(學(xué)生用)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)一 材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算

實(shí)驗(yàn)報(bào)告

實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目名稱：實(shí)訓(xùn)一材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算

（所屬課程：中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)）

院系：經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院專業(yè)班級(jí)：09會(huì)計(jì)學(xué)姓名：學(xué)號(hào)：實(shí)驗(yàn)日期：201*--實(shí)驗(yàn)地點(diǎn)：A-17102合作者：指導(dǎo)教師：王雍欣

本實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目成績：優(yōu)/良/中/及格/不及格教師簽字：日期：201*-

一、實(shí)驗(yàn)?zāi)康?/p>

通過實(shí)驗(yàn)使學(xué)生熟悉材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算的程序，掌握材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算的方法。

二、實(shí)驗(yàn)資料

（一）關(guān)于本實(shí)訓(xùn)材料核算的幾點(diǎn)說明

1.為突出本實(shí)驗(yàn)?zāi)康�，簡化本�?shí)驗(yàn)程序，本實(shí)訓(xùn)只設(shè)置材料采購、材料成本差異和原材料三個(gè)明細(xì)賬，其他賬戶略。材料采購、材料成本差異二級(jí)分類賬均采用多欄式，原材料二級(jí)分類賬采用三欄式。

2.該企業(yè)基本生產(chǎn)車間只有一個(gè)，為第一車間，生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品。

3.為簡化核算，對(duì)于外購材料，平日只進(jìn)行付款或結(jié)算的核算，月末，再編制收料憑證匯總表，并據(jù)以結(jié)轉(zhuǎn)驗(yàn)收入庫材料的計(jì)劃成本和成本差異。

（二）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

振興公司“原材料”明細(xì)分類賬反映的20**年2月初結(jié)存的材料數(shù)量為201*千克。材料成本差異期初余額為借方余額200元，材料采購期初余額為0。

振興公司20**年2月份發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

1.2日，向宏時(shí)公司購入甲材料1000千克，單價(jià)5.20元，增值稅額884元，貨款于1月份預(yù)付。該材料的計(jì)劃單價(jià)為5.00元。材料尚未入庫。以銀行存款支付第一運(yùn)輸公司運(yùn)雜費(fèi)560元。

2.6日向南京長河公司購進(jìn)甲材料5000千克，單價(jià)4.80元，增值稅額4080元；收到發(fā)票及南京長河公司代墊運(yùn)雜費(fèi)850元的收據(jù)。材料尚未運(yùn)到，貨款通過銀行電匯支付。

3.7日，向宏時(shí)公司購入的甲材料驗(yàn)收后入庫。

4.9日，收到南京長河公司發(fā)來甲材料5000千克，經(jīng)驗(yàn)收無誤，辦理入庫轉(zhuǎn)賬手續(xù)。5.10日，第一車間生產(chǎn)A產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料600千克，生產(chǎn)B產(chǎn)品領(lǐng)用500千克。6.11日，第一車間維修設(shè)備領(lǐng)用甲材料200千克。

7.22日，公司行政管理部門領(lǐng)用甲材料120千克，用于維修器材。

8.月末，編制收料憑證匯總表，匯總登記本月入庫材料的計(jì)劃成本和成本差異并結(jié)轉(zhuǎn)。

9.月末，根據(jù)實(shí)際領(lǐng)料情況，編制發(fā)料憑證登記表，計(jì)算本月材料成本差異率。根據(jù)本月材料成本差異率，分別計(jì)算本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異，并進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。

（三）原始憑證（見附表）

三、實(shí)驗(yàn)程序

1．根據(jù)資料設(shè)置有關(guān)總賬（略）和明細(xì)分類賬，登記月初余額。

2．根據(jù)發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制有關(guān)記賬憑證，并根據(jù)有關(guān)記賬憑證和收料單等憑證登記材料采購明細(xì)賬。

