經(jīng)濟責(zé)任審計的學(xué)習(xí)內(nèi)容及心得

經(jīng)濟責(zé)任審計的學(xué)習(xí)內(nèi)容及心得

201*年7月11日至12日，在本部室學(xué)習(xí)了由蔣大鳴教授講授的《經(jīng)濟責(zé)任審計》課程。為期兩天的學(xué)習(xí)，學(xué)習(xí)了經(jīng)濟責(zé)任審計的基本理論、經(jīng)濟責(zé)任審計的組織和技術(shù)方法、經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容和范圍等課程。時間雖然短暫，但我卻受益非淺，下面是我在學(xué)習(xí)中的內(nèi)容及心得體會。

我們平時所接觸的是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟責(zé)任審計，它的概念是指由相應(yīng)的、具有審計權(quán)的內(nèi)部審計機構(gòu)對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員在任職期間對其所在企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實性、合法性和效益性，以及有關(guān)經(jīng)濟活動應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任的審計。

經(jīng)濟責(zé)任審計的依據(jù)是《審計法》及其實施條例、《縣級以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計暫行規(guī)定》和《國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟責(zé)任審計暫行規(guī)定》，以及國家干部管理的有關(guān)規(guī)定。經(jīng)濟責(zé)任審計的主要目的則是分清經(jīng)濟責(zé)任人任職期間在本部門、本單位經(jīng)濟活動中應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任，為組織人事部門和紀(jì)檢監(jiān)察機關(guān)和其他有關(guān)部門考核使用干部或者兌現(xiàn)承包合同等提供參考依據(jù)。

一、經(jīng)濟責(zé)任審計的重要的作用。

1.有利于加強干部監(jiān)督管理，正確評價和使用干部

實施經(jīng)濟責(zé)任審計，通過對相關(guān)的經(jīng)濟指標(biāo)等情況進(jìn)行分析考核，對干部在任期工作業(yè)績作出評價，能夠達(dá)到客觀、公正的確認(rèn)其經(jīng)濟業(yè)績，全面評價考核領(lǐng)導(dǎo)干部任期業(yè)績的目的，為正確評價和使用干部提供了依據(jù)，同時有利于干部更好地履行職責(zé)，防止短期行為。2.揭露和懲治腐敗分子，規(guī)范干部行為，促進(jìn)廉政建設(shè)

經(jīng)濟責(zé)任審計立足于財務(wù)收支審計，在于查明個人經(jīng)濟責(zé)任，既對事又對人，而且審計涉及領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間一般較長，往往能夠發(fā)現(xiàn)年度財政、財務(wù)收支審計不易發(fā)現(xiàn)的問題，有利于揭露和懲治腐敗分子，發(fā)現(xiàn)財務(wù)管理漏洞，健全財務(wù)管理制度，提高財務(wù)管理水平，促使領(lǐng)導(dǎo)干部自我約束、自我完善，增強了紀(jì)律觀念，促進(jìn)了廉政建設(shè)。

3.核實家底，客觀公正地鑒定了前后任的經(jīng)營業(yè)績和經(jīng)濟責(zé)任

經(jīng)濟責(zé)任審計立足領(lǐng)導(dǎo)干部所在部門、單位的財政、財務(wù)收支的真實、合法、效益情況，一方面能夠摸清家底，有利于繼任者了解接任單位的真實情況，明確工作思路，縮短適應(yīng)期；另一方面由于明確了離任者的經(jīng)濟責(zé)任，事實上也就劃清了前后任的責(zé)任，有利于工作的交接，保持工作的連續(xù)性。

二、經(jīng)濟責(zé)任審計的種類

按照審計的內(nèi)容、審計的時間、被審計單位的性質(zhì)，可以將經(jīng)濟責(zé)任審計分成如下幾類：

1、按照審計的內(nèi)容，可以將經(jīng)濟責(zé)任審計分為目標(biāo)經(jīng)濟責(zé)任審計和破產(chǎn)經(jīng)濟責(zé)任審計。

2、按照審計時間的不同，可以將經(jīng)濟責(zé)任審計分為事前經(jīng)濟責(zé)任審計、事中經(jīng)濟責(zé)任審計和事后經(jīng)濟責(zé)任審計.

3、按照被審計單位性質(zhì)的不同，可以將經(jīng)濟責(zé)任審計分為黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟責(zé)任審計。

三、經(jīng)濟責(zé)任審計的范圍

經(jīng)濟責(zé)任審計不同于一般的審計監(jiān)督活動，它是通過審計被審計單位，在對被審計單位財政、財務(wù)收支真實、合法、效益作出評價的同時，對被審計單位法定代表人或者負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟責(zé)任作出評價。因此，經(jīng)濟責(zé)任審計的范圍是被審計單位的法定代表人或者負(fù)責(zé)人。

淺談一下學(xué)習(xí)心得。

銀行內(nèi)部審計的主要任務(wù)是依據(jù)國家的法律法規(guī)對各項業(yè)務(wù)及領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任進(jìn)行審計監(jiān)督，防范和化解金融風(fēng)險，保證銀行的健康發(fā)展。實施經(jīng)濟責(zé)任審計，有利于改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)營效率。經(jīng)濟責(zé)任審計通過對支行的經(jīng)營狀況、財務(wù)管理、內(nèi)部控制和重大經(jīng)濟事項進(jìn)行量化考核以分清責(zé)任；同時，有審計部門站在客觀、公正立場，為離任者和接任者劃清責(zé)任界限，使離任者走得明白，接任者接得清楚，從而保證經(jīng)營的連續(xù)性，也增強了領(lǐng)導(dǎo)人員自重、自醒、

