關(guān)于對(duì)我院食堂進(jìn)行飲食成本核算的工作匯報(bào)(修改稿)

關(guān)于對(duì)我院食堂進(jìn)行飲食成本核算的工作匯報(bào)

院領(lǐng)導(dǎo)：

自去年以來市場(chǎng)上糧、油、肉、蛋等農(nóng)副產(chǎn)品價(jià)格持續(xù)上漲，食堂員工的工資也不同程度上調(diào)，學(xué)生食堂的飯菜價(jià)格上調(diào)是不可避免的，如何做好飯菜價(jià)格的調(diào)整，上調(diào)多少為適度，就要掌握飯菜的成本價(jià)格。因此，對(duì)食堂飯菜價(jià)格進(jìn)行成本核算勢(shì)在必行。根據(jù)院務(wù)會(huì)會(huì)議精神，我處成立了以趙建才為組長(zhǎng)的成本核算小組，通過一個(gè)多月的查閱資料，以及請(qǐng)教我院經(jīng)濟(jì)商貿(mào)系有關(guān)老師，從4月10日開始，依次對(duì)我院七個(gè)食堂目前170個(gè)主食類食品和菜品進(jìn)行了成本核算，現(xiàn)將核算工作有關(guān)情況匯報(bào)如下：一、飲食成本核算的步驟和方法1．核算的步驟

（1）查閱資料，請(qǐng)教專家，內(nèi)研外調(diào)。

根據(jù)趙建才老師“客觀，細(xì)致，力求準(zhǔn)確”的要求，我處吳社營(yíng)、魯鳳芝兩位老師查閱了有關(guān)資料和網(wǎng)上信息，拜訪了我院經(jīng)濟(jì)商貿(mào)系有關(guān)老師，到部分兄弟院校考察學(xué)習(xí)，結(jié)合我院實(shí)際制定了我院飲食成本核算的內(nèi)容和方法，為核算工作提供依據(jù)。同時(shí)，還深入市場(chǎng)和基層對(duì)物價(jià)和各食堂專業(yè)組的各項(xiàng)費(fèi)用及經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行了解，掌握了核算工作需要的第一手資料。（2）核算毛利潤(rùn)

我們把毛利潤(rùn)分為九個(gè)內(nèi)容，根據(jù)各菜品的售價(jià)，了解每千克原料的進(jìn)價(jià)，實(shí)際測(cè)試及參考有關(guān)資料，掌握不同種類原材料的凈出品率，核算出凈原料的實(shí)際成本，再對(duì)各食堂每份飯菜主、輔原料的重量進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)稱量，掌握每份飯菜主、輔料的實(shí)際重量計(jì)算出每份飯菜主、輔料的成本，對(duì)飯菜的制作過程進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)控，把食用油用量計(jì)入調(diào)料成本，盡量準(zhǔn)確地估算出每份飯菜的配料和調(diào)料成本，把單炒菜、大鍋菜、中鍋菜區(qū)分開來，對(duì)每個(gè)專業(yè)組每天的燃料用量、經(jīng)營(yíng)狀況和營(yíng)業(yè)額采取現(xiàn)場(chǎng)詢問，同時(shí)從燃料供應(yīng)商、食堂經(jīng)理以及結(jié)算中心了解核實(shí)，計(jì)算出專業(yè)組每天所售飯菜的份數(shù)，再把燃料成本平均到每份飯菜中去，從而核算出每份飯菜的毛利潤(rùn)。

（3）核算凈利潤(rùn)

因?yàn)楦魇程玫臋C(jī)制和體制有別，各自的費(fèi)用情況也不一樣，所以我們對(duì)各專業(yè)組的租金、水電費(fèi)、管理費(fèi)、低值易耗品攤銷、設(shè)備折舊、員工工資及吃住、其它支出等方面進(jìn)行了明查暗訪，并逐一落實(shí)，再根據(jù)掌握的各專業(yè)組每天所售飯菜的份數(shù)，把各項(xiàng)費(fèi)用平均到每份飯菜中。把毛利潤(rùn)減去各項(xiàng)費(fèi)用的總和，從而核算出每份飯菜的凈利潤(rùn)。（4）制定統(tǒng)一的質(zhì)量、計(jì)量和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)

對(duì)核算出的毛、凈利潤(rùn)制作明細(xì)表報(bào)領(lǐng)導(dǎo)審批，對(duì)利潤(rùn)明顯過高的要督促整改，對(duì)虧損的要綜合分析，查出原因從而制定出食堂統(tǒng)一的質(zhì)量、計(jì)量和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)。2．核算的方法

（1）主、輔料成本的核算

主、輔料是構(gòu)成飲食產(chǎn)品的主體。主、輔料成本是產(chǎn)品成本的主要組成部分，并且必須要經(jīng)過揀洗、宰殺、拆卸、漲發(fā)、初熟、拌制等等加工處理后，才能作為凈料用來配制成品。凈料成本的高低，直接決定著產(chǎn)品成本的高低。影響凈料成本的因素：一是原料的進(jìn)貨價(jià)格，質(zhì)量和加工處理前的損耗程度；二是凈料率的高低，凈料成本的計(jì)算公式是：凈料成本=

