護膚護發(fā)品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮煙火、汽油、柴油、汽車輪胎、摩托車和小汽車。

(3)稅率：消費稅稅率采用比例稅率和定額稅率。比例稅率共設置25個不同檔次的稅率，最低稅率為3%，最高為45%。對黃酒、啤酒、汽油、柴油等實行定額稅率。3.關稅：是以進出關境的貨物或物品的流轉(zhuǎn)額為征稅對象的稅。關稅的特點：

(1)關稅是統(tǒng)一的國境征稅;

(2)關稅是以進出境貨物或者物品為征收范圍;

(3)海關是關稅征收管理機關。增值稅、消費稅、關稅都是流轉(zhuǎn)稅，流轉(zhuǎn)稅是以在商品流轉(zhuǎn)中商品銷售收入額和經(jīng)營活動所取得的勞務或業(yè)務收入額為征稅對象的一類稅。增值稅、消費稅同關稅之間存在著配合關系：

一般說來，出口商品大都免征關稅，與此同時，出口商品也大都免征增值稅或消費稅，或者將已征收的增值稅、消費稅予以退還。反之，進口商品大都征收進口關稅，同時，也大都征收進口環(huán)節(jié)的增值稅和消費稅�？梢�，增值稅、消費稅同關稅的聯(lián)系是很密切的。進口環(huán)節(jié)：關稅=完稅價格X關稅率

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增值稅=(完稅價格+關稅)/(1增值稅率)X增值稅率消費稅=(關稅+增值稅+完稅價格)X消費稅率消費稅與增值稅的聯(lián)系：1.兩者都是對貨物征收;

2.對于從價定率征收消費稅的商品，征收消費稅的同時需要征收增值稅，兩者計稅依據(jù)是一致的;

3.二者都屬于流轉(zhuǎn)稅;4.二者都具有轉(zhuǎn)嫁性;

5.消費稅納稅人同時是增值稅納稅人。消費稅與增值稅的區(qū)別：

1.兩者范圍不同：增值稅對貨物普遍征收，消費稅對特定貨物征收。2.兩者與價格的關系不同：增值稅是價外稅，消費稅是價內(nèi)稅。

3.兩者的納稅環(huán)節(jié)不同：消費稅是單一環(huán)節(jié)征收，增值稅是在貨物所有的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)道道征收。

4.兩者的計稅方法不同：增值稅是按照兩類納稅人來計算的，消費稅的計算方法是根據(jù)應稅消費品來劃分。

增值稅與關稅的最大區(qū)別為：增值稅可以抵扣，關稅不可以抵扣。

201*年注冊會計師考試《稅法》考點:年金征稅問題

企業(yè)繳費部分以前年度未扣繳稅款的，按以下規(guī)定計算稅款：

(一)將以前年度未扣繳稅款的企業(yè)繳費累計額按所屬納稅年度分別計算每一職工應補繳稅款，在此基礎上匯總計算企業(yè)應扣繳稅款合計數(shù)。

(二)在計算應補繳稅款時，首先應按照每一職工月平均工資額減去費用扣除標準后的差額確定職工個人適用稅率，然后按照規(guī)定計算個人實際應補繳稅款。

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1.職工月平均工資額的計算公式：

職工月平均工資額=當年企業(yè)為每一職工據(jù)以計算繳納年金費用的工資合計數(shù)÷企業(yè)實際繳納年金費用的月份數(shù)

上式工資合計數(shù)不包括未計提企業(yè)年金的獎金、津補貼等。2.職工個人應補繳稅款的計算公式：

納稅年度內(nèi)每一職工應補繳稅款=當年企業(yè)未扣繳稅款的企業(yè)繳費合計數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù)

上式計算結果如小于0，適用稅率調(diào)整為5%，據(jù)此計算應補繳稅款。3.企業(yè)應補扣繳個人所得稅合計數(shù)計算公式：企業(yè)應補扣繳稅額=∑各納稅年度企業(yè)應補扣繳稅額