自警意識，致力于改善經(jīng)營，創(chuàng)造好的工作業(yè)績，一定程度上提高經(jīng)營的效率。

目前，銀行內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計存在的主要問題是：審計形式單一，基本等同于離任審計；審計程序和方法不夠完善，沒有形成固定的考核、評價體系；對被審計人經(jīng)濟責(zé)任的鑒定技巧有待提高。為實現(xiàn)內(nèi)部任期經(jīng)濟責(zé)任審計的目的，解決當(dāng)前操作中存在的問題，可以從以下三點改進(jìn)。

一、探索新的審計形式

我國銀行業(yè)所采用的內(nèi)部任期經(jīng)濟責(zé)任審計形式具有以下幾個特點：一般采用“下審一級”形式，即由上一級單位組織實施；采用委托審計形式，即由行領(lǐng)導(dǎo)或有關(guān)部門通過某種正式程序，委派內(nèi)審部門來進(jìn)行；以現(xiàn)場檢查為主；大多采用“一次性專項審計”，即離任審計形式。采用以上方法，有利于保證審計的權(quán)威性和有效性。但單純依靠離任審計形式，無法滿足銀行加強內(nèi)部管理、防范化解風(fēng)險的要求，無法完全實現(xiàn)任期經(jīng)濟責(zé)任審計的目標(biāo)。因此，在內(nèi)部任期經(jīng)濟責(zé)任審計工作中，必須探索新的審計形式。可以嘗試以下方法：內(nèi)部任期經(jīng)濟責(zé)任審計，應(yīng)采用定期審計與離任審計相結(jié)合的形式；內(nèi)部任期經(jīng)濟責(zé)任審計，應(yīng)和常規(guī)審計（如經(jīng)常性財務(wù)收支審計、業(yè)務(wù)經(jīng)營情況年度全面審計等）結(jié)合起來。

二、建立完善的考評體系

與其他審計業(yè)務(wù)相比，內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計更加注重對被審計單位經(jīng)濟效益和管理水平的整體性評價，從中鑒定被審計人的經(jīng)濟業(yè)績、落實其經(jīng)濟責(zé)任。

三、審計過程中，應(yīng)本著實事求是的原則，劃清以下界限：

1.劃清被審計單位責(zé)任與被審計人責(zé)任的界限。在對支行行長審計過程中遇到的違法違規(guī)問題，有的屬于被審計行的責(zé)任，違法主體是支行；有的屬于該行負(fù)責(zé)人個人違紀(jì)問題，或是出于個人利益擅自作出的違法行為，違法主體是被審計人本人，審計時應(yīng)加以區(qū)別。

2.劃清主觀責(zé)任與客觀責(zé)任的界限。審計過程中，應(yīng)把握好被審計人經(jīng)營業(yè)績與本系統(tǒng)管理體制及國家宏觀政策的關(guān)系。

3.劃清現(xiàn)任責(zé)任與前任責(zé)任的界限。由于被審計單位的經(jīng)濟活動是連續(xù)不斷的，前任領(lǐng)導(dǎo)作出的決策，有可能對現(xiàn)階段的經(jīng)營業(yè)績產(chǎn)生重大影響。

4、劃清直接責(zé)任與間接責(zé)任的界限。在實踐中，可嘗試將被審計人的經(jīng)濟責(zé)任區(qū)分和界定為直接責(zé)任、主要領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任三種。

蘇飛

201*年7月14日

擴展閱讀：經(jīng)濟責(zé)任審計學(xué)習(xí)體會

對任期經(jīng)濟責(zé)任審計的一點心得體會

巍山段楊勇

發(fā)布時間：201*年10月31日9時52分

任職期間經(jīng)濟責(zé)任審計是從審計監(jiān)督的角度，對單位主要領(lǐng)導(dǎo)人在任期內(nèi)履行經(jīng)濟責(zé)任情況進(jìn)行全面檢查、確認(rèn)和評價的一種審計制度。它對評價領(lǐng)導(dǎo)者的工作績效、規(guī)范領(lǐng)導(dǎo)者的職能和促進(jìn)規(guī)范化管理起著重要作用。

按照《云南省公路局關(guān)于王春有等十四名同志任職期間經(jīng)濟責(zé)任的審計通知》（云路監(jiān)審201*736號）文件精神及審計行程安排，巍山段于201*年9月19日至9月21日接受了云南天成會計師事務(wù)所關(guān)于段長任期內(nèi)經(jīng)濟責(zé)任的審計，在審計組進(jìn)駐巍山段之前，我們就按照《任期審計、離任審計需要提供的資料清單》要求準(zhǔn)備好了各種資料，經(jīng)過三天的審計，于21日晚完成了對巍山段201*年度工作的審計，并提出了一些建議。