第頁共頁實(shí)驗(yàn)報(bào)告

3．根據(jù)收料、領(lǐng)料的業(yè)務(wù)順序和收料、領(lǐng)料憑證，登記原材料明細(xì)賬。

4．月末，為簡化核算，匯總結(jié)轉(zhuǎn)驗(yàn)收入庫材料的計(jì)劃成本和成本差異，編制“收料憑證匯總表”（將原始憑證1-8編制完整），并根據(jù)記賬憑證和收料憑證匯總表登記材料成本差異明細(xì)賬。

5．月末，計(jì)算“原材料成本差異率”，并對(duì)本月的領(lǐng)料憑證分類匯總，編制“發(fā)料憑證匯總表”（將原始憑證1-9編制完整），并據(jù)以編制記賬憑證，登記材料成本差異明細(xì)賬。

6．根據(jù)記賬憑證登記總賬（略）。

7．月末，結(jié)出所設(shè)總賬和明細(xì)賬的發(fā)生額和期末余額，并進(jìn)行對(duì)賬（略）。

四、實(shí)驗(yàn)組織

1．實(shí)驗(yàn)形式：分組實(shí)驗(yàn)，每組4人，確定相應(yīng)的角色分工。

2．實(shí)驗(yàn)用紙：材料采購專用明細(xì)賬1張，材料成本差異專用明細(xì)賬1張，原材料明細(xì)賬一張，收料憑證匯總表1張，發(fā)料憑證匯總表1張；付款憑證大約2張，轉(zhuǎn)賬憑證大約7張。

五、實(shí)驗(yàn)步驟（此處編寫會(huì)計(jì)分錄，計(jì)算材料成本差異率；后面自行附頁A4紙大小，將已粘貼原始

憑證的記賬憑證進(jìn)行粘貼，并將三張明細(xì)賬也一并粘貼于后面附頁當(dāng)中；最后附一頁，對(duì)本次實(shí)驗(yàn)進(jìn)行總結(jié)，包括實(shí)驗(yàn)分工、實(shí)驗(yàn)流程、實(shí)驗(yàn)所需理論知識(shí)、實(shí)驗(yàn)心得；本次實(shí)驗(yàn)全部完成后左方裝訂成冊(cè)。）

第頁共頁實(shí)驗(yàn)報(bào)告

附表（原始憑證及匯總憑證）1-1-1/3

××省增值稅專用發(fā)票購貨單位此聯(lián)不作報(bào)銷、扣稅憑證開票日期：20**年2月2日名稱：振興公司密6+-〈2〉6〉869+296+/*加密版本：納稅人識(shí)別號(hào)：37086678663559801446〈600375〈35〉〈4/*碼地址、電話：常陵市建華路16號(hào)5230355370559314102-2〈2051+24+2618開戶行及賬號(hào)：工商銀行建華路支行5600-9696區(qū)〈709050445/3-15〉〉09/5/-1〉〉〉單位千克數(shù)量1000單價(jià)5.20金額5200.00￥5200.00稅率17%稅額884.00￥884.00第二聯(lián)：發(fā)票聯(lián)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)名稱規(guī)格甲材料合計(jì)價(jià)稅合計(jì)（大寫）銷貨單位×○陸仟零捌拾肆元整（小寫）￥6084.00備注名稱：紫沅有限責(zé)任公司納稅人識(shí)別號(hào)：370866786633898地址、電話：常陵市解放路16號(hào)開戶行及賬號(hào)：工商銀行南大街支行8040-4129收款人復(fù)核開票人王強(qiáng)銷貨單位：（章）1-1-2/3

統(tǒng)一收款收據(jù)（三聯(lián)單）

第三聯(lián)：記賬依據(jù)20**年2月2日NO.014778交款單位或交款人振興公司收款方式轉(zhuǎn)賬支票備注：事由：甲材料運(yùn)輸費(fèi)人民幣（大寫）伍佰陸拾元整￥560.00說收明費(fèi)：不性得收作據(jù)行使政用事業(yè)