各納稅年度企業(yè)應補扣繳稅額=∑納稅年度內(nèi)每一職工應補繳稅款。

【舉例說明】201*年3月份，稅務機關在檢查中發(fā)現(xiàn)，甲某所在的企業(yè)201*年1月份建立了年金制度，但企業(yè)為甲某所繳納的年金均未扣繳其個人所得稅，其中甲某201*年1月至12月的企業(yè)為其計算繳納年金費用的工資合計數(shù)為78000元，企業(yè)為其繳納年金合計為3120元;201*年1月至2月的企業(yè)為其計算繳納年金費用的工資合計數(shù)為201*0元，企業(yè)為其一次性繳納本年兩個月的年金為800元;上述年度企業(yè)均未扣繳企業(yè)繳費部分個人所得稅。計算甲某年金應補繳的個人所得稅。

【解析】先計算甲某201*年月平均工資額：78000÷12=6500，6500-201*=4500元，應適用個人所得稅稅率：15%，速算扣除數(shù)125，企業(yè)為甲某繳納的201*年度企業(yè)年金3120元應補繳個人所得稅=3120×15%-125=343(元)。甲某201*年月平均工資額：201*0÷2=10000，10000-201*=8000(元)，應適用個人所得稅稅率：20%，速算扣除數(shù)375，企業(yè)為甲某繳納的201*年度企業(yè)年金800元應補繳個人所得稅=800×20%-375=-215小于0元，那其適用稅率則調(diào)整為5%，據(jù)此計算老王繳納的201*年度企業(yè)年金800元應補繳稅款=800×5%=40(元)。那甲某201*年1月到201*年2月取得的年金應補繳稅款=343+40=383(元)。

201*年注冊會計師考試《稅法》考點:包裝物押金

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關于包裝物押金涉及的增值稅、消費稅的整理

貨物條件增值稅消費稅其他酒類不受逾期或12個月的限制并入銷售額并入銷售額酒類包裝物押金單獨核算12個月以內(nèi)且未不并入銷售啤酒并入銷售額確定稅率逾期啤酒、黃酒額級次合同逾期或12個月以上并入銷售額不并入銷售額單獨核算12個月以內(nèi)且未不并入銷售不并入銷售額其他貨物押金逾期額合同逾期或12個月以上并入銷售額并入銷售額201*年注冊會計師考試《稅法》考點:提前退休與內(nèi)部退養(yǎng)的稅務處理

一、提前退休取得補貼收入個人所得稅的計算：國家稅務總局公告201*年第6號

國家稅務總局關于個人提前退休取得補貼收入個人所得稅問題的公告根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例的規(guī)定，現(xiàn)對個人提前退休取得一次性補貼收入征收個人所得稅問題公告如下：

1、機關、企事業(yè)單位對未達到法定退休年齡、正式辦理提前退休手續(xù)的個人，按照統(tǒng)一標準向提前退休工作人員支付一次性補貼，不屬于免稅的離退休工資收入，應按照“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅。

2、個人因辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補貼收入，應按照辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡之間所屬月份平均分攤計算個人所得稅。計稅公式：

應納稅額={〔(一次性補貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實際月份數(shù))-費用扣除標準〕×適用稅率-速算扣除數(shù)}×提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實際月份數(shù)3、本公告自201*年1月1日起執(zhí)行。

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二、實行內(nèi)部退養(yǎng)的個人在其辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進行平均，并與領取當月的“工資、薪金所得”合并后減除當月費用扣除標準，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當月工資、薪金所得的一次性收入，減去費用扣除標準，按適用稅率計征個人所得稅。

個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取得的“工資、薪金所得”，應與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金所得”合并，并依法自行向主管稅務機關申報繳納個人所得稅。

201*年注冊會計師考試《稅法》考點:售后回購、以物易物與以舊換新

一、售后回購售后回購(還本付息)還本銷售(還本不付息)

會計規(guī)定：采用售后回購方式銷售商品的，收到的款項應確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應在回購期間確認為利息費用。有證據(jù)表明符合銷售收入確認條件的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。

