制度是企業(yè)的靈魂――學習《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》心得體會

制度是企業(yè)的靈魂

——學習《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》心得體會

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（以下簡稱規(guī)范），一閱之后就有相見恨晚的感覺，這《規(guī)范》還有后面的《應用指引》，實在是中國企業(yè)特別是國企的最佳教科書，我覺得它的重要意義不僅是提供了對企業(yè)風險管控的“指引”，更重要的是從制度建設上“提高了企業(yè)的管理水平”。我們知道，企業(yè)的核心競爭力主要是體現(xiàn)在管理水平上的。我注意到，《規(guī)范》201*年五月頒布，201*年七月開始執(zhí)行，現(xiàn)在開始執(zhí)行《規(guī)范》的還只是“上市企業(yè)范圍內(nèi)”的企業(yè)，《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引》更要到201*年1月1日才是深滬股市主板上市公司執(zhí)行，“鼓勵非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行”，就是說一般的公司能執(zhí)行《規(guī)范》，條件還差的遠，但是，發(fā)文的“兩部三會”鼓勵大中型企業(yè)提前執(zhí)行。這說明什么？說明執(zhí)行《規(guī)范》對企業(yè)要求很高，說明企業(yè)執(zhí)行《規(guī)范》不容易，同時也說明企業(yè)如果做到了《規(guī)范》的要求，這個企業(yè)就很有水平！

我們百鋁已經(jīng)走過了十年歷程，不夸張的說，這十年是在彷徨、掙扎中前行的，不是嗎？我們從五萬搞到二十萬噸了至今未得核準；電價始終處于全國高位之列；外省不斷建鋁廠，而且越建越大，我們所在是氧化鋁大省，但原鋁始終在邊緣；全球金融危機，產(chǎn)能過剩，鋁價大幅下跌。困難、復雜、巨烈變化、激烈競爭始終圍繞著我們！我們冷靜的比較一下，鋁行業(yè)里大家面臨的環(huán)境條件是差不太多的，當今激烈的角逐里誰能勝出，我以為就要靠管理上水平。

我們百鋁的管理水平如何？客觀的說不算太差，要說優(yōu)點能說出不少。但是，我們不應該老給自己唱贊歌，我們需要的是坦陳問題和毛病，我希望同志們和我一道來擺問題、找毛病。因為只有清楚了病癥才能對癥下藥。

一位同志給我發(fā)了一條短信，指出百鋁存在八個問題（短信可能不全）：1.制度太多，但真正執(zhí)行的有幾個？是否應該對制度進行優(yōu)化？2.高投入并未給我們帶來幾多新鮮血液。3.崗位設太多，有重疊的嫌疑。4.對后備人員的培養(yǎng)不應拔苗助長，根不牢固再施肥易夭折。5.不能用金錢來衡量黨員黨性的優(yōu)劣。6.有關系進舒適崗位，沒關系干電解，這種風氣要改。7.管理人員都要執(zhí)行招聘制，做到三公原則和德才兼?zhèn)�。避免點名制和一言堂。8.節(jié)約意識不夠，不能等到鬧荒時才勒緊褲帶。

他說的不一定全對，但顯然切中時弊。搞管理，上水平，就需要很多這樣的有識之士嘛。大家心里也清楚，我們百鋁和來鋁存在的問題肯定不止上面這些，如采購管理、工程管理、合同管理中都有比較典型的表現(xiàn)，最近通報批評的幾個事例即是。我們結合自己的工作和身邊發(fā)生的事，對照一下《規(guī)范》中提出的原則：不相容職務必須相背離；相關利益部門必須相互制衡；任何人不能獨自作出決定也不能擅自改變集體決定。再對照“全面性”、“重要性”原則，我們是不是會發(fā)現(xiàn)，我們的制度遠遠不夠用？有的制度在設計上就有缺陷，以致造成這制度“不管用、不好用”?

我們?nèi)魏螘r候都不要忘記：制度是管理的保證，是規(guī)范的基礎，是企業(yè)的靈魂。小平同志說過：制度好，壞人變好人；制度不好，好人變壞人。這話是絕對真理！

公司給每個管理人員人手一冊《規(guī)范》，學習通知中安排有討論、有考試、還有一篇作業(yè)，我認為很好。這兩年集團公司黨委大力倡導讀書學習，管書記親自推薦了幾本書，記得有兩本和管理有關，《沒有任何借口》、《崗位主人翁》，我們看完都感覺深受啟發(fā)，但是真正在工作實際中運用，又感到有很大差距，有勁使不上。有一種說法，叫“學習能力也是競爭力”，搞企業(yè)就是做事業(yè)，必須有一致的思想才有一致的行動。黨委號召動員大家學習，就是為了統(tǒng)一思想有共同的行動基礎。我殷切的希望我們百鋁來鋁的同仁們通過認真讀書、學習文件，緊密結合黨組織建設年活動、創(chuàng)先爭優(yōu)活動，密切聯(lián)系自己的工作實際，重新審視和自己工作有關的規(guī)章制度，重新理順和自己有關的工作程序，提出建設性的意見和建議來，用制度管人，用制度塑造人，用創(chuàng)造性的思維和行動，使我們的管理上質量上水平。

張春林201*.9.

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《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》解讀

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》解讀

目錄

第一章概述※...............................................................1

第一節(jié)內(nèi)控的概念※...........................................1第二節(jié)內(nèi)部控制規(guī)范的建設現(xiàn)狀※...................2第三節(jié)總則和附則※...........................................2第四節(jié)內(nèi)部控制要素解讀※...............................5第五節(jié)內(nèi)部控制設計※.......................................9第六節(jié)內(nèi)部控制制度評價※.............................12第二章各項業(yè)務內(nèi)部控制※.....................................14

3人力資源內(nèi)部控制※........................................146資金內(nèi)部控制※................................................166.1籌資內(nèi)部控制※............................................226.2投資內(nèi)部控制※............................................287采購內(nèi)部控制※................................................328.1存貨內(nèi)部控制※............................................358.2固定資產(chǎn)內(nèi)部控制※....................................408.3無形資產(chǎn)內(nèi)部控制※....................................459銷售內(nèi)部控制※................................................49

11工程項目內(nèi)部控制※......................................5212擔保內(nèi)部控制※..............................................5713業(yè)務外包內(nèi)部控制..........................................6114財務報表的編制和披露的控制※..................6315全面預算內(nèi)部控制※......................................6516合同協(xié)議內(nèi)部控制※......................................6917內(nèi)部報告相關控制※......................................7318信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制※..................................77成本費用內(nèi)部控制※...........................................80對子公司的控制※...............................................83衍生工具內(nèi)部控制※...........................................86企業(yè)并購內(nèi)部控制※...........................................89關聯(lián)交易內(nèi)部控制※...........................................93第三章內(nèi)部控制評價與鑒證※.................................96

第一節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制評價※.............................96第二節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引※...................103

第一章概述※

第一節(jié)內(nèi)控的概念※

內(nèi)部控制是指為確保實現(xiàn)企業(yè)目標而實施的程序和政策。內(nèi)部控制還應確保識別可能阻礙實現(xiàn)這些目標的風險因素并采取預防措施。

COSO委員會對內(nèi)部控制的定義“公司的董事會、管理層及其他人士為實現(xiàn)以下目標提供合理保證而實施的程序：運營的效益和效率，財務報告的可靠性和遵守適用的法律法規(guī)”。

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中指出，內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、證監(jiān)會、經(jīng)理層和全體員工實施的，旨在實現(xiàn)控制目標的過程。內(nèi)部控制的目標時合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經(jīng)營效益合效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

（一）控制

什么是內(nèi)控思想？過去強調的是牽制，比如，會計不能兼任出納。過去強調的是會計控制�，F(xiàn)在，不是會計控制，而是風險為導向的控制，強調的是企業(yè)的管理層角度的管理控制，而會計控制是內(nèi)部控制的一個組成部分。

（二）管理1.企業(yè)方面

作為股東投資者，由于所有權和經(jīng)營權進行分離。而作為投資者，要求投資獲得收益，終極目的就是獲得利潤。因此在加強企業(yè)管理和運作中，會在方方面面有內(nèi)控的思想的覆蓋和滲透。

內(nèi)部控制不是牽制，不是會計內(nèi)控。內(nèi)部控制是一種管理，內(nèi)控的理想狀態(tài)是無需內(nèi)控就可以遵守規(guī)章制度。內(nèi)控是一種管理，是對風險的管理。風險無處不在，國際風險，國家風險，政府風險，企業(yè)風險，家庭個人風險，無處不在。

對于企業(yè)而言，風險可能來自業(yè)務經(jīng)營、合規(guī)、運營或財務方面，內(nèi)部控制應當為企業(yè)的有效運營提供輔助條件，使企業(yè)有能力對最愛目標實現(xiàn)的重大風險作出反應。

2.事業(yè)方面

在事業(yè)單位，機關財務部門作為內(nèi)控重要組成部分。財務管理，預算管理。（三）流程

內(nèi)控是控制的一個過程，這個過程是需要全員的參與，上到董事會、管理層、監(jiān)事會，下到各級員工，都需要參與進來。

通過內(nèi)控要實現(xiàn)的目標：1.企業(yè)的經(jīng)營要合法合規(guī)。2.企業(yè)資產(chǎn)要安全完整。

3.企業(yè)財務報告的信息（財務信息）和其他信息要真實可靠完整。

4.通過內(nèi)控提高企業(yè)的經(jīng)營效率和效果。從管理要效益。從產(chǎn)品要效益，從營銷要效益，從管理要效益（從政

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府要效益）。

5.促成企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標。（四）合理保證

內(nèi)部控制是一種合理保證，但它也存在局限性，因此不是一種絕對保證。1.在一個企業(yè)的不同崗位之間要有內(nèi)部控制措施。如：簽訂合同VS管理合同，會計VS出納，但這種崗位間的內(nèi)控措施無法防止由于人員的串通導致的內(nèi)控實效。2.內(nèi)控是一個管理制度。管理是一個由上到下的管理，而管理者的控制相對較弱，同時管理者自己的情況也會決定管理制度的實施。如：只需州官放火，不許百姓點燈。

3.大型或小型企業(yè)在建立內(nèi)部控制系統(tǒng)時，均可能存在資源受限的問題。

第二節(jié)內(nèi)部控制規(guī)范的建設現(xiàn)狀※

一、我國內(nèi)控建設的理論方面

我國有些企業(yè)的內(nèi)部控制建設還比較到位，但總體上，我國企業(yè)的內(nèi)控還比較薄弱。1995年，財政部，《會計法》，單位應該“加強內(nèi)部會計監(jiān)督”。

201*年，財政部，陸續(xù)發(fā)布《內(nèi)部會計控制規(guī)范基本規(guī)范》等7項內(nèi)部會計控制規(guī)范。包括貨幣資金、采購與付款、銷售與收款、工程項目、擔保、對外投資等六個具體控制規(guī)范。

201*年，中國人民銀行，《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》201*年，銀監(jiān)會，《商業(yè)銀行內(nèi)部控制評價試行辦法》

201*年，財政部、國資委、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會和保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)起成立企業(yè)內(nèi)部控制標準委員會。

201*年，11月8日，企業(yè)內(nèi)部控制標準委員會發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范基本規(guī)范》和17個具體規(guī)范的征求意見稿

201*年6月28日，五部委（沒有國資委）聯(lián)合發(fā)布了我國首部《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，并于201*年7月1日起首先在上市公司范圍內(nèi)實施。

201*年4月15日，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第1號組織架構》等18項應用指引、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》（簡稱企業(yè)內(nèi)部控制配套指引），自201*年1月1日起在境內(nèi)外同時上市的公司施行，自201*年1月1日起在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市公司施行；在此基礎上，擇機在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行。

二、實務工作的情況

美國的安然、世通、朗訊等公司相繼爆出丑聞，美國立即出臺《薩班斯法案》最重要的404條款要求：1.公司的CEO/CFO應當對內(nèi)部控制有效性進行保證，并向股東出示披露2.審計師要確保審計的真實有效

我國上市公司（含在美國上市）的公司，其相繼爆出的問題，其中絕大多數(shù)都與管理不善、內(nèi)控缺失直接相關。三、內(nèi)控的建設任重而道遠

1.領導觀念不能及時轉變，而不是標準無法建立

很多領導者認為內(nèi)控是一種束縛，而不愿意搞內(nèi)控。企業(yè)經(jīng)不起折騰，財務準則的變化等等，人員的落伍和淘汰。

2.管理是否能夠到位

只有內(nèi)控到位了，會計準則才能更容易實施到位。

這種管理制度，不僅僅要適用于一般的企業(yè)，還應當適用于事業(yè)單位。

第三節(jié)總則和附則※

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》由總則、內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督和附則7章，共50條組成。其中核心內(nèi)容就是內(nèi)部控制要素：內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督。

一、條款和結構

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（以下簡稱《基本規(guī)范》）總則和附則共有13條規(guī)定，概括起來主要明確了以下幾個方面的內(nèi)容：

（一）《基本規(guī)范》第1條，明確了企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的立法依據(jù)。（二）《基本規(guī)范》第2條、第50條，明確了企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的適用范圍和開始執(zhí)行時間。（三）《基本規(guī)范》第3、第4條，明確了企業(yè)內(nèi)部控制的目標和原則。（四）《基本規(guī)范》第5條，明確了企業(yè)內(nèi)部控制的5要素。

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（五）《基本規(guī)范》第6條、第7條、第8條、第48條、第49條，明確了企業(yè)在建立和實施內(nèi)部控制的過程中同時應該依據(jù)相關的法律法規(guī)的規(guī)定。

（六）《基本規(guī)范》第9條、第10條，明確了國務院有關部門對企業(yè)建立和實施的內(nèi)部控制承擔監(jiān)督職責，并明確了企業(yè)需要委托會計師事務所對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。

二、新舊變化分析

201*年發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，是根據(jù)201*年11月8日企業(yè)內(nèi)部控制標準委員會發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范基本規(guī)范》征求意見稿確定的，與201*年財政部發(fā)布的《內(nèi)部會計控制規(guī)范基本規(guī)范（試行）》（簡稱《基本規(guī)范（試行）》比較而言，主要存在以下變化：

（一）發(fā)文機構變化《基本規(guī)范（試行）》發(fā)文機構為財政部�！痘�本規(guī)范》為財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)文。（二）立法宗旨有所變化，法律依據(jù)進一步明確《基本規(guī)范（試行）》是僅僅針對內(nèi)部會計控制而言，所以立法宗旨為促進各單位內(nèi)部會計控制建設、加強內(nèi)部會計監(jiān)督，維護社會主義市場經(jīng)濟秩序�！痘�本規(guī)范》是針對企業(yè)內(nèi)部控制而言的，所以立法宗旨企業(yè)內(nèi)部控制整體出發(fā)，為了加強和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風險防范能力，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護社會主義市場經(jīng)濟秩序和社會公眾利益。

《基本規(guī)范（試行）》依據(jù)《中華人民共和國會計法》制定，《基本規(guī)范》根據(jù)《中華人民共和國公司法》、《中華人民共和國證券法》、《中華人民共和國會計法》制定。

（三）適用范圍變化《基本規(guī)范（試行）》適用于國家機關、社會團體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他經(jīng)濟組織�！痘�本規(guī)范》適用于中華人民共和國境內(nèi)設立的大中型企業(yè)。小企業(yè)和其他單位可以參照建立與實施內(nèi)部控制。（四）定義和目標不同《基本規(guī)范（試行）》中內(nèi)部會計控制是指單位為了提高會計信息質量、保護資產(chǎn)的安全、完整、確保有關法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。

《基本規(guī)范（試行）》中內(nèi)部會計控制的目標：規(guī)范單位會計行為，保證會計資料真實、完整；堵塞漏洞、消除隱患，防止并同時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，保護單位資產(chǎn)的安全、完整；確保國家有關法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。

《基本規(guī)范》中內(nèi)部控制，是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標的過程，目標是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

（五）承擔內(nèi)部控制責任者的變化《基本規(guī)范（試行）》中，單位負責人對本單位內(nèi)部會計控制的建立健全及有效實施負責。《基本規(guī)范》中，董事會負責單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實施。（六）建立和實施內(nèi)部控制原則的變化《基本規(guī)范（試行）》中內(nèi)部會計控制應遵循的6個基本原則為：內(nèi)部會計控制應當符合國家有關法律法規(guī)和本規(guī)范，以及單位的實際情況；內(nèi)部會計控制應當約束單位內(nèi)部涉及會計工作的所有人員，任何個人都不得擁有超越內(nèi)部會計控制的權力；內(nèi)部會計控制應當涵蓋單位內(nèi)部涉及會計工作的各項經(jīng)濟業(yè)務及相關崗位，并應針對業(yè)務處理過程中的關鍵控制點，落實到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)；內(nèi)部會計控制應當保證單位內(nèi)部涉及會計工作的機構、崗位的合理設置及其職責權限的合理劃分，堅持不相容職務相互分離，確保不同機構和崗位之間權責分明、相互制約、相互監(jiān)督；內(nèi)部會計控制應當遵循成本效益原則，以合理的控制成本達到最佳的控制效果；內(nèi)部會計控制應隨著外部環(huán)境的變化、單位業(yè)務職能的調整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。

《基本規(guī)范》中企業(yè)建立和實施內(nèi)部控制，應遵循的原則為：全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應性原則、成本效益原則。

（七）內(nèi)容和要素的變化《基本規(guī)范（試行）》中將內(nèi)部會計控制的內(nèi)容劃分為貨幣資金、實物資產(chǎn)、對外投資、工程項目、采購與付款、籌資、銷售與收款、成本費用、擔保等經(jīng)濟業(yè)務的會計控制。在企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范中將其作為應用指引的內(nèi)容劃分為22個方面，在基本規(guī)范中并未提及，而是從內(nèi)部控制的5個組成要素方面進行了說明，即內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督。

（八）結構的變化《基本規(guī)范（試行）》中單獨作為一章中說明的內(nèi)部會計控制的方法。在《基本規(guī)范》中作為5個要素之一的

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控制活動中的控制措施進行了闡述，具體的內(nèi)容也發(fā)生了變化。

《基本規(guī)范（試行）》中內(nèi)部會計控制的方法：不相容職務相互分離控制、授權批準控制、會計系統(tǒng)控制、預算控制、財產(chǎn)保全控制、風險控制、內(nèi)部報告控制、電子信息技術控制等�！痘�本規(guī)范》中控制活動的控制措施一般包括：不相容職務分離控制、授權審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護控制、預算控制、運營分析控制和績效考評控制等。

（九）監(jiān)督權限的提高《基本規(guī)范（試行）》中承擔監(jiān)督檢查職責的機構是國務院財政部門和縣級以上地方各級人民政府財政部門�！痘�本規(guī)范》中承擔監(jiān)督檢查職責的是國務院有關部門。（十）中介機構對企業(yè)內(nèi)部控制進行審計要求的變化《基本規(guī)范（試行）》中提出企業(yè)可以聘請中介機構或相關的專業(yè)人員對內(nèi)部會計控制進行評價，并對重大缺陷提出書面報告。

《基本規(guī)范》中明確接受委托的中介機構為會計師事務所，并要求事務所對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，對上市公司的內(nèi)部控制評價報告必須同時提供會計師事務所出具的鑒證報告。

三、重點條款解讀（一）《基本規(guī)范》適用的范圍

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第2條規(guī)定：“本規(guī)范適用于中華人民共和國境內(nèi)設立的大中型企業(yè)。小企業(yè)和其他單位可以參照本規(guī)范建立與實施內(nèi)部控制。大中型企業(yè)和小企業(yè)的劃分標準根據(jù)國家有關規(guī)定執(zhí)行�！�

（二）內(nèi)部控制的目標

基本規(guī)范將內(nèi)部控制定義為：“由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標的過程。”基本規(guī)范將內(nèi)部控制的目標歸納為5個方面：1.合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)。

2.合理保證企業(yè)資產(chǎn)安全。資產(chǎn)安全完整是投資者、債權人和其他利益相關者普遍關注的重大問題，是單位可持續(xù)發(fā)展的物質基礎。良好的內(nèi)部控制，應當為資產(chǎn)安全提供扎實的制度保障。

3.合理保證企業(yè)財務報告及相關信息真實完整。

4.提高經(jīng)營效率和效果。要求單位結合自身所處的特定的經(jīng)營、行業(yè)和經(jīng)濟環(huán)境，通過健全有效的內(nèi)部控制，不斷提高營運活動的盈利能力和管理效率。

5.促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

（三）內(nèi)部控制的原則和實施體系

基本規(guī)范提出，建立與實施內(nèi)部控制應當遵循5項原則，即全面性、重要性、制衡性、適應性和成本效益原則。同時規(guī)定了內(nèi)部控制的實施體系：

（1）以法制為推動。（2）以企業(yè)實施為主體。

（3）以政府監(jiān)管和社會評價為保障。為推動企業(yè)有效實施內(nèi)控規(guī)范，政府有關部門應對企業(yè)建立與實施內(nèi)部控制的情況進行監(jiān)督檢查，會計師事務所應對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進行審計，并出具內(nèi)部控制審核報告。

（四）內(nèi)部控制的要素

借鑒COSO框架，基本規(guī)范將內(nèi)部控制的要素歸納為內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督5大方面。