毛料總值凈料重量例如：青筍100斤，價(jià)款60元，經(jīng)過剝殼并切除老根后，得青筍肉40斤，凈青筍的成本=60÷40=1.5元/斤。

還有毛料經(jīng)過處理后得到一種凈料，同時(shí)又有可以作價(jià)利用的下腳料，則必須先從毛料總值中扣除這些下腳料的價(jià)款，除以凈料重量，其公式是：

凈料成本=

毛料總值-下腳料價(jià)款凈料重量

例如：生雞一只4斤，每斤單價(jià)4.5元，經(jīng)過宰殺、洗滌得生光雞2.8斤，下腳料頭、翅、爪作價(jià)1.1元，雞內(nèi)臟1元。凈生雞成本=4.5×4-(1.1+1)÷2.8=5.68元/斤。

（2）半制品成本的核算

半制品是經(jīng)過初步熟處理，但還沒有完全加工成制品的凈料，又可分為無味半制品和調(diào)味半制品兩種，無味半制品成本計(jì)算公式是：

無味半制品成本=毛料進(jìn)價(jià)總價(jià)-下腳料、廢料總值

無味半制品重量

例如：五花肉2斤，單價(jià)每斤10.5元，煮熟損耗30%，毛料總值=10.5×2=21元，下腳廢料=0，無味半制品重量=2×（1-30%）=1.4元/斤，代入公式21÷1.4=15元/斤。調(diào)味半制品成本=（3）熟品的核算

毛料總值-下腳廢料總值+調(diào)味成

調(diào)味半制品重量

熟品包括制成品、鹵味品等，根據(jù)習(xí)慣我們對(duì)熟品的調(diào)味品成本采用估算法，其公式是：熟品成本=（毛料總值-下腳廢料總值）÷熟品重量+調(diào)味品成本÷熟品重量。

例如：草魚一條2斤，每斤進(jìn)價(jià)7元，下腳料魚雜回收價(jià)為1.5元，全魚經(jīng)炸熟為1.4斤，耗用油2兩，油價(jià)每斤6元，第一步分別計(jì)算各料價(jià)款或重量，魚的總值=7×2=14元，下腳料魚雜總值為1.5元，耗油總值=6×0.2=1.2元，熟魚凈量=1.4斤，第二步代入公式=（14-1.5）÷1.4+1.2÷1.4≈9.8元/斤。

（4）調(diào)料、配料的核算

①調(diào)料、配料用量的核算方法，我們采取了容器估量法，體積估量法和規(guī)格比照法，對(duì)師生隨意取用的堂用調(diào)味品都忽略未計(jì)。

②調(diào)料、配料成本的核算，分為單件成本核算法，公式是：?jiǎn)渭�產(chǎn)品調(diào)味品（配料）成本=單位產(chǎn)品耗用的調(diào)料（配料）a+調(diào)料（配料）成本b++調(diào)料（配料）n成本，平均成本核算法公式是：

批量產(chǎn)品平均調(diào)味品成本=

批量生產(chǎn)耗用調(diào)味品總值

產(chǎn)品總量

（5）毛利率、凈利率的確定

教育部有關(guān)文件曾規(guī)定高校食堂飯菜價(jià)格毛利率不超過26%，但近幾年隨著物價(jià)、人員工資等不斷上漲，再根據(jù)我院務(wù)食堂的實(shí)際情況，毛利率必

須保持36%左右才能正常運(yùn)營(yíng)，通過對(duì)各食堂及專業(yè)組各種費(fèi)用的分析核算，凈利率極不均衡，但我們認(rèn)為主食類在5-8%，菜品在3-6%較為合理，但優(yōu)、中、普的比例要保持在2：6：2，保證一元菜供應(yīng)。（6）確定價(jià)格

在核算了產(chǎn)品的成本和合理地確定了產(chǎn)品的毛利率、凈利率之后，就是確定每份飯菜的價(jià)格，但由于食堂的大小、加工方法、費(fèi)用、經(jīng)營(yíng)狀況等不同，在確定價(jià)格時(shí)參考成本毛利率法，其公式為：產(chǎn)品銷售價(jià)格=產(chǎn)品成本×（1+成本毛利率），根據(jù)這一方法，我們對(duì)每個(gè)飲食品種在全院各食堂實(shí)行統(tǒng)一售價(jià)。