收款單位（蓋章）：（章）收款人（簽章）李娟1-1-3/3中國工商銀行轉(zhuǎn)賬支票存根支票號(hào)碼01621925科目對(duì)方科目簽發(fā)日期201*年12月18日收款人：振興公司金額：￥560.00用途：甲材料運(yùn)輸費(fèi)用備注：單位主管會(huì)計(jì)復(fù)核記賬

第頁共頁實(shí)驗(yàn)報(bào)告

1-2-1/3

××省增值稅專用發(fā)票此聯(lián)不作報(bào)銷、扣稅憑證開票日期：20**年2月6日購名稱：振興公司密6+-〈2〉6〉869+296+/*加密版本：貨納稅人識(shí)別號(hào)：37086678663559801446〈600375〈35〉〈4/*碼單地址、電話：常陵市建華路16號(hào)5230355370559314102-2〈2051+24+2618位開戶行及賬號(hào)：工商銀行建華路支行5600-9696區(qū)〈709050445/3-15〉〉09/5/-1〉〉〉貨物或應(yīng)稅勞務(wù)名稱甲材料合計(jì)價(jià)稅合計(jì)（大寫）銷貨單位規(guī)格單位千克數(shù)量5000單價(jià)4.80金額24000.00￥24000.00稅率17%稅額4080.00￥4080.00×貳萬捌仟零佰捌拾零元整（小寫）￥28080.00○備注名稱：紫沅有限責(zé)任公司納稅人識(shí)別號(hào)：370866786633898地址、電話：常陵市解放路16號(hào)開戶行及賬號(hào)：工商銀行南大街支行8040-4129收款人復(fù)核開票人王強(qiáng)銷貨單位：（章）1-2-2/3

統(tǒng)一收款收據(jù)（三聯(lián)單）

第三聯(lián)：記賬依據(jù)20**年2月6日NO.交款單位或交款人振興公司收款方式電匯備注：事由：代墊甲材料運(yùn)輸費(fèi)人民幣（大寫）捌佰伍拾元整￥850.00說收明費(fèi)：不性得收作據(jù)行使政用事業(yè)

收款單位（蓋章）：（章）收款人（簽章）李娟1-2-3/3

中國工商銀行電匯憑證（回單）1

委托日期20**年2月6日匯款人匯出地點(diǎn)匯出行名稱金額人民幣（大寫）匯出行簽章（章）省常陵市/縣工商銀行南大街支行貳萬捌仟玖佰叁拾元整全稱賬號(hào)振興公司455000收款人全稱賬號(hào)匯入地點(diǎn)

此聯(lián)是匯出行給匯款人的回單

匯入行名稱工行南大街36303102538986支行轉(zhuǎn)江蘇省南京市/縣訖南京昌河公司農(nóng)行B市分行

百十萬千百十元角分￥2893000支付密碼附加信息及用途：購甲材料第頁共頁實(shí)驗(yàn)報(bào)告

1-3

收料單供應(yīng)單位：宏時(shí)公司20**年2月7日

發(fā)票號(hào)：編號(hào)：

類別材料規(guī)格名稱材質(zhì)單位甲材料數(shù)量應(yīng)實(shí)際成本計(jì)劃成本

5000實(shí)收單價(jià)發(fā)票價(jià)格運(yùn)雜費(fèi)合計(jì)單位成本金額56057605.00收10005.205200千克1000備注：1-4收料單供應(yīng)單位：南京長河公司20**年2月9日

發(fā)票號(hào)：編號(hào)：

類別材料規(guī)格名稱材質(zhì)單位甲材料數(shù)量應(yīng)實(shí)際成本計(jì)劃成本金額25000

實(shí)收單價(jià)發(fā)票價(jià)格運(yùn)雜費(fèi)合計(jì)單位成本850248505.00收50004.8024000千克5000備注：1-5-1/2領(lǐng)料單