（五）內(nèi)部控制的執(zhí)行

從實踐看，企業(yè)在內(nèi)部控制制度的設計上存在很多問題，而制度的執(zhí)行力更值得關注，制度設計缺位和執(zhí)行不到位、制度執(zhí)行不力、流于形式的現(xiàn)象比較嚴重，因此，需要重視和著力提升企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行力。為此需要：

1.提高制度的透明度。一要探索更容易被員工理解、更加透明的制度表現(xiàn)形式，尤其是善于使用流程圖和控制表的表達方式；二是要借助網(wǎng)絡等平臺，增加制度在制定和宣傳上的透明度；三是做好制度的講解輔導工作，使員工能夠理解制度和制度執(zhí)行的重要性。

2.強化制度執(zhí)行力的考核。企業(yè)應將制度執(zhí)行力納入企業(yè)內(nèi)部績效考核體系。《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第8條規(guī)定：“企業(yè)應當建立內(nèi)部控制實施的激勵約束機制，將各責任單位和全體員工實施內(nèi)部控制的情況納入績效考評體系，促進內(nèi)部控制的有效實施�！睂χ贫葓�(zhí)行情況的考核，關鍵在于考核指標的設計。

3.發(fā)揮政府部門的監(jiān)管作用。《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第9條規(guī)定：“國務院有關部門可以根據(jù)法律法規(guī)、本規(guī)范及其配套辦法，明確貫徹實施本規(guī)范的具體要求，對企業(yè)建立與實施內(nèi)部控制的情況進行監(jiān)督檢查�！�

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A．政府監(jiān)督檢查的必要性（1）內(nèi)部控制的固有缺陷

內(nèi)部控制只能“合理保證”企業(yè)目標的實現(xiàn)，即企業(yè)目標達成的可能性受制于制度本身的固有缺陷。（2）企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的局限性

目前有很多企業(yè)主要依靠內(nèi)部審計部門來對本企業(yè)的內(nèi)部控制的健全性、合理性和有效性進行檢查和評價，而有些企業(yè)的內(nèi)審部門隸屬于財務部門，與財務部同屬一人領導，內(nèi)部審計在形式上就缺乏應有的獨立性。另外，在內(nèi)審的職能上，很多企業(yè)的內(nèi)部審計工作僅僅是審核會計賬目，而在內(nèi)部稽查、評價內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機構執(zhí)行指定職能的效率等方面，卻未能充分發(fā)揮應有的作用。

B．政府監(jiān)督檢查的開展

需要對內(nèi)部控制進行監(jiān)督檢查的企業(yè)包括：大中型國有及國有控股企業(yè)（未上市）、上市公司、商業(yè)銀行及非銀行金融機構、規(guī)模以上的民營企業(yè)等。就目前而言，首先重點監(jiān)督商業(yè)銀行及證券公司、大型國有企業(yè)（如壟斷性公司）、上市公司、欠大量銀行貸款的民營、私營企業(yè)。

在監(jiān)督檢查過程中，以下幾點值得注意：（1）充分利用社會中介機構的專業(yè)力量。

（2）協(xié)調運作國家監(jiān)督方式，使其形成監(jiān)督合力。

（3）監(jiān)督檢查結束后，還應對有關單位的整改情況予以重點關注。4.發(fā)揮社會中介機構的促進作用�！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第十條規(guī)定：“接受企業(yè)委托從事內(nèi)部控制審計的會計師事務所，應當根據(jù)本規(guī)范及其配套辦法和相關執(zhí)業(yè)準則，對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進行審計，出具審計報告。會計師事務所及其簽字的從業(yè)人員應當對發(fā)表的內(nèi)部控制審計意見負責�！�

（1）內(nèi)部控制鑒證是一項專門鑒證業(yè)務

注冊會計師在執(zhí)行財務報表審計時，注冊會計師在整個審計期間都要考慮內(nèi)部控制的有效性。如果不準備審計某些領域，則無須確定這些領域的控制風險水平。而注冊會計師執(zhí)行內(nèi)部控制鑒證業(yè)務則是一項專門鑒證業(yè)務，應當事先與委托人就內(nèi)部控制鑒證范圍達成一致意見。凡是業(yè)務約定書確定的內(nèi)部控制鑒證范圍，注冊會計師都要進行鑒證。

（2）內(nèi)部控制鑒證的范圍限于特定日期與財務報表相關的內(nèi)部控制

通常，注冊會計師對特定日期的內(nèi)部控制進行鑒證。如果注冊會計師對某特定期間的內(nèi)部控制進行鑒證，應對該期間的內(nèi)部控制進行了解和測試，并對該期間的內(nèi)部控制的有效性發(fā)表鑒證意見，出具正式鑒證報告。

（3）被鑒證單位管理層應當就內(nèi)部控制的有效性提供書面認定

被鑒證單位管理層就內(nèi)部控制的有效性提供書面認定，其作用類似于財務報表，它用于明確被鑒證單位管理建立健全內(nèi)部控制并保持其有效性的責任。

第四節(jié)內(nèi)部控制要素解讀※

一、內(nèi)部環(huán)境

內(nèi)部環(huán)境處于內(nèi)部控制五大要素之首。內(nèi)部環(huán)境包含組織基調，具體內(nèi)容包括：治理結構、機構設置及權責分配、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化等。

內(nèi)部環(huán)境的主要構成要素分析

1.治理結構（是源頭的問題，一開始就要把它做好）

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第11條明確了股東（大）會享有法律法規(guī)和企業(yè)章程規(guī)定的合法權利，依法行使企業(yè)經(jīng)營方針、籌資、投資、利潤分配等重大事項的表決權。董事會對股東（大）會負責，依法行使企業(yè)的經(jīng)營決策權。監(jiān)事會對股東（大）會負責，監(jiān)督企業(yè)董事、經(jīng)理和其他高級管理人員依法履行職責。經(jīng)理層負責組織實施股東（大）會、董事會決議事項，主持企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理工作。治理結構是由股東大會、董事會、監(jiān)事會和管理層組成的，決定公司內(nèi)部決策過程和利益相關者參與公司治理的辦法，主要作用在于協(xié)調公司內(nèi)部不同產(chǎn)權主體之間的經(jīng)濟利益矛盾，克服或減少代理成本。

2.機構設置及權責分配

我國相關法規(guī)反映出董事會在公司管理中居于核心地位，董事會應該對公司內(nèi)部控制的建立、完善和有效運行負責。監(jiān)事會對董事會建立與實施內(nèi)部控制進行監(jiān)督。公司管理層對內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行承擔責任，其中處于不同層級的管理者掌握著不同的控制權力并承擔相應的責任，同時相鄰層級之間存在著控制和被控制的關系。

3.內(nèi)部審計

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第15條規(guī)定，企業(yè)應當加強內(nèi)部審計工作，保證內(nèi)部審計機構設置、人員配備和工作的獨立性。內(nèi)部審計機構應當結合內(nèi)部審計監(jiān)督，對內(nèi)部控制的有效性進行監(jiān)督檢查。內(nèi)部審計機構對監(jiān)督檢

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查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應當按照企業(yè)內(nèi)部審計工作程序進行報告；對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷，有權直接向董事會及其審計委員會、監(jiān)事會報告。

內(nèi)部審計控制是內(nèi)部控制的一種特殊形式。其范圍主要包括財務會計、管理會計和內(nèi)部控制檢查。內(nèi)部審計主要具有監(jiān)督、評價、控制和服務4種職能。其作用主要是防護性作用和建設性作用，防護性作用是通過內(nèi)部審計的檢查和評價企業(yè)內(nèi)部的各項經(jīng)濟活動，發(fā)現(xiàn)那些不利于本企業(yè)目標實現(xiàn)的環(huán)節(jié)和方面，防止給企業(yè)造成不良后果。建設性作用是通過對審查活動的檢查和評價，針對管理和控制中存在的問題和不足，提出富有建設性的意見和改進方案，從而協(xié)助企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，以最好的方式實現(xiàn)組織的目標。

4.人力資源政策（良好的人力資源是企業(yè)不竭的源泉）

良好的人力資源政策對更好地貫徹和執(zhí)行內(nèi)部控制有很大的幫助，還能確保執(zhí)行企業(yè)政策和程序的人員具有勝任能力和正直品行�！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第16條規(guī)定，企業(yè)應當制定和實施有利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的人力資源政策。人力資源政策應當包括下列內(nèi)容：員工的聘用、培訓、辭退與辭職；員工的薪酬、考核、晉升與獎懲；關鍵崗位員工的強制休假制度和定期崗位輪換制度；掌握國家秘密或重要商業(yè)秘密的員工離崗的限制性規(guī)定；有關人力資源管理的其他政策。

從某種意義上說，企業(yè)內(nèi)部控制的成效取決于員工素質的合格程度。因為任何內(nèi)部控制制度的成效取決于其設計水平和高素質的人員的貫徹執(zhí)行。因此，員工素質控制是內(nèi)部控制的一個重要因素。員工素質控制包括企業(yè)在招聘、培訓、考核、晉升與獎勵等方面對員工素質的控制。

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第17條規(guī)定企業(yè)應當將職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力作為選拔和聘用員工的重要標準，切實加強員工培訓和繼續(xù)教育，不斷提升員工素質。員工素質是內(nèi)部控制得以有效實施的關鍵所在，員工的素質控制是內(nèi)部環(huán)境的重要組成部分。培訓則是保證和提高員工職業(yè)素質和專業(yè)勝任能力的重要方式。培訓原則主要有激勵、因材施教、實踐、明確目標和統(tǒng)籌安排、合理規(guī)劃等原則。當然培訓完成后，培訓評估是不可缺少的環(huán)節(jié)，即依據(jù)培訓目標、應用科學的評估方法來評價培訓的效果，只有這樣，企業(yè)才能知道培訓是否達到了目的。

5.企業(yè)文化（核心價值的建立）

企業(yè)文化是一切從事經(jīng)濟活動的組織之中形成的組織文化，是企業(yè)在長期的經(jīng)營實踐中形成的共同思想、作風、價值觀念和行為準則，是一種具有企業(yè)個性的信念和行為方式。企業(yè)文化包含四個要素：制度文化、物質文化、行為文化、精神文化。這四者相互影響、相互作用，共同構成企業(yè)文化的完整體系。因此《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第18條明確了企業(yè)應當加強文化建設，培育積極向上的價值觀和社會責任感，倡導誠實守信、愛崗敬業(yè)、開拓創(chuàng)新和團隊協(xié)作精神，樹立現(xiàn)代管理理念，強化風險意識。

6.法律環(huán)境

企業(yè)如果不具有較強的法律意識，不能充分認識到法律風險的存在，并對其進行有效控制，輕則給企業(yè)帶來經(jīng)濟損失，重則會給企業(yè)帶來滅頂之災。因此《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第19條規(guī)定企業(yè)應當加強法制教育，增強董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級管理人員和員工的法制觀念，嚴格依法決策、依法辦事、依法監(jiān)督，建立健全法律顧問制度和重大法律糾紛案件備案制度。

二、風險評估

辨認風險，經(jīng)營風險，決策過程方面（目標導向下的風險評估）

風險評估是組織辨認和分析與目標實現(xiàn)有關的風險的過程。風險評估提供了控制風險的基礎。內(nèi)部控制中的風險評估過程必須判明企業(yè)完成既定目標存在的外部風險與內(nèi)部風險，分析各種風險的類型和程度。此處的風險評估是一個比較寬泛的概念，包括了風險管理的全過程，即設置目標、風險識別、風險分析、風險應對。

（一）設置目標

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第21條規(guī)定企業(yè)開展風險評估，應當準確識別與實現(xiàn)控制目標相關的內(nèi)部風險和外部風險，確定相應的風險承受度。風險承受度是企業(yè)能夠承擔的風險限度，包括整體風險承受能力和業(yè)務層面的可接受風險水平。所以企業(yè)只有根據(jù)設定的風險承受度，才能全面系統(tǒng)持續(xù)地收集相關信息，最后結合實際情況，及時進行風險評估。

（二）風險識別

風險識別實際上是收集有關損失原因、危險因素及其損失暴露等方面信息的過程。風險識別作為風險評估過程的重要環(huán)節(jié)，主要回答的問題是：存在哪些風險，哪些風險應予以考慮，引起風險的主要因素是什么，這些風險所引起的后果及嚴重程度如何，風險識別的方法有哪些等。而其中企業(yè)在風險評估過程中，更應當關注引起風險的主要因素，應當準確識別與實現(xiàn)控制目標有關的內(nèi)部風險和外部風險。

企業(yè)的內(nèi)部風險因素主要有：①董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級管理人員的職業(yè)操守、員工專業(yè)勝任能力等人力資源因素。②組織機構、經(jīng)營方式、資產(chǎn)管理、業(yè)務流程等管理因素。③研究開發(fā)、技術投入、信息技術運用等自

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主創(chuàng)新因素。④財務狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等財務因素。⑤營運安全、員工健康、環(huán)境保護等安全環(huán)保因素以及其他因素。

企業(yè)的外部風險因素主要有：①經(jīng)濟形勢、產(chǎn)業(yè)政策、融資環(huán)境、市場競爭、資源供給等經(jīng)濟因素。②法律法規(guī)、監(jiān)管要求等法律因素。③安全穩(wěn)定、文化傳統(tǒng)、社會信用、教育水平、消費者行為等社會因素。④技術進步、工藝改進等科學技術因素。⑤自然災害、環(huán)境狀況等自然環(huán)境因素以及其他因素。

（三）風險分析

通過識別出的風險，我們應對其進行分析。為此《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第24條規(guī)定企業(yè)應當采用定性與定量相結合的方法，按照風險發(fā)生的可能性及其影響程度等，對識別的風險進行分析和排序，確定關注重點和優(yōu)先控制的風險。企業(yè)進行風險分析，應當充分吸收專業(yè)人員，組成風險分析團隊，按照嚴格規(guī)范的程序開展工作，確保風險分析結果的準確性。

（四）風險應對

在風險識別和風險分析的基礎上，企業(yè)就應該結合具體的實際情況，選擇合適的風險應對策略。企業(yè)風險應對策略有四種基本類型：風險規(guī)避、風險降低、風險分擔、風險承受。因此《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第26條規(guī)定企業(yè)應當綜合運用風險規(guī)避、風險降低、風險分擔和風險承受等風險應對策略，實現(xiàn)對風險的有效控制。

風險規(guī)避是企業(yè)對超出風險承受度的風險，通過放棄或者停止與該風險相關的業(yè)務活動以避免和減輕損失的策略。這是控制風險的一種最徹底、最有力的措施，它與其他的控制風險方法不同，是在風險事故發(fā)生之前，將所有風險因素完全消除，從而徹底排除某一特定風險事故發(fā)生的可能性，同時也是一種消極的風險應對措施，因為選擇這一策略也就放棄了可能從風險中獲得的收益。

風險降低是企業(yè)在權衡成本效益之后，準備采取適當?shù)目刂拼胧┙档惋L險或者減輕損失，將風險控制在風險承受度之內(nèi)的策略。這是風險管理中最積極主動也是最常見的一種處理方法，包括兩類措施：風險預防和風險抑制。

風險分擔是企業(yè)準備借助他人力量，采取業(yè)務分包、購買保險等方式和適當?shù)目刂拼胧�，將風險控制在風險承受度之內(nèi)的策略。其主要措施包括業(yè)務分包、保險、出售、開脫責任合同以及合同中的轉移責任條款5種。

風險承受是企業(yè)對風險承受度之內(nèi)的風險，在權衡成本效益之后，不準備采取控制措施降低風險或者減輕損失的策略。這也是一種最普通、最省事的風險應對策略。

風險應對的四種策略是根據(jù)企業(yè)的風險偏好和風險承受度制定的，風險規(guī)避策略在采用其他任何風險應對措施都不能將風險降低到企業(yè)風險承受度以內(nèi)的情況下適用；風險降低和風險分擔策略則是通過相關措施，使企業(yè)的剩余風險與企業(yè)的風險承受度相一致；風險承受則意味著風險在企業(yè)可承受范圍之內(nèi)。企業(yè)應該結合具體情況及時調整風險應對策略。所以《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第27條規(guī)定了企業(yè)應當結合不同發(fā)展階段和業(yè)務拓展情況，持續(xù)收集與風險變化相關的信息，進行風險識別和風險分析，及時調整風險應對策略。

三、控制活動

對評估的風險去應對，應對風險的措施。不要僅僅是認為會計方面的不相容職務的分離。

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第28條明確了企業(yè)應當結合風險評估結果，通過手工控制與自動控制、預防性控制與發(fā)現(xiàn)性控制相結合的方法，運用相應的控制措施，將風險控制在可承受度之內(nèi)�？刂拼胧┮话惆�括：不相容職務分離控制、授權審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護控制、預算控制、運營分析控制和績效考評控制等。

（一）不相容職務分離控制

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第29條不相容職務分離控制要求企業(yè)全面系統(tǒng)地分析、梳理業(yè)務流程中所涉及的不相容職務，實施相應的分離措施，形成各司其職、各負其責、相互制約的工作機制。所以企業(yè)進行組織規(guī)劃，首先是要對不相容職務進行分離。

如果擔任不相容職務的職工之間相互串通勾結，則不相容職務分離就失去作用了。但如果企業(yè)沒有適當?shù)穆殑辗蛛x，則發(fā)生錯誤和舞弊的可能性更大。

（二）授權審批控制

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第30條的規(guī)定，授權審批控制要求企業(yè)根據(jù)常規(guī)授權和特別授權的規(guī)定，明確各崗位辦理業(yè)務和事項的權限范圍、審批程序和相應責任。企業(yè)應當編制常規(guī)授權的權限指引，規(guī)范特別授權的范圍、權限、程序和責任，嚴格控制特別授權。常規(guī)授權是指企業(yè)在日常經(jīng)營管理活動中按照既定的職責和程序進行的授權。特別授權是指企業(yè)在特殊情況、特定條件下進行的授權。企業(yè)各級管理人員應當在授權范圍內(nèi)行使職權和承擔責任。企業(yè)對于重大的業(yè)務和事項，應當實行集體決策審批或者聯(lián)簽制度，任何個人不得單獨進行決策或者擅自改變集體決策。

授權按照其形式可分為常規(guī)授權和特別授權。常規(guī)授權是企業(yè)在日常經(jīng)營管理活動中按照既定的職責和程序進行的授權。特別授權是對非經(jīng)常經(jīng)濟行為進行專門研究后作出的授權。與常規(guī)授權不同，特別授權的對象是某些例

第7頁共108頁《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》解讀

外的經(jīng)濟業(yè)務，只涉及特定的經(jīng)濟業(yè)務處理的具體條件及有關具體人員。

（三）會計系統(tǒng)控制

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第31條會計系統(tǒng)控制要求企業(yè)嚴格執(zhí)行國家統(tǒng)一的會計準則制度，加強會計基礎工作，明確會計憑證、會計賬簿和財務會計報告的處理程序，保證會計資料真實完整。會計系統(tǒng)是為確認、匯總、分析、分類、記錄和報告企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務，并保持相關資產(chǎn)和負債的受托責任而建立的各種會計記錄手段、會計政策、會計核算程序、會計報告制度和會計檔案管理制度等的總稱。所以很有必要對會計系統(tǒng)進行相關的控制。

（四）財產(chǎn)保護控制

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第32條明確了企業(yè)建立財產(chǎn)日常管理制度和定期清查制度，采取財產(chǎn)記錄、實物保管、定期盤點、賬實核對等措施，確保財產(chǎn)的安全完整；嚴格限制未經(jīng)授權的人員接觸和處置財產(chǎn)。這里所述的財產(chǎn)主要包括企業(yè)的現(xiàn)金、存貨以及固定資產(chǎn)等。它們在企業(yè)資產(chǎn)總額中的比重較大，是企業(yè)進行經(jīng)營活動的基礎，因此企業(yè)應加強實物資產(chǎn)的保管控制，保證實物資產(chǎn)的安全、完整。所以就應建立安全、科學的保管制度、限制接近控制、人員牽制控制以及定期盤點、進行賬實核對、財產(chǎn)保險等。

（五）預算控制

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第33條預算控制要求企業(yè)實施全面預算管理制度，明確各責任單位在預算管理中的職責權限，規(guī)范預算的編制、審定、下達和執(zhí)行程序，強化預算約束。所以企業(yè)通過預算控制，使得經(jīng)營目標轉化為各部門、各個崗位以至個人的具體行為目標，作為各責任單位的約束條件，能夠從根本上保證企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)。一般來說，企業(yè)全面預算體系包括經(jīng)營預算、資本預算和財務預算。

（六）運營分析控制

開展運營活動分析的目的就在于把握企業(yè)經(jīng)營是否向著預算規(guī)定的目標值發(fā)展，一旦發(fā)生偏差和問題就能找出問題所在，并根據(jù)新的情況解決問題或修正預算。一個企業(yè)的成功不僅僅依靠安全生產(chǎn)、擴大銷售等手段，還依靠對運營成果進行總結分析，因此《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第34條規(guī)定運營分析控制要求企業(yè)建立運營情況分析控制，經(jīng)理層應當綜合運用生產(chǎn)、購銷、投資、籌資、財務等方面的信息，通過因素分析、對比分析、趨勢分析等方法，定期開展運營情況分析，發(fā)現(xiàn)存在的問題，及時查明原因并加以改進。