事業(yè)單位的會計核算中反映出一些新的情況，實際操作與現(xiàn)行規(guī)定之間的斷層，實踐過程中老的模式難以適應(yīng)新規(guī)定的原因，讓從事這一工作的我產(chǎn)生了很多思考�！凹埳系脕斫K覺淺，絕知此事要躬行�！痹谂浜辖�(jīng)濟責(zé)任審計工作的過程中，通過和會計師事務(wù)所的審計人員

的學(xué)習(xí)和交流，我越發(fā)的感覺到所學(xué)知識的粗淺和在實際運用中專業(yè)知識的匱乏，也真正領(lǐng)悟到“活到老學(xué)到老”的含義。

會計學(xué)作為一門與實際工作結(jié)合緊密的學(xué)科，實踐是會計理論知識的試金石。我們平時的會計理論知識和工作實踐總是有一定的距離，如果沒有通過類似的審計工作，有些問題單位可能會短時間內(nèi)發(fā)現(xiàn)不了，或者有些做法已經(jīng)和新的會計準(zhǔn)則不符或者違反了新的財政政策而不知。如果平時小問題不解決，時間長了，就有可能積累為大問題，單位的經(jīng)濟效益和社會效益就會大打折扣。通過平時的經(jīng)濟責(zé)任審計，可以從業(yè)務(wù)規(guī)范操作上進(jìn)行提高和進(jìn)步，更能從源頭上杜絕違法亂紀(jì)事件的發(fā)生。

通過配合這次經(jīng)濟責(zé)任審計工作，本人對經(jīng)濟責(zé)任審計工作的重要性和必要性有了一點粗淺的心得體會。

第一、經(jīng)濟責(zé)任審計對行業(yè)依法管理起到“試紙”的作用。目前我們國家的公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)正處于深化改革的進(jìn)程中，隨著存在了幾十年的養(yǎng)路費制度變成了中央財政轉(zhuǎn)移支付的方式，我們養(yǎng)護(hù)單位也從原來的自收自支事業(yè)單位變成了全額撥款的預(yù)算單位，那么預(yù)算資金的收支管理是否合理，養(yǎng)護(hù)管理責(zé)任是否落到實處，各項責(zé)任目標(biāo)的完成效益是否達(dá)到預(yù)期的要求，這些都需要通過開展經(jīng)濟責(zé)任審計來檢驗。從近年來媒體上報道的經(jīng)濟案件和重大差錯事故以及國家審計署公布的審計公告來看，除了制度執(zhí)行不到位之外，另一個重要原因就是對管理者行為的監(jiān)督不到位。而通過開展經(jīng)濟責(zé)任審計，可以及

時督促糾正和處理一些違章違規(guī)行為，避免重大差錯事故和經(jīng)濟案件的發(fā)生。

第二、經(jīng)濟責(zé)任審計促進(jìn)了行業(yè)的內(nèi)控制度建設(shè)。從行業(yè)改革角度來看，公路養(yǎng)護(hù)行業(yè)作為一個“古老而又年輕”的行業(yè)，更需要建立嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)控制度。只有通過經(jīng)濟責(zé)任審計，才能較好地發(fā)揮管理、監(jiān)督、檢查、控制和評價幾個方面之間的作用，促進(jìn)內(nèi)控制度的貫徹落實，保障單位各項業(yè)務(wù)的安全穩(wěn)健運行。同時也促進(jìn)了責(zé)、權(quán)、利的有機結(jié)合，分清了方向，明確了責(zé)任，才能有力調(diào)動各方面的積極性。

第三、開展經(jīng)濟責(zé)任審計是公路養(yǎng)護(hù)單位適應(yīng)行業(yè)競爭，實現(xiàn)規(guī)范化管理的需要。制度不是掛在墻上的一個擺設(shè)，規(guī)章制度就是單位正常運行的“軌道”，不偏離“軌道”，就要按照經(jīng)濟規(guī)律辦事，采取科學(xué)、規(guī)范的管理手段來實施財務(wù)管理，才能適應(yīng)新的公路養(yǎng)護(hù)管理行業(yè)變革的需要。

朱基同志在上海國家會計學(xué)院寫了校訓(xùn)：“不做假賬”！這四個字代表了他對整個會計界提出的要求和寄予的希望。會計人員只要把持住這個最低底線，就可以避免道德的缺失，將個人素質(zhì)提高到一個新的層面上來，這也是我們每一個會計人員都要努力思考的問題。

第四、開展經(jīng)濟責(zé)任審計，為正確、合理選拔任用干部提供了參考。經(jīng)濟責(zé)任審計是以綜合經(jīng)濟指標(biāo)和業(yè)務(wù)事實為依據(jù)，以法律、法規(guī)和制度為準(zhǔn)繩，評價領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)做出的重大決策情況、經(jīng)濟指標(biāo)的完成情況、個人遵守紀(jì)律情況以及執(zhí)行國家法律法規(guī)情況，能夠

在一定程度上判斷領(lǐng)導(dǎo)干部是否正確地履行了其經(jīng)濟職責(zé)，這對管理者的管理素質(zhì)和經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行審查和評價，是比較客觀公正的，具有科學(xué)性。開展好經(jīng)濟責(zé)任審計，不僅能為我們公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)的發(fā)展提供經(jīng)濟業(yè)績參考，使上層組織部門放心合理的選擇人才。同時，也能發(fā)現(xiàn)違法違紀(jì)行為，及時清除隊伍中的“害群之馬”，有利于干部隊伍的純潔和健康。同樣，通過實施經(jīng)濟責(zé)任審計，一方面，能夠方便繼任者摸清家底，了解單位的真實情況，明確其經(jīng)濟責(zé)任，另一方面，能夠解除前任領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任，劃清前后的相關(guān)責(zé)任。

