營改增一般計稅方法和簡易計稅方法

營改增一般計稅方法和簡易計稅方法(結(jié)合財會[201*]13號進(jìn)行專項解讀)

營改增一般計稅方法和簡易計稅方法總結(jié)(結(jié)合財會[201*]13號進(jìn)行專項解讀)

營業(yè)稅改增值稅對增值稅計稅方法的規(guī)定，引入了“一般計稅方法”和“簡易計稅方法”這樣新的表述，文字更規(guī)范：

1、一般情況下，一般納稅人適用一般計稅方法，即按照銷項稅額減去進(jìn)項稅額的差額作為應(yīng)納稅額。小規(guī)模納稅人適用簡易計稅方法，即按照銷售額與征收率的乘積作為應(yīng)納稅額。

2、一般納稅人部分特定項目可以選擇簡易計稅方法來計算征收增值稅。

特定項目是指：一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車）。相關(guān)計稅方法可參考小規(guī)模納稅人。

本文主要總結(jié)試點(diǎn)一般納稅人在一般計稅方法下銷項稅額、進(jìn)項稅額、營改增抵減的銷項稅額如何確定和計算，及試點(diǎn)小規(guī)模納稅人的應(yīng)交增值稅額如何確定和計算。

試點(diǎn)納對方納提供或稅人主稅人主接受體資格體提供應(yīng)稅服務(wù)試點(diǎn)一般納稅人（一般計稅方法）應(yīng)稅服務(wù)類型對方納稅人主體資格計算方式及處理（銷項稅額/進(jìn)項稅額/營改增抵減的銷項稅額)舉例銷項稅額是指納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的原增值稅應(yīng)稅勞務(wù)銷項稅額=應(yīng)稅勞務(wù)收入*規(guī)定稅率增值稅稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項、營改增應(yīng)稅勞務(wù)稅額）”科目納稅人接受應(yīng)稅勞務(wù)支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額，進(jìn)項稅額為增值稅抵扣憑證注明的原增值稅應(yīng)稅勞務(wù)只能為一般納稅人為進(jìn)項稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)增值稅額項稅額）”科目企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目營改增抵減的銷項稅額=支付給非試點(diǎn)納稅人營業(yè)稅項目含稅價格/(1+該營改增項目規(guī)定稅率）*該營改增項目規(guī)定稅率營改增抵減的銷項稅例：支付非試點(diǎn)額=50/(1+11%)*11%，聯(lián)運(yùn)企業(yè)運(yùn)費(fèi)50計入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交萬元并取得交通增值稅（營改增抵減運(yùn)輸業(yè)專用發(fā)票的銷項稅額）”借方非試點(diǎn)納稅人營改增應(yīng)稅勞務(wù)接受應(yīng)稅服務(wù)原增值稅應(yīng)稅勞務(wù)只能為一般納稅人同非試點(diǎn)納稅人一般納稅人同非試點(diǎn)納稅人僅限于交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，其他現(xiàn)代服務(wù)業(yè)無相關(guān)規(guī)定。接受試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提例：支付試點(diǎn)聯(lián)試點(diǎn)納進(jìn)項稅額=50*7%，計供的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，按照取得的增值稅專用運(yùn)企業(yè)（小規(guī)模稅人營改增應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)項稅額=支付給試點(diǎn)小規(guī)模納稅人入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增發(fā)票(注：須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開）上注明小規(guī)模納稅人納稅人）運(yùn)費(fèi)50交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)含稅價格*7%值稅（進(jìn)項稅額）”借的價稅合計金額和7%的扣除率計算進(jìn)項稅額。萬元并取得交通方根據(jù)財稅[201*]111號《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服運(yùn)輸業(yè)發(fā)票務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項的規(guī)定》注：1、特殊規(guī)定，試點(diǎn)一般納稅人提供國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，其支付給試點(diǎn)納稅人（一般納稅人和小規(guī)模納稅人均可）的價款（不包括取得增值稅專用發(fā)票的價款），允許從其取得的全部價款和價外費(fèi)用中扣除，營改增抵減的銷項稅額=支付給試點(diǎn)納稅人國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)含稅價格/(1+7%）*7%，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目2、試點(diǎn)一般納稅人取得上述試點(diǎn)小規(guī)模納稅人交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的增值稅專用發(fā)票外，取得其他小規(guī)模納稅人（試點(diǎn)與非試點(diǎn)均可）提供的增值稅專用發(fā)票，可按照增值稅抵扣憑證注明的增值稅額（3%）作為進(jìn)項稅額。營改增一般計稅方法和簡易計稅方法(結(jié)合財會[201*]13號進(jìn)行專項解讀)