（七）績效考評控制

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第35條績效考評控制要求企業(yè)建立和實施績效考評制度，科學設置考核指標體系，對企業(yè)內(nèi)部各責任單位和全體員工的業(yè)績進行定期考核和客觀評價，將考評結果作為確定員工薪酬以及職務晉升、評優(yōu)、降級、調崗、辭退等的依據(jù)。所以說績效考評是一個過程，即首先明確企業(yè)要做什么（目標和計劃），然后找到衡量工作做得好壞的標準進行監(jiān)測，發(fā)現(xiàn)做得好的，進行獎勵，使其繼續(xù)保持或者做得更好，能夠完成更高的目標。另外對發(fā)現(xiàn)不好的地方，通過分析找到問題所在，進行改正，使得工作做得更好。該過程就是績效考評過程。

四、信息與溝通

信息與溝通涵蓋在整個過程當中。如流程的設計，如何進行合理的安排，才能達到設計的合理。

及時、準確、完整地收集、加工、整理決策所需的信息是管理活動的重要組成部分。為此《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第38條明確了企業(yè)應當建立信息與溝通制度，明確內(nèi)部控制相關信息的收集、處理和傳遞程序，確保信息及時溝通，促進內(nèi)部控制有效運行。這里所提到的信息是影響企業(yè)內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、內(nèi)部監(jiān)督等方面的信息。溝通是信息系統(tǒng)的一部分，是組織中的信息交流。信息交流是組織結構的核心，是組織存在的基礎，沒有信息交流就沒有組織。因此信息的溝通是組織穩(wěn)定的基礎，對一個組織的發(fā)展具有重要作用。

（一）信息搜集

企業(yè)在進行信息搜集時應明確搜集的內(nèi)容、方式等，所以在《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第39條規(guī)定企業(yè)應當對收集的各種內(nèi)部信息和外部信息進行合理篩選、核對、整合，提高信息的有用性。企業(yè)可以通過財務會計資料、經(jīng)營管理資料、調研報告、專項信息、內(nèi)部刊物、辦公網(wǎng)絡等渠道，獲取內(nèi)部信息。企業(yè)可以通過行業(yè)協(xié)會組織、社會中介機構、業(yè)務往來單位、市場調查、來信來訪、網(wǎng)絡媒體以及有關監(jiān)管部門等渠道，獲取外部信息。因為不同企業(yè)需要的信息存在差異，各企業(yè)對每類信息的側重點也存在差異。因此企業(yè)應結合自身特點以及成本效益原則，選擇使用適合的方式搜集有價值的信息。

（二）信息傳遞

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第40條規(guī)定企業(yè)應當將內(nèi)部控制相關信息在企業(yè)內(nèi)部各管理級次、責任單位、業(yè)務環(huán)節(jié)之間與外部投資者、債權人、客戶、供應商、中介機構和監(jiān)督部門等有關方面之間進行溝通和反饋。信息溝通過程中發(fā)現(xiàn)的問題，應當及時報告并加以解決。所以信息傳遞對于企業(yè)來說也是非常重要的，但是在信息傳遞中往往因為管理者對信息傳遞的認識不夠或傳遞方式的問題，使得信息傳遞中存在一些問題，常見的有準確性問題、完整性問題、及時性問題和安全性等問題，所以針對這些問題企業(yè)就應該加強信息傳遞過程的監(jiān)督與復核、加強信

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息傳遞者和使用者的知識儲備、加強對信息系統(tǒng)的改進以及信息傳遞與企業(yè)文化的結合。這樣才能更好地為企業(yè)服務。

（三）信息共享

企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)實質上是一個信息系統(tǒng)，是一個對信息進行搜集、核對、整合、傳遞的過程，并且通過反饋機制改進信息的搜集、處理和傳遞，從而形成一個靈敏的信息溝通機制，促進內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)。信息系統(tǒng)的發(fā)展離不開信息技術的進步和人們對信息的需求的增加，在信息化社會中，信息的需求無疑會持續(xù)增加，所以企業(yè)應當提高先進信息技術的應用水平，建設和完善自身的信息系統(tǒng)。同時，信息系統(tǒng)又是由許多子系統(tǒng)組成的，為了使信息流、物流、資金流在企業(yè)內(nèi)部部門之間、企業(yè)與外部機構之間充分流動，企業(yè)就必須依賴信息技術搭建信息共享的平臺。因此《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第41條明確了企業(yè)應當利用信息技術促進信息的集成與共享，充分發(fā)揮信息技術在信息與溝通中的作用。企業(yè)應當加強對信息系統(tǒng)開發(fā)與維護、訪問與變更、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文件儲存與保管、網(wǎng)絡安全等方面的控制，保證信息系統(tǒng)安全穩(wěn)定運行。

（四）反舞弊機制、舉報人投訴制度和舉報人保護制度

有效的信息交流機制可以對防范以及及時發(fā)現(xiàn)舞弊行為起到很好的作用�！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第42條規(guī)定企業(yè)應當建立反舞弊機制，堅持懲防并舉、重在預防的原則，明確反舞弊工作的重點領域、關鍵環(huán)節(jié)和有關機構在反舞弊工作中的職責權限，規(guī)范舞弊案件的舉報、調查、處理、報告和補救程序。企業(yè)至少應當將下列情形作為反舞弊工作的重點：①未經(jīng)授權或者采取其他不法方式侵占、挪用企業(yè)資產(chǎn)，牟取不當利益。②在財務會計報告和信息披露等方面存在的虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏等。③董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級管理人員濫用職權。④相關機構或人員串通舞弊。

同時《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第43條規(guī)定企業(yè)應當建立舉報投訴制度和舉報人保護制度，設置舉報專線，明確舉報投訴處理程序、辦理時限和辦結要求，確保舉報、投訴成為企業(yè)有效掌握信息的重要途徑。舉報投訴制度和舉報人保護制度應當及時傳達至全體員工。舉報投訴制度是企業(yè)內(nèi)部建立的、旨在鼓勵員工對企業(yè)內(nèi)部涉及內(nèi)部控制方面違法行為或不當行為以匿名或明示的方式進行舉報、投訴，并由專門機構對舉報內(nèi)容進行調查處理的一系列政策、程序和方法。該制度屬于內(nèi)部控制框架中的信息與溝通要素，具有預防、制止和揭露組織活動中的違法違規(guī)行為，保證企業(yè)各項活動的合法性和合規(guī)性的功能。

五、內(nèi)部監(jiān)督

內(nèi)部監(jiān)督是內(nèi)部控制體系中不可或缺的一部分，是內(nèi)部控制得到有效實施的有力保障，具有非常重要的地位。可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)控缺陷，改善內(nèi)控體系，促進企業(yè)內(nèi)部控制的健全性、合理性；提高企業(yè)內(nèi)部控制施行的有效性；是外部監(jiān)管的有力支撐；可以減少代理成本，保障股東的利益。為此《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第5條第5款規(guī)定內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實施情況進行監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應當及時加以改進。

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第44條規(guī)定，內(nèi)部監(jiān)督分為日常監(jiān)督和專項監(jiān)督。日常監(jiān)督是指企業(yè)對建立與實施內(nèi)部控制的情況進行常規(guī)、持續(xù)的監(jiān)督檢查；

專項監(jiān)督是指在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、組織結構、經(jīng)營活動、業(yè)務流程、關鍵崗位員工等發(fā)生較大調整或變化的情況下，對內(nèi)部控制的某一或者某些方面進行有針對性的監(jiān)督檢查。

專項監(jiān)督的范圍和頻率應當根據(jù)風險評估結果以及日常監(jiān)督的有效性等予以確定。所以一般來說，風險水平較高并且重要的控制，對其進行專項監(jiān)督檢查的頻率應較高。當然，如果企業(yè)的日常監(jiān)督能夠有效地起到監(jiān)督效果，可以減少專項監(jiān)督的頻率。

（二）內(nèi)部控制評價

之所以對內(nèi)部控制進行評價，就是為了強化內(nèi)部控制意識，建立健全內(nèi)部控制機制，嚴格落實各項控制措施，確保內(nèi)部控制體系有效運行；提高風險管理水平，為實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營目標提供保障；增強企業(yè)業(yè)務、財務和管理信息的真實性、完整性和及時性；保障企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整；確保企業(yè)各項活動的合法合規(guī)性；為企業(yè)的風險管理提供信息服務和決策支持。所以在《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第46條中明確企業(yè)應當結合內(nèi)部監(jiān)督情況，定期對內(nèi)部控制的有效性進行自我評價，出具內(nèi)部控制自我評價報告。以便發(fā)現(xiàn)和解決內(nèi)部控制過程中出現(xiàn)的問題。

年度評價

公司的董事會要進行自我評價。并請事務所完成審核。

第五節(jié)內(nèi)部控制設計※

概述：領導要重視。通過ERP系統(tǒng)等，把內(nèi)控理念固化在流程中。領導重視，領導要負責一、內(nèi)部控制設計的原則

企業(yè)建立與實施內(nèi)部控制，應當遵循下列原則：

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（一）全面性原則。內(nèi)部控制應當貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務和事項。（二）重要性原則。內(nèi)部控制應當在全面控制的基礎上，關注重要業(yè)務事項和高風險領域。

（三）制衡性原則。內(nèi)部控制應當在治理結構、機構設置及權責分配、業(yè)務流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督，同時兼顧運營效率。

（四）適應性原則。內(nèi)部控制應當與企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務范圍、競爭狀況和風險水平等相適應，并隨著情況的變化及時加以調整。

（五）成本效益原則。內(nèi)部控制應當權衡實施成本與預期效益，以適當?shù)某杀緦崿F(xiàn)有效控制。二、內(nèi)部控制設計的程序

（一）對單位內(nèi)部結構和外部環(huán)境能夠進行深入細致的調查。（二）按照系統(tǒng)理論和方法的要求劃分單位內(nèi)部機構。（三）確定所屬信息活動過程中的關鍵環(huán)節(jié)。（四）形成內(nèi)部控制的文本規(guī)定。三、內(nèi)部控制措施

（一）不相容職務分離控制

所謂不相容職務，是指那些如果由一個人擔任既可能發(fā)生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和舞弊行為的職務。不相容職務一般包括：授權批準與業(yè)務經(jīng)辦、業(yè)務經(jīng)辦與會計記錄、會計記錄與財產(chǎn)保管、業(yè)務經(jīng)辦與稽核檢查、授權批準與監(jiān)督檢查等。對于不相容的職務如果不實行相互分離的措施，就容易發(fā)生舞弊等行為。不相容職務分離的核心是“內(nèi)部牽制”，因此，單位在設計、建立內(nèi)部控制制度時，首先應確定哪些崗位和職務是不相容的；其次要明確規(guī)定各個機構和崗位的職責權限，使不相容崗位和職務之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，形成有效的制衡機制。

（二）授權審批控制

授權批準是指單位在辦理各項經(jīng)濟業(yè)務時，必須經(jīng)過規(guī)定程序的授權批準。授權審批形式通常有常規(guī)授權和特別授權之分。常規(guī)授權是指單位在日常經(jīng)營管理活動中按照既定的職責和程序進行的授權，用以規(guī)范經(jīng)濟業(yè)務的權力、條件和有關責任者，其時效性一般較長。特別授權是指單位對辦理例外的、非常規(guī)性交易事件的權力、條件和責任的應急性授權。單位必須建立授權審批體系，明確：

1.授權審批的范圍；2.授權審批的層次；3.授權審批的程序；4.授權審批的責任。

單位對于重大業(yè)務和事項，應當實行集體決算審批或者聯(lián)簽制度，任何個人不得單獨進行決策或者擅自改變集體意見。

（三）會計系統(tǒng)控制

會計作為一個信息系統(tǒng)，對內(nèi)能夠向管理層提供經(jīng)營管理的諸多信息，對外可以向投資者、債權人等提供用于投資等決策的信息。會計系統(tǒng)控制主要是通過對會計主體所發(fā)生的各項能用貨幣計量的經(jīng)濟業(yè)務進行記錄、歸集、分類、編報等而進行的控制。其內(nèi)容主要包括：

1.依法設置會計機構，配備會計從業(yè)人員。從事會計工作的人員，必須取得會計從業(yè)資格證書，會計機構負責人應當具備會計師以上專業(yè)技術職務資格。大中型企業(yè)應當設置總會計師或者財務總監(jiān)，設置總會計師或者財務總監(jiān)的單位，不得設置與其職權重疊的副職。

2.建立會計工作的崗位責任制，對會計人員進行科學合理的分工，使之相互監(jiān)督和制約。3.按照規(guī)定取得和填制原始憑證。4.設計良好的憑證格式。5.對憑證進行連續(xù)編號。6.規(guī)定合理的憑證傳遞程序。

7.明確憑證的裝訂和保管手續(xù)責任。

8.合理設置賬戶，登記會計賬簿，進行復式記賬。

9.按照《會計法》和國家統(tǒng)一的會計準則制度的要求編制、報送、保管財務報告。（四）財產(chǎn)保護控制財產(chǎn)保護控制主要包括：

1.財產(chǎn)記錄和實物保管。關鍵是要妥善保管涉及資產(chǎn)的各種文件資料，避免記錄受損、被盜、被毀。對重要的

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文件資料，應當留有備份，以便在遭受意外損失或毀壞時重新恢復，這在計算機處理條件下尤為重要。

2.定期盤點和賬實核對。它是指定期對實物資產(chǎn)進行盤點，并將盤點結果與會計記錄進行比較。盤點結果與會計記錄如不一致，可能說明資產(chǎn)管理上出現(xiàn)錯誤、浪費、損失或其他不正�，F(xiàn)象，應當分析原因、查明責任、完善管理制度。

3.限制接近。它是指嚴格限制未經(jīng)授權的人員對資產(chǎn)的直接接觸，只有經(jīng)過授權批準的人員才能接觸該資產(chǎn)。限制接近包括限制對資產(chǎn)本身的接觸和通過文件批準方式對資產(chǎn)使用或分配的間接接觸。一般情況下，對貨幣資金、有價證券、存貨等變現(xiàn)能力強的資產(chǎn)必須限制無關人員的直接接觸。

（五）預算控制

預算控制的內(nèi)容涵蓋了單位經(jīng)營活動的全過程，單位通過預算的編制和檢查預算的執(zhí)行情況，可以比較、分析內(nèi)部各單位未完成預算的原因，并對未完成預算的不良后果采取改進措施，確保各項預算的嚴格執(zhí)行。在實際工作中，預算編制不論采用自上而下或自下而上的方法，其決策權都應落實在內(nèi)部管理的最高層，由這一權威層次進行決策、指揮和協(xié)調。預算確定后由各預算單位組織實施，并輔之以對等的權、責、利關系，由內(nèi)部審計部門等負責監(jiān)督預算的執(zhí)行。預算控制的主要環(huán)節(jié)有：

1.確定預算的項目、標準和程序；2.編制和審定預算；

3.預算指標的下達和責任人的落實；4.預算執(zhí)行的授權；5.預算執(zhí)行過程的監(jiān)控；6.預算差異的分析和調整；7.預算業(yè)績的考核和獎懲。（六）運營分析控制

運營分析控制要求單位建立運營情況分析制度，管理層應當綜合運用生產(chǎn)、購銷、投資、融資、財務等方面的信息，通過因素分析、對比分析、趨勢分析等方法，定期開展運營情況分析，發(fā)現(xiàn)存在的問題，及時查明原因并加以改進。

（七）績效考評控制

績效考評控制要求單位科學設置考核指標體系，對單位內(nèi)部各職能部門和全體員工的業(yè)績進行定期考核和客觀評價，并將考評結果作為確定員工薪酬以及職務晉升、評優(yōu)、降級、調崗和辭退等的依據(jù)。

此外，常用的控制方法還有：內(nèi)部報告控制、復核控制、人員素質控制等。四、有關各方面在內(nèi)部控制中的職責作用（一）董事會

董事會是公司的常設權力機構，向股東大會負責，實行集體領導，是股份公司的權力機構和領導管理、經(jīng)營決策機構，是股東大會閉會期間行使股東大會職權的權力機構。對外是公司進行經(jīng)濟活動的全權代表，對內(nèi)是公司的組織、管理的領導機構。董事會由股東大會選出的董事組成。董事一般由本公司的股東擔任，也有的國家允許有管理專長的專家擔任董事，以有利于提高管理水平。

董事會在內(nèi)部控制中的重要職責表現(xiàn)為：科學選擇恰當?shù)墓芾韺硬�對其進行監(jiān)督；清晰了解管理層實施有效的風險管理和內(nèi)部控制的范圍；知道并同意單位的最大風險承受能力；及時知悉最重大的風險以及管理層是否恰當?shù)赜枰詰獙Α６�事會負責單位�?nèi)部控制的建立健全和有效實施。

（二）審計委員會

審計委員會是董事會設立的專門工作機構，主要負責公司內(nèi)、外部審計的溝通、監(jiān)督和核查工作。審計委員會的主要職責包括：審核及監(jiān)督外部審計機構是否獨立客觀及審計程序是否有效；就外部審計機構提供非審計服務制定政策并執(zhí)行；審核公司的財務信息及其披露；監(jiān)督公司的內(nèi)部審計制度及其實施；負責內(nèi)部審計與外部審計之間的溝通；審查公司內(nèi)部控制制度對重大關聯(lián)交易進行審計。

審計委員會的主要目標是督促提供有效的財務報告,并控制、識別與管理許多因素對公司財務狀況帶來的風險。公司面臨的風險涉及競爭、環(huán)境、財務、法律、運營、監(jiān)管、戰(zhàn)略與技術等方面。審計委員會本身無法監(jiān)管所有這些風險,應該由各方（包括董事會其他委員會）共同合作。

審計委員會負責人應當具備相應的獨立性、良好的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力。（三）管理層

管理層直接對一個單位的經(jīng)營管理活動負責�？偨�(jīng)理在內(nèi)部控制中承擔重要責任，其職責包括：為高級管理人員提供領導和指引；定期與主要職能部門（營銷、生產(chǎn)、采購、財務、人力資源等部門）的高級管理人員進行會談，

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以便對他們的職責，包括他們?nèi)绾喂芾盹L險等進行核查。管理層負責組織領導單位內(nèi)部控制的日常運行。

（四）風險管理部門

風險管理部門及其人員的職責包括：建立風險管理政策；確定各業(yè)務單元對于風險管理的權力和義務；提高整個單位的風險管理能力；指導風險管理與其他經(jīng)營計劃和管理活動的整合；建立一套通用的風險管理語言；幫助管理人員制訂風險管理報告規(guī)程；向董事會或管理層等報告單位風險管理進展和暴露的問題。

（五）財務部門

單位的財務活動應當貫穿單位經(jīng)營管理全過程。財務部門負責人在制定目標、確定戰(zhàn)略、分析風險和作出管理等決策時應扮演一個關鍵的角色。管理層應當賦予財務部門及其負責人參與決策的權力，并支持其關注經(jīng)營管理的更廣范疇，局限財務負責人的關注領域和知悉范圍，會削弱、制約單位的管理能力。

（六）內(nèi)部審計部門

內(nèi)部審計部門及其人員在評價內(nèi)部控制的有效性，以及提出改進建議方面起著關鍵作用。單位應當授予內(nèi)部審計部門適當?shù)臋嗔σ源_保其審計職責的履行；對內(nèi)部審計部門負責人的任免應當慎重；內(nèi)部審計部門負責人與董事會及其審計委員會應保持暢通溝通；應當賦予內(nèi)部審計部門追查異常情況的權力和提出處理處罰建議的權力。

（七）單位員工

所有員工都在實現(xiàn)內(nèi)部控制中承擔相應職責并發(fā)揮積極作用。管理層應當重視員工的作用，并為員工反映訴求提供信息通道。

第六節(jié)內(nèi)部控制制度評價※

內(nèi)部控制評價，是指由企業(yè)董事會和管理層實施的，對企業(yè)內(nèi)部控制有效性進行評價，形成評價結論，出具評價報告的過程。內(nèi)部控制有效性是指企業(yè)建立與實施內(nèi)部控制能夠為控制目標的實現(xiàn)提供合理的保證。

企業(yè)應當根據(jù)國家有關法律法規(guī)和《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的要求，結合企業(yè)實際情況，對戰(zhàn)略目標、經(jīng)營管理的效率和效果目標、財務報告及相關信息真實完整目標、資產(chǎn)安全目標、合法合規(guī)目標等單個或整體控制目標的實現(xiàn)進行評價。

企業(yè)實施內(nèi)部控制評價，應當遵循下列原則：

（一）風險導向原則。內(nèi)部控制評價應當以風險評估為基礎，根據(jù)風險發(fā)生的可能性和對企業(yè)單個或整體控制目標造成的影響程度來確定需要評價的重點業(yè)務單元、重要業(yè)務領域或流程環(huán)節(jié)。

（二）一致性原則。內(nèi)部控制評價應當采用統(tǒng)一可比的評價方法和標準，保證評價結果的可比性。（三）公允性原則。內(nèi)部控制評價應當以事實為依據(jù)，評價結果應當有適當?shù)淖C據(jù)支持。（四）獨立性原則。內(nèi)部控制評價機構的確定及評價工作的組織實施應當保持相應的獨立性。（五）成本效益原則。內(nèi)部控制評價應當以適當?shù)某杀緦崿F(xiàn)科學有效的評價。