領(lǐng)料部門：第一車間20**年2月10日

材料名稱甲材料工作單號(hào)工作項(xiàng)目規(guī)格單位千克用途數(shù)量請(qǐng)領(lǐng)600生產(chǎn)A產(chǎn)品實(shí)發(fā)單位成本5.00金額3000.00過賬會(huì)計(jì)主管：孫梅記賬：發(fā)料：王鵬領(lǐng)料：騰飛

1-5-2/2領(lǐng)料單

領(lǐng)料部門：第一車間20**年2月10日

材料名稱甲材料工作單號(hào)工作項(xiàng)目規(guī)格單位千克用途數(shù)量請(qǐng)領(lǐng)500生產(chǎn)B產(chǎn)品實(shí)發(fā)單位成本5.00金額2500.00過賬會(huì)計(jì)主管：孫梅記賬：發(fā)料：王鵬領(lǐng)料：騰飛

第頁共頁實(shí)驗(yàn)報(bào)告

1-6領(lǐng)料單

領(lǐng)料部門：第一車間20**年2月11日

材料名稱甲材料工作單號(hào)工作項(xiàng)目規(guī)格單位千克用途數(shù)量請(qǐng)領(lǐng)200維修設(shè)備實(shí)發(fā)單位成本5.00金額1000.00過賬會(huì)計(jì)主管：孫梅記賬：發(fā)料：王鵬領(lǐng)料：騰飛

1-7領(lǐng)料單

領(lǐng)料部門：行政管理部門20**年2月22日

材料名稱甲材料工作單號(hào)工作項(xiàng)目規(guī)格單位千克用途數(shù)量請(qǐng)領(lǐng)120維修器材實(shí)發(fā)單位成本5.00金額600.00過賬會(huì)計(jì)主管：孫梅記賬：發(fā)料：王鵬領(lǐng)料：騰飛

1-8收料憑證匯總表單位：20**年2月28日附件：張金額借方原材料低值易耗品……科目實(shí)計(jì)差應(yīng)貸科目實(shí)際成本計(jì)劃成本成本差異際劃異材料采購合計(jì)1-9發(fā)料憑證匯總表單位：20**年2月28日附件：張金額借方科目生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用……合計(jì)應(yīng)貸科目原材料材料成本差異（%）合計(jì)550010006007100會(huì)計(jì)主管：（簽章）記賬：（簽章）審核：（簽章）填制：（簽章）

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擴(kuò)展閱讀：中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)復(fù)習(xí)綱要

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)復(fù)習(xí)綱要（針對(duì)大題）

一、原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算的會(huì)計(jì)處理：

1、設(shè)置的科目：材料采購、原材料、材料成本差異2、基本核算程序：

1）采購時(shí)，按實(shí)際成本付款，計(jì)入“材料采購”帳戶借方；借：材料采購

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等

2）驗(yàn)收入庫時(shí)，按計(jì)劃成本計(jì)入“原材料”的借方，“材料采購”帳戶貸方；借：原材料

貸：材料采購

3）期末結(jié)轉(zhuǎn)，驗(yàn)收入庫材料形成的材料成本差異超支差計(jì)入“材料成本差異”的借方，節(jié)約差計(jì)入“材料成本差異”的貸方；結(jié)轉(zhuǎn)超支差異時(shí)：借：材料成本差異貸：材料采購結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)約差異時(shí)：借：材料采購

貸：材料成本差異

4）平時(shí)發(fā)出材料時(shí)，一律用計(jì)劃成本；借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用等貸：原材料

5）期末，計(jì)算材料成本差異率，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額。

材料成本差異率=（期初材料成本差異+本期購入材料的成本差異額）/（期初材料的計(jì)劃成本+本期購入材料的計(jì)劃成本）×100%

發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額=發(fā)出材料的計(jì)劃成本×材料成本差異率分配超支差異時(shí)：借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用等