實施經(jīng)濟責(zé)任審計，將領(lǐng)導(dǎo)干部任期的政績水平與經(jīng)濟責(zé)任的履行情況相結(jié)合，能夠增強領(lǐng)導(dǎo)干部的守法自覺性，使其理性決策，用好財權(quán)，從而更好地履行相關(guān)的經(jīng)濟責(zé)任。這個是一個相輔相成的雙贏關(guān)系。

本人從事公路養(yǎng)護(hù)會計工作的時間比較短，第一次接受專門的單位領(lǐng)導(dǎo)任期經(jīng)濟責(zé)任審計，覺得經(jīng)濟責(zé)任審計就像一個法律專家經(jīng)常來看看你有沒有做錯事情一樣的感覺，這一個對會計人員的工作也是對領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力進(jìn)行監(jiān)督和制約的有效方法，是選拔任用領(lǐng)導(dǎo)干部的必要程序，是反腐倡廉的重要措施，目前已經(jīng)受到各個行業(yè)和單位越來越多的重視，也受到社會越來越多的關(guān)注。我們公路養(yǎng)護(hù)單位只有通過實施經(jīng)濟責(zé)任審計，從源頭上杜絕問題，不斷規(guī)范經(jīng)濟管理，形成一個綜合高效的考評體系，促使單位不斷壯大，也才能適應(yīng)這個不斷變革的時代。

淺析我國經(jīng)濟責(zé)任審計存在的問題及對策

發(fā)布時間：201*-7-18閱讀數(shù)：4

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實施經(jīng)濟責(zé)任審計是對我國審計工作一項重大的突破，也是我國的審計工作發(fā)展的新趨勢。作為干部監(jiān)督管理的制度之一，經(jīng)濟責(zé)任審計顯示出了其他審計無法代替的作用，在保證國家資產(chǎn)的完整、安全、保值、增值以及健全領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督管理方面都發(fā)揮著重要作用，經(jīng)濟責(zé)任審計已經(jīng)成為我國審計工作的重要組成部分。

一、經(jīng)濟責(zé)任審計的概念及特點

經(jīng)濟責(zé)任審計，就是獨立的審計機構(gòu)接受國家干部管理部門的委托，依據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)，對黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人在其職責(zé)范圍內(nèi)所履行的經(jīng)濟責(zé)任情況進(jìn)行相關(guān)審計，以監(jiān)督和評價黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人履行經(jīng)濟責(zé)任的行為。經(jīng)濟責(zé)任審計除了具有審計的一般特點外，還具有獨特性，具體表現(xiàn)在以下幾個方面。

1、受托性

審計部門接受國家干部管理部門的委托進(jìn)行經(jīng)濟責(zé)任審計，是一種被動的審計行為，受托性是經(jīng)濟責(zé)任審計與其他審計不同的最明顯特點。

2、政策性較強

經(jīng)濟責(zé)任審計要對領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟管理、經(jīng)濟決策、政策執(zhí)行和監(jiān)督等能力進(jìn)行相關(guān)的審計評價，這就要求審計人員應(yīng)該具有較高的政策水平和理論水平，才能從機制、體制和制度等方面給出審計建議和審計意見。

3、風(fēng)險水平較高

經(jīng)濟責(zé)任審計涉及到領(lǐng)導(dǎo)干部的廉政情況和個人業(yè)績，如果不能以充分的事實為依據(jù)，以完善的審計底稿為支撐，僅僅以被審計對象的報告為依據(jù)進(jìn)行經(jīng)濟責(zé)任審計的話，審計人員將會承擔(dān)一定的風(fēng)險。

4、審計時間跨期

經(jīng)濟責(zé)任審計的審計時間是領(lǐng)導(dǎo)干部的任職期間，審計期間一般不止一個會計期間，往往是三到五年，甚至更長的年限，審計時間的跨期性給經(jīng)濟責(zé)任審計工作帶來了較大的難度，加大了審計風(fēng)險。

二、經(jīng)濟責(zé)任審計的意義

經(jīng)濟責(zé)任審計是為了適應(yīng)我國經(jīng)濟政治發(fā)展和改革的要求發(fā)展起來的，經(jīng)濟責(zé)任審計具有重要的意義，具體來說，主要表現(xiàn)在以下幾個方面。

1、實施經(jīng)濟責(zé)任審計是加強對干部監(jiān)督管理的重要措施

經(jīng)濟責(zé)任審計以相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部所在的單位和其他相關(guān)單位的財政財務(wù)收支審計為基礎(chǔ)，評價領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)做出的重大決策情況、經(jīng)濟指標(biāo)的完成情況、個人遵守

紀(jì)律情況以及執(zhí)行國家法律法規(guī)情況，能夠在一定程度上判斷領(lǐng)導(dǎo)干部是否正確地履行了其經(jīng)濟職責(zé)，是否具有從事相關(guān)經(jīng)濟工作的決策水平和綜合素質(zhì)，為國家干部管理部門正確地任用干部提供了參考依據(jù)，因此，監(jiān)督和評價領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責(zé)任的情況也成為了監(jiān)督管理干部的重要環(huán)節(jié)。

