內(nèi)部控制規(guī)范總結(jié)

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范與內(nèi)部控制總復(fù)習(xí)

一、各個(gè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范的內(nèi)容歸納：

第一，要求單位負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制包括貨幣資金控制、對(duì)外投資控制。工程項(xiàng)目控制、采購(gòu)與付款控制、籌資控制、銷售與收款控制、成本費(fèi)用控制、擔(dān)�？刂�、預(yù)算控制等）的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)。

第二，要求不相容崗位相分離。不相容崗位一般是業(yè)務(wù)建議（如采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的請(qǐng)購(gòu)申請(qǐng)、工程項(xiàng)目的項(xiàng)目建議、預(yù)算編制等）與業(yè)務(wù)批準(zhǔn)分離；可行性研究（評(píng)估）與批準(zhǔn)分離；業(yè)務(wù)批準(zhǔn)與執(zhí)行分離；業(yè)務(wù)執(zhí)行（財(cái)產(chǎn)包管）與會(huì)計(jì)記錄分離；監(jiān)督與被監(jiān)督崗位分離等。在執(zhí)行具體業(yè)務(wù)的過程中可能還有其他不相容崗位，也應(yīng)分開設(shè)。

不相容職務(wù)分工也可按下列方式進(jìn)行歸納：

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：執(zhí)行與授權(quán)執(zhí)行與審核執(zhí)行與記錄資產(chǎn)：保管與記錄保管與清查賬：總賬與明細(xì)賬、總賬與日記賬基于與不相容崗位相分離相同的原理，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度還禁止由同一個(gè)人或部門辦理某個(gè)業(yè)務(wù)的全過程，要求至少有兩人以上參加業(yè)務(wù)談判，單位負(fù)責(zé)人的直系親屬不得擔(dān)任本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的直系親屬不得擔(dān)任本單位出納等。

第三，要求建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度。基本規(guī)范和各個(gè)具體規(guī)范的要求都是明確審批人審批的方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人的職責(zé)范圍和工作要求。審批人和經(jīng)辦人都應(yīng)該在規(guī)定的職責(zé)范圍內(nèi)開展工作，不得越權(quán)（禁止未經(jīng)許可的人員辦理有關(guān)業(yè)務(wù)或者直接接觸財(cái)產(chǎn)）。

其中一般都要求根據(jù)業(yè)務(wù)情況進(jìn)行分級(jí)授權(quán)，既不能過于集權(quán)，也不能因?yàn)樗缮⒍�失控。�?duì)于重大的項(xiàng)目、例外的情況等都要求集體決策。

第四，要求對(duì)具體業(yè)務(wù)過程進(jìn)行控制。例如，在貨幣資金收付、管理的要求，采購(gòu)與付款、銷售與收款的談判、合同簽署，工程項(xiàng)目、對(duì)外投資的可行性分析和評(píng)估等方面，都針對(duì)可能出現(xiàn)問題的關(guān)鍵控制點(diǎn)提出了嚴(yán)格的要求。應(yīng)該結(jié)合容易發(fā)生錯(cuò)誤的情形重點(diǎn)把握。

第五，要求根據(jù)各種業(yè)務(wù)的特點(diǎn)進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督檢查。檢查可以是單位自身組織的，但一般需要獨(dú)立的機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制制度的完善、執(zhí)行情況等進(jìn)行檢查，而不是自己檢查自己。例如，不應(yīng)該由會(huì)計(jì)部門對(duì)會(huì)計(jì)核算等相關(guān)問題進(jìn)行監(jiān)督檢查。另外，也可以聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)或相關(guān)專業(yè)人員對(duì)本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立健全及有效實(shí)施進(jìn)行評(píng)價(jià)。

二、下列現(xiàn)象是實(shí)務(wù)中常見的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失范的情況，考試也可能圍繞這些有代表性的內(nèi)容展開

1．出納隱匿或偽造銀行對(duì)賬單、收款依據(jù)，或者利用會(huì)計(jì)入員的疏忽，或者與會(huì)計(jì)入員相勾結(jié)，導(dǎo)致代收代付、銷售收入、預(yù)收款項(xiàng)等被挪用。

