營(yíng)改增下的混合銷售、混業(yè)經(jīng)營(yíng)和兼營(yíng)行為涉稅政策匯總總結(jié)

營(yíng)改增下的混合銷售、混業(yè)經(jīng)營(yíng)和兼營(yíng)行為涉稅政策匯總總結(jié)

新的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（“營(yíng)改增”）試點(diǎn)辦法首次引入了“混業(yè)經(jīng)營(yíng)”的概念，而現(xiàn)行的增值稅和營(yíng)業(yè)稅制度中，還存在“混合銷售”和“兼營(yíng)”的概念。三者之間既有區(qū)別又存在一定的交叉。實(shí)踐中，納稅人經(jīng)�；煜�這三個(gè)概念之間的區(qū)別及稅務(wù)處理的不同，并引發(fā)相應(yīng)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。本文主要分析了這三個(gè)概念的區(qū)別及稅務(wù)處理的不同。

一、混合銷售及其稅務(wù)處理

一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為�；旌箱N售，包括交納增值稅的混合銷售和交納營(yíng)業(yè)稅的混合銷售。

除有特殊規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，貨物的銷售額和收取的服務(wù)費(fèi)一并繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，統(tǒng)一交納營(yíng)業(yè)稅。實(shí)踐中，通常以納稅人登記的主營(yíng)業(yè)務(wù)來(lái)區(qū)分“從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的納稅人”和“其他納稅人”。

如以設(shè)備生產(chǎn)為主業(yè)的納稅人在銷售貨物的同時(shí)提供安裝服務(wù)，就屬于交納增值稅的混合銷售行為。而作為營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)領(lǐng)域的郵政局，提供郵政服務(wù)的同時(shí)銷售集郵商品（如郵票），則屬于交納營(yíng)業(yè)稅的混合銷售。其他行業(yè)銷售集郵商品的行為，則屬于純粹的貨物銷售行為，應(yīng)交納增值稅。郵局非在提供郵寄服務(wù)過(guò)程中銷售集郵商品的行為，本質(zhì)上是一種“兼營(yíng)行為”，但法律特別規(guī)定這種“兼營(yíng)行為”也只交納營(yíng)業(yè)稅。

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》和《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定：納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額：（1）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為；（2）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

營(yíng)改增之后，原來(lái)交納營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)改為交納增值稅。相應(yīng)的，原來(lái)的某些“混合銷售”行為，可能不再符合“混合銷售”的概念，而更像是營(yíng)改增試點(diǎn)制度中的“混業(yè)經(jīng)營(yíng)”。這導(dǎo)致實(shí)務(wù)中對(duì)這部分應(yīng)稅事項(xiàng)是按“混合銷售”進(jìn)行稅務(wù)處理還是按“混業(yè)經(jīng)營(yíng)”進(jìn)行稅務(wù)處理產(chǎn)生爭(zhēng)議。按混合銷售的定義，“混合銷售”必須是增值稅應(yīng)稅銷售和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)的混合。筆者認(rèn)為一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物銷售或加工修理修配勞務(wù)、又涉及營(yíng)改增應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)屬于營(yíng)改增試點(diǎn)制度中的“混業(yè)經(jīng)營(yíng)”，應(yīng)按“混業(yè)經(jīng)營(yíng)”進(jìn)行稅務(wù)處理。

例如，某生產(chǎn)企業(yè)銷售設(shè)備同時(shí)提供運(yùn)輸服務(wù)，設(shè)備不含稅價(jià)為1000，運(yùn)費(fèi)為117，營(yíng)改增之前按“混合銷售”進(jìn)行稅務(wù)處理，應(yīng)納的增值稅為[1000+117÷(1+17%)]×17%=187。營(yíng)改增之后應(yīng)按“混業(yè)經(jīng)營(yíng)”進(jìn)行稅務(wù)處理。