2、經(jīng)濟責(zé)任審計能夠從源頭上對腐敗進(jìn)行預(yù)防和治理，是促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔從政的重要措施

經(jīng)濟責(zé)任審計的目標(biāo)在于查明領(lǐng)導(dǎo)干部公共經(jīng)濟責(zé)任履行的情況，審計期間覆蓋了領(lǐng)導(dǎo)干部的整個任職期間，所以，經(jīng)濟責(zé)任審計能夠及時地發(fā)現(xiàn)并處理傳統(tǒng)審計發(fā)現(xiàn)不了的問題。另一方面，經(jīng)濟責(zé)任審計的審計結(jié)果報告一般直接送報相關(guān)的主管部門，對于干部的違紀(jì)違法行為，還可以直接移交國家的司法部門，經(jīng)濟責(zé)任審計具有較大的威懾力，對于加強對領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督，促使領(lǐng)導(dǎo)干部提高管理水平，增強領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任性具有重要意義。

3、實施經(jīng)濟責(zé)任審計能夠客觀地評價領(lǐng)導(dǎo)干部受托公共經(jīng)濟責(zé)任履行情況實施經(jīng)濟責(zé)任審計，一方面，能夠方便繼任者摸清家底，了解單位的真實情況，明確其經(jīng)濟責(zé)任，另一方面，能夠解除前任領(lǐng)導(dǎo)干部的受托公共經(jīng)濟責(zé)任，劃清前后的相關(guān)責(zé)任。實施經(jīng)濟責(zé)任審計，將領(lǐng)導(dǎo)干部任期的政績水平與經(jīng)濟責(zé)任的履行情況相結(jié)合，可以促使那些只懂政治不懂經(jīng)濟管理的領(lǐng)導(dǎo)干部加強對經(jīng)濟管理知識的學(xué)習(xí)，也可以促使“財盲法盲”的領(lǐng)導(dǎo)干部轉(zhuǎn)變?yōu)槎�法理財型的領(lǐng)導(dǎo)干部。所以，實施經(jīng)濟責(zé)任審計，能夠增強領(lǐng)導(dǎo)干部的守法自覺性，使其理性決策，用好財權(quán)，從而更好地履行相關(guān)的經(jīng)濟責(zé)任。

三、我國經(jīng)濟責(zé)任審計過程中存在的問題

盡管當(dāng)前我國的經(jīng)濟責(zé)任審計已經(jīng)取得了較快的發(fā)展，但是仍然存在一些問題，導(dǎo)致經(jīng)濟責(zé)任審計工作出現(xiàn)了種種偏差，具體來說，主要包括以下幾個方面。

1、相關(guān)的法律法規(guī)不健全，經(jīng)濟責(zé)任審計工作缺乏規(guī)范性

至今，我國還沒有出臺關(guān)于經(jīng)濟責(zé)任審計的具體操作規(guī)范，由于缺乏具體的操作規(guī)范，審計評價指標(biāo)沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致經(jīng)濟責(zé)任審計的結(jié)果不能很好地體現(xiàn)出領(lǐng)導(dǎo)干部的差異性，使審計的客觀性和公正性受到了質(zhì)疑。尤其是涉及領(lǐng)導(dǎo)干部個人的直接經(jīng)濟責(zé)任時，被審計單位和審計人員往往會出現(xiàn)分歧。

2、審計目標(biāo)不夠明確，具有較大的盲目性

一方面，審計理念的陳舊和審計視野的狹窄，使得經(jīng)濟責(zé)任審計與常規(guī)審計差別不大，審計的重點內(nèi)容停留在對傳統(tǒng)財務(wù)收支的糾錯上，不能完整地反映領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)的全部經(jīng)濟活動，很難對經(jīng)濟責(zé)任實施全面的評價；另一方面，國家的干部管理部門，對相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟考核目標(biāo)過粗，使得領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任不明確，審計機關(guān)無法對領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的政績和經(jīng)濟責(zé)任履行情況進(jìn)行評價。

3、審計人員的綜合素質(zhì)不高

首先，我國審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，現(xiàn)在的審計人員一般都不具有復(fù)合專業(yè)

背景，專業(yè)知識基礎(chǔ)單薄，不能適應(yīng)出現(xiàn)的新情況。如果審計業(yè)務(wù)有涉外的部分，還需要另外聘請懂國際法律知識的相關(guān)人員。其次，我國經(jīng)濟責(zé)任審計人員的職業(yè)道德素質(zhì)不高，經(jīng)濟責(zé)任審計的對象一般是干部個人，一旦追究責(zé)任，多方的說情者，軟磨、硬泡等方式方法往往讓原本就很薄弱的審計人員的職業(yè)道德經(jīng)受更嚴(yán)峻的考驗。

四、改進(jìn)經(jīng)濟責(zé)任審計的對策建議

針對在經(jīng)濟責(zé)任審計過程中出現(xiàn)的問題，建議從以下幾個方面加以改進(jìn)。1、加快審計法制建設(shè)，進(jìn)一步規(guī)范審計行為