2．對(duì)憑證、單據(jù)、票據(jù)、印章等的保管存在漏洞，導(dǎo)致出納貪污、侵占、挪用公款。3．經(jīng)辦人員收取現(xiàn)金，沒有及時(shí)清繳，循環(huán)挪用，或者偽造報(bào)價(jià)單、發(fā)票、收據(jù)或者其他報(bào)銷憑證，或者通過代領(lǐng)款項(xiàng)但實(shí)際并不支付或者延遲支付等方式，貪污、侵占。挪用公款。

4．采購(gòu)與付款過程失控，泄漏底價(jià)，尋找供應(yīng)商不當(dāng)、高價(jià)購(gòu)入，或談判付款失控，業(yè)務(wù)員賺取差價(jià)、收取回扣，或者驗(yàn)收不嚴(yán)格，降低質(zhì)量或出現(xiàn)短缺，增加了采購(gòu)和儲(chǔ)存成本。5．銷售過程中高價(jià)銷售、低價(jià)入賬、隱瞞收入，或者串通購(gòu)買方低價(jià)銷售收取好處費(fèi)；銷售人員自己尋找貨源，并收取貨款，繞開單位為私人銷售等。

6．不按規(guī)定編制預(yù)算，隨意增加收支；經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)模糊，不能合理組織收入，成本費(fèi)用失控，降低資金使用效率。

7．對(duì)工程項(xiàng)目和對(duì)外投資不按規(guī)定程序進(jìn)行決策，忽視可行性研究和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)，對(duì)施工過程和投資持有過程失去監(jiān)控，造成不必要的損失。三、內(nèi)部控制缺陷考點(diǎn)

1、信用管理崗位與銷售業(yè)務(wù)崗位的重合；

2、銷售談判少于2人，談判與訂立合同人員未分離；

3、編制銷售發(fā)票通知單與開票崗位重合或者銷售人員開票以及銷售人員接觸現(xiàn)款；

4、賒銷未經(jīng)批準(zhǔn)或越權(quán)批準(zhǔn)；

5、銷售退回未經(jīng)質(zhì)量檢測(cè)部門檢驗(yàn)和倉(cāng)儲(chǔ)部門清點(diǎn)直接入庫(kù)；

6、財(cái)務(wù)部門辦理退貨款未依據(jù)檢驗(yàn)證明、退貨接收?qǐng)?bào)告和退貨單位退貨憑證退款；

7、銷售部門未設(shè)臺(tái)帳和臺(tái)帳未附客戶訂單、合同與客戶簽收回執(zhí)等單據(jù)；8、未設(shè)明細(xì)記錄的帳目，如應(yīng)收帳款、長(zhǎng)期投資等；9、銷售、發(fā)貨和收款業(yè)務(wù)部門或崗位未分設(shè)；10、采購(gòu)與付款不相容崗位未分設(shè)（6項(xiàng)）；

（1）請(qǐng)購(gòu)與審批（2）詢價(jià)與確定供應(yīng)商（3）采購(gòu)合同的訂立與審計(jì)

（4）采購(gòu)與驗(yàn)收（5）采購(gòu)、驗(yàn)收與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄（6）付款審批與付款執(zhí)行11、不經(jīng)過審批付款；

12、總帳與日記賬、明細(xì)帳由一人登記；13、未經(jīng)開戶行批準(zhǔn)，坐支現(xiàn)金；14、支付款項(xiàng)所需印章由一人保管；

15、各類應(yīng)連續(xù)編號(hào)的單據(jù)未編號(hào)，如驗(yàn)收單、訂購(gòu)單、發(fā)票、生產(chǎn)通知單、人工、材料、制造費(fèi)用分配表等；16、投資不相容崗位（五項(xiàng)）

（1）預(yù)算的編制與審批（2）項(xiàng)目的論證與評(píng)估（3）投資的決策與執(zhí)行（4）投資處的審批與執(zhí)行（5）投資的執(zhí)行與記錄

17、由一人自行保管證券資產(chǎn)，未由內(nèi)部審計(jì)人員或不接觸投資業(yè)務(wù)人員定期盤點(diǎn)證券投資資產(chǎn)。

四、內(nèi)部控制審核報(bào)告P448

無(wú)保留意見審核報(bào)告范例：

內(nèi)部控制審核報(bào)告×審字（201*）第B＃＃號(hào)××股份有限公司：

我們接受委托，審核了貴公司管理當(dāng)局對(duì)201*年12月31日與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定。貴公司管理當(dāng)局的責(zé)任是建立健全內(nèi)部控制并保持其有效性，我們的責(zé)任是對(duì)貴公司內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。