企業(yè)董事會及其審計委員會負責領導本企業(yè)的內(nèi)部控制評價工作。監(jiān)事會對董事會實施內(nèi)部控制評價進行監(jiān)督。企業(yè)可以授權內(nèi)部審計部門負責組織和實施內(nèi)部控制評價工作。具備條件的企業(yè)，可以設立專門的內(nèi)部控制評價機構。

一、內(nèi)部控制評價內(nèi)容

（一）企業(yè)應當對與實現(xiàn)整體控制目標相關的內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等內(nèi)部控制要素進行全面系統(tǒng)、有針對性的評價。評價內(nèi)容包括但不限于：

1.單位組織結構中的職責分工的健全狀況。

2.各項內(nèi)部控制制度及相關措施是否健全、規(guī)范，是否與單位內(nèi)部的組織管理相吻合。3.各項工作中的業(yè)務處理與記錄程序是否規(guī)范、經(jīng)濟，其執(zhí)行是否有效。

4.各項業(yè)務工作中的授權、批準、執(zhí)行、記錄、核對、報告等手續(xù)是否完備。

5.各崗位的職權劃分是否符合不相容崗位相互分離的原則，其職權履行是否得到有效控制。6.是否有嚴格的崗位責任制度和獎懲制度。

7.關鍵控制點是否均有必要的控制措施，其措施是否有效執(zhí)行。8.內(nèi)部控制制度在執(zhí)行中受管理層的影響程度。

企業(yè)實施內(nèi)部控制評價，包括對內(nèi)部控制設計有效性和運行有效性的評價。內(nèi)部控制設計有效性是指為實現(xiàn)控制目標所必需的內(nèi)部控制要素都存在并且設計恰當；內(nèi)部控制運行有效性是指現(xiàn)有內(nèi)部控制按照規(guī)定程序得到了正確執(zhí)行。

企業(yè)應當根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其應用指引的有關規(guī)定，建立與實施內(nèi)部控制，并以此為依據(jù)和標準組織開展內(nèi)部控制評價工作。

（二）企業(yè)集團對被評價單位內(nèi)部控制的有效性進行評價，應當至少涉及下列內(nèi)容：

第12頁共108頁《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》解讀

1.被評價單位內(nèi)部控制是否在風險評估的基礎上涵蓋了企業(yè)層面的風險和所有重要的業(yè)務流程層面的風險。2.被評價單位內(nèi)部控制設計的方法是否適當，內(nèi)部控制建設的時間進度安排是否科學、階段性工作要求是否合理。

3.被評價單位內(nèi)部控制設計和運行的組織是否有效，人員配備、職責分工和授權是否合理。4.被評價單位是否開展內(nèi)部控制自查并上報有關自查報告。

5.被評價單位是否建立有利于促進內(nèi)部控制各項政策措施落實和問題整改的機制。6.被評價單位在評價期間是否出現(xiàn)過重大風險事故等。二、內(nèi)部控制評價程序

企業(yè)應當按照制定評價方案、實施評價活動、編制評價報告等程序開展內(nèi)部控制評價。

內(nèi)部控制評價機構應當根據(jù)審批通過的評價方案組織實施內(nèi)部控制評價工作，通過適當?shù)姆椒ㄊ占�、確認、分析相關信息，確定與實現(xiàn)整體控制目標相關的風險及細化控制目標，并在此基礎上辨識與細化控制目標相對應的控制活動，然后針對控制活動進行必要的測試，獲取充分、相關、可靠的證據(jù)對內(nèi)部控制的有效性進行評價，并做出書面記錄。

（一）建立內(nèi)部控制評價機構。

企業(yè)應根據(jù)單位的經(jīng)營規(guī)模、機構設置、經(jīng)營性質、制度狀況等設置評價機構，并考慮以下原則：1.能獨立行使對內(nèi)部控制系統(tǒng)建立與運行過程及結果進行監(jiān)督的權力。2.具備與監(jiān)督和評價內(nèi)部控制系統(tǒng)相適應的勝任能力和權威性。

3.與單位其他職能機構就監(jiān)督與評價內(nèi)部控制系統(tǒng)方面應是協(xié)調一致的，在工作中能夠相互配合、相互制約、相互促進。

4.在效率上能夠滿足單位對內(nèi)部控制系統(tǒng)進行監(jiān)督與評價所提出的有關要求。

5.能夠得到單位負責人的支持，并采取有效措施保證內(nèi)部控制系統(tǒng)評價工作的有效開展。

內(nèi)部控制評價機構應當根據(jù)企業(yè)整體控制目標，制定內(nèi)部控制評價工作方案，明確評價目的、范圍、組織、標準、方法、進度安排和費用預算等內(nèi)容，報管理層和董事會審批。

（二）對內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況進行調查。

通過審閱相關的規(guī)章制度、現(xiàn)場詢問有關人員、實地觀察等調查了解內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行的詳細情況，并作出初步評價。

（三）對內(nèi)部控制制度進行測試。

內(nèi)部控制評價范圍的確定應當遵循風險導向、自上而下的原則來確定需要評價的分支機構、重要業(yè)務單元、重點業(yè)務領域或流程環(huán)節(jié)。重點是測定內(nèi)部控制各個組成部分是否按規(guī)定的控制步驟、方法運行，測試各控制環(huán)節(jié)運行與其內(nèi)容是否相符，檢查各控制環(huán)節(jié)和控制點的內(nèi)容、程序、方法等是否正常運行以及相互之間的協(xié)調配合情況等。

內(nèi)部控制測試的方法主要包括：

1.個別訪談法。是指企業(yè)根據(jù)檢查評價需要，對被查單位員工進行單獨訪談，以獲取有關信息。

2.調查問卷法。是指企業(yè)設置問卷調查表，分別對不同層次的員工進行問卷調查，根據(jù)調查結果對相關項目作出評價。

3.比較分析法。是指通過分析、比較數(shù)據(jù)間的關系、趨勢或比率來取得評價證據(jù)的方法。

4.標桿法。是指通過與組織內(nèi)外部相同或相似經(jīng)營活動的最佳實務進行比較而對控制設計有效性評價的方法。5.穿行測試法。是指通過抽取一份全過程的文件，來了解整個業(yè)務流程執(zhí)行情況的評估評價方法。

6.抽樣法。是指企業(yè)針對具體的內(nèi)部控制業(yè)務流程，按照業(yè)務發(fā)生頻率及固有風險的高低，從確定的抽樣總體中抽取一定比例的業(yè)務樣本，對業(yè)務樣本的符合性進行判斷，進而對業(yè)務流程控制運行的有效性作出評價。

7.實地查驗法。是指企業(yè)對財產(chǎn)進行盤點、清查，以及對存貨出、入庫等控制環(huán)節(jié)進行現(xiàn)場查驗。8.重新執(zhí)行法。是指通過對某一控制活動全過程的重新執(zhí)行來評估控制執(zhí)行情況的方法。

9.專題討論會法。是指通過召集與業(yè)務流程相關的管理人員就業(yè)務流程的特定項目或具體問題進行討論及評估的一種方法。

（四）對內(nèi)部控制制度進行評價。

主要是對內(nèi)部控制中具體問題，特別是對差錯、浪費、損失、非授權使用或濫用職權等敏感問題進行評價，找出失控的原因，提出相應的改進、補救措施。

企業(yè)應當根據(jù)通過評估和測試獲取與內(nèi)部控制有效性相關的證據(jù)，并合理保證證據(jù)的充分性和適當性。證據(jù)的充分性是指獲取證據(jù)的數(shù)量應當能合理保證相關控制的有效；證據(jù)的適當性是指獲取的證據(jù)應當與相關控制的設計

第13頁共108頁《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》解讀

與運行有關，并能可靠地反映控制的實際運行狀況。

企業(yè)應當根據(jù)所收集的證據(jù)，判斷相關控制的設計與運行是否有效。企業(yè)在判斷內(nèi)部控制設計與運行有效性時，應當充分考慮下列因素：

1.是否針對風險設置了合理的細化控制目標；2.是否針對細化控制目標設置了對應的控制活動；3.相關控制活動是如何運行的；

4.相關控制活動是否得到了持續(xù)一致的運行；

5.實施相關控制活動的人員是否具備必需的權限和能力。

企業(yè)在內(nèi)部控制評價中，應對內(nèi)部控制缺陷進行分類分析。內(nèi)部控制缺陷一般可分為設計缺陷和運行缺陷。設計缺陷是指缺少為實現(xiàn)控制目標所必需的控制，或現(xiàn)存控制設計不適當、即使正常運行也難以實現(xiàn)控制目標；運行缺陷是指現(xiàn)存設計完好的控制沒有按設計意圖運行，或執(zhí)行者沒有獲得必要授權或缺乏勝任能力以有效地實施控制。

企業(yè)對內(nèi)部控制評價過程中發(fā)現(xiàn)的問題，應當從定量和定性等方面進行衡量，判斷是否構成內(nèi)部控制缺陷。存在下列情況之一，企業(yè)應當認定內(nèi)部控制存在設計或運行缺陷：

1.未實現(xiàn)規(guī)定的控制目標；2.未執(zhí)行規(guī)定的控制活動；3.突破規(guī)定的權限；

4.不能及時提供控制運行有效的相關證據(jù)。（五）編寫內(nèi)部控制評價報告。

主要說明內(nèi)部控制程序是否符合國家有關規(guī)定，是否符合單位管理方針和政策，是否滿足單位經(jīng)營管理的需要，是否有利于單位經(jīng)營目標的實現(xiàn)，內(nèi)部控制制度在運行中存在的漏洞或缺陷，改進的措施及具體計劃和進度安排等。

企業(yè)應當結合年末控制缺陷的整改結果，編制年度內(nèi)部控制評價報告。內(nèi)部控制評價報告至少應當包括下列內(nèi)容：

1.內(nèi)部控制評價的目的和責任主體；2.內(nèi)部控制評價的內(nèi)容和所依據(jù)的標準；3.內(nèi)部控制評價的程序和所采用的方法；

4.衡量重大缺陷嚴重偏離的定義，以及確定嚴重偏離的方法；5.被評估的內(nèi)部控制整體目標是否有效的結論；

6.被評估的內(nèi)部控制整體目標如果無效，存在的重大缺陷及其可能的影響；7.造成重大缺陷的原因及相關責任人；

8.所有在評估過程中發(fā)現(xiàn)的控制缺陷，以及針對這些缺陷的補救措施及補救措施的實施計劃等。

企業(yè)可以根據(jù)被評估的整體控制目標的不同，適當調整評價報告的內(nèi)容。在評價報告中明確財務報表日之后截至內(nèi)部控制評價日發(fā)生的、可能影響財務報告控制目標有效性的所有重大變化。

企業(yè)定期對內(nèi)部控制整體有效性進行評價、出具評價報告，并向董事會、監(jiān)事會和管理層報告內(nèi)部控制設計與運行環(huán)節(jié)存在的主要問題以及將要采取的整改措施，并將內(nèi)部控制評價報告作為進一步完善內(nèi)部控制、提高經(jīng)營管理水平和風險防范能力的重要依據(jù)。企業(yè)對于內(nèi)部控制評價報告中列示的問題，應當采取適當?shù)拇胧┻M行改進，并追究相關人員的責任，管理層和董事會應當根據(jù)評價結論對相關單位、部門或人員實施適當?shù)莫剟詈蛻徒洹?/p>

第二章各項業(yè)務內(nèi)部控制※

3人力資源內(nèi)部控制※

人力資源，是指由企業(yè)董事、監(jiān)事、高級管理人員和全體員工組成的整體團隊的總稱。人力資源是影響企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的關鍵因素，它所包括的雇傭、培訓、評價、考核、晉升、獎懲等業(yè)務向員工傳達著有關誠信、道德行為和勝任能力的期望水平方面的信息，這些業(yè)務都與企業(yè)員工密切相關，而員工正是企業(yè)中執(zhí)行內(nèi)部控制的主體。

一個良好的人力資源，能夠有效地促進內(nèi)部控制在企業(yè)中的順利實施，并保證其實施的質量。企業(yè)應當制定和實施有利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的人力資源政策。

隨著知識經(jīng)濟時代的到來，人力資本在經(jīng)濟發(fā)展中的作用越來越突出，企業(yè)人力資源管理也面臨新的挑戰(zhàn)和風險。企業(yè)至少應當關注人力資源管理的下列風險：

（1）人力資源缺乏、結構不合理，可能導致企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略難以實現(xiàn)。如：人力資源需求計劃不合理，崗位職責安排不科學，可能會導致企業(yè)無法獲得經(jīng)營管理所需員工。

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（2）人力資源激勵約束制度不合理、優(yōu)勝劣汰機制不完善，可能導致關鍵人才流失或經(jīng)營效率低下。

企業(yè)在建立與實施人力資源政策內(nèi)部控制中，應當至少強化對下列關鍵方面或者關鍵環(huán)節(jié)的控制，以有效的防范上述風險：

（1）崗位職責和任職要求應當明確規(guī)范，人力資源需求計劃應當科學合理；

（2）招聘及離職程序應當規(guī)范，人員聘用應當引入競爭機制，培訓工作應當能夠提高員工道德素養(yǎng)和專業(yè)勝任能力；

（3）人力資源考核制度應當科學合理，應當能夠引導員工實現(xiàn)企業(yè)目標；

（4）薪酬制度應當能保持和吸引優(yōu)秀人才，并符合國家有關法律法規(guī)的要求，薪酬發(fā)放標準和程序應當規(guī)范。

第一節(jié)重要條款解讀

一、人力資源的規(guī)劃與實施

企業(yè)應當根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略，結合人力資源現(xiàn)狀和未來需求預測，制定人力資源總體規(guī)劃，優(yōu)化企業(yè)人力資源整體布局，確保人力資源供給和需求達到動態(tài)平衡，實現(xiàn)人力資源合理配置。

企業(yè)應當建立崗位說明制度，明確所有崗位的主要職責、資歷、經(jīng)驗要求等，并定期組織內(nèi)部各單位、各部門對工作崗位進行分析，確保各崗位配備勝任的人員，避免因人設崗。

企業(yè)應當建立良好的人力資源政策反映渠道，確保有關人力資源政策的建議得以傳遞和落實，保證人力資源運用效率的提高和人員任用的公平合理。

企業(yè)應當根據(jù)人力資源需求計劃，采取外部招聘、內(nèi)部選拔或委托第三方招聘等方式，對關鍵崗位和緊缺人才進行選拔。

企業(yè)招聘人員應當特別關注招聘對象的職業(yè)道德。對于會計、出納、信息系統(tǒng)操作等易發(fā)生舞弊行為的崗位以及中、高級管理人員的招聘，企業(yè)應當專門審核招聘對象是否有違法犯罪、行政處罰、商業(yè)欺詐等前科；關注招聘對象的專業(yè)勝任能力。

二、人力資源的激勵、約束與退出

（一）企業(yè)應當設置科學的業(yè)績考核指標體系，對高級管理人員和中層以下員工的業(yè)績進行考核與評價，以此作為確定員工薪酬、晉升、降級、辭退等的重要依據(jù)，切實做到嚴格考核，有獎有懲，強化對整體團隊的激勵與約束。

考核即為按照一定標準，采用科學的方法，檢查和評定企業(yè)員工對職務所規(guī)定的職責的履行程度，以確定其工作成績的一種有效管理的方法。簡言之，它是指主管或相關人員對員工的工作系統(tǒng)的評價�？己耸侨肆�資源管理中的一項主要的控制手段。員工在完成其工作職責和任務后，可以通過考核結果的即時反饋，了解到自己的工作狀況，包括成績有哪些，哪些地方還存在不足，有待改進�？己说倪^程不僅可以促使員工改善現(xiàn)有的工作，還可以在考核的過程中提高自身的專業(yè)素質。

考核內(nèi)容一般應該涵蓋員工的個人素質、工作態(tài)度、專業(yè)知識、工作能力、工作成果等。企業(yè)應當對試用期滿的新聘人員的工作表現(xiàn)進行綜合性考核，以作為其轉正定級的依據(jù)。

企業(yè)對正式人員的考核可以分為年終考核和專項考核。年終考核是指企業(yè)于每年年初，對員工上一年度的工作情況進行全面綜合的評價。年終考核可以具體分解到季度和月度考核。專項考核是指企業(yè)就某一具體項目對所屬員工的品德、學識、能力、經(jīng)驗、工作業(yè)績、項目質量等進行考核。年終考核和專項考核的結果應當作為員工薪酬水平以及職務晉升、評優(yōu)、降級、調崗等的依據(jù)。

企業(yè)應建立順暢的考核溝通渠道，及時與員工就考核結果進行充分溝通，并為員工職業(yè)發(fā)展提供咨詢和指導。企業(yè)應當建立正式的人力資源考核記錄制度，確保考核記錄完整保存。

（二）企業(yè)應當制定與業(yè)績考核掛鉤的薪酬制度，切實做到薪酬安排與員工貢獻相協(xié)調，體現(xiàn)效率優(yōu)先，兼顧公平。

激勵是控制員工素質一個重要方面，可以激發(fā)員工內(nèi)在的工作動力，激發(fā)他們努力工作，更好地去實現(xiàn)企業(yè)既定的目標和任務，更好地履行其工作職責。激勵的方式有物質激勵和精神激勵。物質激勵在企業(yè)的應用方式主要有增加薪酬、頒發(fā)獎品、獎金以及休假、療養(yǎng)、旅游等福利待遇。精神激勵的形式多樣化，大到讓員工參與企業(yè)管理，小到對員工噓寒問暖，具體方式有榜樣激勵、目標激勵、文化激勵和參與激勵等多種形式。激勵方式在實施時要根據(jù)具體情況采取不同的激勵方式，才可以達到最合適的效果。

有條件的企業(yè)可以實行年金、股權激勵等福利與激勵計劃。

企業(yè)應當根據(jù)有關法律法規(guī)、國家統(tǒng)一的會計準則制度的規(guī)定，準確確認、計量并發(fā)放員工薪酬，并對薪酬發(fā)放的真實性、合規(guī)性和準確性進行嚴格的審核，以防虛報冒領等行為。在發(fā)放薪酬的同時，企業(yè)應當向員工提供薪酬清單，供員工核對確認。

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企業(yè)應當制定薪酬制度評價機制，及時對薪酬制度的合理性及其執(zhí)行效果進行評價，并根據(jù)評價結果修訂完善。（三）企業(yè)員工退出（辭職、辭退、退休等），應當符合國家有關法律法規(guī)的規(guī)定，退出的條件和程序應當予以明確。企業(yè)應當根據(jù)績效考核的結果，對不能勝任崗位要求的員工實施轉崗培訓；仍不能滿足崗位職責要求的，應當按照規(guī)定的權限和程序予以辭退。董事、經(jīng)理及其他高級管理人員的離職應當進行離任審計。

企業(yè)應當定期對年度人力資源計劃執(zhí)行情況進行評估，查找人力資源管理中存在的主要缺陷和不足，采取有效措施，及時加以改進，確保企業(yè)整體團隊充滿生機和活力。

三、人力資源的信息披露

企業(yè)應當依法披露報告期末在職員工數(shù)量、專業(yè)構成、教育程度等信息，以適當?shù)男问脚�露人力資源政策可能存在的重大風險因素及其應對措施。

第二節(jié)實務案例講解

【案例2.17－3】摩托羅拉員工激勵案例

在摩托羅拉，薪水的標準從職位入手，但同一個職位可能會有差距是因為他們的工作業(yè)績不同。有些特殊職位的人，可能要從國外招聘，薪水同國際市場掛鉤。摩托羅拉的工資水平在市場中處于中間檔次。

摩托羅拉的薪水大部分是基本工資，占的百分比很大，另外還有年終獎金。

摩托羅拉意識到固定工資存在缺陷，201*年摩托羅拉的工資結構發(fā)生變化，增加一些可變動的工資，并將以前每年一次的獎金改為季度發(fā)放。以前獎金與全球市場掛鉤，201*年以一個國家單元的業(yè)績?yōu)楠劷鹂己艘罁?jù)。

如果員工對自己的薪酬不滿，向人力資源部提出來，摩托羅拉會進行市場調查，如果真的比市場平均水平低，摩托羅拉會普調工資。成都的員工曾經(jīng)反映說工資低，人力資源部就通過調查市場，發(fā)現(xiàn)情況的確如此，然后給員工調工資。

在摩托羅拉剛剛開始工作時，學歷上的差別會在工資中體現(xiàn)出來，例如研究生和本科生會有差別。工作后，本科生工資比研究生高是非常有可能的。隨著時間的推移，老員工可能經(jīng)過幾年漲工資，基數(shù)變得很大，那么應屆畢業(yè)生的漲幅就會比老員工高。對有創(chuàng)造性的人摩托羅拉會破格調級。

【案例分析】

摩托羅拉原來是采用的固定工資的制度，這樣很大程度上抑制了員工的積極性，員工多付出得到的并不會更多，少付出也不會因此減少收入，長期以來，工作效率低下，創(chuàng)新意識缺乏。摩托羅拉意識到這種情況，采取了更加靈活的薪金制度，調動了員工的積極性，做到薪酬安排與員工貢獻相協(xié)調，勞有所獲，多勞多得。短期上，滿足了員工生存的需要；長期上，滿足了員工的發(fā)展需要。