試點(diǎn)納對方納提供或稅人主稅人主接受體資格體提供應(yīng)稅服務(wù)試點(diǎn)小規(guī)模納稅人（簡易計稅方法）應(yīng)稅服務(wù)類型原增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、營改增應(yīng)稅勞務(wù)原增值稅應(yīng)稅勞務(wù)對方納稅人主體資格計算方式及處理（應(yīng)交增值稅額)小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照銷售額和征收率計算應(yīng)納稅額的簡易辦法，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目（財會[201*]13號文件規(guī)定，小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定，允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價款的）僅限于交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)和國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，其他現(xiàn)代服務(wù)業(yè)無相關(guān)規(guī)定。試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)和國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點(diǎn)納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費(fèi)用中扣除；試點(diǎn)小規(guī)模納稅人從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)無論聯(lián)運(yùn)合作方的納稅人類型，都可以差額計算銷售額。根據(jù)《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項的規(guī)定》規(guī)定舉例應(yīng)納增值稅=銷售額*征收率3%非試點(diǎn)納稅人營改增應(yīng)稅勞務(wù)例：支付非試點(diǎn)沖減應(yīng)交增值稅額=支付給非試點(diǎn)納聯(lián)運(yùn)企業(yè)運(yùn)費(fèi)50稅人營業(yè)稅項目含稅價格/(1+征收率萬元并取得交通3%）*征收率3%運(yùn)輸業(yè)專用發(fā)票沖減應(yīng)交增值稅=50/(1+3%)*3%，計入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”借方原增值稅應(yīng)稅勞務(wù)接受應(yīng)稅服務(wù)試點(diǎn)納稅人營改增應(yīng)稅勞務(wù)例：支付試點(diǎn)聯(lián)運(yùn)企業(yè)（一般納沖減應(yīng)交增值稅=支付給試點(diǎn)納稅人稅人或小規(guī)模納交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)含稅價格/(1+征收率稅人）運(yùn)費(fèi)50萬3%）*征收率3%元并取得交通運(yùn)輸業(yè)發(fā)票沖減應(yīng)交增值稅=50/(1+3%)*3%，計入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”借方注：1.增值稅差額征稅：是指試點(diǎn)地區(qū)提供營業(yè)稅改征增值稅應(yīng)稅服務(wù)的納稅人，按照國家有關(guān)營業(yè)稅差額征稅的政策規(guī)定，以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付給規(guī)定范圍納稅人的規(guī)定項目價款后的不含稅余額為銷售額（以下稱計稅銷售額）的征稅方法。（本概念供參考）

2.營改增應(yīng)稅勞務(wù)及增值稅稅率：①提供有形動產(chǎn)租賃（17%）、②提供交通運(yùn)輸業(yè)（11%）、③提供其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（6%）：研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、④財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)（0%）

3.目前按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定，允許差額征收增值稅的應(yīng)稅服務(wù)包括以下六類：①有形動產(chǎn)融資租賃、②交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)、③試點(diǎn)物流承攬的倉儲業(yè)務(wù)、④勘察設(shè)計單位承擔(dān)的勘察設(shè)計勞務(wù)、⑤展覽業(yè)和代理等。具體如下：

Ⅰ.交通運(yùn)輸服務(wù)

⑴《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（中華人民共和國國務(wù)院令540號）第五條第（一）項規(guī)定，即：

納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營業(yè)額。⑵《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅[201*]16號）第三條第（十六）項規(guī)定：

營改增一般計稅方法和簡易計稅方法(結(jié)合財會[201*]13號進(jìn)行專項解讀)