我們的審核是依據(jù)《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》進(jìn)行的。在審核過程中，我們實(shí)施了包括了解、測(cè)試和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性，以及我們認(rèn)為必要的其他程序。我們相信，我們的審核為發(fā)表意見提供了合理的基礎(chǔ)。內(nèi)部控制具有固有限制，存在由于錯(cuò)誤或舞弊而導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)發(fā)生和未被發(fā)現(xiàn)的可能性。此外，由于情況的變化可能導(dǎo)致內(nèi)部控制變得不恰當(dāng)，或降低對(duì)控制政策、程序遵循的程度，根據(jù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果推測(cè)未來內(nèi)部控制有效性具有一定的風(fēng)險(xiǎn)。

我們認(rèn)為，貴公司按照已建立的內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)于201*年12月31日在所有重大方面保持了與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的有效的內(nèi)部控制。

××?xí)��?jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司（蓋章）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：××（簽章）中國(guó)〃北京中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：××（簽章）二○○四年三月十五日如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為被審核單位內(nèi)部控制存在重大缺陷，而被審核單位管理當(dāng)局已在書面聲明及認(rèn)定中說明了內(nèi)部控制的重大缺陷及其對(duì)實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的影響，并且恰當(dāng)?shù)匦拚�了有關(guān)內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審核意見段前增設(shè)說明段說明重大事項(xiàng)，并視其嚴(yán)重程度發(fā)表保留意見或否定意見；如果被審核單位在聲明日前糾正了已發(fā)現(xiàn)的重大缺陷，但由于時(shí)間限制注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能獲取新的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理且執(zhí)行有效的證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見。保留意見審計(jì)報(bào)告范式

[引言段、范圍段與固有限制段同標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見報(bào)告]保留說明段；

[描述內(nèi)部控制的重大缺陷及對(duì)內(nèi)控有效性的影響]，有效的內(nèi)部控制能夠?yàn)榘l(fā)現(xiàn)和糾正會(huì)計(jì)報(bào)表中重大錯(cuò)報(bào)提供合理地保證，而重大缺陷使之失去這一功能。意見段：

我們認(rèn)為，除了上述內(nèi)部控制重大缺陷及其對(duì)實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的影響外，貴公司按照已建立的內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)于201*年12月31日在所有重大方面保持了與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的有效的內(nèi)部控制。

如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為被審核單位內(nèi)部控制存在重大缺陷，而被審核單位管理當(dāng)局未在其書面聲明及認(rèn)定中說明內(nèi)部控制的重大缺陷及其對(duì)實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的影響�；螂m已說明重大缺陷，卻認(rèn)定其內(nèi)部控制依然有效，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審核報(bào)告。否定意見報(bào)告范式

[引言段、范圍段、固有限制段、說明段同保留意見報(bào)告]意見段：

我們認(rèn)為，由于上述內(nèi)部控制缺陷及其對(duì)實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的影響，貴公司未能按照已建立的內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)于201*年12月31日在所有重大方面保持與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的有效的內(nèi)部控制。

如審核范圍受到嚴(yán)重限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或者拒絕表示意見。中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校華中分校徐永濤整理

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內(nèi)部控制基本規(guī)范學(xué)習(xí)心得

通過學(xué)習(xí)兗州煤業(yè)股份有限公司《內(nèi)部控制本本規(guī)范》，我深刻地體會(huì)到社會(huì)在發(fā)展，經(jīng)濟(jì)條件也在變化，企業(yè)內(nèi)部控制也將發(fā)生明顯變化�？梢哉f新規(guī)范在很大程度體現(xiàn)了，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要相應(yīng)的內(nèi)部控制制度創(chuàng)新做保證，這種保證體現(xiàn)在以下幾方面：