有的企業(yè)為了讓薪酬更加合理，更加能反映員工的工作業(yè)績，不惜將薪酬結構和薪酬體系制定得非常復雜和繁瑣（并且還有繼續(xù)復雜下去的趨勢）。這是不可取的，實際上，過于復雜的薪酬管理與過于簡單的薪酬管理一樣會降低薪酬的激勵作用。

6資金內(nèi)部控制※第一節(jié)資金內(nèi)部控制概述

貨幣資金（以下簡稱“資金”）是指企業(yè)所擁有或控制的現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金，是企業(yè)流動性最強、控制風險最高的資產(chǎn)，是企業(yè)生存與發(fā)展的基礎。

大多數(shù)貪污、詐騙、挪用公款等違法亂紀的行為都與貨幣資金有關，因此，為了加強企業(yè)對資金的內(nèi)部控制，提高資金使用效益，保證資金的安全，防范資金鏈條斷裂，企業(yè)必須加強對貨幣資金的管理和控制，建立健全貨幣資金內(nèi)部控制，確保經(jīng)營管理活動合法而有效。

一、資金的內(nèi)部控制目標

1.貨幣資金的安全性。通過良好的內(nèi)部控制，確保企業(yè)庫存現(xiàn)金安全，預防被盜竊、詐騙和挪用。

2.貨幣資金的完整性。即檢查企業(yè)收到的貨幣是否已全部入賬，預防私設“小金庫”等侵占企業(yè)收入的違法行為出現(xiàn)。

3.貨幣資金的合法性。即檢查貨幣資金取得、使用是否符合國家財經(jīng)法規(guī)要求，手續(xù)是否齊備。4.貨幣資金的效益性。即合理調度貨幣資金，以便其發(fā)揮最大的效益。二、資金的內(nèi)部控制環(huán)境

所謂貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境是對企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的建立和實施有重大影響的因素的統(tǒng)稱�？刂骗h(huán)境的好壞直接決定著企業(yè)內(nèi)部控制能否實施或實施的效果，影響著特定控制的有效性。貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境主要包括以下因素：

1.管理決策者。管理決策者是貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境中的決定性因素，特別是在推行企業(yè)領導個人負責制的情況下，管理決策者的領導風格、管理方式、知識水平、法制意識、道德觀念都直接影響貨幣資金內(nèi)部控制執(zhí)行的效

第16頁共108頁《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》解讀

果。因此，管理決策者本人應加強自身約束，同時通過民主集中制、黨政聯(lián)席會等制度加強對其監(jiān)督。

2.員工的職業(yè)道德和業(yè)務素質。在內(nèi)部控制每個環(huán)節(jié)中，各崗位都處于相互牽制和制約之中，如果任何崗位的工作出現(xiàn)疏忽大意，均會導致某項控制失效，比如，空白支票、印章應分別由不同的人保管，如果保管印章的會計警惕性不高，出門不關抽屜，將使保管空白支票的出納有機可乘，由此造成出納攜款潛逃的案件也屢見不鮮。

3.內(nèi)部審計。內(nèi)部審計是企業(yè)自我評價的一種活動，內(nèi)部審計可協(xié)助管理層監(jiān)督控制措施和程序的有效性，能及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計力度的強弱同樣影響貨幣資金內(nèi)部控制的效果。

三、資金管理涉及的主要風險

1.籌資與發(fā)展戰(zhàn)略嚴重背離，企業(yè)盲目擴張，引發(fā)流動性不足，可能導致資金鏈條斷裂。（比如，當前的房地產(chǎn)的資金鏈問題，比如，巨人集團當年的轟然坍塌）

2.投資決策失誤或資金配置不合理可能導致投資損失或效益低下；資金無法收回或支付，可能導致企業(yè)陷入財務困境或債務危機。

3.資金管控不嚴，可能出現(xiàn)舞弊、欺詐，導致資金被挪用、抽逃。具體表現(xiàn)如下：

（1）資金管理違反國家法律法規(guī)，可能遭受外部處罰、經(jīng)濟損失和信譽損失；

（2）資金管理未經(jīng)適當審批或超越授權審批，可能因重大差錯、舞弊、欺詐而導致?lián)p失；

（3）銀行賬戶的開立、審批、使用、核對和清理不符合國家有關法律法規(guī)要求，可能導致受到處罰造成資金損失；

（4）資金記錄不準確、不完整，可能造成賬實不符或導致財務報表信息失真；

（5）有關票據(jù)的遺失、變造、偽造、被盜用以及非法使用印章，可能導致資產(chǎn)損失、法律訴訟或信用損失。四、資金管理風險的應對措施

企業(yè)應當建立科學的資金管控制度，采取切實有效的措施，提高資金使用效率，嚴格控制資金在籌集、投放、營運過程中的重大風險。同時應當充分發(fā)揮總會計師和財會部門在資金決策和管理全過程中的職能作用。所以企業(yè)在建立與實施資金內(nèi)部控制中，至少應當強化對下列關鍵方面或者關鍵環(huán)節(jié)的控制：

1.職責分工、權限范圍和授權審批程序應當明確規(guī)范，機構設置和人員配備應當科學合理。

2.現(xiàn)金、銀行存款的管理應當合法合規(guī)，確保銀行賬戶的開立、審批、使用、核對、清理嚴格有效，現(xiàn)金盤點和銀行對賬單的核對應當按規(guī)定嚴格執(zhí)行。

3.資金的會計記錄應當真實、準確、完整和及時。

4.票據(jù)的購買、保管、使用、銷毀等應當完整記錄，銀行預留印鑒和有關印章的管理應當嚴格有效。

第二節(jié)關鍵內(nèi)部控制

一、職責分工與授權批準。

企業(yè)應當建立資金業(yè)務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責權限，確保辦理資金業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。

（一）資金業(yè)務的不相容崗位至少應當包括：①資金支付的審批與執(zhí)行；②資金的保管、記錄與盤點清查；③資金的會計記錄與審計監(jiān)督。出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作。不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務的全過程。

（二）企業(yè)應當配備合格的人員辦理資金業(yè)務，并結合企業(yè)實際情況，對辦理資金業(yè)務的人員定期進行崗位輪換。企業(yè)關鍵財會崗位，可以實行強制休假制度，并在最長不超過五年的時間內(nèi)進行崗位輪換。實行崗位輪換的關鍵財會崗位，由企業(yè)根據(jù)實際情況確定并在內(nèi)部公布。辦理貨幣資金業(yè)務的人員具備良好的職業(yè)道德，忠于職守，廉潔奉公，遵紀守法，客觀公正，不斷提高會計業(yè)務素質和職業(yè)道德水平。

實際案例：某公司出納貪污公司款項案。

A事務所在對G公司進行審計時，在對貨幣資金項目審計中執(zhí)行如下的審計程序，到達現(xiàn)場前將詢證函交予給出納李某，由其到銀行函證后帶回，在現(xiàn)場審計時交給審計助理。同時提供銀行對賬單。對于未達賬項，該公司系由出納李某編制未達賬項調整表。審計人員對于重要的未達賬項進行檢查。

幾年之中A事務所一直在這樣進行審計，該公司出納也一直由李某擔任，并配合事務所的審計工作。

后一次偶然事件中，李某臨時調任，由其妻子接任出納，在與銀行對賬時發(fā)現(xiàn)差額較大。在檢查對賬單時發(fā)現(xiàn)，該對賬單系偽造的。進一步調查中，該公司發(fā)現(xiàn)，李某竟然貪污公款100多萬元，用來開公司。幾年來李某一直通過偽造銀行公章在詢證函上加蓋確認章，對于銀行對賬單也同樣進行偽造。且李某貪污一直隱瞞家人，其妻子父母也均不知曉。

結果：A事務所被辭聘，公司向李某追回貪污款60余萬元，由于李某的父親是該公司的老員工老技術骨干，李

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某的妻子也在該公司工作，因此公司僅決定向李某一家追回剩余的貪污款項，并未向李某提起訴訟。

但銀行由于李某偽造銀行公章，對李某提起訴訟，李某因此鋃鐺入獄。思考：問題何在？風險何在？

1.傳統(tǒng)思維，會認為A所的審計程序執(zhí)行過程不當，未嚴格進行函證的控制。2.新準則下，問題應當如何考慮？1）未合理進行風險評估。

李某同時擔任出納及未達賬項調整的工作，屬于不相容崗位。導致風險加大。李某連續(xù)擔任出納多年，沒有及時輪崗，增加了舞弊的機會。

李某調任，而由其妻子接任，從本質角度來講，依然不能屬于合理的輪崗。

2）未能根據(jù)評估的風險來進行相應的進一步審計程序，沒有對由于內(nèi)部控制缺陷而可能導致的舞弊進行特殊考慮，設計并執(zhí)行相應的審計程序。

3）已執(zhí)行的審計程序執(zhí)行過程不當，未嚴格進行函證的控制。

進一步：G公司對李某的“網(wǎng)開一面”行為，給今后舞弊留下的后患。因此，對于后任事務所而言，在審計中對于舞弊仍要給予特別的考慮和重視。

（三）企業(yè)應對貨幣資金業(yè)務建立嚴格的授權批準制度，明確審批人對貨幣資金業(yè)務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務的職責范圍和工作要求。審批人根據(jù)貨幣資金授權批準制度的規(guī)定，在授權范圍內(nèi)進行審批，不得超越審批權限。經(jīng)辦人在職責范圍內(nèi)，按照審批人的批準意見辦理貨幣資金業(yè)務。對于審批人超越授權范圍審批的貨幣資金業(yè)務，經(jīng)辦人員有權拒絕辦理，并及時向審批人的上級授權部門報告。貨幣資金的授權批準制度主要包括：

用款人>審批人（經(jīng)理，總經(jīng)理）->復核人（財務負責人）-->出納支付

1.支付申請。企業(yè)有關部門或個人用款時，應當提前向經(jīng)授權的審批人提交資金支付申請，注明款項的用途、金額、預算、限額、支付方式等內(nèi)容，并附有效經(jīng)濟合同協(xié)議、原始單據(jù)或相關證明。

2.支付審批。審批人根據(jù)其職責、權限和相應程序對支付申請進行審批。對不符合規(guī)定的資金支付申請，審批人應當拒絕批準，性質或金額重大的，還應及時報告有關部門。

3.支付復核。復核人應當對批準后的資金支付申請進行復核，復核資金支付申請的批準范圍、權限、程序是否正確，手續(xù)及相關單證是否齊備，金額計算是否準確，支付方式、支付企業(yè)是否妥當?shù)�。復核無誤后，交由出納等相關負責人員辦理支付手續(xù)。

4.辦理支付。出納人員應當根據(jù)復核無誤的支付申請，按規(guī)定辦理資金支付手續(xù)，及時登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬。

另外公司對于重要貨幣資金支付業(yè)務，實行集體決策和審批，并建立責任追究制度，防范貪污、侵占、挪用貨幣資金等行為。嚴禁未經(jīng)授權的機構或人員辦理貨幣資金業(yè)務或直接接觸貨幣資金。

實務案例：簡單舉例，財務總監(jiān)與總經(jīng)理的微妙關系二、現(xiàn)金和銀行存款的控制（一）現(xiàn)金的控制

1.企業(yè)應當加強現(xiàn)金庫存限額的管理，超過庫存限額的現(xiàn)金應當及時存入開戶銀行。根據(jù)《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定，結合企業(yè)的實際情況，確定企業(yè)的現(xiàn)金開支范圍和現(xiàn)金支付限額。不屬于現(xiàn)金開支范圍或超過現(xiàn)金開支限額的業(yè)務應當通過銀行辦理轉賬結算。

企業(yè)現(xiàn)金收入應當及時存入銀行，不得坐支現(xiàn)金。

借出款項必須執(zhí)行嚴格的審核批準程序，嚴禁擅自挪用、借出貨幣資金。

2.同時對取得的貨幣資金收入必須及時入賬，不得賬外設賬，嚴禁收款不入賬。有條件的企業(yè)，可以實行收支兩條線和集中收付制度，加強對貨幣資金的集中統(tǒng)一管理。對現(xiàn)金進行定期和不定期地盤點，確�，F(xiàn)金賬面余額與實際庫存相符。發(fā)現(xiàn)不符，及時查明原因，作出處理。

（二）銀行存款的控制

1.企業(yè)應當嚴格按照《支付結算辦法》等國家有關規(guī)定，加強對銀行賬戶的管理，嚴格按照規(guī)定開立賬戶，辦理存款、取款和結算業(yè)務。銀行賬戶的開立應當符合企業(yè)經(jīng)營管理實際需要，不得隨意開立多個賬戶，禁止企業(yè)內(nèi)設管理部門自行開立銀行賬戶。

實務案例：重慶分院的存款，企業(yè)存款以個人名義開立賬戶，并進行管理。

2.企業(yè)應當定期檢查、清理銀行賬戶的開立及使用情況，發(fā)現(xiàn)未經(jīng)審批擅自開立銀行賬戶或者不按規(guī)定及時清理、撤銷銀行賬戶等問題，應當及時處理并追究有關責任人的責任。加強對銀行結算憑證的填制、傳遞及保管等環(huán)

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節(jié)的管理與控制。

3.嚴格遵守銀行結算紀律，不準簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠期支票套取銀行信用；不準簽發(fā)、取得和轉讓沒有真實交易和債權債務的票據(jù)套取銀行和他人資金；不準無理拒絕付款，任意占用他人資金；不準違反規(guī)定開立和使用銀行賬戶。

4.財務中心指定專人定期核對銀行賬戶，每月至少核對一次，編制銀行存款余額調節(jié)表，并指派對賬人員以外的其他人員進行審核，確定銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額是否調節(jié)相符。如調節(jié)不符，應當查明原因，及時處理。

5.企業(yè)應當加強對銀行對賬單的稽核和管理。出納人員一般不得同時從事銀行對賬單的獲取、銀行存款余額調節(jié)表的編制等工作。確需出納人員辦理上述工作的，應當指定其他人員定期進行審核、監(jiān)督。

6.實行網(wǎng)上交易、電子支付等方式辦理資金支付業(yè)務的企業(yè)，應當與承辦銀行簽訂網(wǎng)上銀行操作協(xié)議，明確雙方在資金安全方面的責任與義務、交易范圍等。操作人員應當根據(jù)操作授權和密碼進行規(guī)范操作。使用網(wǎng)上交易、電子支付方式的企業(yè)辦理資金支付業(yè)務，不應因支付方式的改變而隨意簡化、變更支付貨幣資金所必需的授權批準程序。企業(yè)在嚴格實行網(wǎng)上交易、電子支付操作人員不相容崗位相互分離控制的同時，應當配備專人加強對交易和支付行為的審核。

最后企業(yè)還應當按照國家統(tǒng)一會計準則制度的規(guī)定對現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金進行核算和報告。三、票據(jù)及有關印章的管理

（一）企業(yè)應當加強與資金相關的票據(jù)的管理，明確各種票據(jù)的購買、保管、領用、背書轉讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責權限和處理程序，并專設登記簿進行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和被盜用。企業(yè)因填寫、開具失誤或者其他原因導致作廢的法定票據(jù)，應當按規(guī)定予以保存，不得隨意處置或銷毀。對超過法定保管期限、可以銷毀的票據(jù)，在履行審核批準手續(xù)后進行銷毀，但應當建立銷毀清冊并由授權人員監(jiān)銷。

企業(yè)應當設立專門的賬簿對票據(jù)的轉交進行登記；對收取的重要票據(jù)，應留有復印件并妥善保管；不得跳號開具票據(jù)；不得隨意開具印章齊全的空白支票。

（二）企業(yè)應當加強銀行預留印鑒的管理。財務專用章應當由專人保管，個人名章應當由本人或其授權人員保管，不得由一個人保管支付款項所需的全部印章。按規(guī)定需要由有關負責人簽字或蓋章的經(jīng)濟業(yè)務與事項，必須嚴格履行簽字或蓋章手續(xù)，用章必須履行相關的審批手續(xù)并進行登記。

四、監(jiān)督檢查制度

企業(yè)還應建立對貨幣資金業(yè)務的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機構或人員的職責權限，定期和不定期地進行檢查。貨幣資金監(jiān)督檢查的內(nèi)容主要包括：

（一）貨幣資金業(yè)務相關崗位及人員的設置情況。重點檢查是否存在貨幣資金業(yè)務不相容職務混崗的現(xiàn)象。（二）貨幣資金授權批準制度的執(zhí)行情況。重點檢查貨幣資金支出的授權批準手續(xù)是否健全，是否存在越權審批行為。

（三）支付款項印章的保管情況。重點檢查是否存在辦理付款業(yè)務所需的全部印章交由一人保管的現(xiàn)象。（四）票據(jù)的保管情況。重點檢查票據(jù)的購買、領用、保管手續(xù)是否健全，票據(jù)保管是否存在漏洞。對監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)的貨幣資金內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，及時采取措施，加以糾正和完善。五、資金管理

企業(yè)應當設置專門的機構對公司的資金結算、借貸、往來調劑等進行管理，并指導、監(jiān)督分公司的資金運行。（一）賬戶管理

開立、變更賬戶，須經(jīng)總經(jīng)理同意，由企業(yè)設置的專門機構來具體執(zhí)行。原則上各公司只能在便于開展業(yè)務的銀行開設一個存款賬戶，辦理各種結算業(yè)務。開設賬戶情況及變更情形及時向專門機構（比如財務中心）書面呈報、備案。

（二）支票管理

1.支票由出納人員或企業(yè)指定專人保管。支票與財務印鑒由不同人員分開保管。2.支票領用時按要求逐項認真填寫“支票領用單”，由所在部門負責人審核，經(jīng)財務負責人批準簽字后，領取支票。

3.原則上不允許各業(yè)務部門領取空白支票。特殊情況，經(jīng)公司總經(jīng)理審批。各部門累計領取支票不得超過三張，超過三張未報賬的，財務部門暫停該部門借款業(yè)務。財務部門及時催促各業(yè)務部門及時辦理結算報銷手續(xù)。

4.支票付款后及時辦理報銷手續(xù)，購置物品時需要物品保管人員或使用人員驗收簽字后方可報銷。5.收到支票后，及時送存銀行，不拖不壓。

6.收付款業(yè)務發(fā)生時出納人員及時登記日記賬。做到先登賬后付款，先收款后登賬。出納人員按月對賬，并由

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出納以外的人員編制“銀行存款余額調節(jié)表”，書面呈報財務經(jīng)理。

7.每周五下班前各公司出納人員將銀行存款金額書面或電話報告財務經(jīng)理，為資金籌措、安排、調度提供及時、準確的決策依據(jù)。

（三）現(xiàn)金管理

1.下列范圍內(nèi)可以使用現(xiàn)金：職員工資、津貼、獎金；個人勞務報酬；出差人員必須攜帶的差旅費；結算起點以下的零星開支；向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資，各種勞保福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出；根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學技術、文化藝術、體育等各種獎金；中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。結算起點暫定為1000元。

2.公司購置固定資產(chǎn)采取轉賬結算方式，不得使用現(xiàn)金。購置辦公用品及其他物品價款一次超過1000元的，采取轉賬結算方式，不得使用現(xiàn)金。

3.庫存限額經(jīng)開戶銀行根據(jù)實際需要核定，現(xiàn)金超額部分送存銀行。

4.收入現(xiàn)金及時入賬，送存銀行。財務人員支付現(xiàn)金，可以從公司庫存限額中支付或從銀行存款中提取，不得從現(xiàn)金收入中直接支付，即不得坐支。

5.財務人員從銀行中提取現(xiàn)金，應當填寫“現(xiàn)金支票領用單”，并寫明用途和金額，由財務負責人簽字批準后提取。

6.公司職員因工作需要借用現(xiàn)金，需填寫“借款單”，由部門領導簽字確認，報財務負責人審批，經(jīng)會計審核，到出納人員處領取。

7.報銷時憑發(fā)票、差旅費單據(jù)及公司認可的有效報銷或借款憑單，經(jīng)經(jīng)辦人簽字，會計審核，財務負責人批準，到出納人員處沖抵以前借款、領取現(xiàn)金，付款后加蓋付款標志及經(jīng)辦人戳記。

8.工資由財務人員依據(jù)總經(jīng)理提供的核發(fā)工資資料按月編制工資表，交財務負責人審核，總經(jīng)理簽字，財務人員按時提款，月末發(fā)放工資，填制記賬憑證，進行賬務處理。

9.辦理款項匯兌時，經(jīng)財務人員審核“匯兌通知單”及有關憑證，分別由經(jīng)辦人、部門負責人、財務負責人、公司總經(jīng)理簽字，出納人員到銀行辦理。

10.出納人員應當建立健全現(xiàn)金賬目，逐筆按順序記載現(xiàn)金收付；賬目應當日清月結，賬實相符。11.不準超范圍、超限額使用現(xiàn)金。12.不準白條抵庫。13.不準挪用現(xiàn)金。

14.不準利用賬戶替他人或其他單位套取現(xiàn)金。

15.財務負責人不定期對庫存現(xiàn)金進行抽查，主管會計經(jīng)常與出納核對庫存現(xiàn)金情況。

16.每個季度財務負責人至少會同主管會計抽查一次庫存現(xiàn)金，對差異情況進行分析，形成庫存現(xiàn)金盤點報告，提出改進意見，以書面形式呈報財務經(jīng)理。

（四）備用金管理

1.各部門由于業(yè)務工作性質，需要備用金的，書面提出申請，經(jīng)公司總經(jīng)理批準。

2.根據(jù)公司總經(jīng)理通知，部門領取備用金時，填寫借款單，財務負責人審核，由出納人員依據(jù)憑證付款。各部門指定專人負責備用金管理，并將人員名單報送各公司財務部門備案。