貸：材料成本差異

分配節(jié)約差異時(shí)，作相反分錄或紅字沖減二、存貨的先進(jìn)先出法：（前提：假定先購進(jìn)的貨物先發(fā)出）

先進(jìn)先出法是以先入庫的存貨先發(fā)出去這一存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對(duì)先發(fā)出的存貨按先入庫的存貨單位成本計(jì)價(jià)，后發(fā)出的存貨按后入庫的存貨單位成本計(jì)價(jià)，據(jù)以確定本期發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨成本的一種方法。

采用先進(jìn)先出法進(jìn)行存貨計(jì)價(jià)，可以隨時(shí)確定存貨的成本，從而保證了產(chǎn)品成本和銷售成本計(jì)算的及時(shí)性，并且期末存貨成本是按最近購貨成本確定的，比較接近現(xiàn)行的市場價(jià)值。但是采用該方法計(jì)價(jià)，有時(shí)對(duì)同一批發(fā)出存貨要采用兩個(gè)或兩個(gè)以上的單位成本計(jì)價(jià)，計(jì)算繁瑣，對(duì)存貨進(jìn)出頻繁的企業(yè)更是如此。從該方法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響來看，在物價(jià)上漲時(shí)，期末存貨成本接近市價(jià)，而發(fā)出成本偏低，利潤偏高。三、應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理：1、應(yīng)收賬款的內(nèi)容：（關(guān)鍵是確定入賬價(jià)值）

應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值包括銷售貨物或提供勞務(wù)從購貨方或接受勞務(wù)方應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款（不公允的除外）、增值稅銷項(xiàng)稅額以及代購貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。

注意：確定應(yīng)收賬款入賬價(jià)值時(shí)，對(duì)于商業(yè)折扣，它不影響應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)。對(duì)于現(xiàn)金折扣，它在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，銷售當(dāng)期按銷售總價(jià)入賬，也不影響應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)。（現(xiàn)金折扣只折價(jià)款不折稅；商業(yè)折扣先折價(jià)款后折稅。）2、應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理：1）取得應(yīng)收賬款時(shí)（賒銷時(shí)）；借：應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）銀行存款2）收回款項(xiàng)時(shí)；借：銀行存款

財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)收賬款3）改用票據(jù)結(jié)算時(shí)；借：應(yīng)收票據(jù)財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)收賬款

4）發(fā)生銷售退回、折讓時(shí)；借：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)收賬款

5）票據(jù)出售轉(zhuǎn)讓時(shí)（金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移）；(1)附有追索權(quán)時(shí)，按短期借款處理：借：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：短期借款

(2)不附追索權(quán)時(shí)，按終止確認(rèn)應(yīng)收賬款處理：借：銀行存款營業(yè)外支出貸：應(yīng)收賬款

3、關(guān)于應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提：（備抵法）

計(jì)提方法有余額百分比法、賬齡分析法等。計(jì)提減值時(shí)：借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“壞賬準(zhǔn)備”；轉(zhuǎn)回時(shí)作相反分錄。

1）應(yīng)收賬款減值損失的確認(rèn)：

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)載表日對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，若證明應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)該將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采用備抵法核算。

2）壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理：（1）“壞賬準(zhǔn)備”科目的設(shè)置：（借方登記實(shí)際發(fā)生的壞賬損失或沖減的壞賬準(zhǔn)備；貸方登記當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額或已確認(rèn)的壞賬又收回；余額一般在貸方，表示已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。）注意：應(yīng)收賬款賬面余額減去壞賬準(zhǔn)備貸方余額后的差額為應(yīng)收賬款賬面價(jià)值，即為企業(yè)應(yīng)收賬款的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。

（2）當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額的確定：

當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=期末應(yīng)收款項(xiàng)的期末余額×估計(jì)比例-“壞賬準(zhǔn)備”調(diào)整前賬戶余額（若為借方余額則減負(fù)數(shù)。

注意：計(jì)算結(jié)果為正數(shù)補(bǔ)提（借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“壞賬準(zhǔn)備”）；計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)沖銷。（3）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理：①計(jì)提壞賬準(zhǔn)備（補(bǔ)提）借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備②發(fā)生壞賬借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款

