視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的涉稅會(huì)計(jì)處理的歸納分析

視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的涉稅會(huì)計(jì)處理的歸納分析

201*-8-3116:17李慧思【大中小】【打印】【我要糾錯(cuò)】

【摘要】視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)在會(huì)計(jì)處理上涉及到是否繳納流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅的問(wèn)題，其本身并不復(fù)雜，但由于在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)稅法規(guī)定中對(duì)視同銷(xiāo)售含義并不是很明確，同時(shí)視同銷(xiāo)售種類(lèi)比較繁雜，又處于新企業(yè)所得稅法規(guī)和新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則替代原有的規(guī)定之時(shí)，在實(shí)務(wù)操作時(shí)難免有混淆之處。本文不與原規(guī)定進(jìn)行比較分析，只在現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收規(guī)定中對(duì)視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)如何處理進(jìn)行例示，以供同行參考�！娟P(guān)鍵詞】視同銷(xiāo)售；增值稅；企業(yè)所得稅

關(guān)于視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，目前尚未有一個(gè)明確的解釋。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中經(jīng)常發(fā)生這樣的事項(xiàng)：將自產(chǎn)或購(gòu)買(mǎi)的貨物用于在建工程、職工福利、職工獎(jiǎng)勵(lì)、捐贈(zèng)、利潤(rùn)分配、抵債、進(jìn)行非貨幣資產(chǎn)交換等。這一方面減少了企業(yè)的貨物，另一方面這些事項(xiàng)都不是典型意義上的銷(xiāo)售行為。對(duì)此類(lèi)事項(xiàng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，存在許多的爭(zhēng)論，因此，暫時(shí)將其稱(chēng)為“視同銷(xiāo)售”。筆者認(rèn)為，所謂視同銷(xiāo)售，就是作為業(yè)務(wù)本身不是銷(xiāo)售，但納稅時(shí)按照稅法的規(guī)定要視同正常銷(xiāo)售一樣計(jì)算納稅，視同銷(xiāo)售是稅法概念，而不是會(huì)計(jì)概念。

各稅種對(duì)視同銷(xiāo)售的規(guī)定不完全一致，稅收中的視同銷(xiāo)售有流轉(zhuǎn)稅與所得稅之分，兩者之間不可相互適用。如增值稅法規(guī)規(guī)定的視同銷(xiāo)售行為，不一定就要視同銷(xiāo)售繳納所得稅，是否需要繳納所得稅，要看所得稅法規(guī)有沒(méi)有視同銷(xiāo)售的規(guī)定。本文僅就視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)問(wèn)題在增值稅與所得稅上的處理進(jìn)行分析。其他的流轉(zhuǎn)稅類(lèi)同增值稅。

一、稅收上對(duì)視同銷(xiāo)售的規(guī)定

因?yàn)橐曂�銷(xiāo)售在各稅種之間的差異性和不可相互適用性難以把握，因此在實(shí)務(wù)中對(duì)稅收法規(guī)的解讀就尤為重要，現(xiàn)整理歸納如下。

（一）視同銷(xiāo)售在增值稅上的相關(guān)規(guī)定

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定：?jiǎn)挝换騻�(gè)體經(jīng)營(yíng)者的下列行為，視同銷(xiāo)售貨物：（1）將貨物交付他人代銷(xiāo)；（2）銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物；

（3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目（指提供非應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)和固定資產(chǎn)在建工程等）；

（5）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；（6）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者；（7）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；（8）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。（二）視同銷(xiāo)售在所得稅上的相關(guān)規(guī)定

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。

新的企業(yè)所得稅法采用的是法人所得稅的模式，因而縮小了視同銷(xiāo)售的范圍，對(duì)于貨物在統(tǒng)一法人實(shí)體內(nèi)部之間的轉(zhuǎn)移，比如用于在建工程、管理部門(mén)、分公司等不再作為銷(xiāo)售處理。（三）視同銷(xiāo)售含義的理解