3.備用金管理人員每周與財務部門結算一次，及時補充備用金。財務部門按時催促備用金管理人員辦理財務報銷手續(xù)。

4.因業(yè)務發(fā)展或部門調整，不再需要使用備用金的部門及時辦理相關手續(xù)，歸還備用金。

第三節(jié)資金在具體業(yè)務中的內(nèi)控設置

根據(jù)上一節(jié)關鍵內(nèi)部控制的描述，企業(yè)在具體的業(yè)務中應該加強對資金的內(nèi)部控制設置。下面分別從籌資、投資、營運、評估與披露等四個方面分別說明企業(yè)在具體業(yè)務中對資金的內(nèi)部控制設置要求。

一、籌資

籌資活動主要由借款交易和股東權益交易組成。

1.企業(yè)應當根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營計劃擬訂籌資方案，明確籌資用途、規(guī)模、結構和方式等相關內(nèi)容，對籌資環(huán)節(jié)的潛在風險作出充分估計并提出可行的應對策略。境外籌資還應考慮所在地的政治、經(jīng)濟、法律、市場等因素。對擬定的籌資方案進行分析論證，并履行相應的審批程序。必要時，可聘請外部專業(yè)機構提供咨詢服務。企業(yè)對于重大籌資方案，應當提交股東（大）會審議，實行集體決策審批或者聯(lián)簽制度。企業(yè)籌資方案需經(jīng)有關管理部門或上級主管單位批準的，應及時報請批準�；I資方案發(fā)生重大變更的，應當重新履行審批程序。

2.企業(yè)應當根據(jù)批準的籌資方案，按照規(guī)定的權限和程序籌集資金�；I集的資金應當嚴格按照籌資方案合理安

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排和使用，不得隨意改變資金用途。企業(yè)應當強化籌資信用管理，確�；I集的資金按期償付。

3.企業(yè)應當按照籌資方案所規(guī)定的用途使用對外籌集的資金。由于市場環(huán)境變化等特殊情況導致確需改變資金用途的，應當履行審批手續(xù)，并對審批過程進行完整的書面記錄。嚴禁擅自改變資金用途。

4.企業(yè)應建立持續(xù)符合籌資合同、協(xié)議條款的控制制度，其中應包括預算不符合條款要求的預警和調整制度。國家法律、行政法規(guī)或者監(jiān)管協(xié)議規(guī)定應當披露的籌資業(yè)務，企業(yè)應及時予以公告和披露。

5.企業(yè)應當指定財會部門嚴格按照籌資合同或協(xié)議規(guī)定的本金、利率、期限及幣種計算利息或租金，經(jīng)有關人員審核確認后，與債權人進行核對。本金與應付利息必須和債權人定期對賬。如有不符，應查明原因，按規(guī)定及時處理。企業(yè)支付籌資利息、股息、租金等，應當履行審批手續(xù)，經(jīng)授權人員批準后方可支付。企業(yè)通過向銀行等金融機構舉借債務籌資，其利息的支付方式也可按照雙方在合同協(xié)議中約定的方式辦理。

授權審批是企業(yè)內(nèi)部控制制度中一項非常重要的環(huán)節(jié)。在籌資償還過程中，對于償付資金利息、股息等款項的支付都是必須經(jīng)過授權人員批準的，以保證資金使用安全和款項按期償付。

加強對財務收支的審核監(jiān)督。對財務收支監(jiān)督的內(nèi)容包括：資金來源、資金管理渠道、資金支出管理范圍和支出標準項目等。監(jiān)督的重點是合法性問題。資金在對支出審核監(jiān)督時應注意審核財務支出的內(nèi)容是否符合法律、法規(guī)、規(guī)章和制度；相關資金有無挪用、截留或改變資金使用性質的問題；審核支出的內(nèi)容有無變通、虛報冒領的問題；審核是否有擴大開支范圍、提高開支標準的問題；審核支出金額與實際需要量是否相符。只有這樣才能堵塞漏洞，防止違法違紀行為的發(fā)生。

二、投資

投資活動主要由權益性投資交易和債權性投資交易組成。

1.建立對外投資活動的授權批準、職務分離制度，維護對外投資資產(chǎn)的安全與完整。對外投資內(nèi)部控制制度要保證一切對外投資交易活動必須經(jīng)過適當?shù)膶徟�程序、職務分離制度才能進行。投資資產(chǎn)中的有價證券，其流動性僅次于現(xiàn)金，如果沒有嚴格的審批授權控制制度，它們比較容易被冒領、挪用或轉移。因此，堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，是維護對外投資資產(chǎn)的安全與完整的重要保證。所以投資業(yè)務應由企業(yè)的高層管理機構進行審批，企業(yè)應當按照規(guī)定的權限和程序對評估可行的投資項目進行決策審批。重大投資項目，應當報經(jīng)股東（大）會或董事會批準。

2.企業(yè)應當合理安排資金投放結構，保證正常生產(chǎn)經(jīng)營資金需求，科學確定投資項目，避免資金投放背離籌資方案要求。選擇的投資項目應當突出主業(yè)，謹慎從事股票投資或衍生金融產(chǎn)品投資。同時應當加強對投資項目的可行性研究，重點對投資項目的目標、規(guī)模、投資方式、資金來源與籌措、投資的風險與收益等作出客觀評價。企業(yè)根據(jù)實際需要，可以委托專業(yè)機構進行可行性研究，提供獨立的可行性研究報告。

三、營運

要搞好營運資金管理，必須解決好兩個問題：第一，企業(yè)應該投資多少在流動資產(chǎn)上，即資金運用的管理，主要包括現(xiàn)金管理、應收賬款管理和存貨管理；第二，企業(yè)應該怎樣來進行流動資產(chǎn)的融資，即資金籌措的管理，主要包括銀行短期借款的管理和商業(yè)信用的管理�？梢�，營運資金管理的核心內(nèi)容就是對資金運用和資金籌措的管理。所以企業(yè)應加強資金在營運中的下列控制：

1.企業(yè)應當堅持資金集中歸口管理（歸口管理實際上就是指按國家賦予的權利和承擔的責任、各司其職,按特定的管理渠道實施管理）、財務業(yè)績分級考核的原則，全面提升資金營運效率，降低財務風險，嚴禁資金體外循環(huán)。對于企業(yè)集團來說，應當強化資金統(tǒng)一控制和調配機制，特別關注對境外子公司資金營運的監(jiān)控。有條件的企業(yè)集團，應當探索財務公司的管理模式。

2.企業(yè)應當加強采購付款、銷售收款以及資金占用的管理，落實相關責任制，確保采購項目按時付款、銷售款項及時足額回收，實現(xiàn)資金的合理占用和營運良性循環(huán)。

3.企業(yè)通過并購方式擴大經(jīng)營規(guī)模，應當與經(jīng)營主業(yè)相協(xié)調，嚴格控制并購風險，避免盲目擴張。加強對并購業(yè)務的可行性研究，合理確定支付對價，特別關注被并購企業(yè)與管理層的關聯(lián)方關系，防范通過并購轉移資金等舞弊行為。企業(yè)在并購交易過程中，應當充分考慮并購對象的隱性債務、可持續(xù)發(fā)展能力和員工狀況，確保并購后獲取更大利益。重大并購交易，應當報經(jīng)股東（大）會或董事會批準。

4.企業(yè)應當加強銀行賬戶和銀行預留印鑒的管理，明確各種票據(jù)的購買、保管、領用、背書轉讓、注銷等環(huán)節(jié)的處理程序和備查登記制度。嚴禁將辦理資金支付業(yè)務的相關印章集中于一人保管。

四、評估與披露

1.企業(yè)應當建立籌資、投資和營運狀況的評估制度，加強對資金的過程控制和跟蹤管理，確保資金的安全運營和有效使用。發(fā)現(xiàn)異常情況，應當及時報告，并采取措施妥善處理，避免資金鏈條斷裂。

2.企業(yè)對監(jiān)控和評估過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題，應當實行問責制。應當披露資金運營情況，對重大籌資、投資、

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重組項目以及運營中的重大風險應當專項披露。

第四節(jié)實務案例講解

【案例2.11】杰克公司貨幣資金內(nèi)部控制案例

杰克公司的前身是一家國有企業(yè)，始建于1978年。1998年轉制為杰克公司，經(jīng)過數(shù)十年的發(fā)展積累了相當豐富的工藝技術和一定的管理經(jīng)驗，有許多公司管理制度。公司經(jīng)過多年的不間斷改造、完善，提高了產(chǎn)品的生產(chǎn)能力和產(chǎn)品市場競爭能力，并引進了先進的生產(chǎn)設備。公司具有較強的新產(chǎn)品開發(fā)能力，主要生產(chǎn)5大系列28個品種120多種規(guī)格的低壓和高壓、低速和高速、異步和同步電動機。公司具有完整的質量保證體系，201*年通過ISO9000系列質量管理體系認證。公司年創(chuàng)產(chǎn)值2800萬元，實現(xiàn)利潤360萬元。企業(yè)現(xiàn)有員工600多人，30%以上具有初、中級技術資格，配備管理人員118人，專職檢驗人員86人，建立了技術含量較高的員工隊伍。隨著公司的發(fā)展壯大，在經(jīng)營過程中出現(xiàn)了一些問題，已經(jīng)影響到公司的發(fā)展。

該公司出納員李敏，給人印象兢兢業(yè)業(yè)、勤勤懇懇、待人熱情、工作中積極肯干，不論分內(nèi)分外的事，她都主動去做，受到領導的器重、同事的信任。而事實上，李敏在其工作的一年半期間，先后利用22張現(xiàn)金支票編造各種理由提取現(xiàn)金98.96萬元，均未記入現(xiàn)金日記賬，構成貪污罪。其具體手段如下：1）隱匿3筆結匯收入和7筆會計開好的收匯轉賬單（記賬聯(lián)），共計10筆銷售收入98.96萬元，將其提現(xiàn)的金額與其隱匿的收入相抵，使32筆收支業(yè)務均未在銀行存款日記賬和銀行余額調節(jié)表中反映；2）由于公司財務印鑒和行政印鑒合并，統(tǒng)一由行政人員保管，李敏利用行政人員疏于監(jiān)督開具現(xiàn)金支票；3）偽造銀行對賬單，將提現(xiàn)的整數(shù)金額改成帶尾數(shù)的金額，并將提現(xiàn)的銀行代碼“11”改成托收的代碼“88”。杰克公司在清理逾期未收匯時曾經(jīng)發(fā)現(xiàn)有3筆結匯收入未在銀行日記賬和余額調節(jié)表中反映，但當時由于人手較少未能對此進行專項清查。

李敏之所以能在一年半的時間內(nèi)作案22次，貪污巨款98.96萬元，主要原因在于公司缺乏一套相互牽制的、有效的約束機制和監(jiān)督機制，從而使李敏截留收入貪污得心應手，猖狂作案。

【案例分析】

1.從本案例中可知，杰克公司內(nèi)部控制疲軟、內(nèi)控監(jiān)督機制失靈是李敏走上犯罪道路的重要原因。杰克公司存在以下幾個管理上的漏洞：

（1）出納兼與銀行對賬，提供了在編制余額調節(jié)表時擅自報銷32筆支付現(xiàn)金業(yè)務的機會。

（2）印鑒管理失控。財務印鑒與行政印鑒合并使用并由行政人員掌管，出納在加蓋印鑒時未能得到有力的監(jiān)控。

（3）未建立支票購入、使用、注銷的登記制度。

（4）對賬單由出納從銀行取得，提供了偽造對賬單的可能。

（5）憑證保管不善，會計已開好的7筆收匯轉賬單（記賬聯(lián)）被李敏隱匿，造成此收入無法記入銀行存款日記賬中。

（6）發(fā)現(xiàn)問題追查不及時。在清理逾期未收匯時發(fā)現(xiàn)了3筆結匯收入未在銀行日記賬和余額調節(jié)表中反映，但由于人手較少未能對此進行專項清查。

2.杰克公司在內(nèi)控監(jiān)督方面的補救措施有：

（1）復核銀行存款余額調節(jié)表的編制是否正確，有無遺漏或收支抵銷等情況；

（2）督促有關人員及時、全面、正確地進行賬務處理，使收支業(yè)務盡早入賬，不得壓單；

（3）記賬與出納業(yè)務的職責相分離，對現(xiàn)金的賬實情況進行日常監(jiān)督和專項監(jiān)督，查看庫存的現(xiàn)金有無超出限額，有無挪用、貪污情況，保管措施如何；

（4）出納與獲取對賬單職責相分離；

（5）監(jiān)督出納移交工作的整個過程，查看移交清單是否完整，對于遺留問題應限期查明，不留后遺癥。這個案例說明，內(nèi)部控制的有效執(zhí)行是企業(yè)財產(chǎn)安全的保證，而內(nèi)部控制監(jiān)督檢查則是內(nèi)部控制得以有效執(zhí)行的保障。企業(yè)應該充分認識內(nèi)部控制監(jiān)督機制的重要性。

6.1籌資內(nèi)部控制※

概述

在市場經(jīng)濟條件下，大多數(shù)公司企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務活動從籌資開始，此項控制內(nèi)容主要包括短期籌資，長期負債籌資，權益性籌資（指發(fā)行股票），以及相應發(fā)生的債主權益和投資者權益�；I資控制的目標是：籌資活動發(fā)生前的審批，籌資業(yè)務的合法性，債券股票折價、溢價攤銷的合理性，利息和股利計提和支付的適當性，股東權益記錄的合規(guī)性，這些控制可以通過籌資的核算與監(jiān)控辦法來體現(xiàn)。

1.什么是籌資

本章所稱籌資是指企業(yè)為了滿足生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展需要，通過銀行借款或者發(fā)行股票、債券等形式籌集資金的活動。

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2.應當關注涉及籌資活動的下列風險：

（1）籌資活動違反國家法律法規(guī)，可能遭受外部處罰、經(jīng)濟損失和信譽損失。

（2）籌資活動未經(jīng)適當審批或超越授權審批，可能因重大差錯、舞弊、欺詐而導致?lián)p失。（3）籌資決策失誤，可能造成企業(yè)資金不足、冗余或債務結構不合理。（4）債務過高和資金調度不當，可能導致企業(yè)不能按期償付債務。

（5）籌資記錄錯誤或會計處理不正確，可能造成債務和籌資成本信息不真實。3.應對措施

企業(yè)在建立與實施籌資活動內(nèi)部控制中，至少應當強化對下列關鍵方面或者關鍵環(huán)節(jié)的控制：（1）職責分工、權限范圍和審批程序應當明確規(guī)范，機構設置和人員配備應當科學合理。

（2）籌資決策、執(zhí)行與償付等環(huán)節(jié)的控制流程應當清晰合理，籌資方案的擬訂與審批、籌資合同協(xié)議的審核和簽訂、籌集資金的收取與使用、還本付息的審批與辦理等應當有明確規(guī)定。

（3）籌資活動的確認、計量和報告應當符合國家統(tǒng)一的會計準則制度的規(guī)定。

第一節(jié)關鍵內(nèi)部控制

一、崗位分工與授權批準

企業(yè)應當建立籌資業(yè)務的崗位責任制，明確有關部門和崗位的職責、權限，確保辦理籌資業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。同一部門或個人不得辦理籌資業(yè)務的全過程。

（一）籌資業(yè)務的不相容崗位至少包括：1.籌資方案的擬訂與決策。

2.籌資合同或協(xié)議的審批與訂立。

3.與籌資有關的各種款項償付的審批與執(zhí)行。4.籌資業(yè)務的執(zhí)行與相關會計記錄。

（二）企業(yè)應當配備合格的人員辦理籌資業(yè)務。辦理籌資業(yè)務的人員應具備必要的籌資業(yè)務專業(yè)知識和良好的職業(yè)道德，熟悉國家有關法律法規(guī)、相關國際慣例及金融業(yè)務。

（三）企業(yè)應當對籌資業(yè)務建立嚴格的授權批準制度，明確授權批準方式、程序和相關控制措施，規(guī)定審批人的權限、責任以及經(jīng)辦人的職責范圍和工作要求。

1.什么是授權批準

授權批準是指企業(yè)在處理經(jīng)濟業(yè)務時，必須經(jīng)過授權批準以便進行控制。在公司制企業(yè)中，一般由股東會授權給董事會，然后再由董事會授權給企業(yè)的總經(jīng)理和有關管理人員。企業(yè)每一層的管理人員既是上級管理人員的授權客體，又是對下級管理人員授權的主體。

2.授權批準的分類

授權批準按其形式可以分為一般授權和特殊授權。所謂一般授權是指對辦理常規(guī)業(yè)務時權利、條件和責任的規(guī)定，一般授權時效性較長；而特殊授權是對辦理例外業(yè)務時權力、條件和責任的規(guī)定，一般時效性較短。

3.不論采用哪一種授權批準方式，企業(yè)必須建立授權批準體系。其中包括：（1）授權批準的范圍。通常企業(yè)的所有經(jīng)營活動都應納入其范圍；

（2）授權批準的層次。應根據(jù)經(jīng)濟活動的重要性和金額大小確定不同的授權批準的層次，從而保證各管理層次有權亦有責；

（3）授權批準的責任。應當明確被授權者在履行權利時應對哪些方面負責，應避免授權責任不清，一旦出現(xiàn)問題又難咎其責的情況發(fā)生；

（4）授權批準的程序。應規(guī)定每一類經(jīng)濟業(yè)務審批程序，以便按程序辦理審批，以避免越級審批，違規(guī)審批的情況發(fā)生。實踐證明，權利應受到制約，失去制約的權利極易導致腐敗。

（四）企業(yè)應當制定籌資業(yè)務流程，明確籌資決策、執(zhí)行、償付等環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制要求，并設置相應的記錄或憑證，如實記載各環(huán)節(jié)業(yè)務的開展情況，確�；I資全過程得到有效控制。

（五）企業(yè)應當建立籌資決策、審批過程的書面記錄制度以及有關合同或協(xié)議、收款憑證、支付憑證等資料的存檔、保管和調用制度，加強對與籌資業(yè)務有關的各種文件和憑據(jù)的管理，明確相關人員的職責權限。

二、籌資決策控制（一）籌資風險

籌資風險是指企業(yè)因籌資活動而引起的收益不確定性以及到期不能償付債務本息和投資人報酬的風險。（二）應對籌資風險

制定適合企業(yè)實際情況的風險規(guī)避方案，通過合理的籌資結構來分散風險。如通過控制經(jīng)營風險來減少籌資風

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險，充分利用財務杠桿原理來控制投資風險，使企業(yè)按市場需要組織生產(chǎn)經(jīng)營，及時調整產(chǎn)品結構，不斷提高企業(yè)的盈利水平，避免由于決策失誤造成財務危機，把風險減少到最低限度。應建立財務預警機制，隨時監(jiān)控企業(yè)的籌資風險，把風險水平降到最低點。

（三）擬定籌資決策方案1.確定適度的負債數(shù)額

具體來說，擬定籌資方案應確定適度的負債數(shù)額，保持合理的負債比率。負債經(jīng)營能獲得財務杠桿利益，同時企業(yè)還要承擔由負債帶來的籌資風險損失。為了在獲取財務杠桿利益的同時避免籌資風險，企業(yè)一定要做到適度負債經(jīng)營。企業(yè)負債經(jīng)營是否適度，是指企業(yè)的資金結構是否合理，即企業(yè)負債比率是否與企業(yè)的具體情況相適應，以實現(xiàn)風險與報酬的最優(yōu)組合。

2.因地制宜地確定資本結構

合理安排主權資本與借入資本的比例，降低資本成本，也就是選擇合適的籌資組合。企業(yè)在經(jīng)營過程中，要根據(jù)所處的行業(yè)特點和企業(yè)自身情況，確定合理的資產(chǎn)負債結構。在企業(yè)的資產(chǎn)負債結構上，保持適當?shù)亩唐谧儸F(xiàn)能力（如流動比率和速動比率）和長期償債能力（如資產(chǎn)負債率和產(chǎn)權比率），可以提高企業(yè)的市場競爭力，提高企業(yè)抵抗籌資風險的能力。改善企業(yè)的資產(chǎn)負債結構，主要應該動態(tài)地監(jiān)控資產(chǎn)負債率、流動比率、速動比率等反映企業(yè)償債能力的財務指標，確定最佳負債結構。在實際工作中，如何選擇最優(yōu)的資產(chǎn)負債結構，合理確定自有資金和借入資金的比例，是非常復雜和困難的。對一些生產(chǎn)經(jīng)營好、產(chǎn)品適銷對路、資金周轉快的企業(yè)，負債比率可以適當高些；對于經(jīng)營不理想、產(chǎn)銷不暢、資金周轉緩慢的企業(yè)，其負債比率應適當?shù)托�，否則就會使企業(yè)在原來經(jīng)營風險的基礎上，又增加過多的籌資風險。