一、建立新型的資金供給制度，最大限度地滿足企業(yè)科技創(chuàng)新、管理創(chuàng)新、經(jīng)營(yíng)創(chuàng)新對(duì)資金的需求。要對(duì)有市場(chǎng)價(jià)值的一切創(chuàng)新活動(dòng)給予資金方面的支持。但是創(chuàng)新活動(dòng)具有很大風(fēng)險(xiǎn)，傳統(tǒng)的資金供給制度難以滿足創(chuàng)新活動(dòng)的需要。因此，企業(yè)資金供應(yīng)渠道將更加多元化，需要大量風(fēng)險(xiǎn)投資基金的支持。而對(duì)這部分資金的控制，需要從制度上進(jìn)行徹底更新。

二、建立新型的成本、費(fèi)用控制制度。在新經(jīng)濟(jì)條件下，不能沿用傳統(tǒng)的成本、費(fèi)用控制制度，那將限制科技創(chuàng)新活動(dòng)的開展，也不利于發(fā)揮各個(gè)部門、個(gè)人的專業(yè)特長(zhǎng)。新經(jīng)濟(jì)是建立在開放式、競(jìng)爭(zhēng)性的市場(chǎng)上的，更加注重科技成果的創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)化。我們傳統(tǒng)的成本、費(fèi)用控制往往與科技創(chuàng)新，與市場(chǎng)價(jià)值分析相脫節(jié)，單純追求費(fèi)用的節(jié)省和成本的降低。因而，成本、費(fèi)用控制制度的創(chuàng)新顯得非常重要。成本、費(fèi)用控制制度要面向市場(chǎng)，面向未來，要做到產(chǎn)學(xué)研政良性互動(dòng)。政府應(yīng)當(dāng)制訂一些規(guī)范性、指導(dǎo)性的成本、費(fèi)用控制制度，具體如何實(shí)行，如何操作，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況，靈活加以應(yīng)用。比如，在許多不成功的項(xiàng)目上投資，花費(fèi)了大量的成本、費(fèi)用，在傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)下，企業(yè)的內(nèi)部控制制度是不允許的，而在新經(jīng)濟(jì)條件下，這完全是正�，F(xiàn)象，不必大驚小怪。三、建立新型的投資控制制度。在新經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的投資控制不能按傳統(tǒng)的老一套辦法進(jìn)行，更應(yīng)當(dāng)關(guān)注投資風(fēng)險(xiǎn)問題，關(guān)注投資的最終價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。投資控制應(yīng)當(dāng)更加民主化、法制化、科學(xué)化，更充分地發(fā)揮專家集體的智慧，更加關(guān)注對(duì)高科技，對(duì)人類生存環(huán)境有利項(xiàng)目的投資。在投資方案的評(píng)價(jià)方面除了要考慮傳統(tǒng)的一些經(jīng)濟(jì)指標(biāo)外，要更加注重社會(huì)價(jià)值與環(huán)境價(jià)值指標(biāo)的評(píng)估，關(guān)注投資對(duì)企業(yè)員工價(jià)值的影響，關(guān)注投資對(duì)企業(yè)未來創(chuàng)新能力、發(fā)展能力和核心競(jìng)爭(zhēng)能力的影響，關(guān)注投資對(duì)企業(yè)員工精神風(fēng)貌和企業(yè)形象的影響。

四、建立新型的分配控制制度。在新經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的分配控制制度也應(yīng)當(dāng)大膽改革創(chuàng)新。對(duì)員工的分配，對(duì)創(chuàng)新的分配，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的分配，對(duì)資本的分配，對(duì)管理人員及技術(shù)人員的分配，都應(yīng)當(dāng)更加科學(xué)化、民主化、制度化，這樣才能更加有利于新經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行，更加有利于全部資源的優(yōu)化配置。這種新的分配控制制度應(yīng)當(dāng)更加注重有利于新經(jīng)濟(jì)的各種創(chuàng)新的價(jià)值，應(yīng)當(dāng)在科學(xué)測(cè)評(píng)各種資源的附加價(jià)值的基礎(chǔ)上，控制新增加價(jià)值的合理再分配。

楊光201*年8月

友情提示：本文中關(guān)于《內(nèi)部控制規(guī)范總結(jié)》給出的范例僅供您參考拓展思維使用，內(nèi)部控制規(guī)范總結(jié)：該篇文章建議您自主創(chuàng)作。

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