二、混業(yè)經(jīng)營(yíng)及稅務(wù)處理

“混業(yè)經(jīng)營(yíng)”是營(yíng)改增試點(diǎn)辦法中首次引入的概念，僅適用于試點(diǎn)納稅人。根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于在全國(guó)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改證增值稅稅收政策的通知》（財(cái)稅[201*]37號(hào)）的規(guī)定，混業(yè)經(jīng)營(yíng)是指試點(diǎn)納稅人“兼有”不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的行為。從上述概念可以看出，“混業(yè)經(jīng)營(yíng)”僅適用增值稅征稅范圍內(nèi)的應(yīng)稅事項(xiàng)的“兼有”；而“混合銷售”則是一項(xiàng)銷售行為中同時(shí)涉及增值稅應(yīng)稅事項(xiàng)和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅事項(xiàng)。如果納稅人同時(shí)，但非在統(tǒng)一銷售行為中，提供增值稅應(yīng)稅事項(xiàng)和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅事項(xiàng)，則屬于“兼營(yíng)”的概念。

值得注意的是，試點(diǎn)辦法在“混業(yè)經(jīng)營(yíng)”的定義中用了“兼有”，而非“兼營(yíng)”的表述以區(qū)別于現(xiàn)行增值稅或營(yíng)業(yè)稅制度中的“兼營(yíng)”�！凹嬗小�，既包括在同一銷售行為中同時(shí)涉及“銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)”，也包括“兼營(yíng)”適用不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的行為。

納稅人從事“混業(yè)經(jīng)營(yíng)”的，應(yīng)分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按以下方法從高適用稅率或征收率：

（1）兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。

（2）兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用征收率。

（3）兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。營(yíng)改增后，增值稅的適用稅率包括17%、13%、11%、6%和零稅率五種，征收率主要有6%、4%和3%三檔。營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人兼有上述適用不同稅率或征收率的增值稅應(yīng)稅事項(xiàng)，但未能對(duì)上述事項(xiàng)分別核算的，則根據(jù)其實(shí)際經(jīng)營(yíng)的應(yīng)稅事項(xiàng)中適用最高一檔的稅率或征收率進(jìn)行征收。

以上述生產(chǎn)企業(yè)銷售設(shè)備的同時(shí)提供運(yùn)輸服務(wù)為例，營(yíng)改增后企業(yè)銷售設(shè)備的行為和提供運(yùn)輸服務(wù)的行為都屬于增值稅的應(yīng)稅行為。設(shè)備銷售適用17%的增值稅稅率，交通運(yùn)輸服務(wù)適用11%的增值稅稅率。如該企業(yè)屬于試點(diǎn)納稅人且能單獨(dú)核算設(shè)備銷售額和運(yùn)輸服務(wù)的營(yíng)業(yè)額，則應(yīng)納的增值稅為1000×17%+117÷(1+11%)]×11%≈181.6；如未分別核算設(shè)備銷售額和運(yùn)輸服務(wù)銷售額，則統(tǒng)一按17%的稅率征收增值稅，應(yīng)納增值稅為：1000×17%+117÷(1+17%)]×17%=187。

三、兼營(yíng)及其稅務(wù)處理

綜合現(xiàn)行的增值稅、營(yíng)業(yè)稅和營(yíng)改增試點(diǎn)制度的相關(guān)規(guī)定，兼營(yíng)可分為如下三類：

（1）兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅事項(xiàng)和增值稅應(yīng)稅事項(xiàng)。納稅人兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)和增值稅應(yīng)稅行為的貨物銷售、加工修理修配勞務(wù)或營(yíng)改增應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行為的營(yíng)業(yè)額和增值稅應(yīng)稅行為的銷售額，分別繳納營(yíng)業(yè)稅或增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額。

（2）非營(yíng)改增試點(diǎn)增值稅納稅人兼營(yíng)適用不同增值稅稅率的貨物或加工修理修配勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。

（3）兼營(yíng)減稅、免稅項(xiàng)目。納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。