二、對(duì)各食堂的經(jīng)營(yíng)、費(fèi)用和核算情況

根據(jù)以上核算公式，我們對(duì)各食堂經(jīng)營(yíng)的主要飯菜品種進(jìn)行了核算（見附表：表一、表二）。三、存在的問題

通過本次核算我們?yōu)檎J(rèn)我院食堂具有生產(chǎn)加工、勞動(dòng)服務(wù)和商業(yè)零售三方面的職能，這是其自身體制和機(jī)制所決定的。在業(yè)務(wù)方面，它生產(chǎn)加工的過程較短，現(xiàn)做現(xiàn)售，制作與銷售緊密相連，所需的原材料也很難做出精確的估計(jì)。自制的飲食品種類繁多、數(shù)量零星，市場(chǎng)、季節(jié)，師生需求經(jīng)常變化，每日就餐的人數(shù)和人均消費(fèi)水平不固定，各食堂及專業(yè)組的營(yíng)業(yè)額也有較大的伸縮性。且食堂規(guī)模有大、中、小型，各個(gè)等級(jí)、費(fèi)用、設(shè)備條件、經(jīng)營(yíng)方式不同，給我們的成本核算工作帶來了很大的困難，歸納起來主要存在以下問題：

1．各食堂對(duì)專業(yè)組收取的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，各種費(fèi)用太高，直接加大了飲食成本。我們?cè)谡{(diào)查詢問的過程中，部分專業(yè)組有意避開食堂經(jīng)理主動(dòng)向我們反映問題，不滿情緒溢于言表，給我院的飲食安全和穩(wěn)定帶來隱患。

2．各食堂經(jīng)理的管理水平高低，直接影響著購(gòu)貨、貯存、切配、烹調(diào)、銷售等經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，每個(gè)環(huán)節(jié)的工作質(zhì)量直接關(guān)系著產(chǎn)品的成本。

3．每個(gè)食堂的專業(yè)組營(yíng)業(yè)額懸殊較大，營(yíng)業(yè)額高的,它的利潤(rùn)空間就大，各項(xiàng)費(fèi)用平均到每份飯菜中相對(duì)低些，營(yíng)業(yè)額低的就相應(yīng)較低，例如：同樣

是兩個(gè)專業(yè)組，一個(gè)每天營(yíng)業(yè)額1500元、員工6人、燃料90元、油150元、水電15元等，一個(gè)每天營(yíng)業(yè)額500元、員工5人、燃料60元、油70元、水電10元、租金和其它費(fèi)用相同，兩個(gè)專業(yè)組的人工、燃料、水電、損耗等相近，凈利潤(rùn)也就有很大的懸殊。

4．隨著市場(chǎng)、物價(jià)、季節(jié)的變化，給我們的核算工作帶來一定的難度，在校學(xué)生數(shù)量也存在階段性變化，每年9-12月在校學(xué)生多，各食堂營(yíng)業(yè)額高，但物價(jià)又處于攀升階段，3-7月物價(jià)處于回落階段，但學(xué)生少，營(yíng)業(yè)額低利潤(rùn)空間小，食堂在經(jīng)營(yíng)方面一直面臨較大壓力。

5．食堂規(guī)模大小、等級(jí)高低、設(shè)備條件、地理位置、經(jīng)營(yíng)管理等因素都直接影響著飲食成本高低。

6．有的食堂唯利是圖，巧設(shè)名目，以收代包，以包代管，沒有統(tǒng)一的管理和飲食標(biāo)準(zhǔn)，使核算工作進(jìn)展緩慢。

四、整改措施

1．繼續(xù)加強(qiáng)成本核算工作組的力量，建立核算工作長(zhǎng)效機(jī)制，鞏固和完善各項(xiàng)核算制度，更進(jìn)一步地規(guī)范核算方法和程序。

2．嚴(yán)格遵守“按質(zhì)論價(jià)、優(yōu)質(zhì)優(yōu)價(jià)、質(zhì)價(jià)相符”的原則，要求各食堂執(zhí)行飯菜的質(zhì)量、計(jì)量、價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，制作統(tǒng)一的菜牌，明碼標(biāo)價(jià)、標(biāo)售一致。

3．在每個(gè)餐廳的醒目位置，設(shè)置復(fù)稱臺(tái)，計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)上下誤差小于5%，掛意見箱，隨時(shí)接受師生監(jiān)督。

4．要求各食堂加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，抓好采購(gòu)進(jìn)貨，最大限度降低成本。提高切配和烹飪技術(shù)，盡量避免浪費(fèi)，節(jié)約燃料和水電，堅(jiān)持臺(tái)帳制度。生活處將制訂各個(gè)環(huán)節(jié)的管理標(biāo)準(zhǔn)。

5．指導(dǎo)食堂制訂合理的費(fèi)用指標(biāo)，加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)的維護(hù)和管理，減少財(cái)產(chǎn)損耗，提高生產(chǎn)設(shè)備的利用率，實(shí)行責(zé)任制。

6．組織食堂開展增產(chǎn)節(jié)約運(yùn)動(dòng)，調(diào)動(dòng)廣大員工的工作積極性，舉辦技能競(jìng)賽，制定出明確的增產(chǎn)節(jié)約指標(biāo)和實(shí)施辦法。注重經(jīng)驗(yàn)交流，推廣競(jìng)賽成果，不斷總結(jié)提高。

7．對(duì)核算的品種，明顯高于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，要督促下調(diào)，對(duì)虧損的要分