以貨物為例，從上面稅收法規(guī)的規(guī)定中，可以看出增值稅的視同銷(xiāo)售與企業(yè)所得稅的視同銷(xiāo)售在范圍與內(nèi)涵上都有差異。這種差異的根本原因是增值稅的視同銷(xiāo)售行為不僅強(qiáng)調(diào)貨物的用途還要考慮貨物的來(lái)源；而所得稅的視同銷(xiāo)售行為，只強(qiáng)調(diào)貨物的用途，與貨物的來(lái)源無(wú)關(guān)。

對(duì)在稅收上認(rèn)為是視同銷(xiāo)售的行為（無(wú)論是針對(duì)哪種稅而言），進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)也存在一些需要澄清的概念。在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，沒(méi)有視同銷(xiāo)售的問(wèn)題，只有是否確認(rèn)為收入的問(wèn)題。如前所述，新的企業(yè)所得稅法規(guī)中視同銷(xiāo)售在會(huì)計(jì)處理時(shí)基本上都是要確認(rèn)收入的，這樣看來(lái)，所得稅法規(guī)中認(rèn)為的幾種視同銷(xiāo)售需要繳納所得稅，在會(huì)計(jì)上也增加當(dāng)期利潤(rùn)，這似乎是一致的，因此在所得稅法實(shí)施條例中沒(méi)有必要強(qiáng)調(diào)為視同銷(xiāo)售。既然強(qiáng)調(diào)了，就說(shuō)明在所得稅法規(guī)中的視同銷(xiāo)售指的是這種貨物轉(zhuǎn)移行為（以貨物為例）不是所得稅法規(guī)中認(rèn)定的一般意義上的收入，是行為上的差異。

從上面簡(jiǎn)單的分析中可看出，同一個(gè)詞在不同的稅種中會(huì)有不同的規(guī)定，對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)而言，由于規(guī)定總是在不斷的適應(yīng)實(shí)際情況而進(jìn)行調(diào)整，企業(yè)會(huì)計(jì)人員只要在現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收法規(guī)下，清楚這樣的業(yè)務(wù)處理即可。筆者經(jīng)過(guò)不斷的積累，按貨物轉(zhuǎn)移的特殊業(yè)務(wù)類(lèi)型，對(duì)其會(huì)計(jì)處理及增值稅和所得稅的納稅處理進(jìn)行分析整理，以供參考。

二、視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理與納稅處理分析

（一）將貨物用于在建工程、無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)、分公司（非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)）等

企業(yè)將貨物用于在建工程、管理部門(mén)、無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)及分公司（分生產(chǎn)機(jī)構(gòu)）等，按企業(yè)所得稅實(shí)施條例的規(guī)定，不再視同銷(xiāo)售繳納企業(yè)所得稅；按增值稅暫行條例的規(guī)定，對(duì)于企業(yè)的貨物用于這些方面，還要視貨物是自產(chǎn)的或委托加工收回的，還是外購(gòu)的而分別作銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。1.企業(yè)將自產(chǎn)的、委托加工收回的貨物用于在建工程等的處理

這種情況下企業(yè)應(yīng)按貨物的公允價(jià)值計(jì)算增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，按貨物的成本結(jié)轉(zhuǎn)。借：在建工程（或管理費(fèi)用、開(kāi)發(fā)支出等）貸：庫(kù)存商品

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）2.企業(yè)將外購(gòu)的貨物用于在建工程等的處理

這種情況企業(yè)應(yīng)將外購(gòu)貨物已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，按貨物的成本結(jié)轉(zhuǎn)。借：在建工程（或管理費(fèi)用、開(kāi)發(fā)支出等）貸：庫(kù)存商品

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（二）將貨物用于對(duì)外捐贈(zèng)