增值稅一般納稅人兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）÷（當(dāng)期全部銷售額+當(dāng)期全部營(yíng)業(yè)額）本文討論的與“混合銷售”和“混業(yè)經(jīng)營(yíng)”并列的“兼營(yíng)”指上述第一類兼營(yíng)，是指納稅人既經(jīng)營(yíng)貨物銷售或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)，又提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，但銷售貨物、提供增值稅應(yīng)稅服務(wù)或營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)不同時(shí)發(fā)生在同一購(gòu)買者身上，且從事的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)與某一項(xiàng)銷售貨物或加工修理修配勞務(wù)或增值稅應(yīng)稅服務(wù)并無(wú)直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。增值稅應(yīng)稅事項(xiàng)和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅事項(xiàng)不在同一行為中發(fā)生，是“兼營(yíng)”與“混合銷售”的最大區(qū)別�！凹鏍I(yíng)”與“混業(yè)經(jīng)營(yíng)”的本質(zhì)區(qū)別則在于，“兼營(yíng)”是同時(shí)從事增值稅應(yīng)稅行為和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行為，而“混業(yè)經(jīng)營(yíng)”則必須是營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人（不包括非試點(diǎn)納稅人）“兼有”適用不同稅率的增值稅應(yīng)稅范圍的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)（不包括增值稅應(yīng)稅應(yīng)為和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行為的兼有）

擴(kuò)展閱讀：混業(yè)銷售行為的涉稅處理

混業(yè)銷售行為的涉稅處理

混合銷售行為，是指現(xiàn)實(shí)生活中有些銷售行為同時(shí)涉及貨物和非加工和修理勞務(wù)（指屬于非營(yíng)業(yè)稅改征增值稅范圍的勞務(wù)活動(dòng)）�；旌箱N售的特點(diǎn)是：銷售貨物與提供非應(yīng)稅勞務(wù)是由同一納稅人實(shí)現(xiàn)，價(jià)款是同時(shí)從一個(gè)購(gòu)買方取得的�！吨腥A人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（中華人民共和國(guó)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào)）第五條規(guī)定：“一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。除本細(xì)則第六條的規(guī)定外（本細(xì)則第六條的規(guī)定內(nèi)容如下：納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額：（一）銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；（二）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。），從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。

根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，混合銷售行為屬于應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，其銷售額應(yīng)是貨物銷售額與非營(yíng)改增應(yīng)稅勞務(wù)提供額的的合計(jì)，該提供非營(yíng)改增應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額應(yīng)視同含稅銷售額處理，且該混合銷售行為涉及的勞務(wù)所用購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，凡符合規(guī)定的，在計(jì)算該混合銷售行為增值稅時(shí)，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

二、兼營(yíng)行為的涉稅處理分析

兼營(yíng)行為是指納稅人既經(jīng)營(yíng)貨物銷售，又提供非營(yíng)改增應(yīng)稅服務(wù)范圍的應(yīng)稅勞務(wù)，但是銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)不同時(shí)發(fā)生在同一購(gòu)買者身上，且從事的勞務(wù)與某一項(xiàng)銷售貨物或加工修理修配勞務(wù)并無(wú)直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（中華人民共和國(guó)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào)）第七條規(guī)定：“納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額�！被�于此規(guī)定，對(duì)于納稅人的兼營(yíng)行為，應(yīng)分別核算非營(yíng)改增試點(diǎn)行業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和應(yīng)納增值稅的銷售額，即應(yīng)當(dāng)將不同稅種范圍的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目分別核算、分別申報(bào)納稅。

三、混業(yè)經(jīng)營(yíng)的涉稅處理分析

“混業(yè)經(jīng)營(yíng)”是營(yíng)改增試點(diǎn)辦法中首次引入的概念，僅適用于試點(diǎn)納稅人。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在全國(guó)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改證增值稅稅收政策的通知》（財(cái)稅[201*]37號(hào)）附件2：《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第（一）項(xiàng)的規(guī)定，混業(yè)經(jīng)營(yíng)是指試點(diǎn)納稅人“兼有”不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的行為。從上述概念可以看出，“混業(yè)經(jīng)營(yíng)”僅適用增值稅征稅范圍內(nèi)的應(yīng)稅事項(xiàng)的“兼有”�；�于財(cái)稅[201*]37號(hào)附件2：《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第（一）項(xiàng)的規(guī)定，“混業(yè)經(jīng)營(yíng)”的稅務(wù)處理如下：試點(diǎn)納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或征收率：