析原因查漏補(bǔ)缺。

8．各食堂變更飲食品種，經(jīng)理必須書面向成本核算工作組上交申請(qǐng)，經(jīng)核算備案后方可制售，在學(xué)生生活管理委員會(huì)中設(shè)2-4名價(jià)格監(jiān)督員，協(xié)助食檢科對(duì)各食堂飲食品種的質(zhì)量，數(shù)量和價(jià)格進(jìn)行監(jiān)控和檢查。要求各食堂經(jīng)理認(rèn)真受理師生投訴，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)處理，做好溝通，化解矛盾，確保穩(wěn)定。

對(duì)我院食堂進(jìn)行飲食成本核算我處是第一次，不妥之處敬請(qǐng)領(lǐng)導(dǎo)批評(píng)指導(dǎo)！

生活服務(wù)處201*年5月30日

擴(kuò)展閱讀：成本核算工作情況匯報(bào)

關(guān)于對(duì)XXXX總醫(yī)院

等四家軍地醫(yī)院成本核算工作考察的報(bào)告

為做好醫(yī)院成本核算工作，根據(jù)計(jì)劃安排，由院務(wù)部XXX副部長(zhǎng)帶領(lǐng)成本核算辦公室一行6人赴XXXX總醫(yī)院、上海XXXX醫(yī)院、XXXX醫(yī)院、朝陽醫(yī)院進(jìn)行了工作調(diào)研。具體匯報(bào)如下：

一、醫(yī)院簡(jiǎn)介（一）XXXX總醫(yī)院

1929年建院，1994年被評(píng)為三級(jí)甲等醫(yī)院，醫(yī)院設(shè)有51個(gè)臨床、醫(yī)技科室，展開床位1600張，共有技術(shù)人員1092人，05年醫(yī)療毛收入突破6億元。

（二）XXXX醫(yī)院

1949年建院，1993年被評(píng)為三級(jí)甲等醫(yī)院，醫(yī)院設(shè)有臨床、醫(yī)技科室48個(gè)，現(xiàn)有工作人員2700余名，展開床位1500余張，05年醫(yī)療收入約11億元。

（三）首都醫(yī)科大學(xué)附屬XXXX醫(yī)院

1958年建院，1994年通過衛(wèi)生部三級(jí)甲等醫(yī)院評(píng)審，醫(yī)院設(shè)有臨床、醫(yī)技科室49個(gè)，病床1030張，衛(wèi)生技術(shù)人員2100余人，05年醫(yī)療收入約11億元。

（四）XXXX醫(yī)院

1921年建院，1991年通過衛(wèi)生部三級(jí)甲等醫(yī)院評(píng)審，醫(yī)院工作用房面積17萬平米，設(shè)住院床位201*多張，臨床、醫(yī)技科室42個(gè)，醫(yī)院現(xiàn)有在職職工3255名，05年醫(yī)療收入約18億元。

二、醫(yī)院發(fā)展面臨的客觀環(huán)境

一是政府補(bǔ)貼逐年減少。201*年國(guó)務(wù)院轉(zhuǎn)發(fā)的《關(guān)于城鎮(zhèn)醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的指導(dǎo)意見》明確規(guī)定，政府對(duì)醫(yī)院由全額補(bǔ)貼轉(zhuǎn)為差額補(bǔ)貼或定額補(bǔ)貼。05年朝陽醫(yī)院上級(jí)補(bǔ)貼款約為201*萬，協(xié)和醫(yī)院約為5000萬，遠(yuǎn)遠(yuǎn)滿足不了需要。對(duì)軍隊(duì)醫(yī)院而言，也存在著軍人醫(yī)療保障任務(wù)繁重與補(bǔ)貼不足的矛盾，這種情況下，醫(yī)院只能依靠自身力量來謀求發(fā)展；二是發(fā)展建設(shè)投入較多。協(xié)和醫(yī)院計(jì)劃投入30億，用于未來5年醫(yī)療基礎(chǔ)建設(shè)；朝陽醫(yī)院接收中鐵建總醫(yī)院后，投入1.8億元用于基礎(chǔ)設(shè)施更新改造，06年又計(jì)劃投入5億元改擴(kuò)建門急診和病房樓；XXXX總醫(yī)院投入5億元新建了門診大樓。三是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越趨激烈。隨著醫(yī)療市場(chǎng)的逐步放開，外資醫(yī)院開始進(jìn)駐，民營(yíng)醫(yī)院不斷壯大，如臺(tái)灣明基公司投資9億元在南京建成一個(gè)大型綜合醫(yī)院，給當(dāng)?shù)蒯t(yī)院帶來了市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力。對(duì)此，軍地醫(yī)院除了加快發(fā)展、加大投入外，還必須借助于經(jīng)濟(jì)管理手段，進(jìn)行成本核算，實(shí)施成本控制，走優(yōu)質(zhì)、高效、低耗、內(nèi)涵式的發(fā)展道路。