企業(yè)將貨物用于對(duì)外捐贈(zèng)，按企業(yè)所得稅實(shí)施條例的規(guī)定要視同銷(xiāo)售繳納企業(yè)所得稅；同時(shí)按增值稅暫行條例的規(guī)定，對(duì)用于對(duì)外捐贈(zèng)的貨物，無(wú)論是自產(chǎn)或委托加工收回的，還是外購(gòu)的貨物在增值稅上都視同銷(xiāo)售作銷(xiāo)項(xiàng)稅額處理；在會(huì)計(jì)處理上按照收入準(zhǔn)則，對(duì)收入的確認(rèn)需要同時(shí)滿(mǎn)足五個(gè)條件來(lái)判斷，企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)貨物不符合確認(rèn)收入的條件，因此在會(huì)計(jì)上不作收入處理。下面以案例來(lái)分析。

例：某家具公司將自己生產(chǎn)的一批產(chǎn)品（課桌）500套贈(zèng)送給希望工程，市場(chǎng)價(jià)每套100元，產(chǎn)品成本80元。會(huì)計(jì)處理為：

借：營(yíng)業(yè)外支出485貸：庫(kù)存商品40000

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）8500可以看出對(duì)外捐贈(zèng)的貨物：1.會(huì)計(jì)上按成本轉(zhuǎn)賬。

2.增值稅上則視同銷(xiāo)售計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

3.企業(yè)所得稅在年終進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，要進(jìn)行納稅調(diào)整，確認(rèn)視同銷(xiāo)售收入50000元，視同銷(xiāo)售成本40000元。

另一方面由于企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除，會(huì)計(jì)上計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶(hù)的捐贈(zèng)支出48500元，要看其是否超過(guò)年度利潤(rùn)總額的12%，如果沒(méi)有超過(guò)，可以在稅前扣除，此時(shí)會(huì)計(jì)和稅收處理一致，不需納稅調(diào)整；如果超過(guò)則超過(guò)部分不能稅前扣除，需納稅調(diào)整。（三）將貨物用于職工福利或個(gè)人消費(fèi)

企業(yè)將貨物用于職工福利或個(gè)人消費(fèi)，按企業(yè)所得稅實(shí)施條例的規(guī)定要視同銷(xiāo)售繳納企業(yè)所得稅；在會(huì)計(jì)處理上符合收入確認(rèn)條件將其確認(rèn)為營(yíng)業(yè)收入；按增值稅暫行條例的規(guī)定，對(duì)于企業(yè)的貨物用于職工福利或個(gè)人消費(fèi)的，還要視貨物是自產(chǎn)的或委托加工收回的，還是外購(gòu)的而分別作銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。1.企業(yè)將自產(chǎn)的、委托加工收回的貨物用于職工福利等的處理這種情況企業(yè)應(yīng)按貨物的公允價(jià)值確認(rèn)收入，計(jì)算增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。借：應(yīng)付職工薪酬貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品

2.企業(yè)將外購(gòu)的貨物用于職工福利等的處理

在會(huì)計(jì)和所得稅的處理上與上面是一致的，即按公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)所得稅上視同銷(xiāo)售繳納所得稅，但是在增值稅上，由于貨物沒(méi)有增值，應(yīng)將外購(gòu)貨物已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。借：應(yīng)付職工薪酬貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品

（四）將貨物用于非貨幣性資產(chǎn)交換和對(duì)外投資所得稅法規(guī)定企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷(xiāo)售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理，并按規(guī)定計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。所以在所得稅的處理上以貨物對(duì)外投資和進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換處理是一樣的。

會(huì)計(jì)上，企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資屬于非貨幣資產(chǎn)交換。依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，如果交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能可靠計(jì)量，在會(huì)計(jì)上確認(rèn)損益，這與企業(yè)所得稅處理一致；如果交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，在會(huì)計(jì)上不確認(rèn)損益，這與稅收處理產(chǎn)生差異，需納稅調(diào)整。

在增值稅上，以貨物對(duì)外投資與進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換都要以其公允價(jià)值計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，而不論該貨物是自產(chǎn)的（或委托加工收回的）還是外購(gòu)的。

例：A企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品對(duì)外投資，市價(jià)1000000元，成本價(jià)600000元。1.如果交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能可靠計(jì)量，則會(huì)計(jì)上處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1170000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000000

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）170000同時(shí)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本600000貸：庫(kù)存商品600000