（一）兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。

（二）兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用征收率。

（三）兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。

四、混合銷售、兼營(yíng)行為、混業(yè)經(jīng)營(yíng)的異同點(diǎn)混合銷售、兼營(yíng)行為、混業(yè)經(jīng)營(yíng)有相同的方面，又有明顯的區(qū)別。相同點(diǎn)是：三種行為的經(jīng)營(yíng)范圍都有銷售貨物和提供勞務(wù)這兩類經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目。區(qū)別有三：一是混合銷售強(qiáng)調(diào)的是在同一銷售行為中存在兩類經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的混合，銷售貨款及勞務(wù)價(jià)款是同時(shí)從一個(gè)購(gòu)買方取得的；二是兼營(yíng)行為強(qiáng)調(diào)的是在同一納稅人的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在著兩類經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，但是這兩類經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目不是在同一銷售行為中發(fā)生，即銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)不是同時(shí)發(fā)生在同一購(gòu)買者身上；三是混業(yè)經(jīng)營(yíng)兼有銷售貨物和營(yíng)改增范圍應(yīng)稅勞務(wù)的行為，不過(guò)混業(yè)經(jīng)營(yíng)中的銷售貨物和營(yíng)改增范圍的應(yīng)稅勞務(wù)適用不同的增值稅稅率。四是兼營(yíng)行為中的應(yīng)稅勞務(wù)是非營(yíng)改增范圍的應(yīng)稅勞務(wù)。

四、混合銷售、兼營(yíng)行為、混業(yè)經(jīng)營(yíng)的稅務(wù)處理技巧及其例解

（一）稅務(wù)處理技巧

從稅務(wù)處理上來(lái)說(shuō)，混合銷售的納稅原則是按“經(jīng)營(yíng)主業(yè)”劃分（經(jīng)營(yíng)主業(yè)的認(rèn)定為年?duì)I業(yè)額或貨物銷售額超過(guò)50%），只征收一種稅，經(jīng)營(yíng)主業(yè)如納增值稅則混合銷售則納增值稅，經(jīng)營(yíng)主業(yè)如納營(yíng)業(yè)稅則混合銷售則納營(yíng)業(yè)稅。而兼營(yíng)的納稅原則為：分別核算、分別征稅，即對(duì)銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，征收增值稅；對(duì)提供非增值稅的服務(wù)業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅�；鞓I(yè)經(jīng)營(yíng)中的銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的稅務(wù)處理技巧分兩種情況：一是在合同中分別寫(xiě)明銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的金額，并在財(cái)務(wù)上分別核算，則按照各自適應(yīng)的增值稅稅率分別計(jì)算增值稅；二是在合同中未分別寫(xiě)明銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的金額，并在財(cái)務(wù)上未分別核算，則從高適用稅率。

（二）混合銷售、兼營(yíng)行為、混業(yè)經(jīng)營(yíng)的的稅務(wù)處理例解

[例題分析1]上海某塑鋼門窗銷售商店甲為一般納稅人，201*年11月，甲銷售產(chǎn)品給乙的同時(shí)又為客戶提供安裝服務(wù)，收取價(jià)款為201*0元，另外又收取2340元的安裝費(fèi)。塑鋼門銷售商店經(jīng)營(yíng)主業(yè)是銷售貨物，提供安裝服務(wù)與塑鋼門窗有密切聯(lián)系，銷售和安裝的費(fèi)用都是向同一的購(gòu)買者乙收取的，而且安裝勞務(wù)是非營(yíng)改增的應(yīng)稅范圍。因此，這是屬于混合銷售行為，銷售和安裝收入一并納增值稅。甲企業(yè)的會(huì)計(jì)處理為：

借：銀行存款25740

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入201*0

其他業(yè)務(wù)收入201*

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅3740

如果安裝業(yè)務(wù)耗用的購(gòu)進(jìn)商品或加工修理修配勞務(wù)帶進(jìn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，符合規(guī)定條件的可以在銷項(xiàng)稅額中抵扣。

[例題分析2]北京市好來(lái)客餐飲有限公司公司201*年10月餐飲收入為500萬(wàn)元，其中包括銷售自制的啤酒所取得的收入180萬(wàn)。

由于餐飲公司的餐飲主業(yè)是營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)，銷售啤酒的收入不到總收入的50%以上，銷售啤酒和提供餐飲的收款都是向同一的就餐旅客收取的，因此這是屬于混合銷售行為，此混合銷售行為應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅。其會(huì)計(jì)處理為：

借：庫(kù)存現(xiàn)金5000000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5000000

計(jì)提營(yíng)業(yè)稅時(shí)：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加250000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅250000