三、四家醫(yī)院成本核算工作的經(jīng)驗(yàn)做法（一）領(lǐng)導(dǎo)高度重視，形成管理合力

XXXX醫(yī)院在推行成本核算改革的過程中得到了各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的高度重視，醫(yī)院分管后勤的副院長(zhǎng)親自主抓此項(xiàng)工作，并從各業(yè)務(wù)部門抽調(diào)專人，成立了成本核算辦公室，各職能部門通過分工協(xié)作，及時(shí)協(xié)調(diào)解決出現(xiàn)的矛盾和問題；朝陽醫(yī)院為確保醫(yī)院成本核算管理系統(tǒng)的順利實(shí)施，專門成立了由院長(zhǎng)親自掛帥的項(xiàng)目領(lǐng)導(dǎo)小組，醫(yī)院總會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)項(xiàng)目的總體管理、協(xié)調(diào)、組織和實(shí)施工作；協(xié)和醫(yī)院成立醫(yī)院成本核算領(lǐng)導(dǎo)小組，院長(zhǎng)親任組長(zhǎng)，

負(fù)責(zé)全院各級(jí)成本核算的指揮、部署，醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理科主任任辦公室主任，負(fù)責(zé)聯(lián)絡(luò)協(xié)調(diào)、政策制定、組織實(shí)施等工作，各臨床部領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)本部門的成本核算工作，形成了齊抓共管的局面。

（二）健全組織機(jī)構(gòu)，明確管理職責(zé)

目前多數(shù)醫(yī)院都在積極探索調(diào)整經(jīng)濟(jì)管理體制。我們參觀的幾家醫(yī)院在這方面已經(jīng)做出了有益的嘗試。XXXX醫(yī)院撤銷了經(jīng)濟(jì)管理科，將醫(yī)院成本核算工作統(tǒng)一歸口到后勤財(cái)務(wù)部門管理，實(shí)現(xiàn)了一個(gè)機(jī)構(gòu)管理，一個(gè)辦法核算，一套賬簿反映經(jīng)費(fèi)運(yùn)行情況。XXXX總醫(yī)院在現(xiàn)有管理體制不變的情況下，成立了經(jīng)濟(jì)管理中心，直接向院首長(zhǎng)負(fù)責(zé)，指導(dǎo)財(cái)務(wù)科和經(jīng)濟(jì)管理科業(yè)務(wù)工作。協(xié)和醫(yī)院財(cái)務(wù)處長(zhǎng)兼任經(jīng)管科主任，統(tǒng)一管理財(cái)務(wù)和成本核算工作。朝陽醫(yī)院實(shí)行總會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)制，從財(cái)務(wù)部門抽調(diào)專人成立成本核算辦公室，負(fù)責(zé)成本核算具體工作。通過機(jī)構(gòu)調(diào)整改革，明確了職能劃分，理順了管理關(guān)系。

（三）加強(qiáng)基礎(chǔ)建設(shè)，構(gòu)筑管理平臺(tái)

XXXX總醫(yī)院為實(shí)現(xiàn)精細(xì)化核算，重新改造了水、電、氣等線路，為每棟樓宇都安裝了水電氣表，同時(shí)按照生活、辦公、醫(yī)療劃分了7個(gè)管理區(qū)域，投資200萬元安裝了計(jì)量管理系統(tǒng)，為每個(gè)區(qū)域規(guī)定了指標(biāo)限額，實(shí)現(xiàn)了水電氣等成本的總量控制和數(shù)據(jù)自動(dòng)匯集。朝陽醫(yī)院為配合成本核算，在管理軟件比較成熟的情況下，組織對(duì)全院所有科室、單位進(jìn)行了資產(chǎn)清查，將基礎(chǔ)數(shù)據(jù)及時(shí)準(zhǔn)確錄入系統(tǒng)，為合理計(jì)算科室成本、準(zhǔn)確編制成本報(bào)表打下了基礎(chǔ)。在內(nèi)部服務(wù)定價(jià)等難點(diǎn)問題上，XXXX醫(yī)院針對(duì)不同情況，進(jìn)行了區(qū)別處理。維修服務(wù)、熱水供應(yīng)等參照上海市物

業(yè)管理平均標(biāo)準(zhǔn)定價(jià)，辦公用品按照采購(gòu)成本確定內(nèi)部?jī)r(jià)格，車輛使用參照上海市出租車價(jià)格確定服務(wù)價(jià)格。協(xié)和醫(yī)院為確保核算工作的順利開展，完善了財(cái)產(chǎn)物資出入庫制度，健全了各種原始記錄及收集整理制度，制定了內(nèi)部結(jié)算價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范了費(fèi)用分?jǐn)偡椒ā?/p>