增值稅：不論回購價格是多少，均按照貨物的銷售價格確認銷售額，不得從銷售額中減除還本支出。

所得稅規(guī)定：采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應在回購期間確認為利息費用。二、以物易物

會計非貨幣性資產(chǎn)交換：涉及的問題包括換出資產(chǎn)收益確認與換入資產(chǎn)價值的確認兩方面。

具有商業(yè)實質(zhì)的交換確認收入實現(xiàn)

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不具有商業(yè)實質(zhì)的交換不確認收入

所得稅：換入的按照公允價值確認成本，換出的資產(chǎn)確認銷售收入(視同銷售)：自產(chǎn)的按照同類資產(chǎn)同期對外銷售價格，外購的可按照購入價格。增值稅：確認收入，按照約定的價格確認收入。消費稅：按照同類應稅消費品的最高售價計算。三、以舊換新

以舊換新方式銷售的金銀首飾應按實際收取的不含增值稅的全部價款確認計稅依據(jù)征稅。

201*年注冊會計師考試《稅法》考點:增值稅、消費稅與關稅

1.增值稅：是以商品生產(chǎn)流通和勞務服務各個環(huán)節(jié)的增值額為征稅對象的一種稅。(1)納稅主體：凡在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務人。

(2)征稅對象和征稅范圍：在我國，貨物和加工、修理修配勞務的法定增值額為增值稅的征稅對象。其征稅范圍不僅涉及生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售貨物的領域，而且在流通環(huán)節(jié)銷售貨物也需繳納增值稅。

(3)稅率：現(xiàn)行增值稅法規(guī)定了17%、13%、零稅率三檔稅率。其中17%為增值稅基本稅率，13%為低稅率，對出口產(chǎn)品實行零稅率。

2.消費稅：是以應稅消費品的流轉(zhuǎn)額為征稅對象的一種稅。

(1)納稅主體：是在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口《消費稅暫行條例》規(guī)定的消費品的單位和個人，不分經(jīng)濟性質(zhì)和所具有的國籍，也不分所處的地區(qū)，均是消費稅的納稅人。(2)征稅客體和稅目：消費稅征稅客體是生產(chǎn)、委托加工和進口的應稅消費品的流轉(zhuǎn)額。消費稅共有11個稅目，如煙、酒、化妝品、護膚護發(fā)品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮煙火、汽油、柴油、汽車輪胎、摩托車和小汽車。

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(3)稅率：消費稅稅率采用比例稅率和定額稅率。比例稅率共設置25個不同檔次的稅率，最低稅率為3%，最高為45%。對黃酒、啤酒、汽油、柴油等實行定額稅率。3.關稅：是以進出關境的貨物或物品的流轉(zhuǎn)額為征稅對象的稅。關稅的特點：

(1)關稅是統(tǒng)一的國境征稅;

(2)關稅是以進出境貨物或者物品為征收范圍;

(3)海關是關稅征收管理機關。增值稅、消費稅、關稅都是流轉(zhuǎn)稅，流轉(zhuǎn)稅是以在商品流轉(zhuǎn)中商品銷售收入額和經(jīng)營活動所取得的勞務或業(yè)務收入額為征稅對象的一類稅。增值稅、消費稅同關稅之間存在著配合關系：

一般說來，出口商品大都免征關稅，與此同時，出口商品也大都免征增值稅或消費稅，或者將已征收的增值稅、消費稅予以退還。反之，進口商品大都征收進口關稅，同時，也大都征收進口環(huán)節(jié)的增值稅和消費稅�？梢�，增值稅、消費稅同關稅的聯(lián)系是很密切的。進口環(huán)節(jié)：關稅=完稅價格X關稅率

增值稅=(完稅價格+關稅)/(1增值稅率)X增值稅率消費稅=(關稅+增值稅+完稅價格)X消費稅率消費稅與增值稅的聯(lián)系：1.兩者都是對貨物征收;