3.選擇合適的銀行

企業(yè)在選擇負債籌資的方式中，如果選擇銀行借款的籌資方式應做出分析，對銀行做出選擇。應選擇那些愿意承擔風險，勇于開拓，肯為企業(yè)分析潛在的財務問題，有著良好的服務，樂于為具有發(fā)展?jié)摿Φ钠髽I(yè)發(fā)放貸款，在企業(yè)有困難時幫助其度過難關的銀行。同時，要關注銀行的專業(yè)化程度，選擇那些擁有豐富專業(yè)化貸款經(jīng)驗的銀行進行合作；保證所選銀行的穩(wěn)定性，使企業(yè)的借款不至于中途發(fā)生變故。

三、籌資執(zhí)行控制

（一）對籌資執(zhí)行控制的要求

企業(yè)應當建立籌資決策執(zhí)行環(huán)節(jié)的控制制度，對籌資合同協(xié)議的訂立與審核、資產(chǎn)的收取等做出明確規(guī)定。（二）籌資執(zhí)行的具體控制1.對籌資合同或協(xié)議的相關控制

企業(yè)應當根據(jù)經(jīng)批準的籌資方案，按照規(guī)定程序與籌資對象，與中介機構訂立籌資合同或協(xié)議。企業(yè)相關部門或人員應當對籌資合同或協(xié)議的合法性、合理性、完整性進行審核，審核情況和意見應有完整的書面記錄。

籌資合同或協(xié)議的訂立應當符合《中華人民共和國合同法》及其他相關法律法規(guī)的規(guī)定，并經(jīng)企業(yè)有關授權人員批準。重大籌資合同或協(xié)議的訂立，應當征詢法律顧問或專家的意見。

企業(yè)籌資通過證券經(jīng)營機構承銷或包銷企業(yè)債券或股票的，應當選擇具備規(guī)定資質和資信良好的證券經(jīng)營機構，并與該機構簽訂正式的承銷或包銷合同或協(xié)議。

企業(yè)變更籌資合同或協(xié)議，應當按照原審批程序進行。2.對資產(chǎn)取得及籌資費用的相關控制

企業(yè)應當按照籌資合同或協(xié)議的約定及時足額取得相關資產(chǎn)。企業(yè)取得貨幣性資產(chǎn)，應當按實有數(shù)額及時入賬。

企業(yè)取得非貨幣性資產(chǎn)，應當根據(jù)合理確定的價值及時進行會計記錄，并辦理有關財產(chǎn)轉移手續(xù)。對需要進行評估的資產(chǎn)，應當聘請有資質的中介機構及時進行評估。

企業(yè)應當加強對籌資費用的計算、核對工作，確�；I資費用符合籌資合同或協(xié)議的規(guī)定。

企業(yè)應當結合償債能力、資金結構等，保持合理的現(xiàn)金流量，確保及時、足額償還到期本金、利息或已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利等。

3.對籌集資金的使用控制

企業(yè)應當按照籌資方案所規(guī)定的用途使用對外籌集的資金。由于市場環(huán)境變化等特殊情況導致確需改變資金用途的，應當履行審批手續(xù)，并對審批過程進行完整的書面記錄。嚴禁擅自改變資金用途。

企業(yè)應建立持續(xù)符合籌資合同協(xié)議條款的控制制度，其中應包括預算不符合條款要求的預警和調整制度。國家法律、行政法規(guī)或者監(jiān)管協(xié)議規(guī)定應當披露的籌資業(yè)務，企業(yè)應及時予以公告和披露。四、籌資償付控制

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（一）對籌資償付控制的基本要求

企業(yè)應當指定財會部門嚴格按照籌資合同或協(xié)議規(guī)定的本金、利率、期限及幣種計算利息和租金，經(jīng)有關人員審核確認后，與債權人進行核對。本金與應付利息必須和債權人定期對賬。如有不符，應查明原因，按規(guī)定及時處理。企業(yè)支付籌資利息、股息、租金等，應當履行審批手續(xù)，經(jīng)授權人員批準后方可支付。企業(yè)通過向銀行等金融機構舉借債務籌資，其利息的支付方式也可按照雙方在合同協(xié)議、協(xié)議中約定的方式辦理。

這里同樣是強調授權審批，可見授權審批是企業(yè)內(nèi)部控制制度中一項非常重要的環(huán)節(jié)。在籌資償還過程中，對于償付資金利息、股息等金額以及款項的支付都是必須經(jīng)過授權人員批準的，以保證資金使用安全和款項按期償付。

（二）企業(yè)籌資業(yè)務的會計處理的要求

企業(yè)籌資業(yè)務的會計處理，應當符合國家統(tǒng)一的會計準則制度的規(guī)定。

企業(yè)應加強會計系統(tǒng)控制。會計系統(tǒng)控制是企業(yè)內(nèi)部控制的核心，企業(yè)應依據(jù)會計法和國家統(tǒng)一的會計控制規(guī)范，制定適合本企業(yè)的會計制度，明確會計憑證、會計賬簿和會計報表的處理程序，建立和完善會計檔案保管和會計交接辦法，實行會計人員崗位責任制，以充分發(fā)揮會計的監(jiān)督職能。重點把握兩個關鍵控制：

1.加強對原始憑證的審核監(jiān)督。原始憑證是記錄和反映經(jīng)濟業(yè)務的最基本證據(jù)。取得和審核原始憑證是會計核算工作的起點，也是保證會計數(shù)據(jù)的合法、真實、準確、完整的關鍵。因此對原始憑證的審核監(jiān)督，是各單位經(jīng)濟活動依法進行的重要環(huán)節(jié)。會計機構、會計人員對不真實、不合法的原始憑證不予受理；對記載不準確、不完整的原始憑證予以退回，要求其進行更正、補充。在實際工作中人們往往忽略對不真實、不合法的原始憑證的審核監(jiān)督，在審核原始憑證時應著重注意以下幾點：

（1）大項經(jīng)濟業(yè)務要審核監(jiān)督審批程序，是否經(jīng)主管財務的領導批準，是否是單位正常業(yè)務工作的需要，有無超出單位業(yè)務范圍之外的經(jīng)濟活動。

（2）對不真實、不合法的原始憑證不予受理，是法律賦予會計機構、會計人員的一項重要權力，要明確權力與責任的關系，不能講情面或有后顧之憂，應堅決依法制止和糾正。

（3）《會計法》第4條明確規(guī)定了單位領導人對會計資料的合法、真實、準確、完整性負有責任，這對于審核監(jiān)督原始憑證起到至關重要的作用。

2.加強對財務收支的審核監(jiān)督。對財務收支監(jiān)督的內(nèi)容包括：資金來源、資金管理渠道、資金支出管理范圍和支出標準項目等，監(jiān)督的重點是合法性問題。對于籌資來說存在不按國家規(guī)定管理，挪用、截留、轉變資金性質、設賬外賬和設“小金庫”的。在對支出審核監(jiān)督時應注意審核財務支出的內(nèi)容是否符合法律、法規(guī)、規(guī)章和制度；相關資金有無挪用、截留或改變資金使用性質的問題；審核支出的內(nèi)容有無變通、虛報冒領的問題；審核是否有擴大開支范圍、提高開支標準的問題；審核支出金額與實際需要量是否相符。只有這樣才能堵塞漏洞，防止違法違紀現(xiàn)象的發(fā)生。

第二節(jié)實務案例講解

【案例2.9-1】黑龍江省完達山股份有限公司的籌資內(nèi)部控制制度

黑龍江省完達山股份有限公司籌資內(nèi)部控制制度（第一稿）

第一節(jié)總則

第一條為了加強對黑龍江省完達山股份有限公司（以下簡稱本公司或公司）籌資活動的內(nèi)部控制，保證籌資活動的合法性和效益性，根據(jù)《中華人民共和國會計法》等相關法律法規(guī)，結合本公司的實際情況制定本制度。

第二條本制度所稱籌資是指本公司通過借款、發(fā)行公司債券和股票三種方式取得貨幣資金的行為。

第三條公司籌措資金應比較各種資金籌措方式的優(yōu)劣和籌資成本的大小，要講求最佳資本結構，確定所需資金如何籌措。

第四條籌資業(yè)務的授權人和執(zhí)行人、會計記錄人之間應相互分離。

第五條重大籌資活動必須由獨立于審批人之外的人員審核并提出意見，必要時可聘請外部顧問。

第二節(jié)分工及授權

第六條本公司的籌資活動集中在公司總部進行。201*萬元以上的借款計劃由本公司董事會或股東大會審議批準，500～201*萬元的借款計劃由本公司總裁班子集體審批，500萬元以下的借款計劃由本公司主管財務工作的總裁班子成員審批；發(fā)行公司債券或股票由公司董事會審議通過后，提請股東大會以特別決議的形式批準。

債券或股票的回購必須獲得董事會的授權和股東大會批準。

第七條與借款有關的主要業(yè)務活動由公司財務部負責具體辦理；與發(fā)行公司債券、股票有關的主要業(yè)務活動由公司證券部和財務部分別在各自的職責范圍內(nèi)具體辦理，如有必要，也可由公司總部指定其他相關部門提供協(xié)助。

第八條財務部、證券部應指定專人負責保管與籌資活動有關的文件、合同、協(xié)議、契約等相關資料。

第三節(jié)實施與執(zhí)行

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第九條在實施籌資計劃之前，為了避免盲目籌資，要對籌資的效益可行性進行分析論證，確�；I資活動的效益性；要合理確定籌資規(guī)模和籌資結構，選擇最佳的籌資方式，降低籌資成本；并嚴格根據(jù)有關法律法規(guī)依法籌資，確保籌資活動的合法性。

第十條借款方案（包括貸款額、貸款方式、結構及可行性報告等資料）由財務部以書面的形式提出，經(jīng)有權機構或人員批準后，由財務部出面與金融機構聯(lián)系、洽談，達成借款意向，簽訂借款合同或協(xié)議，辦理借款手續(xù)，直至取得資金。

第十一條發(fā)行公司債券或股票由證券部起草方案，經(jīng)董事會、股東大會授權并取得有關政府部門的批準文件后，證券部和財務部在各自職責范圍內(nèi)整理發(fā)行材料，由證券部負責聯(lián)絡中介機構，與券商簽訂債券承銷協(xié)議或股票承銷協(xié)議，直至發(fā)行完畢取得資金。

不得由一個人辦理籌資業(yè)務的全部過程。

發(fā)行公司債券，應設立公司債券存根簿，用以記載以下內(nèi)容：如發(fā)行記名債券，應記載債券持有人的姓名或名稱及住所；債券持有人取得債券的日期及債券的編號；債券總額、債券的票面金額、債券的利率、債券還本付息的期限和方式；債券的發(fā)行日期。如發(fā)行無記名債券，應記載債券總額、利率、償還期限和方式、發(fā)行日期和債券編號。

未發(fā)行的債券必須由專人負責保管。

保存?zhèn)�券持有人的明細資料，應同總分類賬核對相符，如由外部機構保存，需定期與外部機構核對。

發(fā)行股票應設立股東名冊。發(fā)行記名股票，股東名冊應記載以下內(nèi)容：股東的姓名或名稱及住所；各股東所持股份數(shù)；各股東所持股票的編號；各股東取得其股份的日期。發(fā)行無記名股票，應記載股票數(shù)量、編號及發(fā)行日期。

第十二條有關籌資合同、協(xié)議或決議等法律文件必須經(jīng)有權批準籌資業(yè)務的人員在各自的批準權限內(nèi)批準。公司應授權有關人員或聘請外部專家對重要的上述文件進行審核，提出意見，以備批準決策時參考。

第十三條財務部要加強審查籌資業(yè)務各環(huán)節(jié)所涉及的各類原始憑證的真實性、合法性、準確性和完整性。第十四條財務部要按照有關會計制度的規(guī)定設置核算籌資業(yè)務的會計科目，通過設置規(guī)范的會計科目，按會計制度的規(guī)定對籌資業(yè)務進行核算，詳盡記錄籌資業(yè)務的整個過程，實施籌資業(yè)務的會計核算監(jiān)督，從而有效地擔負起核算和監(jiān)督的會計責任。","p":{"h":15.839,"w":7.92,"x":《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》解讀

展期手續(xù)的現(xiàn)象。

第二十條內(nèi)部審計人員對監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)的籌資活動內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，應要求被檢查單位糾正和完善，發(fā)現(xiàn)重大問題應寫出書面檢查報告，向有關領導和部門匯報，以便及時采取措施，加以糾正和完善。

第二十一條本制度自公布之日起生效，由黑龍江省完達山股份有限公司董事會負責解釋。

黑龍江省完達山股份有限公司董事會

【案例分析】

這是黑龍江省完達山股份有限公司關于籌資的內(nèi)部控制制度，可以說是比較典型的一項案例。而且該籌資內(nèi)部控制制度也是比較完整的，在第一節(jié)總則中首先明確了籌資活動的定義，隨后概括了有關籌資活動最主要的幾項內(nèi)部控制制度，包括不相容職位的分離、授權審批以及籌措資金的決策控制。并分節(jié)具體列示了有關內(nèi)部控制的實施細則：

1.分工及授權

這就是我們上一節(jié)關鍵內(nèi)部控制中重點講述的“企業(yè)應當建立籌資業(yè)務的崗位責任制，明確有關部門和崗位的職責、權限，確保辦理籌資業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。同一部門或個人不得辦理籌資業(yè)務的全過程”。完達山公司對此的規(guī)定是“與借款有關的主要業(yè)務活動由公司財務部負責具體辦理；與發(fā)行公司債券、股票有關的主要業(yè)務活動由公司證券部和財務部分別在各自的職責范圍內(nèi)具體辦理，如有必要，也可由公司總部指定其他相關部門提供協(xié)助”。這里明確規(guī)定了不同部門人員在自己的權限范圍內(nèi)辦理各自的籌資業(yè)務，如果需要其他相關部門協(xié)助，則必須有公司總部指定，如此保證了部門職責的分離，以便相互制約。另外還制定了分明的層級審批制度：“本公司的籌資活動集中在公司總部進行。201*萬元以上的借款計劃由本公司董事會或股東大會審議批準，500～201*萬元的借款計劃由本公司總裁班子集體審批，500萬元以下的借款計劃由本公司主管財務工作的總裁班子成員審批；發(fā)行公司債券或股票由公司董事會審議通過后，提請股東大會以特別決議的形式批準”。這就明確的了授權的范圍、授權的層次以及授權的職責，可以有效避免授權責任不清、越級審批和違規(guī)審批等情況的發(fā)生。此外還規(guī)定“財務部、證券部應指定專人負責保管與籌資活動有關的文件、合同、協(xié)議、契約等相關資料”。相關部門的專人保管就保證了籌資業(yè)務相關資料文件的保管安全，也相應避免了其他人員接觸資料帶來的不安全隱患。

2.實施與執(zhí)行

此案例中對于籌資實施與執(zhí)行的控制與本規(guī)范中籌資決策的控制、執(zhí)行的控制以及償付的控制相對應。我們可以看到第三節(jié)第九條的規(guī)定：“在實施籌資計劃之前，為了避免盲目籌資，要對籌資的效益可行性進行分析論證，確保籌資活動的效益性；要合理確定籌資規(guī)模和籌資結構，選擇最佳的籌資方式，降低籌資成本；并嚴格根據(jù)有關法律法規(guī)依法籌資，確�；I資活動的合法性”。如此是在充分考慮籌資風險的情況下，對籌資活動進行決策，可見完達山公司此項內(nèi)部控制是非常合理的，兼顧了資本結構和籌資成本效益的問題，并嚴格遵守國家有關法律法規(guī)的規(guī)定，同時也符合本規(guī)范對風險評估的要求：“企業(yè)擬訂的籌資方案應當符合國家有關法律法規(guī)、政策和企業(yè)籌資預算要求，明確籌資規(guī)模、籌資用途、籌資結構、籌資方式和籌資對象，并對籌資時機選擇、預計籌資成本、潛在籌資風險和具體應對措施以及償債計劃等做出安排和說明。企業(yè)擬訂籌資方案，應當考慮企業(yè)經(jīng)營范圍、投資項目的未來效益、目標債務結構、可接受的資金成本水平和償付能力。”這里對籌資業(yè)務具體執(zhí)行方面的控制規(guī)定非常詳細，當然這主要是與公司的發(fā)展進程有關，其中規(guī)定了借款籌資和債券、股票籌資的不同執(zhí)行方案，“借款方案（包括貸款額、貸款方式、結構及可行性報告等資料）由財務部以書面的形式提出，經(jīng)有權機構或人員批準后，由財務部出面與金融機構聯(lián)系、洽談，達成借款意向，簽訂借款合同或協(xié)議，辦理借款手續(xù)，直至取得資金。發(fā)行公司債券或股票由證券部起草方案，經(jīng)董事會、股東大會授權并取得有關政府部門的批準文件后，證券部和財務部在各自職責范圍內(nèi)整理發(fā)行材料，由證券部負責聯(lián)絡中介機構，與券商簽訂債券承銷協(xié)議或股票承銷協(xié)議，直至發(fā)行完畢取得資金�！蓖瑫r還規(guī)定了如何設置與籌資相關的記錄，包括債券存根簿、債權人明細資料和股東名冊等，以及規(guī)范了與籌資相關的財務處理系統(tǒng)“財務部要加強審查籌資業(yè)務各環(huán)節(jié)所涉及的各類原始憑證的真實性、合法性、準確性和完整性。財務部要按照有關會計制度的規(guī)定設置核算籌資業(yè)務的會計科目，通過設置規(guī)范的會計科目，按會計制度的規(guī)定對籌資業(yè)務進行核算，詳盡記錄籌資業(yè)務的整個過程，實施籌資業(yè)務的會計核算監(jiān)督，從而有效地擔負起核算和監(jiān)督的會計責任。”

3.監(jiān)督檢查

完達山公司的該項內(nèi)部控制制度還對與籌資相關的內(nèi)控監(jiān)督檢查進行了單獨列示，以保證以上這些內(nèi)部控制的有效實施，這部分無疑是個亮點，它強化了公司內(nèi)部審計人員的職能，并且細化了內(nèi)部審計人員的工作內(nèi)容。

因此我們可以看出以上所列示的完達山公司與籌資相關的內(nèi)部控制是非常成功的一項案例，不但嚴格按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的規(guī)定制定，而且結合企業(yè)自身情況，對具體方面進行了特別的規(guī)定，所以我們在研究或制定有關內(nèi)部控制制度時可以適當?shù)慕梃b。

第27頁共108頁《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》解讀

6.2投資內(nèi)部控制※

投資主要是指長期股權投資，包括對子公司投資、對聯(lián)營企業(yè)投資和對合營企業(yè)投資及投資企業(yè)持有的對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資。

關于投資風險的認識，人們的認識不完全一致。一般認為投資風險是指企業(yè)在投資活動中，由于收到各種難以預計或控制因素的影響給企業(yè)財務成果帶來的不確定性，導致投資收益率達不到預期目標而產(chǎn)生的風險。

根據(jù)投資風險產(chǎn)生的原因不同，可將投資風險分為：市場風險、技術風險、自然風險、政治風險、經(jīng)營管理風險等。

按投資風險是否可以避免，可將投資風險分為：系統(tǒng)風險和非系統(tǒng)風險。系統(tǒng)風險又稱為不可分散風險，是指某一投資領域內(nèi)所有投資主體都將共同面臨的風險，是無法防范或分散的風險。非系統(tǒng)風險又稱特定風險或紊亂風險，是由影響某一投資對象收益的某些獨特事件的發(fā)生而引起的，是某一企業(yè)或行業(yè)特有的那部分風險。例如管理能力、勞工問題、消費者偏好變化等。它可以通過投資組合來抵消或避免部分風險。這部分風險在總風險中，是除了系統(tǒng)風險之外的那部分偶然風險，所以又可稱為剩余風險。

企業(yè)至少應當關注涉及長期股權投資業(yè)務的下列風險：

投資行為違反國家法律法規(guī)，可能遭受外部處罰、經(jīng)濟損失和信譽損失；

投資業(yè)務未經(jīng)適當審批或超越授權審批，可能因重大差錯、舞弊、欺詐而導致?lián)p失；投資項目未經(jīng)科學、嚴密的評估和論證，可能因決策失誤導致重大損失；

投資項目執(zhí)行缺乏有效的管理，可能因不能保障投資安全和投資收益而導致?lián)p失；投資項目處置的決策與執(zhí)行不當，可能導致權益受損。

第一節(jié)關鍵內(nèi)部控制

企業(yè)在建立與實施長期股權投資業(yè)務內(nèi)部控制中，至少應當強化對下列關鍵方面或者關鍵環(huán)節(jié)的控制：一、職責分工與授權批準控制職責分工、權限范圍和審批程序應當明確規(guī)范，機構設置和人員配備應當科學合理。具體控制政策和措施包括：（一）企業(yè)應當建立投資業(yè)務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責權限，確保辦理投資業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。

投資業(yè)務不相容崗位至少應當包括：投資項目的可行性研究與評估；投資的決策與執(zhí)行；投資處置的審批與執(zhí)行；投資績效評估與執(zhí)行。

（二）企業(yè)應當配備合格的人員辦理對外投資業(yè)務。辦理對外投資業(yè)務的人員應當具備良好的職業(yè)道德，掌握金融、投資、財會、法律等方面的專業(yè)知識。

（三）企業(yè)應當建立投資授權制度和審核批準制度，并按照規(guī)定的權限和程序辦理投資業(yè)務。應根據(jù)投資類型制定相應的業(yè)務流程，明確投資中主要業(yè)務環(huán)節(jié)的責任人員、風險點和控制措施等。

