稅收征管審計

試論稅收征管審計

摘要：從歷年來所開展的稅收征管審計工作可以看出，我國稅收征管審計還存在一些問題，本文提出了稅收征管審計所存在的主要問題，并且也提出了一些解決措施，為我國稅收征管審計的健康開展提供了良好的基礎條件。

關鍵詞：稅收；征管；審計；問題；措施

做好稅收征管審計工作在201*年審計署制定的《審計署201*至201*年審計工作發(fā)展規(guī)劃》中有明確規(guī)定。加強稅收征管審計主要是為了揭露出稅收征管的問題，促進經濟的平穩(wěn)發(fā)展。為加強稅收征管審計工作，確保我國征管質量，要采用相應的措施，進而促進稅收征管審計的健康發(fā)展。一、稅收征管存在的問題1.稅收征管不到位

稅務機關在征納關系中，所掌握的納稅人的信息不完全，只有一部分能夠掌握，因此，出現信息不對稱現象。尤其是在我國當前將專管員“管戶制”取消，但是又沒有非常完善的新的稅收管理制度，進而導致信息不對稱并沒有得到緩解，反而變得更加嚴重。再加上納稅人偷稅、漏稅的機會也越來越多，大大增加了漏征、少征稅款的情況產生。2.亂收稅務代理費

有些地方的稅務代理機構與稅務機關有利益關聯，稅務機關指定

其進行稅務代理、強制性提取代理機構費用，以費抵稅、侵占納稅人權益行為，對其他稅務機關代理機構的委托人采取差別對待。3.稅收罰款未隨稅收入庫

我國地方稅收在管理和執(zhí)行方面都存在一些問題，導致稅收執(zhí)法無法將應有效力發(fā)揮出來。雖然在稅法執(zhí)行方面，新稅法實施后有所改善，但是稅收處罰方面仍存在執(zhí)行力度不夠的問題，如果沒有司法部門的參與，稅收處罰就更難執(zhí)行。另外，一些地方政府給本地區(qū)的稅收提出了一些優(yōu)惠政策，為一些企業(yè)減免了部分稅收，進而增加了稅收征管的難度。4.對抵繳稅款的抵押資產缺乏監(jiān)督

具體表現為：稅務機關違規(guī)占用應作變價處理抵繳稅款的抵押資產；違反稅務機關拍賣變賣抵稅財物的程序，稅務機關人員參與被拍賣或者變賣商品、貨物或者其他財產的競買或收購，或委托他人為其競買或收購；稅務機關人員在抵押資產拍賣過程中向被執(zhí)行人攤派、索取不合法費用。

5.稅源監(jiān)控不到位，仍然存在漏管戶現象

稅務機關的稅務管理人員素質還沒有完全滿足稅源監(jiān)控管理的要求，因此，導致對納稅人納稅評估沒有落到實處，有價值的納稅人信息就沒有辦法獲取到。另外，稅源監(jiān)管科學性和系統(tǒng)性較差，漏管戶現象時有發(fā)生。二、稅收征管審計相關對策

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稅收征管情況審計的主要內容和主要方法

一、概念與范圍

稅收部門稅收征管情況審計（簡稱稅收審計），是指國家審計機關依照國家法律、行政法規(guī)，對稅務部門組織稅收的真實性、合法性進行的審計監(jiān)督。

稅收審計是財政審計的重要組成部分。按照《審計法》規(guī)定，稅收審計的對象是國家稅務局系統(tǒng)和地方稅務部門。

二、內容和方法

1.內容：

（1）稅收計劃完成情況審計

稅收計劃是財政預算的主要組成內容，是稅務機關級征管人員組織稅款入庫的重要依據。

對稅收計劃完成情況審計，主要通過核對稅務部門征收的各項稅收的征收數、國庫入庫數、財政部門列報數是否一致，審查稅收收入的實際完成情況及其真實性；

分析稅收超收或短收的原因；（2）

分析增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅等主體稅種的收入情況，是否于相關的經濟要素增長相適應。稅源管理情況審計

稅源管理既包括稅務部門對納稅人應納稅情況的監(jiān)管情況，也包括稅務會計對稅款申報、稅款征收、稅款見面、稅款入庫等的核算情況。

主要內容：i.ii.