首先，完善經(jīng)濟責(zé)任審計的實施辦法，在制度上保證各個部門在實施經(jīng)濟責(zé)任審計過程中的協(xié)調(diào)和配合，盡量避免不規(guī)范的行為出現(xiàn)。其次，制定經(jīng)濟責(zé)任審計的相關(guān)責(zé)任追究機制，明確組織人事部門和紀(jì)檢監(jiān)察部門運用審計結(jié)果的職責(zé)，明確對審計問題的責(zé)任追究措施，充分發(fā)揮經(jīng)濟責(zé)任審計的應(yīng)有效果，讓廣大人民群眾監(jiān)督審計成果的運行情況。再次，完善相關(guān)部門的內(nèi)部運行機制，審計部門要制定相關(guān)的管理辦法，明確各個部門的職責(zé)任務(wù)和協(xié)調(diào)程序，對經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容格式進(jìn)行全面的規(guī)范；組織人事部門要對委托書等進(jìn)行規(guī)范，制定內(nèi)部運行辦法；紀(jì)檢監(jiān)察部門應(yīng)對如何支持經(jīng)濟責(zé)任審計、如何受理相關(guān)案件等做出規(guī)定。

2、強化對經(jīng)濟責(zé)任審計成果的利用

經(jīng)濟責(zé)任審計如果審而不用，就達(dá)不到審計工作的目的，應(yīng)該與單位的內(nèi)部管理機制相結(jié)合，有針對性地進(jìn)行審計，按需審計，用好審計結(jié)果，建立健全單位的管理機制。首先，審計結(jié)果與干部任免機制結(jié)合起來，作為組織部門對干部進(jìn)行人事任免和調(diào)整的重要依據(jù)。其次，經(jīng)濟責(zé)任審計要與紀(jì)律處分制度結(jié)合起來，經(jīng)濟責(zé)任審計的結(jié)果應(yīng)該作為處分或者澄清問題干部的重要依據(jù)，審計部門要與紀(jì)檢監(jiān)察部門信息互通，共享成果。另外，要保證審計結(jié)果利用的規(guī)范性，嚴(yán)格控制審計結(jié)果的傳送范圍和抄送對象，防止審計結(jié)果的泄露。

3、采取科學(xué)有效的審計方法

一方面，拓寬審計線索的來源，密切聯(lián)系群眾是拓寬審計線索，降低審計壓力和審計風(fēng)險、確定審計方法與重點內(nèi)容的有效措施，所以，經(jīng)濟責(zé)任審計應(yīng)該采取設(shè)立公開舉報電話和舉報信箱、走訪調(diào)查等多種形式拓寬審計線索的來源。另一方面，審計人員應(yīng)該調(diào)閱以前年度的審計檔案來了解以前存在的問題，分析發(fā)現(xiàn)新問題，找準(zhǔn)經(jīng)濟責(zé)任審計的著力點和切入點，提高審計質(zhì)量。

4、提高經(jīng)濟責(zé)任審計人員的綜合素質(zhì)

當(dāng)前，我國經(jīng)濟責(zé)任審計人員大部分是通過國家公務(wù)員的考試進(jìn)行錄用，在人員執(zhí)業(yè)經(jīng)驗和專業(yè)素質(zhì)上沒有明確的要求。但是在很多審計體制先進(jìn)的國家里，審計人員的錄用比公務(wù)員錄用更為嚴(yán)格，所以，審計人員認(rèn)證上崗是審計職業(yè)化發(fā)展的方向。另外，要強化對審計人員的后續(xù)培訓(xùn)，創(chuàng)造良好的條件，通過進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，更新審計人員的專業(yè)知識，建立學(xué)習(xí)型審計機關(guān)，使審計人員逐步適應(yīng)審計職業(yè)化的發(fā)展要求。經(jīng)濟責(zé)任審計人員自身也要不斷地學(xué)習(xí)法律知識、經(jīng)濟知識等，通曉審計、

經(jīng)濟、會計、計算機、英語等各個方面的知識，給經(jīng)濟責(zé)任審計工作注入新的活力。

總之，經(jīng)濟責(zé)任審計是對領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力進(jìn)行監(jiān)督和制約的有效方法，是選拔任用領(lǐng)導(dǎo)干部的必要程序，是反腐倡廉的重要措施，已經(jīng)受到國家越來越多的重視，也受到社會越來越多的關(guān)注。經(jīng)濟責(zé)任審計應(yīng)該重視總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，做好調(diào)研工作，研究制定審計內(nèi)容、評價等方面的操作規(guī)程，規(guī)范經(jīng)濟責(zé)任審計工作

經(jīng)濟責(zé)任審計中內(nèi)部控制對會計信息質(zhì)量的影響

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【摘要】企業(yè)內(nèi)部控制與會計信息之間存在著相互作用的關(guān)系，良好的控制制度是保證會計信息質(zhì)量的前提。在經(jīng)濟責(zé)任審計中要想提高審計質(zhì)量，就必須按照國際上的內(nèi)控模式，結(jié)合我國企業(yè)現(xiàn)狀構(gòu)建適合我國國情的現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制體系。