這與所得稅處理一致，不需納稅調(diào)整。

2.如果交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，則會(huì)計(jì)處理為：借:長(zhǎng)期股權(quán)投資770000貸：庫(kù)存商品600000

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）170000

這種情形與稅收處理產(chǎn)生差異，需納稅調(diào)整，在視同銷(xiāo)售收入項(xiàng)目填列視同銷(xiāo)售收入1000000元，在視同銷(xiāo)售成本項(xiàng)目填列視同銷(xiāo)售成本600000元。（五）將貨物用于償債、利潤(rùn)分配等方面

企業(yè)將貨物用于償債及利潤(rùn)分配，按企業(yè)所得稅實(shí)施條例的規(guī)定要視同銷(xiāo)售繳納企業(yè)所得稅；同時(shí)按增值稅暫行條例的規(guī)定，對(duì)于用于償債和作為給股東分配利潤(rùn)的貨物，無(wú)論是自產(chǎn)或委托加工收回的，還是外購(gòu)的貨物，在增值稅上都視同銷(xiāo)售作銷(xiāo)項(xiàng)稅額處理；在會(huì)計(jì)處理上也是要確認(rèn)收入的。借：應(yīng)付賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品

因此，這種情況在所得稅上不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。三、總結(jié)與歸納（一）增值稅視同銷(xiāo)售的歸納

根據(jù)《增值稅暫行條例》，對(duì)于增值稅視同銷(xiāo)售行為，可歸納為：

1.將貨物(有形動(dòng)產(chǎn))用于在建工程、無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)、職工福利、個(gè)人消費(fèi)等非生產(chǎn)性用途，要考慮貨物的來(lái)源，如果貨物是外購(gòu)的，為進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的行為，需要將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；如果貨物是自產(chǎn)或者委托加工收回的，則視同銷(xiāo)售行為。

2.將貨物用于投資、償債、捐贈(zèng)、利潤(rùn)分配、非貨幣性資產(chǎn)交換，包括總公司將貨物移送分公司銷(xiāo)售等，無(wú)論貨物的來(lái)源如何，均為增值稅的視同銷(xiāo)售行為。

判斷是視同銷(xiāo)售行為，還是進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣行為，要依據(jù)該行為是否具有增值的性質(zhì)。如將外購(gòu)的貨物用于在建工程、職工福利等，其未產(chǎn)生增值額，所以不需要計(jì)算繳納增值稅，屬于進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣行為；而將自產(chǎn)或委托加工收回的貨物用于在建工程、職工福利等，由于自產(chǎn)或委托加工收回的貨物經(jīng)過(guò)加工過(guò)程已具備了增值的特性，所以應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售計(jì)算繳增值稅。

出自于保證增值稅稅源的目的，將貨物用于投資、償債、捐贈(zèng)、利潤(rùn)分配、非貨幣性資產(chǎn)交換，無(wú)論何種原因，最終均脫離了企業(yè)的范圍，考慮到稅收監(jiān)管的困難，無(wú)論貨物是否產(chǎn)生增值額，均視同銷(xiāo)售計(jì)算繳納增值稅。

（二）企業(yè)所得稅視同銷(xiāo)售的歸納

企業(yè)所得稅法建立了法人所得稅制，對(duì)于貨物在同一法人實(shí)體內(nèi)部的轉(zhuǎn)移，如用于在建工程、管理部門(mén)、分公司等不再作為視同銷(xiāo)售行為，不需要計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。除此之外都作為所得稅的視同銷(xiāo)售行為�！緟⒖嘉墨I(xiàn)】

[1]財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，201*.[2]國(guó)務(wù)院.中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例，201*.

[3]高霞.增值稅與企業(yè)所得稅視同銷(xiāo)售會(huì)計(jì)處理解析[J].財(cái)會(huì)通訊，201*.