經(jīng)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用運(yùn)輸企業(yè)發(fā)票，按“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅的單位將承擔(dān)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他運(yùn)輸企業(yè)并由其統(tǒng)一收取價款的，以其取得的全部收入減去支付給其他運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營業(yè)額。

⑶《國家稅務(wù)總局關(guān)于新版公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票有關(guān)使用問題的通知》（國稅發(fā)[201*]101號）第一條規(guī)定：“公路、內(nèi)河聯(lián)合貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)，是指其一項貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)由兩個或兩個以上的運(yùn)輸單位(或個人)共同完成的貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)。運(yùn)輸單位(或個人)應(yīng)以收取的全部價款向付款人開具貨運(yùn)發(fā)票，合作運(yùn)輸單位(或個人)以向運(yùn)輸單位(或個人)收取的全部價款向該運(yùn)輸單位(或個人)開具貨運(yùn)發(fā)票，運(yùn)輸單位(或個人)應(yīng)以合作運(yùn)輸單位(或個人)向其開具的貨運(yùn)發(fā)票作為差額繳納營業(yè)稅的扣除憑證�！�

⑷聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)。根據(jù)江蘇省地稅局《營業(yè)稅計稅營業(yè)額扣除項目管理操作意見》（蘇地稅一函[201*]3號）第五條第一款第一點(diǎn)規(guī)定，即：對運(yùn)輸企業(yè)承接運(yùn)輸業(yè)務(wù)后，與其他運(yùn)輸企業(yè)共同完成同一批旅客或貨物從發(fā)送地點(diǎn)至到達(dá)地點(diǎn)的運(yùn)輸勞務(wù)，可以扣除其支付給其他承運(yùn)者的費(fèi)用后的余額為營業(yè)額�！翱鄢�其支付給其他承運(yùn)者的費(fèi)用”是指其他承運(yùn)者在所開具的運(yùn)輸業(yè)專用發(fā)票上注明的運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、換裝費(fèi)以及鐵路部門收取的鐵路基金。但代開票納稅人從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的，其計征營業(yè)稅的營業(yè)額為代開的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票注明營業(yè)稅應(yīng)稅收入，不得減除支付給其他聯(lián)運(yùn)合作方的各種費(fèi)用。

⑸《國家稅務(wù)總局關(guān)于客運(yùn)飛機(jī)腹艙聯(lián)運(yùn)收入營業(yè)稅問題的通知》（國稅函[201*]202號）規(guī)定，即：

中國國際航空股份有限公司（簡稱國航）與中國國際貨運(yùn)航空有限公司（簡稱貨航）開展客運(yùn)飛機(jī)腹艙聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)時，國航以收到的腹艙收入為營業(yè)額；貨航以其收到的貨運(yùn)收入扣除支付給國航的腹艙收入的余額為營業(yè)額，營業(yè)額扣除憑證為國航開具的“航空貨運(yùn)單”。

⑹《國家稅務(wù)總局關(guān)于試點(diǎn)物流企業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》（國稅發(fā)[201*]208號）第一條第（一）項規(guī)定，即：

試點(diǎn)企業(yè)（此處指國家發(fā)改委和國家稅務(wù)總局聯(lián)合確認(rèn)納入試點(diǎn)名單的物流企業(yè)及所屬企業(yè)）將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價款的，應(yīng)以該企業(yè)取得的全部收入減去付給其他運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營業(yè)額計算征收營業(yè)稅。

⑺《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干稅收政策的通知》（財稅[201*]133號）第四條第三款規(guī)定，即：

提供船舶代理服務(wù)的單位和個人，受船舶所有人、船舶經(jīng)營人或者船舶承租人委托向運(yùn)輸服務(wù)接受方或者運(yùn)輸服務(wù)接受方代理人收取的運(yùn)輸服務(wù)收入，應(yīng)當(dāng)按照水路運(yùn)輸服務(wù)繳納增值稅。

⑻《國家稅務(wù)總局關(guān)于航空運(yùn)輸企業(yè)包機(jī)業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知》（國稅發(fā)[201*]139號）規(guī)定，即：對航空運(yùn)輸企業(yè)從事包機(jī)業(yè)務(wù)向包機(jī)公司收取的包機(jī)費(fèi)，按“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