近年來，全球范圍內(nèi)出現(xiàn)了許多對世界經(jīng)濟造成重創(chuàng)的會計造假案件。會計造假案件的不斷涌現(xiàn)說明了加強內(nèi)部控制的必要性和緊迫性。治理虛假的會計信息并非一朝一夕就能見效的事情，它是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程。在治理虛假會計信息的系統(tǒng)工程中，各國紛紛出臺了諸多措施，在我國，經(jīng)濟責(zé)任審計是一項重要的手段，而建立和完善內(nèi)部控制制度是其關(guān)鍵的措施。

一、內(nèi)部控制制度與會計信息質(zhì)量的互動關(guān)系

由于企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，經(jīng)營者有義務(wù)按照特定的要求管理和經(jīng)營受托經(jīng)濟資源并向所有者（委托人）報告其經(jīng)營狀況。受托經(jīng)濟責(zé)任隨著社會的發(fā)展和人們的要求而不斷發(fā)展，作為驗證受托經(jīng)濟責(zé)任完成情況的經(jīng)濟責(zé)任審計也相應(yīng)地產(chǎn)生并不斷發(fā)展著。

現(xiàn)代會計也是由于兩權(quán)分離的需要而產(chǎn)生的。由于內(nèi)部控制制度和會計信息都是解決代理問題的手段，具有共同的基礎(chǔ)，因此，它們彼此之間存在著相互影響、相互作用的關(guān)系。

（一）會計信息對內(nèi)部控制的作用

會計信息對于內(nèi)部控制的作用可以從內(nèi)部控制的構(gòu)成要素和信息系統(tǒng)與控制系統(tǒng)的關(guān)系兩方面來分析。內(nèi)部控制的發(fā)展是一個長期的過程，其經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制整體框架四個階段。

從內(nèi)部控制各個發(fā)展階段的內(nèi)涵看，不論是在哪一個階段，會計信息都是內(nèi)部控制的一個基本、重要的組成部分。會計信息是企業(yè)管理信息的一種，連接了委托人和代理人，并作用于內(nèi)部控制之中。財務(wù)信息作為會計信息的一種，可以用來編制外部委托人和企業(yè)管理者之間進(jìn)行溝通的財務(wù)報告，以監(jiān)督管理者托管責(zé)任的履行情況，同時也可用于企業(yè)的經(jīng)營決策。

1.會計信息在控制環(huán)境中的作用

在控制環(huán)境中，董事會通過獲取會計信息了解管理者的經(jīng)營情況和責(zé)任履行情況，監(jiān)督有關(guān)政策的執(zhí)行情況，以實現(xiàn)監(jiān)督，并通過舉手或投票的方式來決定和影響企業(yè)及管理者未來的發(fā)展，實現(xiàn)預(yù)期的目標(biāo)。激勵制度的設(shè)計也依賴會計信息的投入，會計信息既是評價手段，也是調(diào)節(jié)手段，從而起到監(jiān)督的作用。會計信息在風(fēng)險評估中的作用

在風(fēng)險評估、控制活動和監(jiān)督中，會計信息都是一種重要的投入并在委托人和代理人之間傳遞。通過信息的傳遞與溝通，決策權(quán)力機構(gòu)了解其決策的執(zhí)行情況，進(jìn)而對風(fēng)險進(jìn)行評估，并采取措施降低風(fēng)險或是對目標(biāo)進(jìn)行調(diào)整，對員工進(jìn)行獎懲，促進(jìn)員工更好地履行其職責(zé)。在控制環(huán)境中，企業(yè)需要大量會計信息去衡量風(fēng)險，比如利率風(fēng)險、流動性風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險等等，這些風(fēng)險的評估都需要會計信息作為支撐。會計信息在控制活動和監(jiān)督中的作用

從企業(yè)控制活動的過程看，其主要內(nèi)容一般是針對所評估的風(fēng)險采取相應(yīng)的措施或者政策，而這些措施和政策的制訂都必須建立在管理者充分了解企業(yè)財務(wù)狀況，即會計信息的基

礎(chǔ)之上。

信息與溝通的過程主要就是會計信息的傳遞和交流。在一個企業(yè)的監(jiān)督和評審過程中，諸多財務(wù)指標(biāo)作為衡量企業(yè)及其管理者績效的重要指標(biāo)，實際上就是會計信息進(jìn)行了進(jìn)一步加工的結(jié)果。

可見，在內(nèi)部控制的每一個要素中，會計信息都是一種重要的投入。信息是控制的基礎(chǔ)，如果離開了會計信息的加工和轉(zhuǎn)換過程，就無法反饋信息，更無法將其轉(zhuǎn)換成抵消或糾正偏差的控制指令，排除干擾，控制系統(tǒng)就無法發(fā)揮作用，實現(xiàn)系統(tǒng)的目標(biāo)。例如決策者可以通過業(yè)績報告信息的加工、整理來了解目標(biāo)的實現(xiàn)情況、產(chǎn)生偏差的原因，并進(jìn)而通過獎懲手段調(diào)整偏差，實現(xiàn)目標(biāo)。

從這個意義上說，會計信息是實現(xiàn)控制的主要工具�？刂浦贫饶芊裆�效，關(guān)鍵在于是否在適當(dāng)?shù)臅r間、適當(dāng)?shù)牡胤饺〉昧诉m當(dāng)?shù)男畔�。會計系統(tǒng)本身成為內(nèi)部控制制度的一個組成要素，會計信息的存在與有效傳遞，影響到控制制度有效性的發(fā)揮。（二）內(nèi)部控制對會計信息的影響