（四）實(shí)行統(tǒng)一核算，提高管理效力

XXXX總醫(yī)院在成立經(jīng)濟(jì)管理中心之后，統(tǒng)一了院級(jí)成本核算和科級(jí)成本核算的范圍、內(nèi)容，理順了二者的對(duì)應(yīng)關(guān)系；協(xié)和醫(yī)院和朝陽醫(yī)院按照科室設(shè)置會(huì)計(jì)科目，并在院級(jí)成本核算系統(tǒng)和科級(jí)成本核算系統(tǒng)之間建立了數(shù)據(jù)接口，使會(huì)計(jì)科目與核算項(xiàng)目能夠一一對(duì)應(yīng)，實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)共享；XXXX醫(yī)院以軍隊(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)為核心，建立了包含科級(jí)成本核算系統(tǒng)、非衛(wèi)生物資管理系統(tǒng)、醫(yī)療物資管理系統(tǒng)、藥品管理系統(tǒng)、后勤服務(wù)信息管理系統(tǒng)等9個(gè)信息系統(tǒng)于一體的信息網(wǎng)絡(luò)，統(tǒng)一了數(shù)據(jù)來源，實(shí)現(xiàn)了兩種核算方法，一個(gè)數(shù)據(jù)結(jié)果，真實(shí)準(zhǔn)確地反映了醫(yī)院財(cái)經(jīng)管理狀況。

四、醫(yī)院成本核算的發(fā)展趨勢(shì)

醫(yī)院對(duì)成本核算工作的逐步重視，推動(dòng)了成本核算工作向更科學(xué)、更規(guī)范、更完善的方向發(fā)展。具體表現(xiàn)在：

（一）由預(yù)、決算管理向成本核算管理發(fā)展

預(yù)、決算管理雖然一定程度上能夠?qū)︶t(yī)院開支起到計(jì)劃調(diào)節(jié)和監(jiān)督控制作用，但在實(shí)施過程中，存在著重收入、輕支出，重追加、輕效益，重?fù)芨�、輕核算等問題，單純依靠預(yù)決算管理已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足醫(yī)院的發(fā)展要求。為了提高醫(yī)院核算管理能力，朝

陽醫(yī)院制定了成本核算管理制度，規(guī)范了成本核算業(yè)務(wù)流程，建立了成本核算信息系統(tǒng)，通過每季度編制成本報(bào)表，對(duì)成本支出進(jìn)行預(yù)測(cè)、分析和考核，為院領(lǐng)導(dǎo)決策提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)支撐。XXXX醫(yī)院、XXXX總醫(yī)院為加大成本核算工作力度，專門成立了成本核算辦公室，從財(cái)務(wù)科、信息科、軍務(wù)科等多個(gè)部門抽調(diào)專人負(fù)責(zé)資產(chǎn)管理、流程設(shè)計(jì)、建章立制、報(bào)表編制等工作。協(xié)和醫(yī)院在通過預(yù)決算管理進(jìn)行總量控制的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)了成本的流程控制，他們對(duì)全時(shí)間發(fā)生的成本（水、電等）天天算賬，對(duì)具體項(xiàng)目投資環(huán)環(huán)算賬，對(duì)事務(wù)性工作消耗事事算賬，06年上半年，累計(jì)節(jié)約經(jīng)費(fèi)6000萬元。

（二）由不全成本核算管理向全成本核算發(fā)展

衛(wèi)生部98年頒布的《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》和《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定，醫(yī)院要逐步實(shí)行全成本核算。對(duì)多數(shù)醫(yī)院來說，由于成本核算基礎(chǔ)差，資產(chǎn)清查、內(nèi)部服務(wù)定價(jià)等重要工作尚未開展，醫(yī)院所能測(cè)算的醫(yī)療成本僅限于醫(yī)用消耗材料和少數(shù)固定成本，許多重要的成本如房屋折舊、管理費(fèi)用、維修費(fèi)用等，有的難以統(tǒng)計(jì)，有的難以定價(jià)而無法攤?cè)肟剖页杀尽�為此，XXXX醫(yī)院和XXXX總醫(yī)院通過開展資產(chǎn)清查、確定內(nèi)部服務(wù)定價(jià)等基礎(chǔ)性工作，擴(kuò)大了成本核算的范圍，并努力探索軍隊(duì)醫(yī)院開展全成本核算的模式。朝陽醫(yī)院和協(xié)和醫(yī)院為實(shí)現(xiàn)全部成本項(xiàng)目的分?jǐn)偅�采取四�?jí)分?jǐn)偟姆椒�，第一�?jí)分?jǐn)偣�共費(fèi)用，第二級(jí)分?jǐn)偣芾沓杀�，第三�?jí)分?jǐn)傖t(yī)療輔助成本，第四級(jí)分?jǐn)傖t(yī)技科室成本，達(dá)到了考核科室效益的目的。