審查稅務部門是否按要求對納稅人進行登記管理，有無因工作不力造成對納稅人漏征漏管或不按規(guī)定進行登記的問題；

審查稅務部門對納稅人監(jiān)控是否到位、是否有力，有無因對納稅人申報應納稅餓嚴重失實情況、嚴重偷逃稅款情況的失察，造成稅收嚴重流失的問題；對納稅人的異常申報情況，是否及時進行納稅評估。

審查稅務部門在企業(yè)申報的基礎上，對應征稅金、入庫稅金、企業(yè)欠繳稅金、稅收減免等稅源組成內容的核算是否合規(guī)，核算結果是否真實，有無為留有余地兒隱瞞少報稅源等問題。

iii.

（3）稅收政策執(zhí)行情況審計

稅收政策執(zhí)行情況審計，就是審查地方政府和稅務部門是否按照稅法和稅收政策的規(guī)定，及時、足額組織稅收收入。

主要內容：i.審查地方政府和稅務部門有無侵蝕稅基和改變法定稅率，少征稅款。

ii.iii.iv.

（4）

審查地方政府和稅務部門有無超越稅收管理體制規(guī)定的權限，在國家規(guī)定之外制定減免稅

政策。

審查地方政府和稅務部門有無放寬國家統(tǒng)一稅收政策規(guī)定的條件和范圍，自定稅收優(yōu)惠政策，擴大減免稅范圍，增加減免稅項目。

審查有無層層下放見面的會審批權限，將屬于國家和省級的權限下放到基層政府和稅務部

門。

稅收征管制度執(zhí)行情況審計

稅收征管制度執(zhí)行情況審計，就是審查稅務部門是否按照《稅收征管法》的規(guī)定，組織稅收收入和管理稅收業(yè)務。

主要內容：i.審查稅務部門是否按規(guī)定為所有納稅人辦理了納稅登記手續(xù)；登記的內容是否全面、清楚；

納稅人發(fā)生變化是否及時辦理了變更登記、重新登記或注銷登記等。

ii.

審查稅務部門是否及時為納稅人辦理納稅申報，稅款超過期限是否及時催繳入庫；滯納金

是否按規(guī)定收繳；減免滯納金有無經過審批，是否符合制度規(guī)定。

iii.iv.v.

審查地方政府或稅務部門有無違規(guī)改變征稅辦法，對企業(yè)應繳稅收實行承包或變相承包的辦法，造成稅收收入流失的問題。

審查稅務部門是否按規(guī)定辦理企業(yè)緩稅，有無以緩代免造成收入流失，或違規(guī)批準企業(yè)抄起緩稅的問題。

審查地方政府和稅務機關是否正確處理依法征稅和完成稅收計劃的關系，有無為了完成稅收計劃，在企業(yè)當年沒有應繳稅收的情況下，預先征收屬于下一年的稅收，高“寅吃卯糧”的問題；或者在稅收計劃完成的情況下，將當年已征收稅款列入收入過渡戶或者退庫，推遲到下年度入庫，壓低當年收入規(guī)模，認為調節(jié)收入水平的問題。

審查稅務部門所征稅款是否及時足額入國庫，稅款所屬預算級次的劃分是否正確，有無延壓、截留、轉移稅款以及激戰(zhàn)上級財政收入等問題。

審查稅務部門稽核檢查制度是否健全和有效，內部控制是否合理、可靠；稅務違法處理是否合法，定性是否準確，處理是否適度，有無以罰代稅、以罰代刑的現象。

審查稅務部門對稅務代理的管理是否有力，有無因代扣代繳義務人應扣未扣、應繳未繳稅

vi.vii.viii.

（5）

款，造成收入流失的問題。

稅收退庫情況審計

稅收退庫影響國庫資金的安全。主要內容：

i.稅務部門辦理的稅收退庫內容是否符合國家規(guī)定，有無自定政策增加退稅項目，違規(guī)辦理

ii.

超范圍退庫的問題。

稅務部門辦理退庫的預算級次是否符合財政體制規(guī)定，有無混淆預算級次，多退上級財政收入的問題。

（6）稅收報表審計

稅收報表分稅收會計報表和稅收統(tǒng)計報表。

稅收會計報表主要包括：稅收資金平衡表；應征、欠繳、在途、查補稅金明細表；入庫稅金明細表；減免稅盡明細表；提退稅金明細表。

稅收統(tǒng)計報表分類：稅收統(tǒng)計表；稅源統(tǒng)計表；稅政統(tǒng)計表。

主要內容：i.稅收報表的完整性。ii.各報表數字的真實性。

iii.iv.