包機(jī)業(yè)務(wù)，是指航空運(yùn)輸企業(yè)與包機(jī)公司簽訂協(xié)議，由航空運(yùn)輸企業(yè)負(fù)責(zé)運(yùn)送旅客或貨物，包機(jī)公司負(fù)責(zé)向旅客或貨主收取運(yùn)營收入，并向航空運(yùn)輸企業(yè)支付固定包機(jī)費(fèi)用的業(yè)務(wù)。

⑼國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)。根據(jù)江蘇省地稅局《營業(yè)稅計稅營業(yè)額扣除項目管理操作意見》（蘇地稅一函[201*]3號）第五條第一款第二點(diǎn)規(guī)定，即：運(yùn)輸企業(yè)自中華人民共和國境內(nèi)運(yùn)輸旅客或者貨物，在境外改由其他運(yùn)輸企業(yè)承運(yùn)乘客或者貨物的，可以扣除其付給承運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營業(yè)額。

Ⅱ.部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)

⑴試點(diǎn)物流承攬的倉儲業(yè)務(wù)

《國家稅務(wù)總局關(guān)于試點(diǎn)物流企業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》（國稅發(fā)[201*]208號）第一條第（二）項規(guī)定，即：

試點(diǎn)企業(yè)（此處指國家發(fā)改委和國家稅務(wù)總局聯(lián)合確認(rèn)納入試點(diǎn)名單的物流企業(yè)及所屬企業(yè)）將承攬的倉儲業(yè)務(wù)分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價款的，應(yīng)以該企業(yè)取得的全部收入減去付給其他倉儲合作方的倉儲費(fèi)后的余額為營業(yè)額計算征收營業(yè)稅。

根據(jù)《省地稅局貫徹〈省委、省政府關(guān)于加快發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的實施綱要〉、〈關(guān)于加快發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的若干政策〉》（蘇地稅發(fā)[201*]156號）第二條第一款規(guī)定，即：物流企業(yè)將承攬的業(yè)務(wù)外包給其他單位并由其統(tǒng)一收取價款的，以其全部收入減去其他項目支出后的余額，作為營業(yè)稅計稅基數(shù)。

⑵勘察設(shè)計單位承擔(dān)的勘察設(shè)計勞務(wù)

營改增一般計稅方法和簡易計稅方法(結(jié)合財會[201*]13號進(jìn)行專項解讀)

《國家稅務(wù)總局關(guān)于勘察設(shè)計勞務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知》（國稅函[201*]1245號）規(guī)定，即：

對勘察設(shè)計單位將承擔(dān)的勘察設(shè)計勞務(wù)分包或轉(zhuǎn)包給其他勘察設(shè)計單位或個人并由其統(tǒng)一收取價款的，以其取得的勘察設(shè)計總包收入減去支付給其他勘察設(shè)計單位或個人的勘察設(shè)計費(fèi)后的余額為營業(yè)稅計稅營業(yè)額。

⑶代理業(yè)務(wù)

A.《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干問題的通知》（國稅發(fā)[1995]76號）第四條規(guī)定：“代理業(yè)的營業(yè)額為納稅人從事代理業(yè)務(wù)向委托方實際收取的報酬�！薄！秶�家稅務(wù)總局關(guān)于代理業(yè)營業(yè)稅計稅依據(jù)確定問題的批復(fù)》（國稅函[201*]908號）規(guī)定：“納稅人從事代理業(yè)務(wù)，應(yīng)以其向委托人收取的全部價款和價外費(fèi)用減除現(xiàn)行稅收政策規(guī)定的可扣除部分后的余額為計稅營業(yè)額。”。