（三）由單一體系核算向多層次成本核算發(fā)展

隨著醫(yī)院成本管理的發(fā)展，有關(guān)理論研究也日臻完善，醫(yī)院不再僅僅依靠單純的會(huì)計(jì)核算來進(jìn)行管理，而是結(jié)合醫(yī)院自身特點(diǎn)，逐步向科室統(tǒng)計(jì)核算、病種核算、醫(yī)療項(xiàng)目核算等多層次的核算體系發(fā)展。協(xié)和醫(yī)院和朝陽醫(yī)院在完成院、科兩級(jí)成本核算的基礎(chǔ)上，正在準(zhǔn)備開展病種核算和醫(yī)療項(xiàng)目核算；XXXX醫(yī)院和XXXX總醫(yī)院雖然尚未開展，但在其開發(fā)的成本核算系統(tǒng)中包含了上述內(nèi)容。病種核算和醫(yī)療項(xiàng)目核算必將成為醫(yī)院成本核算的主要發(fā)展方向。

（四）由傳統(tǒng)手工方式向網(wǎng)絡(luò)信息化管理發(fā)展

醫(yī)療服務(wù)涉及面廣，專業(yè)分工精細(xì)，各學(xué)科和保障部門之間的聯(lián)系密切復(fù)雜，成本核算數(shù)據(jù)量大，手工統(tǒng)計(jì)已難以滿足成本核算要求，為此各醫(yī)院大力開展了成本核算信息化建設(shè)，以提高成本核算的質(zhì)量和效率。朝陽醫(yī)院、協(xié)和醫(yī)院在選用了一套成型的軟件之后，又根據(jù)醫(yī)院實(shí)際進(jìn)行了二次開發(fā)；XXXX醫(yī)院和XXXX總醫(yī)院則為了避免核算系統(tǒng)“水土不服”，通過招標(biāo)的方式選擇軟件開發(fā)公司，專門按照本醫(yī)院的管理特點(diǎn)設(shè)計(jì)開發(fā)成本核算系統(tǒng)。大大提高了數(shù)據(jù)采集、傳輸和匯總速度,確保了成本核算的及時(shí)和準(zhǔn)確。

五、我院的差距

我院的成本核算還不能進(jìn)行成本分析、預(yù)測(cè)和效益考核，為院領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)，因此嚴(yán)格來講，不屬于真正意義上的成本核算。我院開展成本核算，還存在一些不容回避的問題：一是核算方法不統(tǒng)一。會(huì)計(jì)核算采用收付實(shí)現(xiàn)制，而成本核算則實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，二者在統(tǒng)計(jì)口徑、統(tǒng)計(jì)時(shí)點(diǎn)上無法保持一致，造成兩

種核算方法，兩套數(shù)據(jù)結(jié)果；二是基礎(chǔ)工作薄弱。我院還存在計(jì)量器具安裝不到位、資產(chǎn)管理不實(shí)等問題，要保證成本核算的準(zhǔn)確性，就必須解決這些問題；三是核算手段落后。開展成本核算，必須實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)收集、存貯、傳輸、匯總的網(wǎng)絡(luò)化、信息化，才能達(dá)到分析及時(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確的要求，我院的“軍衛(wèi)一號(hào)”系統(tǒng)核算功能不完備，各部門自行設(shè)計(jì)的系統(tǒng)也都僅限于物資管理，缺少一個(gè)設(shè)計(jì)先進(jìn)、功能完善、方便實(shí)用的成本核算系統(tǒng)，無法滿足成本分?jǐn)偂㈩A(yù)測(cè)、分析的要求。

六、下一步工作打算和建議

（一）加強(qiáng)宣傳，提高認(rèn)識(shí)

成本核算是促進(jìn)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)規(guī)范運(yùn)行、提高管理效率的重要手段，只有樹立全院“一盤棋”的思想，才能把這項(xiàng)工作做好。為此，應(yīng)加強(qiáng)宣傳教育，采取院內(nèi)網(wǎng)絡(luò)宣傳、院報(bào)刊載文章、櫥窗、板報(bào)等多種形式，以加強(qiáng)成本管理為主題，在全院范圍內(nèi)廣泛宣傳成本核算的重要意義和有關(guān)知識(shí)，提高全院人員的成本意識(shí)和責(zé)任意識(shí)，促進(jìn)全院人員參與到成本管理中來。

（二）健全成本核算組織

醫(yī)院成本核算是醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的重要內(nèi)容，涉及醫(yī)院各部門、科室和人員的切身利益，必須自上而下建立一個(gè)有序的成本核算組織，才能步調(diào)一致、協(xié)調(diào)配合。為確保成本核算工作的順利開展，建議成立成本核算領(lǐng)導(dǎo)小組，由業(yè)務(wù)主管副院長(zhǎng)任組長(zhǎng)，負(fù)責(zé)全院成本核算的指揮、部署和協(xié)調(diào)工作；機(jī)關(guān)主要部門領(lǐng)導(dǎo)為副組長(zhǎng)，負(fù)責(zé)本部門成本核算的部署、協(xié)調(diào)和督察工作；各臨床部主任、醫(yī)技部主任、門診部主任、醫(yī)保部主任為組員，負(fù)責(zé)