各報表數字的平衡關系是否正確。

各報表之間的數字購機關系是否合理、是否成立。

2.方法：

（1）審閱法：是根據國家統(tǒng)一的稅收法律、法規(guī)、制度的規(guī)定，對各級稅務部門和地方政府制定的有關政策和業(yè)務管理文件、檔案等。（2）（3）

核對法：是將稅收征管有關的會計記錄或資料進行對比、核實、驗算。對比分析法：是將稅收征管相關的一些數字資料進行對此和綜合分析。

（4）延伸法：是通過對稅務部門稅收征管活動涉及到的單位進行眼神檢查，以評判稅務部門工作或進一

步認定問題的方法。

3.方法的應用：審計方法審閱法核對法對比分析法延伸法

審計內容稅收政策執(zhí)行情況、稅收制度執(zhí)行情況稅收政策執(zhí)行情況、稅收制度執(zhí)行情況、稅務報表審計除稅務報表審計以外的其他五項是稅收審計的重要方法材料：

一、稅收征管質量審計

(一)稅務機關受稅收計劃和地方財政收入增長變化因素影響，人為調節(jié)稅收進度。稅務機關控制稅收入庫進度，其主要手段為“控制入庫量”和“虛增過頭稅”�？刂迫霂炝康闹饕�表現：一是在納稅人有繳稅能力的情況下，稅務機關當期有稅不收形成欠稅或是違規(guī)批準緩稅，致使稅款延期入庫。二是用違規(guī)退庫的方法調減當期收入。虛增過頭稅主要出現在經濟欠發(fā)達地區(qū)，主要表現是期末重點稅源戶入庫量異常增加。稅務機關控制稅收入庫進度，究其原因是利益機制當中計劃與考核聯系過于緊密，導致目前的征稅現狀仍然處于“計劃納稅”，而不是“依法納稅”。審查這類問題首先是要準確把握稅務機關收入總體情況和稅源結構、稅源分布的特點。其次我們利用綜合征管軟件V2.0“常用查詢”子系統(tǒng)的“申報征收查詢”功能模塊對某一時期申報稅額、上解入庫稅額、欠稅稅額、預繳稅款、多繳稅款、提退稅款達到一定金額的企業(yè)分別進行查詢，同時利用“文書查詢”功能模塊對有延期申報、延期納稅行為的企業(yè)進行查詢。然后將查詢結果導入SQLSERVER數據庫，利用納稅人識別碼將企業(yè)數據連接起來，分析企業(yè)欠稅緩稅，提退，預繳多繳的原因及對稅收收入完成情況的影響，從而確定下一步需要重點延伸審計的企業(yè)，以檢驗其納稅情況的真實性。

(二)稅務機關征管不力，造成稅收收入流失。稅務機關征管不力的主要表現：一是存在一定數量的脫管戶。二是部分稅務機關變通稅收政策違規(guī)批準減免稅。三是部分稅務機關查補稅款不按規(guī)定加收滯納金。四是部分地方政府為吸引投資，自行制定減稅免稅、低檔稅率等優(yōu)惠政策或者在企業(yè)關停并轉過程中擴大優(yōu)惠政策執(zhí)行范圍，在造成稅收收入流失的同時也加劇了企業(yè)間的不公平競爭。

由于國稅部門和地稅部門各自使用不同的稅收征收管理軟件，而且和工商部門彼此之間又都沒有實現聯網，所以也就沒有真正實現信息共享。如果納稅人在辦理工商登記后就開始營業(yè)，而不辦理稅務登記，或者國稅稅務登記和地稅稅務登記都需要辦理時只辦理其一，納稅人就很容易成為脫管戶。我們審查時可以延伸到工商部門，取得工商部門掌握的一定時期的登記數，然后與稅務部門登記數比較，其差額就是我們要審查的重點，將國稅征管數據和地稅征管數據導入SQLSERVER數據庫，利用納稅人國稅稅務登記和地稅稅務登記中具有相同的工商營業(yè)執(zhí)照號碼或者相同的法人身份證號碼這一特征，將國稅征管數據和地稅征管數據連接起來，然后對兩個部門的數據按照企業(yè)類型、經營內容等要素進行分類、對比和分析，就可以確定哪些納稅人是國稅部門脫管戶，哪些納稅人是地稅部門脫管戶；利用綜合征管軟件V2.0“常用查詢”子系統(tǒng)的“征前減免查詢”和“減免批件查詢”兩個功能模塊可以審查稅務機關為納稅人辦理減免稅的情況。征前減免查詢用于審查申報稅款中所包含的征前減免明細信息，減免批件查詢用于審查稅務機關批準的納稅人各類型減免稅情況；利用稽查案卷審理人員的身份進入系統(tǒng)可以對已形成的電子案卷的各項內容進行瀏覽，對照實際處理情況可以審查稅務機關有無不按決定書收繳偷漏稅款、罰款、滯納金問題，對漏稅行為是否按程序采取稅收保全和強制執(zhí)行措施，對偷稅行為是否按情節(jié)移送司法機關。