B.知識產(chǎn)權(quán)代理

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅[201*]111號）附件1第二條第（三）項3規(guī)定，即：知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)，是指處理知識產(chǎn)權(quán)事務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括對專利、商標(biāo)、著作權(quán)、軟件、集成電路布圖設(shè)計的代理、登記、鑒定、評估、認(rèn)證、咨詢、檢索服務(wù)。根據(jù)《省地稅局貫徹〈省委、省政府關(guān)于加快發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的實施綱要〉、〈關(guān)于加快發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的若干政策〉》（蘇地稅發(fā)[201*]156號）第二條第一款、江蘇省地稅局《營業(yè)稅計稅營業(yè)額扣除項目管理操作意見》（蘇地稅一函[201*]3號）第五條第六款第三十四點(diǎn)規(guī)定，即：商標(biāo)代理公司以向客戶收取的全部價款和價外費(fèi)用可按規(guī)定扣除支付給國家工商行政管理總局的商標(biāo)費(fèi)后的余額為營業(yè)稅計稅基數(shù)。

C.廣告代理

一是《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅[201*]16號）第三條第（十八）項規(guī)定：“從事廣告代理業(yè)務(wù)的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者（包括媒體、載體）的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額為營業(yè)額�！薄�

二是《國家稅務(wù)總局關(guān)于互聯(lián)網(wǎng)廣告代理業(yè)務(wù)營業(yè)稅問題的批復(fù)》（國稅函[201*]660號）規(guī)定：“納稅人從事廣告代理業(yè)務(wù)時，委托廣告發(fā)布單位制作并發(fā)布其承接的廣告，無論該廣告是通過何種媒體或載體（包括互聯(lián)網(wǎng)）發(fā)布，無論委托廣告發(fā)布單位是否具有工商行政管理部門頒發(fā)的《廣告經(jīng)營許可證》，納稅人都應(yīng)該按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅[201*]16號）第三條第十八款的規(guī)定，以其從事廣告代理業(yè)務(wù)實際取得的收入為計稅營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅，其向廣告發(fā)布單位支付的全部廣告發(fā)布費(fèi)可以從其從事廣告代理業(yè)務(wù)取得的全部收入中減除�！�

D.貨物運(yùn)輸代理

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅[201*]111號）附件1第二條第（四）項5規(guī)定，即：貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，是指接受貨物收貨人、發(fā)貨人的委托，以委托人的名義或者以自己的名義，在不直接提供貨物運(yùn)輸勞務(wù)情況下，為委托人辦理貨物運(yùn)輸及相關(guān)業(yè)務(wù)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動。

根據(jù)《省地稅局貫徹〈省委、省政府關(guān)于加快發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的實施綱要〉、〈關(guān)于加快發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的若干政策〉》（蘇地稅發(fā)[201*]156號）第二條第一款、江蘇省地稅局《營業(yè)稅計稅營業(yè)額扣除項目管理操作意見》（蘇地稅一函[201*]3號）第五條第六款第二十一點(diǎn)規(guī)定，即：貨運(yùn)代理企業(yè)的營業(yè)稅，可在扣除支付給其他單位的港口費(fèi)用、運(yùn)輸費(fèi)、保管費(fèi)、出入境檢疫費(fèi)、熏蒸費(fèi)、倉儲費(fèi)、裝卸費(fèi)及其他代理費(fèi)用后，計算繳納營業(yè)稅。上述所稱“其他代理費(fèi)用”是指：支付給�？贞懜鄣母劭诮ㄔO(shè)費(fèi)、鐵路建設(shè)基金；支付給海關(guān)的報關(guān)費(fèi)；支付的集裝箱費(fèi)用（包括堆存費(fèi)、提箱費(fèi)、裝箱費(fèi)、拆箱費(fèi)、洗箱費(fèi)）；支付的貨物保險費(fèi)；支付給運(yùn)輸代理單位的代理費(fèi)；經(jīng)省地方稅務(wù)局確認(rèn)的其他費(fèi)用。

E.船舶代理服務(wù)

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干稅收政策的通知》（財稅[201*]133號）第四條第一、二款規(guī)定，即：船舶代理服務(wù)按照港口碼頭服務(wù)繳納增值稅；船舶代理服務(wù)，是指接受船舶所有人或者船舶承租人、船舶經(jīng)營人的委托，經(jīng)營辦理船舶進(jìn)出港口手續(xù)，聯(lián)系安排引航、靠泊和裝卸；代簽

營改增一般計稅方法和簡易計稅方法(結(jié)合財會[201*]13號進(jìn)行專項解讀)