③-1已確認(rèn)的壞賬又收回，恢復(fù)借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準(zhǔn)備③-2收回款項(xiàng)借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款④沖減多提的壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失四、交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理：企業(yè)通過“交易性金融資產(chǎn)”、“公允價(jià)值變動(dòng)損益”、“投資收益”等科目核算交易性金融資產(chǎn)的取得、收取現(xiàn)金股利或利息、處置等業(yè)務(wù)。對(duì)交易性金融資產(chǎn)科目分別設(shè)置“成本”和“公允價(jià)值變動(dòng)”等進(jìn)行明細(xì)核算。

（一）企業(yè)取得該類金融資產(chǎn)時(shí)

1.按取得的公允價(jià)值計(jì)入“交易性金融資產(chǎn)成本”；

2.取得時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用不計(jì)入金融資產(chǎn)成本，計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）；

3.取得投資時(shí)買價(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息分別應(yīng)計(jì)入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”，不計(jì)入金融資產(chǎn)成本。具體會(huì)計(jì)分錄如下：

借：交易性金融資產(chǎn)成本投資收益

應(yīng)收股利應(yīng)收利息貸：銀行存款等

（二）持有期間收到現(xiàn)金股利或利息的處理

1.被投資方在持有期間宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或持有期間產(chǎn)生的利息，應(yīng)計(jì)入投資收益。借：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息貸：投資收益

2.收到取得金融資產(chǎn)時(shí)的應(yīng)收現(xiàn)金股利或利息借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息（三）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)1.公允價(jià)值上升

借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益2.公允價(jià)值下降

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)（四）出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將出售時(shí)的公允價(jià)值與賬面余額之間的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。借：銀行存款

貸：交易性金融資產(chǎn)成本

交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)投資收益

注意：處置時(shí)應(yīng)將該金融資產(chǎn)持有期間形成的“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目累計(jì)發(fā)生額轉(zhuǎn)入“投資收益”科目：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：投資收益或作相反分錄。

結(jié)論：處置時(shí)計(jì)入投資收益的金額=出售時(shí)的公允價(jià)值-初始入賬金額處置損益=出售時(shí)的公允價(jià)值-出售時(shí)的賬面余額五、自營固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理：（一）初始計(jì)量①購進(jìn)工程物資借：銀行存款貸：工程物資②領(lǐng)用工程物資借：在建工程貸：工程物資③剩余物資借：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：工程物資④耗用本單位人工借：在建工程

貸：應(yīng)付職工薪酬⑤支付其他安裝費(fèi)用借：在建工程

貸：應(yīng)付職工薪酬⑥領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品借：在建工程

貸：庫存商品

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）⑦符合資本化條件下的借款利息借：在建工程貸：應(yīng)付利息⑧達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)借：固定資產(chǎn)貸：在建工程

注意：盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損的工程物資，減去保險(xiǎn)公司、過失人賠償部分的差額，工程項(xiàng)目尚未完工的，計(jì)入或沖減所建工程項(xiàng)目的成本；如果工程項(xiàng)目已經(jīng)完工的，計(jì)入當(dāng)期損益（一般為營業(yè)外收支）。所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價(jià)或者工程實(shí)際成本等，按暫估價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按有關(guān)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。待辦理竣工決算手續(xù)后再調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。（二）后續(xù)計(jì)量（主要包括折舊、減值、后續(xù)支出等內(nèi)容）1）計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)處理

借：制造費(fèi)用/管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用等貸：累計(jì)折舊2）計(jì)提減值的會(huì)計(jì)處理借：資產(chǎn)減值損失

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備3）后續(xù)支出

原理：符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的（經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)、金額能可靠計(jì)量），資本化；否則，費(fèi)用化。1.資本化的后續(xù)支出（一般指改良、改擴(kuò)建等）

注意：企業(yè)在發(fā)生可資本化的固定資產(chǎn)后續(xù)支出時(shí)，可能涉及替換固定資產(chǎn)的某個(gè)組成部分。如果滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)將用于替換的新部件資本化，計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，同時(shí)終止確認(rèn)被替換部分的賬面價(jià)值（注意避免重復(fù)計(jì)算）。