2.對于從價定率征收消費稅的商品，征收消費稅的同時需要征收增值稅，兩者計稅依據(jù)是一致的;

3.二者都屬于流轉(zhuǎn)稅;4.二者都具有轉(zhuǎn)嫁性;

5.消費稅納稅人同時是增值稅納稅人。消費稅與增值稅的區(qū)別：

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1.兩者范圍不同：增值稅對貨物普遍征收，消費稅對特定貨物征收。2.兩者與價格的關系不同：增值稅是價外稅，消費稅是價內(nèi)稅。

3.兩者的納稅環(huán)節(jié)不同：消費稅是單一環(huán)節(jié)征收，增值稅是在貨物所有的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)道道征收。

4.兩者的計稅方法不同：增值稅是按照兩類納稅人來計算的，消費稅的計算方法是根據(jù)應稅消費品來劃分。

增值稅與關稅的最大區(qū)別為：增值稅可以抵扣，關稅不可以抵扣。

201*年注冊會計師考試《稅法》考點:房屋贈與和房屋繼承契稅政策

房產(chǎn)無償贈與行為、繼承行為和遺贈行為在法律上是有一定區(qū)別的，對應的稅收規(guī)定也是有差異的。房產(chǎn)繼承，是指按照《繼承法》的規(guī)定，把被繼承人所遺的房產(chǎn)轉(zhuǎn)歸繼承人的行為。繼承是一種法律制度，繼承關系要在一定的條件下才能發(fā)生。

一是繼承應當在被繼承人(在房產(chǎn)繼承中就是遺留下房產(chǎn)的人)死亡后才能發(fā)生，這是繼承的首要條件。有的房產(chǎn)所有權人為了避免繼承人在日后可能會因爭奪房產(chǎn)而產(chǎn)生糾紛，在生前就將房產(chǎn)權交給繼承人，如分給某個或各個子女，這也是合法的行為，但這不是繼承，因為這時繼承還沒有開始，而是生前的贈與行為。

二是繼承遺產(chǎn)的人應當是被繼承人的合法繼承人，就是依照法律的規(guī)定能作為繼承人的人�！独^承法》規(guī)定的法定繼承人包括配偶、子女、父母、兄弟姐妹、祖父母、外祖父母。被繼承人如果立下遺囑，將房產(chǎn)指定給法定繼承人以外的人，或是捐獻給國家、集體，這也是被繼承人處分遺產(chǎn)的方式，但這不是繼承而是遺贈。

根據(jù)國家稅務總局《關于繼承土地、房屋權屬有關契稅問題的批復》(國稅函[201*]1036號)規(guī)定，對于《繼承法》規(guī)定的法定繼承人(包括配偶、子女、父母、兄弟姐妹、祖父母、外祖父母)繼承土地、房屋權屬，不征契稅。按照《繼承法》規(guī)定，非法定繼承人根據(jù)遺囑承受死者生前的土地、房屋權屬，屬于贈與行為，應征收契稅。

由此可見，對法定繼承人繼承的房產(chǎn)，不屬于國稅發(fā)[201*]144號文件規(guī)定的“對于個人無償贈與不動產(chǎn)行為，應對受贈人全額征收契稅”的范圍，應當按國稅函[201*]1036號

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文件的規(guī)定免征契稅。但對在生前就將房產(chǎn)權交給繼承人的贈與行為以及將房產(chǎn)指定給法定繼承人以外的單位或人的遺贈行為，應當征收契稅。

201*年注冊會計師考試《稅法》考點:所得稅處理

商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓和銷售退回的所得稅處理(1)商業(yè)折扣

①概念：企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣。②稅務處理：商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。(2)現(xiàn)金折扣

①概念：債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務人提供的債務扣除屬于現(xiàn)金折扣。

②稅務處理：銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務費用扣除。(3)銷售折讓

①概念：企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓。①稅務處理：企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓，應當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。(4)銷售退回

①概念：企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。②稅務處理：企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售退回，應當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。