提單、運(yùn)輸合同，代辦接受訂艙業(yè)務(wù)；辦理船舶、集裝箱以及貨物的報關(guān)手續(xù)；承攬貨物、組織貨載，辦理貨物、集裝箱的托運(yùn)和中轉(zhuǎn)；代收運(yùn)費(fèi)，代辦結(jié)算；組織客源，辦理有關(guān)海上旅客運(yùn)輸業(yè)務(wù)；其他為船舶提供的相關(guān)服務(wù)。F.無船承運(yùn)業(yè)務(wù)

《國家稅務(wù)總局關(guān)于無船承運(yùn)業(yè)務(wù)有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》（國稅函[201*]1312號）規(guī)定，即：

無船承運(yùn)業(yè)務(wù)是指無船承運(yùn)業(yè)務(wù)經(jīng)營者以承運(yùn)人身份接受托運(yùn)人的貨載，簽發(fā)自己的提單或其他運(yùn)輸單證，向托運(yùn)人收取運(yùn)費(fèi)，通過國際船舶運(yùn)輸經(jīng)營者完成國際海上貨物運(yùn)輸，承擔(dān)承運(yùn)人責(zé)任的國際海上運(yùn)輸經(jīng)營活動。

無船承運(yùn)業(yè)務(wù)應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)代理業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。納稅人從事無船承運(yùn)業(yè)務(wù)，以其向委托人收取的全部價款和價外費(fèi)用扣除其支付的海運(yùn)費(fèi)以及報關(guān)、港雜、裝卸費(fèi)用后的余額為計稅營業(yè)額申報繳納營業(yè)稅。納稅人從事無船承運(yùn)業(yè)務(wù)，應(yīng)按照其從事無船承運(yùn)業(yè)務(wù)取得的全部價款和價外費(fèi)用向委托人開具發(fā)票，同時應(yīng)憑其取得的開具給本納稅人的發(fā)票或其他合法有效憑證作為差額繳納營業(yè)稅的扣除憑證。

G.包機(jī)業(yè)務(wù)

《國家稅務(wù)總局關(guān)于航空運(yùn)輸企業(yè)包機(jī)業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知》（國稅發(fā)[201*]139號）規(guī)定，即：對包機(jī)公司向旅客或貨主收取的運(yùn)營收入，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)代理”項目征收營業(yè)稅，其營業(yè)額為向旅客或貨主收取的全部價款和價外費(fèi)用減除支付給航空運(yùn)輸企業(yè)的包機(jī)費(fèi)后的余額。

包機(jī)業(yè)務(wù)，是指航空運(yùn)輸企業(yè)與包機(jī)公司簽訂協(xié)議，由航空運(yùn)輸企業(yè)負(fù)責(zé)運(yùn)送旅客或貨物，包機(jī)公司負(fù)責(zé)向旅客或貨主收取運(yùn)營收入，并向航空運(yùn)輸企業(yè)支付固定包機(jī)費(fèi)用的業(yè)務(wù)。

H.代理報關(guān)業(yè)務(wù)

《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)代理報關(guān)業(yè)務(wù)營業(yè)稅征收管理有關(guān)問題的通知》（國稅函[201*]1310號）規(guī)定，即：

代理報關(guān)業(yè)務(wù)，是指接受進(jìn)出口貨物收、發(fā)貨人的委托，代為辦理報關(guān)相關(guān)手續(xù)的業(yè)務(wù)，應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)代理業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。納稅人從事代理報關(guān)業(yè)務(wù)，以其向委托人收取的全部價款和價外費(fèi)用扣除以下項目金額后的余額為計稅營業(yè)額申報繳納營業(yè)稅：

一是支付給海關(guān)的稅金、簽證費(fèi)、滯報費(fèi)、滯納金、查驗費(fèi)、打單費(fèi)、電子報關(guān)平臺費(fèi)、倉儲費(fèi)；二是支付給檢驗檢疫單位的三檢費(fèi)、熏蒸費(fèi)、消毒費(fèi)、電子保險平臺費(fèi)；三是支付給預(yù)錄入單位的預(yù)錄費(fèi)；四是國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費(fèi)用。