(三)國地稅兩部門存在對同一納稅人分別少征和多征稅款的問題。將國稅征管數據和地稅征管數據連接起來以后，可以獲得納稅人全方位的稅收征管信息。通過將國地稅兩個部門的數據進行對比分析，國地稅部門受各自稅收計劃或者信息不暢的影響對同一納稅人分別少征和多征稅款的問題就一目了然。比如說納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅稅額與應交的城建稅和教育費附加存在固定的比例關系，如果國稅部門多收了增值稅、消費稅，在地稅部門就體現少收了城建稅和教育費附加，反之，國稅部門少收就體現地稅部門多收。如果說國稅部門查補了增值稅、消費稅，那么地稅部門就應該及時查收城建稅和教育費附加。國稅部門和地稅部門的數據連接后,還可以比較分析同一納稅人在國稅部門申報的銷售收入和在地稅部門申報的營業(yè)額，對其兼營行為適用稅率是否正確等類似問題就都很容易審查出來。

(四)關注有無納稅人對稅務機關提供贊助，是否存在商業(yè)賄賂問題。稅務機關的一些大型活動如每年一次的“稅收宣傳月”活動往往得到一些納稅人的贊助，審查時應該重點關注稅務機關對那些贊助商在稅收政策執(zhí)行上是否予以特權，尤其是在這些贊助商的贊助支出的納稅處理上是否違背了應收盡收的原則。

(五)關注稅務印刷廠、稅務服裝廠、稅務賓館等經濟實體。這些經濟實體的經營業(yè)務、資本構成與稅務機關有著密切聯系，在經營過程中是否能夠真正做到依法納稅值得我們重點關注。謹防稅務機關利用職權為這些經濟實體的偷漏稅行為開綠燈，在經濟往來中互惠互利，從中謀取本部門的利益是我們審查的重點。

(六)審查地方稅收法規(guī)的合法性。審查有無不符合國家規(guī)定范圍和標準的法規(guī)或條款，有無對中央和省制定的振興老工業(yè)基地等各項優(yōu)惠政策落實不到位問題。

二、稅收預算執(zhí)行審計

稅收預算執(zhí)行審計是財政“同級審”的重要組成部分，其目的在于查清本年度稅收預算的執(zhí)行情況、稅收征管以及稅收政策的執(zhí)行情況；促進稅務部門依法治稅、規(guī)范稅收征管秩序、強化征管措施、堵塞稅收流失漏洞。要達到這個目的，審計中應把握以下幾點：

1.審查稅收的執(zhí)行情況。根據上級下達的稅收計劃，查閱年度稅收會計統(tǒng)計報表、金庫對帳單等資料，并對照上年稅收完成情況的可比指標，分析稅收計劃完成情況的真實性、完整性；檢查有無瞞報稅源、調節(jié)稅收收入、稅收會計信息失真問題；分析稅收結構與增減趨勢及稅源的穩(wěn)定性對財政收入的影響。

2.審查稅收的征管情況。查閱稅務登記、納稅申報、延期納稅等稅收基礎資料，抽查已辦理工商登記手續(xù)的單位（或個人）是否辦理了稅務登記，對稅源及納稅戶申報的監(jiān)控是否到位，納稅人申報、納稅等行為是否符合規(guī)定，以考察稅務部門與納稅對象控制措施的健全性，合理評價其稅收征管情況。

3.審查稅收征收情況。通過延伸審計稅源戶，審查稅務部門是否應收盡收、有無漏征少征，有無征收過頭稅、或擅自改變稅率情況，審查退庫手續(xù)是否齊全、有無提供虛假資料騙取退稅;通過關注稅務部門作廢稅票的審計，審查是否有延壓稅款、調整稅種、混淆入庫級次、違規(guī)減免稅、以費抵稅及買賣稅款現象。評價稅款征收入庫的合法性、及時性、真實性、準確性。

4.審查稅務部門自身的監(jiān)管情況。通過審查稅收票證管理、稅收罰款收繳、代征代扣稅款申報繳納等，檢查票證管理制度是否健全、稅款滯納金及發(fā)票違章的罰款等是否按其正常渠道繳庫、涉稅罰款是否隨正稅繳庫；延伸審計有關代征、代扣單位有無與稅務部門簽訂相關協議，是否按國家規(guī)定和協議要求代征、代扣和申報繳納，代征代扣手續(xù)費的支付使用是否合規(guī)，有無坐支挪用、私存私放等現象。

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