[例題分析3]南昌市某百貨商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，201*年5月發(fā)生如下的業(yè)務(wù)：銷售商品取得零售收入585萬(wàn)元，分別核算的飲食服務(wù)部取得營(yíng)業(yè)收入200萬(wàn)元。

由于銷售商品和飲食服務(wù)部提供服務(wù)取得收入是百貨商場(chǎng)的兩類業(yè)務(wù)，即銷售業(yè)務(wù)和應(yīng)稅勞務(wù)，分別向不同的購(gòu)買者收取的錢，并且飲食勞務(wù)是非營(yíng)改增范圍的應(yīng)稅勞務(wù)，是屬于兼營(yíng)行為。對(duì)于銷售業(yè)務(wù)其會(huì)計(jì)處理為：

借：庫(kù)存現(xiàn)金5850000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5000000

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅850000

對(duì)于飲食服務(wù)部收入，其會(huì)計(jì)處理為：

借：庫(kù)存現(xiàn)金201*000

貸：其他業(yè)務(wù)收入201*000

計(jì)提營(yíng)業(yè)稅為：

借：其他業(yè)務(wù)成本100000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅1000[例題分析4]某生產(chǎn)企業(yè)銷售設(shè)備同時(shí)提供運(yùn)輸服務(wù)，設(shè)備不含稅價(jià)為1000萬(wàn)，運(yùn)費(fèi)為117萬(wàn)，銷售設(shè)備和提供運(yùn)輸勞務(wù)的增值稅稅率分別為17%、11%，則該生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)處理？

營(yíng)改增后企業(yè)銷售設(shè)備的行為和提供運(yùn)輸服務(wù)的行為都屬于增值稅的應(yīng)稅行為。設(shè)備銷售適用17%的增值稅稅率，交通運(yùn)輸服務(wù)適用11%的增值稅稅率。如該企業(yè)屬于試點(diǎn)納稅人且能單獨(dú)核算設(shè)備銷售額和運(yùn)輸服務(wù)的營(yíng)業(yè)額，則應(yīng)納的增值稅為1000×17%+117÷（1+11%）]×11%≈181.6（萬(wàn)元）；如未分別核算設(shè)備銷售額和運(yùn)輸服務(wù)銷售額，則統(tǒng)一按17%的稅率征收增值稅，應(yīng)納增值稅為：1000×17%+117÷（1+17%）]×17%=187（萬(wàn)元）。其會(huì)計(jì)處理如下：

一種情況：?jiǎn)为?dú)核算設(shè)備銷售額和運(yùn)輸服務(wù)的營(yíng)業(yè)額的會(huì)計(jì)處理（單位：萬(wàn)元）。

借：銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金1287

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000

其他業(yè)務(wù)收入105.4

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅181.6

另一種情況：未分別核算設(shè)備銷售額和運(yùn)輸服務(wù)銷售額，則統(tǒng)一按17%的稅率征收增值稅的會(huì)計(jì)處理（單位：萬(wàn)元）。

借：銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金1287

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1100

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅1

友情提示：本文中關(guān)于《營(yíng)改增下的混合銷售、混業(yè)經(jīng)營(yíng)和兼營(yíng)行為涉稅政策匯總總結(jié)》給出的范例僅供您參考拓展思維使用，營(yíng)改增下的混合銷售、混業(yè)經(jīng)營(yíng)和兼營(yíng)行為涉稅政策匯總總結(jié)：該篇文章建議您自主創(chuàng)作。

來(lái)源：網(wǎng)絡(luò)整理 免責(zé)聲明：本文僅限學(xué)習(xí)分享，如產(chǎn)生版權(quán)問(wèn)題，請(qǐng)聯(lián)系我們及時(shí)刪除。

《營(yíng)改增下的混合銷售、混業(yè)經(jīng)營(yíng)和兼營(yíng)行為涉稅政策匯總總結(jié)》由互聯(lián)網(wǎng)用戶整理提供,轉(zhuǎn)載分享請(qǐng)保留原作者信息,謝謝!
鏈接地址：http://www.weilaioem.com/gongwen/710678.html

• 上一篇：宣傳與信息部隊(duì)前兩周的工作總結(jié)
• 下一篇：春運(yùn)安全總結(jié)修改