納稅人從事代理報關(guān)業(yè)務(wù)，應(yīng)按其從事代理報關(guān)業(yè)務(wù)取得的全部價款和價外費(fèi)用向委托人開具發(fā)票。納稅人從事代理報關(guān)業(yè)務(wù)，應(yīng)憑其取得的開具給本納稅人的發(fā)票或其他合法有效憑證作為差額征收營業(yè)稅的扣除憑證。

I.代辦進(jìn)出口業(yè)務(wù)

江蘇省地稅局《營業(yè)稅計稅營業(yè)額扣除項目管理操作意見》（蘇地稅一函[201*]3號）第五條第六款第二十二點(diǎn)規(guī)定，即：代辦進(jìn)出口業(yè)務(wù)的營業(yè)額為向客戶收取的全部價款和價外費(fèi)用扣除其支付的代墊費(fèi)用后的余額。

⑷有形動產(chǎn)融資租賃A.融資租賃概念

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅[201*]111號）附件1第二條第（五）項1規(guī)定：“有形動產(chǎn)融資租賃，是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的有形動產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)活動。即出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入有形動產(chǎn)租賃給承租人，合同期內(nèi)設(shè)

營改增一般計稅方法和簡易計稅方法(結(jié)合財會[201*]13號進(jìn)行專項解讀)

備所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按照殘值購入有形動產(chǎn)，以擁有其所有權(quán)。不論出租人是否將有形動產(chǎn)殘值銷售給承租人，均屬于融資租賃�！�

B.征稅規(guī)定

一是《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅函[201*]514號）規(guī)定，即：

對經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，無論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均按《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定征收營業(yè)稅，不征收增值稅。其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅，不征收營業(yè)稅；租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，征收營業(yè)稅，不征收增值稅。

融資租賃是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的設(shè)備租賃業(yè)務(wù)。即：出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入設(shè)備租賃給承租人，合同期內(nèi)設(shè)備所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按殘值購入設(shè)備，以擁有設(shè)備的所有權(quán)。

二是《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的補(bǔ)充通知》（國稅函[201*]909號）規(guī)定，即：按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知》（國稅函發(fā)[1995]656號）的規(guī)定，對經(jīng)對外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部批準(zhǔn)的經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)開展的融資租賃業(yè)務(wù)，與經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)的經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的內(nèi)資企業(yè)開展的融資租賃業(yè)務(wù)同樣對待，按照融資租賃征收營業(yè)稅。因此，《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅函[201*]514號）的有關(guān)規(guī)定，同樣適用于對外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所從事的融資租賃業(yè)務(wù)。

《商務(wù)部、國家稅務(wù)總局關(guān)于從事融資租賃業(yè)務(wù)有關(guān)問題的通知》（商建發(fā)[201*]560號）第一條規(guī)定，根據(jù)國務(wù)院辦公廳下發(fā)的商務(wù)部“三定”規(guī)定，原國家經(jīng)貿(mào)委、外經(jīng)貿(mào)部有關(guān)租賃行業(yè)的管理職能和外商投資租賃公司管理職能劃歸商務(wù)部，今后凡《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅［201*］16號）中涉及原國家經(jīng)貿(mào)委和外經(jīng)貿(mào)部管理職能均改由商務(wù)部承擔(dān)。

C.計稅依據(jù)

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅[201*]16號）第三條第（十一）項規(guī)定：

經(jīng)中國人民銀行、外經(jīng)貿(mào)部和國家經(jīng)貿(mào)委批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位從事融資租賃業(yè)務(wù)的，以其向承租者收取的全部價款和價外費(fèi)用（包括殘值）減除出租方承擔(dān)的出租貨物的實際成本后的余額為營業(yè)額。

以上所稱出租貨物的實際成本，包括由出租方承擔(dān)的貨物的購入價、關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)、保險費(fèi)和貸款的利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）。⑸展覽業(yè)

江蘇省地稅局《營業(yè)稅計稅營業(yè)額扣除項目管理操作意見》（蘇地稅一函[201*]3號）第五條第六款第三十二點(diǎn)規(guī)定，即：單位和個人舉辦展覽活動，其營業(yè)額為其取得的收入扣除實際支付的場地費(fèi)、展臺搭建費(fèi)、廣告費(fèi)后的余額。