201*年注冊會計師考試《稅法》考點:會計利潤總額和應納稅所得額

會計利潤總額和應納稅所得額的區(qū)別：

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(1)企業(yè)的會計利潤總額是企業(yè)根據(jù)會計準則或者會計制度的規(guī)定，按照會計的核算方法計算出來的。具體的計算公式如下：

利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出

營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益(-公允價值變動損失)+投資收益(-投資損失)

(2)應納稅所得額是根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，按照稅法的核算方法計算出來的所得額，是企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)。計算方法分為以下兩種：①直接計算法

在直接計算法下，企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額為應納稅所得額。計算公式為：應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除金額-彌補虧損②間接計算法

在間接計算法下，是在會計利潤總額的基礎上加或減按照稅法規(guī)定調(diào)整的項目金額后，即為應納稅所得額。計算公式為：

應納稅所得額=會計利潤總額±納稅調(diào)整項目金額會計利潤總額和應納稅所得額的聯(lián)系：

(1)會計利潤總額是計算公益性捐贈支出在企業(yè)所得稅前扣除限額的基數(shù)。(2)使用間接法計算應納稅所得額時，是在會計利潤總額的基礎上進行調(diào)整的。

201*年注冊會計師考試稅法考點預習:年金征稅問題

企業(yè)繳費部分以前年度未扣繳稅款的，按以下規(guī)定計算稅款：

(一)將以前年度未扣繳稅款的企業(yè)繳費累計額按所屬納稅年度分別計算每一職工應補繳稅款，在此基礎上匯總計算企業(yè)應扣繳稅款合計數(shù)。

學會計,有方法

(二)在計算應補繳稅款時，首先應按照每一職工月平均工資額減去費用扣除標準后的差額確定職工個人適用稅率，然后按照規(guī)定計算個人實際應補繳稅款。1.職工月平均工資額的計算公式：

職工月平均工資額=當年企業(yè)為每一職工據(jù)以計算繳納年金費用的工資合計數(shù)÷企業(yè)實際繳納年金費用的月份數(shù)

上式工資合計數(shù)不包括未計提企業(yè)年金的獎金、津補貼等。2.職工個人應補繳稅款的計算公式：

納稅年度內(nèi)每一職工應補繳稅款=當年企業(yè)未扣繳稅款的企業(yè)繳費合計數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù)

上式計算結果如小于0，適用稅率調(diào)整為5%，據(jù)此計算應補繳稅款。3.企業(yè)應補扣繳個人所得稅合計數(shù)計算公式：企業(yè)應補扣繳稅額=∑各納稅年度企業(yè)應補扣繳稅額

各納稅年度企業(yè)應補扣繳稅額=∑納稅年度內(nèi)每一職工應補繳稅款。

【舉例說明】201*年3月份，稅務機關在檢查中發(fā)現(xiàn)，甲某所在的企業(yè)201*年1月份建立了年金制度，但企業(yè)為甲某所繳納的年金均未扣繳其個人所得稅，其中甲某201*年1月至12月的企業(yè)為其計算繳納年金費用的工資合計數(shù)為78000元，企業(yè)為其繳納年金合計為3120元;201*年1月至2月的企業(yè)為其計算繳納年金費用的工資合計數(shù)為201*0元，企業(yè)為其一次性繳納本年兩個月的年金為800元;上述年度企業(yè)均未扣繳企業(yè)繳費部分個人所得稅。計算甲某年金應補繳的個人所得稅。

【解析】先計算甲某201*年月平均工資額：78000÷12=6500，6500-201*=4500元，應適用個人所得稅稅率：15%，速算扣除數(shù)125，企業(yè)為甲某繳納的201*年度企業(yè)年金3120元應補繳個人所得稅=3120×15%-125=343(元)。甲某201*年月平均工資額：201*0÷2=10000，10000-201*=8000(元)，應適用個人所得稅稅率：20%，速算扣除數(shù)375，企業(yè)為甲某繳納的201*年度企業(yè)年金800元應補繳個人所得稅=800×20%-375=-215小于0元，那其適用