責(zé)任編輯：小奇

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對(duì)視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理差異的思考

中圖分類(lèi)號(hào)：f812文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)：a文章編號(hào)：1009-4202（201*）03-000-02

摘要結(jié)合增值稅、所得稅的相關(guān)規(guī)定，針對(duì)幾種視同銷(xiāo)售的行為的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題分別進(jìn)行闡述，對(duì)二者的財(cái)稅處理差異進(jìn)行分析，在理論上分析清楚各種情況下的《稅法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相關(guān)規(guī)定及會(huì)計(jì)處理方式，有助于提高會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)核算工作質(zhì)量和稅務(wù)人員稅收征管工作的進(jìn)行。本文介紹了會(huì)計(jì)制度和稅務(wù)法規(guī)對(duì)視同銷(xiāo)售行為的相關(guān)規(guī)定，分析了會(huì)計(jì)制度和稅務(wù)法規(guī)在視同銷(xiāo)售規(guī)定上的理念差異，分析了視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理差異，最后提出企業(yè)會(huì)計(jì)人員應(yīng)該如何更好地應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅務(wù)處理間的不同規(guī)定。

關(guān)鍵詞視同銷(xiāo)售增值稅所得稅

對(duì)于貨物改變用途但并未真正實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售的視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定都不盡相同，在實(shí)際會(huì)計(jì)工作中容易混淆。如何對(duì)視同銷(xiāo)售行為進(jìn)行正確的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理，直接關(guān)系到稅款繳納的多少。一、會(huì)計(jì)制度和稅務(wù)法規(guī)在視同銷(xiāo)售規(guī)定上的理念分析會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅實(shí)施條例

所得稅法進(jìn)行視同銷(xiāo)售判定時(shí)，以是否在同一個(gè)法人經(jīng)濟(jì)實(shí)體內(nèi)部轉(zhuǎn)移為標(biāo)準(zhǔn)，如果商品的轉(zhuǎn)移發(fā)生在同一法人經(jīng)濟(jì)實(shí)體內(nèi)部，如

同一公司的不同部門(mén)或在建工程；分公司間等，那就不能作為視同銷(xiāo)售行為，該業(yè)務(wù)也不涉及企業(yè)所得稅核算。

但是在非貨幣資產(chǎn)交換、債務(wù)重組中，企業(yè)所得稅法和增值稅法，都將資產(chǎn)交換行為視同銷(xiāo)售而計(jì)算稅款。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，卻與稅法有所差異：在非貨幣資產(chǎn)交換和債務(wù)重組中，資產(chǎn)交換行為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值計(jì)量存在可靠性，會(huì)計(jì)上要確認(rèn)利潤(rùn)或損失，應(yīng)視為視同銷(xiāo)售收入，跟稅法保持一致；如果資產(chǎn)交換行為不能可靠地計(jì)量公允價(jià)值，且不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，不按銷(xiāo)售收入進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，自然也不能確認(rèn)收益或損失，這種情況與稅法規(guī)定有差異，存在納稅調(diào)整的需要。

新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)所得稅》要求企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。新準(zhǔn)則統(tǒng)一了企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算方法，要求企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。（二）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與增值稅暫行條例

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與增值稅暫行條例對(duì)于視同銷(xiāo)售的差異可以總結(jié)為，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上認(rèn)為能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入，相關(guān)成本能得到補(bǔ)償，并且對(duì)商品的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)和管理權(quán)都轉(zhuǎn)移到了購(gòu)貨方時(shí)，才能確認(rèn)為收入，會(huì)計(jì)上才核算相關(guān)稅費(fèi)，而增值稅的規(guī)定更為寬泛，稅法上認(rèn)為只要貨物在經(jīng)濟(jì)流通過(guò)程中發(fā)生了增值，都要進(jìn)行增值稅增收，不僅如此除了償債行為外，資產(chǎn)發(fā)生了經(jīng)濟(jì)實(shí)體間的轉(zhuǎn)移，為了確保增值稅稅源的穩(wěn)定，出于不增加稅收監(jiān)管難度的考慮，無(wú)論

友情提示：本文中關(guān)于《視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的涉稅會(huì)計(jì)處理的歸納分析》給出的范例僅供您參考拓展思維使用，視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的涉稅會(huì)計(jì)處理的歸納分析：該篇文章建議您自主創(chuàng)作。

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