意見反饋：taozeyi@chncpa.cc

擴(kuò)展閱讀：營改增試點(diǎn)地區(qū)選擇簡易計稅方法的行業(yè)分析

[原創(chuàng)]營改增試點(diǎn)地區(qū)選擇簡易計稅方法的行業(yè)分析

導(dǎo)語：部分營改增試點(diǎn)地區(qū)的一般納稅人的稅率顯著提高，造成其稅負(fù)大幅上升。例如，交通運(yùn)輸業(yè)的稅率由原來的3%上升到現(xiàn)在的11%，部分應(yīng)稅服務(wù)業(yè)由優(yōu)惠稅率3%上升到現(xiàn)在的6%。企業(yè)如何有效降低稅負(fù)呢？一般納稅簡易辦法征收可能是個不錯的選擇。

知識：簡易計稅辦法是相對于一般計稅辦法（應(yīng)納稅額=銷項稅額進(jìn)項稅額）而言的，簡易計稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額。營改增試點(diǎn)納稅人簡易計稅辦法征收率為3%。

一、簡易計稅方法的一般規(guī)定

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔201*〕111號）對簡易計稅方法計稅原則及行業(yè)進(jìn)行了規(guī)定：1.簡易計稅方法計稅原則

一般納稅人提供財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。

2.簡易計稅方法計稅行業(yè)

試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車），可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。

注意：納稅人對已是否按照簡易計稅方法計稅是有選擇權(quán)的，可以按照選擇執(zhí)行，也可以選擇不執(zhí)行。但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。

二、簡易計稅辦法的補(bǔ)充規(guī)定《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干稅收政策的補(bǔ)充通知》（財稅〔201*〕53號）結(jié)合試點(diǎn)過程中出現(xiàn)的部分行業(yè)稅負(fù)增加的問題作出了政策調(diào)整，將可選擇適用簡易計稅方法的范圍擴(kuò)大。

1.被認(rèn)定為動漫企業(yè)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的動漫腳本編撰、形象設(shè)計、背景設(shè)計、動畫設(shè)計、分鏡、動畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼（面向網(wǎng)絡(luò)動漫、手機(jī)動漫格式適配）服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動漫版權(quán)（包括動漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán)），自試點(diǎn)開始實施之日至201*年12月31日，可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅，但一經(jīng)選擇，在此期間不得變更計稅方法。

2.《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于扶持動漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅營業(yè)稅政策的通知》（財稅〔201*〕119號）第二條規(guī)定，對動漫企業(yè)為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的動漫腳本編撰、形象設(shè)計、背景設(shè)計、動畫設(shè)計、分鏡、動畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼（面向網(wǎng)絡(luò)動漫、手機(jī)動漫格式適配）勞務(wù)收入，減按3%稅率征收營業(yè)稅。為了使該部分納稅人不至于因無法取得抵扣憑證而造成稅負(fù)增加，故規(guī)定其可選擇簡易計稅方法計算繳納增值稅。

3.試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，以試點(diǎn)實施之前購進(jìn)或者自制的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)，試點(diǎn)期間可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅。

需提醒納稅人注意的是：本次擴(kuò)大簡易計稅方法的范圍僅僅是政策的過渡，動漫企業(yè)選擇期間為201*年1月1日~201*年12月31日；對于提供經(jīng)營租賃服務(wù)的企業(yè)僅限于以試點(diǎn)實施之前購進(jìn)或者自制的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)實施之后購進(jìn)或自制的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物的租賃業(yè)務(wù)（如果滿足一般納稅人的認(rèn)定條件）仍適用一般計稅方法�？偨Y(jié)：在營業(yè)稅改增值稅的過程中，有些企業(yè)可以抵扣的項目不夠，考慮到要減輕納稅人稅負(fù)，政策規(guī)定，符合條件

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友情提示：本文中關(guān)于《營改增一般計稅方法和簡易計稅方法》給出的范例僅供您參考拓展思維使用，營改增一般計稅方法和簡易計稅方法：該篇文章建議您自主創(chuàng)作。

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