學會計,有方法

稅率則調(diào)整為5%，據(jù)此計算老王繳納的201*年度企業(yè)年金800元應補繳稅款=800×5%=40(元)。那甲某201*年1月到201*年2月取得的年金應補繳稅款=343+40=383(元)。

201*年注冊會計師考試稅法考點預習:混合銷售和兼營行為的區(qū)別

1、混合銷售：對于納稅人從事業(yè)務，如果一項業(yè)務取得的收入從屬與另一項業(yè)務，則屬于混合銷售行為。

如飯店內(nèi)銷售煙酒飲料，飯店屬于營業(yè)稅征稅范圍，是要繳納營業(yè)稅的。但是銷售煙酒飲料一般是針對到飯店吃飯的顧客服務的，也就是說銷售煙酒飲料取得的收入與飯店經(jīng)營有從屬關系，所以判斷為混合銷售行為。其次，由于其主業(yè)是飯店經(jīng)營，屬于營業(yè)稅行為，所以判斷為營業(yè)稅混合銷售行為。

2、兼營行為：納稅人從事不同業(yè)務取得的收入之間沒有從屬關系，屬于兼營行為。如某飯店同時開設餐廳、客房又開設商場，到餐廳消費的，不一定到商場買東西;到商場買東西的，不一定要住宿。所以餐廳、客房、商場取得的收入沒有從屬關系，屬于兼營行為。分別核算的，則分別征收增值稅和消費稅。3、在把握混合銷售行為時應注意三個“一”。

①同一項銷售行為中既包括銷售貨物又包括提供非應稅勞務，強調(diào)同一項銷售行為;②銷售貨物和提供非應稅勞務的價款是同時從一個購買方取得的;

③混合銷售只征收一種稅，即或征增值稅或征營業(yè)稅。(從事建筑業(yè)并銷售自產(chǎn)貨物比較特殊)

4、把握兼營非應稅勞務時注意二個“兩”。

①指納稅人的經(jīng)營范圍包含兩種業(yè)務，即包括銷售貨物或應稅勞務，又包括提供非應稅勞務;

②銷售貨物或應稅勞務和提供非應稅勞務不是同時發(fā)生在同一購買者身上，即不是發(fā)生在同一銷售行為中，即貨款向兩個以上消費者收取。

201*年注冊會計師考試稅法考點預習:會計利潤總額和應納稅所得額

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會計利潤總額和應納稅所得額的區(qū)別：

(1)企業(yè)的會計利潤總額是企業(yè)根據(jù)會計準則或者會計制度的規(guī)定，按照會計的核算方法計算出來的。具體的計算公式如下：

利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出

營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益(-公允價值變動損失)+投資收益(-投資損失)

(2)應納稅所得額是根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，按照稅法的核算方法計算出來的所得額，是企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)。計算方法分為以下兩種：①直接計算法

在直接計算法下，企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額為應納稅所得額。計算公式為：應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除金額-彌補虧損②間接計算法

在間接計算法下，是在會計利潤總額的基礎上加或減按照稅法規(guī)定調(diào)整的項目金額后，即為應納稅所得額。計算公式為：

應納稅所得額=會計利潤總額±納稅調(diào)整項目金額會計利潤總額和應納稅所得額的聯(lián)系：

(1)會計利潤總額是計算公益性捐贈支出在企業(yè)所得稅前扣除限額的基數(shù)。(2)使用間接法計算應納稅所得額時，是在會計利潤總額的基礎上進行調(diào)整的。

201*年注冊會計師考試稅法考點預習:所得稅處理

商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓和銷售退回的所得稅處理(1)商業(yè)折扣

①概念：企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣。

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②稅務處理：商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。(2)現(xiàn)金折扣

①概念：債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務人提供的債務扣除屬于現(xiàn)金折扣。

②稅務處理：銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務費用扣除。(3)銷售折讓

①概念：企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓。①稅務處理：企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓，應當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。(4)銷售退回

①概念：企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。②稅務處理：企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售退回，應當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。

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