會計信息影響控制制度有效性的發(fā)揮，而良好的控制制度又是會計信息質(zhì)量良好的重要保證和前提條件。

1.控制系統(tǒng)對會計信息的影響

控制系統(tǒng)的控制作用表現(xiàn)在信息反饋的過程之中，即將輸出的信息反作用于信息的輸入，并對信息的再輸出產(chǎn)生影響。而反饋職能是信息聯(lián)系和傳遞的重要形式。通過反饋職能的控制作用，校正信息，完善信息的聯(lián)系和傳遞，并實現(xiàn)系統(tǒng)的自我調(diào)節(jié)和完善，縮小與經(jīng)營目標(biāo)的差異。

會計信息作為會計系統(tǒng)的輸出，同時又是內(nèi)部控制的輸入，通過控制系統(tǒng)信息反饋的作用，使會計信息得到完善，再通過控制制度的反饋機制對會計信息進(jìn)行過濾和整合，并在控制制度的監(jiān)督下成為再輸出的信息，從而保證了財務(wù)報告目標(biāo)的實現(xiàn)。從這個意義上說，控制是會計的中心觀念和目的。離開了控制系統(tǒng)，信息的加工處理就失去了意義。內(nèi)部控制制度各要素對會計信息的影響

從內(nèi)部控制要素與財務(wù)報告目標(biāo)關(guān)系看，內(nèi)部控制各要素對會計信息的加工整理過程都起到了保證的作用。內(nèi)部控制的輸入需要充分和適當(dāng)?shù)臅�計信息。而無法滿足需要的會計信息源于兩種原因：會計人員的過失和舞弊。前者與會計人員的素質(zhì)、業(yè)務(wù)能力等相關(guān)；后者則與管理者施加的壓力，會計人員的職業(yè)道德等有關(guān)。

監(jiān)督要素通過預(yù)算、內(nèi)部審計、內(nèi)部控制的自我評估手段，持續(xù)地對內(nèi)部控制執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督，從而為財務(wù)報告目標(biāo)的實現(xiàn)提供了合理保證。

可見，內(nèi)部控制制度和會計信息由于同為解決代理問題的監(jiān)督機制而具有了共同的聯(lián)系，它們之間相互作用、相互影響。會計信息是代理問題產(chǎn)生的根源之一，而解決代理問題的手段之一是對內(nèi)部控制實施監(jiān)督，使會計信息真實、可靠，更好的為企業(yè)的所有者、管理者服務(wù)。

二、從提高會計信息質(zhì)量角度分析中國內(nèi)部控制制度建設(shè)的方向及發(fā)展趨勢在經(jīng)濟責(zé)任審計過程中，良好的會計信息質(zhì)量可以有效保障審計的效果。因此，從提高審計質(zhì)量的角度考慮，解決內(nèi)部控制建設(shè)中存在的諸多問題，使會計信息質(zhì)量明顯地提高是當(dāng)務(wù)之急，刻不容緩的事情。按照國際先進(jìn)的內(nèi)控模式COSO報告關(guān)于內(nèi)控系統(tǒng)的整體框架要求，結(jié)合我國現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，構(gòu)建中國現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制體系可以從以下幾個方面入手。

（一）建立完善的企業(yè)控制環(huán)境

任何企業(yè)的控制活動都存在于一定的控制環(huán)境之中，控制環(huán)境的好壞直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行以及企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)及整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)�？刂骗h(huán)境中的要素有價值觀、組織結(jié)構(gòu)、控制目標(biāo)、員工能力、激勵與誘導(dǎo)機構(gòu)、管理哲學(xué)與經(jīng)營風(fēng)格、規(guī)章制度和人事政策等等。主要問題是管理層要充分說明內(nèi)控的完整性；公司要有積極的控制環(huán)境，使整個組織中的員工具有控制覺悟和自覺的控制態(tài)度，特別是高級管理層要積極地進(jìn)行控制；員工的能力與其責(zé)任要相匹配。

因為控制環(huán)境要素多，企業(yè)在短時間內(nèi)是不可能改變的，所以要改善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，必須做好以下幾項工作：

第一，加快現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革，真正實現(xiàn)產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)清楚、管理科學(xué)、政企分開的現(xiàn)代企業(yè)制度，從產(chǎn)權(quán)制度上保證內(nèi)部控制制度的有效建立。

第二，要有明確的內(nèi)部控制主體和控制目標(biāo)。控制主體解決了由誰進(jìn)行內(nèi)部控制的問題，而控制目標(biāo)則解決了為什么要進(jìn)行控制的問題。

第三，要有先進(jìn)的管理控制方法和高素質(zhì)的管理人才�？刂品椒ㄗ鳛楣芾懋�(dāng)局對其他人的授權(quán)使用情況直接控制和對整個公司活動實行監(jiān)督的一種方法，包括很多內(nèi)容，如制定企業(yè)各項管理制度、編制各項計劃、實施業(yè)績與計劃考評、調(diào)查與糾正偏離期望值的差異等，這些方法對于不同規(guī)模和不同復(fù)雜程度的企業(yè)起著十分重要的作用。

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