達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。具體賬務(wù)處理如下：

①結(jié)轉(zhuǎn)改擴(kuò)建固定資產(chǎn)的價(jià)值借：在建工程累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)②發(fā)生改擴(kuò)建支出借：在建工程貸：原材料

應(yīng)付職工薪酬銀行存款

③結(jié)轉(zhuǎn)被替換部分固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值借：營業(yè)外支出貸：在建工程④達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)借：固定資產(chǎn)貸：在建工程2.費(fèi)用化的后續(xù)支出

固定資產(chǎn)不符合資本化條件的后續(xù)支出，直接進(jìn)行費(fèi)用化處理，計(jì)入當(dāng)期損益。注意：生產(chǎn)車間及機(jī)器設(shè)備的修理費(fèi)用等費(fèi)用化支出，也應(yīng)該計(jì)入管理費(fèi)用。

（三）固定資產(chǎn)的處置（出售動(dòng)產(chǎn)要計(jì)銷項(xiàng)稅額，不動(dòng)產(chǎn)要計(jì)營業(yè)稅；報(bào)廢、毀損不計(jì)稅）1）固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件（滿足任一個(gè)即可）

a.該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)，包括報(bào)廢、毀損和出售；b.該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。2）固定資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)處理①結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)②責(zé)任人、保險(xiǎn)公司理賠借：其他應(yīng)收款

貸：固定資產(chǎn)清理③取得處置收入借：銀行存款

貸：固定資產(chǎn)清理④支付清理費(fèi)用

借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款

⑤計(jì)算應(yīng)納營業(yè)稅等（變價(jià)收入×n%）借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費(fèi)⑥結(jié)轉(zhuǎn)凈損失

借：營業(yè)外支出處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失貸：固定資產(chǎn)清理⑦結(jié)轉(zhuǎn)凈收益

借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入

五、視同買斷方式的委托代銷商品的賬務(wù)處理：（1）委托方的賬務(wù)處理：

①發(fā)出商品（協(xié)議價(jià)）視同銷售借：應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）②結(jié)轉(zhuǎn)代銷成本（成本價(jià)）借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品③收回貨款（協(xié)議價(jià)）借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款（2）受托方的賬務(wù)處理：

①收到代銷商品（協(xié)議價(jià)）確認(rèn)購進(jìn)借：庫存商品

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款②對(duì)外銷售（售價(jià)）借：銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）③結(jié)轉(zhuǎn)成本（協(xié)議價(jià)）借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品④結(jié)清貨款（協(xié)議價(jià)）借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款

六、支付手續(xù)費(fèi)方式下委托代銷商品的賬務(wù)處理：（1）委托方的賬務(wù)處理：①發(fā)出商品（成本價(jià)）借：委托代銷商品貸：庫存商品

②收到清單，確認(rèn)收入（協(xié)議價(jià)）借：應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）③結(jié)轉(zhuǎn)成本（成本價(jià)）借：主營業(yè)務(wù)成本貸：委托代銷商品④結(jié)清貨款及手續(xù)費(fèi)

借：銷售費(fèi)用銀行存款貸：應(yīng)收賬款（2）受托方的賬務(wù)處理：

①收到代銷商品（協(xié)議價(jià)）借：委托代銷商品

貸：委托代銷商品款②對(duì)外銷售(協(xié)議價(jià))借：銀行存款

貸：委托代銷商品

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）③收到委托方增值稅發(fā)票借：委托代銷商品款

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款④結(jié)清貨款及手續(xù)費(fèi)借：應(yīng)付賬款

貸：其他業(yè)務(wù)收入銀行存款七、資產(chǎn)負(fù)債表的填列：（特別注意存貨、貨幣資金、應(yīng)收及應(yīng)付款項(xiàng)的處理和填列）

201*年1月12日3：

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