所屬部門成本核算的組織、協(xié)調(diào)工作。下設(shè)成本核算辦公室，從財(cái)務(wù)、審計(jì)、衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)科、計(jì)算機(jī)室抽調(diào)專人負(fù)責(zé)具體聯(lián)絡(luò)協(xié)調(diào)、政策制定、組織實(shí)施等工作；各科室設(shè)兼職核算員，配合成本核算辦公室開展工作，同時(shí)承擔(dān)本單位成本核算的具體工作。由此組成醫(yī)院的成本核算組織網(wǎng)絡(luò)。

（三）開發(fā)成本核算信息系統(tǒng)

成本核算信息系統(tǒng)是成本核算的基礎(chǔ)，我院保障任務(wù)特殊，各部門、單位之間聯(lián)系繁雜，業(yè)務(wù)量大，必須要開發(fā)一套適合我院實(shí)際的成本核算系統(tǒng)。因此，建議通過公開招標(biāo)，選擇資質(zhì)佳、經(jīng)驗(yàn)豐富、研發(fā)力量強(qiáng)大的公司為合作伙伴，合作開發(fā)一組具有我院管理特色的成本核算系統(tǒng)，如全成本分?jǐn)傁到y(tǒng)、成本分析系統(tǒng)、經(jīng)營(yíng)分析評(píng)價(jià)系統(tǒng)等，提高我院成本核算的質(zhì)量和水平。

（四）組織醫(yī)院成本核算試點(diǎn)。

成本核算是一項(xiàng)龐大的系統(tǒng)工程，需要按步驟、分層次地逐步展開，院務(wù)部成本核算有一定工作基礎(chǔ)，成本項(xiàng)目多為直接成本，各項(xiàng)數(shù)據(jù)較為完整。建議以院務(wù)部為試點(diǎn)單位，先行組織開展，為組織全院成本核算摸索經(jīng)驗(yàn)，試點(diǎn)成功后，在全院范圍組織實(shí)施。試點(diǎn)包含以下幾項(xiàng)工作：一是開發(fā)后勤成本核算輔助系統(tǒng)。針對(duì)院務(wù)部實(shí)際，開發(fā)設(shè)計(jì)理念先進(jìn)、功能強(qiáng)大、與成本核算系統(tǒng)相配套的管理軟件，如車輛管理輔助系統(tǒng)、非衛(wèi)生物資管理系統(tǒng)，以及包含被服洗滌、水電氣管理、通信、保潔、維修在內(nèi)的后勤服務(wù)管理輔助系統(tǒng)等。二是組織開展資產(chǎn)清查。一方面對(duì)院務(wù)部各服務(wù)保障單位的固定資產(chǎn)、庫存物資進(jìn)行徹底清查，合理確定資產(chǎn)價(jià)值；另一方面，嚴(yán)格物資出入庫房管理，做到手

續(xù)齊全、登記及時(shí)。三是錄入基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。指定專人將資產(chǎn)清查結(jié)果以及人員、工資、房屋、設(shè)備等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)錄入成本核算系統(tǒng)，為攤銷科室成本、編制成本核算報(bào)表做好準(zhǔn)備。

（五）建立成本核算制度體系

一是制定《醫(yī)院成本核算管理暫行辦法》、《非衛(wèi)生物資成本核算管理實(shí)施細(xì)則》、《藥品成本核算管理實(shí)施細(xì)則》和《醫(yī)療物資成本核算管理實(shí)施細(xì)則》等；二是建立醫(yī)院成本核算工作流程，明確各項(xiàng)服務(wù)的核算環(huán)節(jié)、操作步驟和業(yè)務(wù)規(guī)程；三是制定《醫(yī)院資產(chǎn)管理規(guī)范》、《內(nèi)部服務(wù)定價(jià)標(biāo)準(zhǔn)》、《單位成本消耗限額》等；四是建立醫(yī)院各級(jí)核算機(jī)構(gòu)、人員的工作職責(zé)。

（六）做好成本核算的基礎(chǔ)工作

一是合理安裝計(jì)量器具。在現(xiàn)有基礎(chǔ)上，對(duì)目前已損壞的水電氣表進(jìn)行維修或更換，對(duì)未安裝計(jì)量器具的水電氣消耗大戶安裝相應(yīng)的計(jì)量器具；對(duì)屬于公共用水、用電、用氣的單位以及施工建筑單位等單獨(dú)安裝水電氣表；對(duì)能夠按科室安裝的，盡量按照成本最小化原則安裝；對(duì)獨(dú)立核算單位，可按照該單位核算要求分部門安裝分表，安裝成本納入該單位成本核算范圍。二是加強(qiáng)原始記錄的管理。一方面建立班組核算工作職責(zé)，明確班組人員的核算工作內(nèi)容、程序；另一方面規(guī)范各項(xiàng)原始記錄單據(jù)格式，統(tǒng)一印制下發(fā)各類原始單據(jù)。三是實(shí)行物資計(jì)價(jià)掛賬。在開展資產(chǎn)清查、價(jià)值確認(rèn)的基礎(chǔ)上，將各類庫存物資記入物資輔助系統(tǒng)，嚴(yán)格物資出入庫管理，確保登記及時(shí)準(zhǔn)確。

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