（四）企業(yè)應當設置相應的記錄或憑證，如實記載投資業(yè)務各環(huán)節(jié)的開展情況。明確各種與投資業(yè)務相關文件資料的取得、歸檔、保管、調閱等各個環(huán)節(jié)的管理規(guī)定及相關人員的職責權限。

二、投資可行性研究、評估與決策控制

投資項目建議書和可行性研究報告的內(nèi)容應當真實可靠，支持投資建議和可行性的依據(jù)與理由應當充分恰當，投資合同或協(xié)議的簽訂應當征求法律顧問的意見。具體控制政策和措施包括：

（一）企業(yè)應當加強投資可行性研究、評估與決策環(huán)節(jié)的控制，對投資項目建議書的提出、可行性研究、評估、決策等作出明確規(guī)定，確保投資決策合法、科學、合理。投資可行性研究是指在投資決策之前，對擬投資項目進行全面的技術經(jīng)濟分析論證，并試圖對其做出可行或不可行評價的一種科學方法，它是投資前期工作的重要內(nèi)容，是投資程序的重要環(huán)節(jié)，是項目投資決策中必不可少的一個工作程序。

企業(yè)因發(fā)展戰(zhàn)略需要，在原投資基礎上追加投資的，仍應嚴格履行控制程序。

企業(yè)應當編制投資項目建議書，由相關部門或人員對投資項目進行分析與論證，對被投資企業(yè)資信情況進行盡職調查或實地考察，并關注被投資企業(yè)管理層或實際控制人的能力、資信等情況。投資項目如有其他投資者，應當根據(jù)情況對其他投資者的資信情況進行了解或調查。

企業(yè)應當由相關部門或人員或委托具有相應資質的專業(yè)機構對投資項目進行可行性研究，編制可行性研究報告，重點對投資項目的目標、規(guī)模、投資方式、投資的風險與收益等作出評價。應由相關部門或人員或委托具有相應資質的專業(yè)機構對可行性研究報告進行獨立評估，形成評估報告。對重大投資項目，必須委托具有相應資質的專業(yè)機構對可行性研究報告進行獨立評估。

可行性研究報告主要控制內(nèi)容：對外投資可行性研究報告應當包括對外投資的合法性控制。在投資的合法性方面，要關注有關規(guī)定，如企業(yè)根據(jù)國家法律、法規(guī)規(guī)定，可以采用貨幣資金、實物、無形資產(chǎn)等方式向其他單位投

第28頁共108頁《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》解讀

資。但企業(yè)不得以國家專項儲備的物資以及國家規(guī)定不得用于對外投資的其他財產(chǎn)向其他企業(yè)投資；對外投資的可行性研究報告應當包括對外投資的效益性控制，如對外投資方案的預期現(xiàn)金流量，對外投資預期現(xiàn)金流量的風險，對外投資項目成本的一般水平，對外投資方案的預計收入現(xiàn)值。

（二）企業(yè)應當根據(jù)經(jīng)股東大會（或者企業(yè)章程規(guī)定的類似權力機構）批準的年度投資計劃，按照職責分工和審批權限，對投資項目進行決策審批。重大的投資項目，應當根據(jù)公司章程及相應權限報經(jīng)股東大會或董事會（或者企業(yè)章程規(guī)定的類似決策機構）批準。企業(yè)可以設立投資審查委員會或者類似機構，對達到一定標準的投資項目進行初審。

在初審過程中，應當審查下列內(nèi)容：擬投資項目是否符合國家有關法律法規(guī)和相關調控政策，是否符合企業(yè)主業(yè)發(fā)展方向和投資的總體要求，是否有利于企業(yè)的長遠發(fā)展；擬訂的投資方案是否可行，主要的風險是否可控，是否采取了相應的防范措施；企業(yè)是否具有相應的資金能力和項目監(jiān)管能力；擬投資項目的預計經(jīng)營目標、收益目標等是否能夠實現(xiàn)，企業(yè)的投資利益能否確保，所投入的資金能否按時收回。只有初審通過的投資項目，才能提交上一級管理機構和人員進行審批。

企業(yè)集團根據(jù)企業(yè)章程和有關規(guī)定對所屬企業(yè)投資項目進行審批時，應當采取總額控制等措施，防止所屬企業(yè)分拆投資項目、逃避更為嚴格的授權審批的行為。

三、投資執(zhí)行控制

具體控制政策和措施包括：

（一）企業(yè)應當制定投資實施方案，明確出資時間、金額、出資方式及責任人員等內(nèi)容。投資實施方案及方案的變更，應當重新履行審批程序。

企業(yè)可以根據(jù)管理需要和有關規(guī)定向被投資企業(yè)派出董事、監(jiān)事、財務負責人或其他管理人員。

（二）企業(yè)應當對派駐被投資企業(yè)的有關人員建立適時報告、業(yè)績考評與輪崗制度.企業(yè)應加強投資收益的控制，按照國家統(tǒng)一的會計準則制度對投資收益進行核算。在成本法下，被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利，投資單位按應享有的部分，確認為當期投資收益，但投資單位確認的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位再接受投資后產(chǎn)生的累計凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累計凈利潤的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。在權益法下，被投資單位當年實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損均引起所有者權益的變動，應調整長期股權投資的賬面價值，當屬于被投資單位當年實現(xiàn)的凈利潤而影響的所有者權益的變動，投資單位應按所持有表決權資本比例計算應享有的份額，增加長期股權投資的賬面價值，并確認為當期投資收益；被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時，投資單位應按持股比例計算的應分得的利潤或現(xiàn)金股利，沖減長期股權投資的賬面價值。屬于被投資單位當年發(fā)生的凈虧損而引起的所有者權益的變動，投資單位應按所持表決權資本的比例計算應分擔的份額，減少長期股權投資的賬面價值，并確認為當期投資損失。投資單位確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，應以投資賬面價值減少至零為限。被投資單位除當年實現(xiàn)損益引起所有者權益變動外，其他形式引起所有者權益變動，投資單位應按持有表決權資本比例調整長期股權投資的賬面價值。

（三）對于被投資單位以股票形式發(fā)放的股利，應及時更新賬面股份數(shù)量。

企業(yè)應設置投資備查登記簿，記載被投資單位基本情況、動態(tài)信息、取得投資時被投資單位各項資產(chǎn)、負債的公允價值信息、歷年與被投資單位發(fā)生的關聯(lián)交易情況、發(fā)放股票股利情況等。

企業(yè)應當定期和不定期地與被投資企業(yè)核對有關投資賬目，保證投資的安全、完整。每年至少應對被投資單位進行一次清查，詳細清查被投資單位的財務狀況、經(jīng)營成果。

（四）企業(yè)應當加強對投資項目減值情況的定期檢查和歸口管理，減值準備的計提標準和審批程序，按照企業(yè)資產(chǎn)減值內(nèi)部控制的有關規(guī)定執(zhí)行。企業(yè)應對長期投資的賬面價值定期或者至少每年度終了時逐項進行檢查。如果由于市價持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營狀況變化等原因導致其可收回金額低于投資的賬面價值，應當計提減值準備。單位持有的長期股權投資，有的有市價，有的沒有市價，對持有的長期股權投資是否計提減值準備，可以根據(jù)下列跡象判斷：

有市價的長期投資是否計提減值準備，可根據(jù)下列跡象判斷：1.市價持續(xù)2年低于賬面價值；

2.該項投資暫停交易1年或1年以上；3.被投資單位當年發(fā)生嚴重虧損；4.被投資單位持續(xù)2年發(fā)生虧損；

5.被投資單位進行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營的跡象。

如果單位所持有長期股權投資是無市價的，是否應當計提減值準備，可以根據(jù)下列跡象判斷：

1.影響被投資單位經(jīng)營的政治或法律等環(huán)境的變化，如稅收、貿(mào)易等法規(guī)的頒布或修訂，可能導致被投資單位

第29頁共108頁《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》解讀

出現(xiàn)巨額虧損。

2.被投資單位所供應的商品或提供的勞務因產(chǎn)品過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，從而導致被投資單位財務狀況發(fā)生嚴重惡化。

3.被投資單位所從事產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)技術等發(fā)生重大變化，已失去競爭能力，從而導致財務狀況發(fā)生嚴重惡化，如進行清理整頓、清算等。

4.有證據(jù)表明該項投資實質上已經(jīng)不能再單位帶來經(jīng)濟利益的其他情形。四、投資處置控制

投資處置的方式和程序應當明確規(guī)范，與投資處置有關的文件資料和憑證記錄應當真實完整。具體控制政策和措施包括：

（一）企業(yè)應當加強投資處置環(huán)節(jié)的控制，對投資收回、轉讓、核銷等的決策和授權批準程序作出明確規(guī)定。投資的收回、轉讓與核銷，應當按規(guī)定權限和程序進行審批，并履行相關審批手續(xù)。對應收回的投資資產(chǎn)，要及時足額收取。

轉讓投資，應當由相關機構或人員合理確定轉讓價格，并報授權批準部門批準；必要時，可委托具有相應資質的專門機構進行評估。

核銷投資，應當取得因被投資企業(yè)破產(chǎn)等原因不能收回投資的法律文書和證明文件。

（二）企業(yè)應當認真審核與投資處置有關的審批文件、會議記錄、資產(chǎn)回收清單等相關資料，確保資產(chǎn)處置真實、合法。

（三）企業(yè)應當建立投資項目后續(xù)跟蹤評價管理制度，對企業(yè)的重要投資項目和所屬企業(yè)超過一定標準的投資項目，有重點地開展后續(xù)跟蹤評價工作，并作為進行投資獎勵和責任追究的基本依據(jù)。

第二節(jié)實務案例講解

【案例2.8－1】“東北華聯(lián)”盲目投資失控案例

新華社記者鮑盛華報道：吉林省第一家上市公司“東北華聯(lián)”上市之初盲目擴張投資，慘敗后又不斷施展“騙術”，偏離了規(guī)范發(fā)展的軌道。目前公司經(jīng)營基本已經(jīng)停止，員工放假4個多月。

從事商業(yè)經(jīng)營的“東北華聯(lián)集團股份有限公司”于1993年8月上市。公司紅火了一年多便開始走下坡路，到1997年末連續(xù)兩年累計虧損2.5億元。后被新入主的第一大股東長春高斯達生化藥業(yè)集團股份有限公司更名為“高斯達”。

“華聯(lián)時代”：只要感覺好，現(xiàn)在就投資

“東北華聯(lián)”上市后募集資金1.6億元，股價由每股1元躍升為最高達18元，許多購買了華聯(lián)股票的人一夜之間腰纏萬貫。“東北華聯(lián)”的主體“華聯(lián)商廈”更是生意興隆�！皷|北華聯(lián)”一度成為吉林省國有企業(yè)股份制改革的“領跑者”。

實力劇增后，“東北華聯(lián)”雄心勃勃：“科、工、貿(mào)全方位發(fā)展，立足吉林，放眼全國，走向世界”。在省內(nèi)，先后兼并“遼源一百”四平金龍集團等三戶企業(yè)，設立了第二華聯(lián)商廈、華聯(lián)實業(yè)總公司、外貿(mào)總公司等16戶全資企業(yè)。在廣州、深圳、上海等地也買房購地；在美國、泰國、俄羅斯等國設立境外企業(yè)。剛剛一年時間，“東北華聯(lián)”便由一個商業(yè)大廈搖身變成擁有55個全資子公司，6個控股和參股企業(yè)，資產(chǎn)5.6億元的集商業(yè)、實業(yè)、房地產(chǎn)于一體的跨區(qū)域綜合性企業(yè)集團。

然后，企業(yè)“長”大了，新上馬的項目卻無一成功：第二華聯(lián)商廈很快停業(yè)整頓，6000萬元白白扔掉；白山華聯(lián)總公司和白山五交化公司創(chuàng)立后毫無收益，5700多萬元打了水漂；投入982萬元的江山木業(yè)公司成立之日就成了虧損之時；在美國買了房子，可是什么事都沒干成；在泰國建了一個大酒店，投多少賠多少就在一兩年時間內(nèi)，公司損失了近兩億元，資金被揮霍一空。

“東北華聯(lián)”創(chuàng)始人之一、后任企業(yè)黨委副書記的李貴賢說，有錢之后的頭腦發(fā)脹使企業(yè)掉進了擴張的“陷阱”。企業(yè)上市后一下子有上億元的資金流進企業(yè)，這么多錢怎么花出去？公司領導們爭著搶著報項目，只要你說能賺錢，班子主要成員感覺好，就馬上投資，一點也不猶豫。公司監(jiān)事會主席焦繼業(yè)說，監(jiān)事會曾經(jīng)提出應建立投資責任追究制度，但沒有得到董事會的通過。

李貴賢說，當時吉林省看到全國各地都在搞企業(yè)上市，而本省一家上市企業(yè)也沒有，心情十分急迫，倉促之際選中了“東北華聯(lián)”。由于“東北華聯(lián)”不具備上市公司要“有3年以上的股份制經(jīng)營歷史”的要求，在有關部門的運作下，與遠在千里之外的渾江百貨大樓嫁接改造�？芍患藿觼砹恕�3年以上的股份制經(jīng)營歷史”，并沒有嫁接來規(guī)范的股份制經(jīng)營機制。名義上，“東北華聯(lián)”是吉林省股份改革試點單位，“新三會”全都健全，可實際上還是國有企業(yè)那一套經(jīng)營思想和經(jīng)營方式。也就是說，企業(yè)在上市后，一步登天，可是在天上才發(fā)現(xiàn)沒生翅膀，不會飛翔。

1994年10月，民營企業(yè)上海萬通實業(yè)公司悄悄運作，購買了華聯(lián)16%的法人股，成為第一大股東。“東北華聯(lián)”

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從此由國有股權占主導地位變成了由法人股權占主導地位的股份制企業(yè)。

“萬通時代”：“遙遠”的管理，失控的局面“萬通”入主后，“東北華聯(lián)”有盲目擴張轉而進行全線調整。從1995年初開始，公司相繼收縮戰(zhàn)線，突出主業(yè)，關停一批虧損企業(yè)。還從臺灣請來專門管理人才，對“東北華聯(lián)”實行新的管理方式。然而，由于經(jīng)營上已經(jīng)積重難返，加之經(jīng)營班子輪流坐莊，企業(yè)的局面越來越糟。曾任公司總經(jīng)理的李新鮮說，在“萬通時代”，第一大股東在公司的工作代表平均工資高出同級人員3倍，而這部分代表又同為本埠人，這對班子成員產(chǎn)生了很大影響，人們對企業(yè)的責任心大大減弱。

當時任公司監(jiān)事的焦繼業(yè)介紹說，有第一大股東出任的董事長并不常駐公司，一年只來幾次，平�；�本上聽電話匯報，一些指令是通過傳真?zhèn)鞯狡髽I(yè)后實施的，成了“遙控管理”。有什么急事，董事長坐飛機過來處理一下就走。一些人為了達到個人的目的，合伙編造情況，欺騙遠在外地的董事長，造成了一些決策的不切實際。

從1995年開始，盲目擴張的“后遺癥”集中爆發(fā)，企業(yè)經(jīng)濟效益連續(xù)3年以平均50%以上的速度負增長。1996年虧損額達到1.18億元，列滬深兩地商業(yè)板塊虧損“冠軍”。

危機時刻，“萬通”準備退出。吉林省有關部門決定，有持有國有股權的二股東吉林省國際信托投資有限責任公司把“萬通”這部分股權收回。而這時的“萬通”急于賣個好價錢，雙方遲遲沒有達成一致。就在“談判”的過程中，民營企業(yè)長春高斯達生化藥業(yè)集團股份有限公司急于找“殼”上市，就以每股1.97元的高價與“萬通”成交。

1998年2月，長春高斯達公司正式成為“東北華聯(lián)”的第一大股東。1年后，已經(jīng)戴上ST帽子的“東北華聯(lián)”被更名為“ST高斯達”，“東北華聯(lián)”四個字在股市上“消失”了。

與1993年的繁華相比，1998年末的華聯(lián)商廈透出悲傷的氣息。一則告示貼在商廈門口：企業(yè)已被轉讓，店內(nèi)所有商品大甩賣。長春人奔走相告：“快到華聯(lián)去吧，那東西便宜得嚇人。”在吉林省股份制改革中充當“領跑”角色的“王子”成了名副其實的“乞丐”：到1997年底，連續(xù)兩年累計虧損2.5億元。企業(yè)資產(chǎn)大多都成了虛值，華聯(lián)實業(yè)總公司號稱資產(chǎn)1800多萬元，實際資產(chǎn)不足200萬元，江山木業(yè)公司900多萬元的資產(chǎn)沒有了，華聯(lián)商廈191萬元有賬無貨。資產(chǎn)使用狀況更糟，因企業(yè)停產(chǎn)、公司歇業(yè)造成近1.7億元的資產(chǎn)閑置“東北華聯(lián)”敗落了。

【案例分析】

1.本案例中“東北華聯(lián)”對對外投資業(yè)務未進行預算控制，沒有制定科學合理的對外投資計劃。盲目擴張，在科、工、貿(mào)全方位發(fā)展，短短1年時間，“東北華聯(lián)”便由一個商業(yè)大廈搖身變成擁有55個全資子公司，6個控股和參股企業(yè)，資產(chǎn)5.6億元的集商業(yè)、實業(yè)、房地產(chǎn)于一體的跨區(qū)域綜合性企業(yè)集團。

2.在項目決策前未進行可行性研究，而是只要說能賺錢，班子主要成員感覺好，就馬上投資，一點也不猶豫，監(jiān)事會提出的應建立投資責任追究制度，沒有得到董事會的通過。最終導致了連年虧損。

3.本案例中萬通沒有真正實現(xiàn)對被投資公司進行有效的管控，這些管控只是流于形式，并沒產(chǎn)生利潤，雖然有著制度上的體系，也有經(jīng)營計劃和偏差分析。代表萬通出任的董事長并不常駐公司，一年只來幾次，平�；�本上聽電話匯報，一些指令是通過傳真?zhèn)鞯狡髽I(yè)后實施的，成了“遙控管理”。有什么急事，董事長坐飛機過來處理一下就走公司缺乏對產(chǎn)業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略環(huán)境層面的分析，也缺乏微觀層面出現(xiàn)偏差后改進的有效辦法，投資企業(yè)眾多，隨后的有效管控卻沒有跟進植入，陷入了資本擴張的怪圈，導致最終的悲劇。

建議：

1.預算控制是內(nèi)部控制的一個重要方面，加強投資預算的控制作業(yè)，可以使投資計劃書的編制有據(jù)可依，可以加強對各部門投資預算的控制，有助于有效實施企業(yè)的投資戰(zhàn)略。

財務部門應根據(jù)單位發(fā)展戰(zhàn)略、單位經(jīng)營狀況以及單位的外部投資環(huán)境，根據(jù)各部門預算，編制投資預算并報送預算委員會進行審批。如審批不通過，預算委員會應要求財務部門對投資預算進行調整。對外投資預算編制完成后應交由本部門主管進行檢查批復，編制人員根據(jù)批復意見進行修改，直至通過主管審批簽字，方可交給財務部門。在投資計劃編制審批這一控制作業(yè)中，投資業(yè)務相關部門應根據(jù)投資預算初步編制投資計劃書，送交財務部門進行復核檢查，投資計劃應詳細說明準備投資的對象及其投資理由，投資的性質和目的，影響投資收益的潛在因素等。通過檢查后，不重要的投資項目交由董事會授權的專人審批；重要的投資項目進行可行性研究，由董事會進行聯(lián)簽批準。

2.企業(yè)計劃部門負責對外投資項目可行性研究的組織工作，并提出可行性分析論證報告。企業(yè)財務部門應參與對外投資的可行性研究、論證和決策，并做好以下工作：

（1）為可行性研究設立最基本的財務假設條件：如利率、匯率、物價水平以及可供資源的限制條件。

（2）了解對外投資當?shù)氐亩惙�、金融外匯政策、會計政策等，判斷其對投資項目的影響，并針對具體情況提

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出解決辦法。

（3）預測或審核項目開發(fā)人員預計的項目現(xiàn)金流量。對股東需提供的股本、免息借款和計息借款以及項目本身的融資、成本控制和預期回報做出合理預測并提出安排建議。

（4）計算或復核項目開發(fā)人員計算的項目分析指標，估計項目可能發(fā)生的最大財務風險及公司的財務承受能力，并據(jù)此發(fā)表意見。對規(guī)模較大的投資項目應考慮貨幣時間價值的分析評價方法，主要包括凈現(xiàn)值法、內(nèi)含報酬率法和現(xiàn)值指數(shù)法。

（5）估計長期對外投資對單位財務結構的影響。

所有投資決策都應當用書面文件予以記錄。這些書面文件應進行編號控制，以便于日后追查經(jīng)濟責任。

7采購內(nèi)部控制※

采購是指企業(yè)原材料、商品和勞務的購買、審批、驗收、付款等行為。采購管理是成本費用管理的重要組成部分。

采購業(yè)務需要由預算、采購、收貨、財會等部門共同協(xié)助完成。根據(jù)采購業(yè)務的特點，企業(yè)至少應當關注涉及采購業(yè)務的下列風險：（一）缺乏科學合理的采購計劃，可能導致企業(yè)停產(chǎn)。（二）采購環(huán)節(jié)出現(xiàn)舞弊，可能導致采購項目質次價高。

第一節(jié)關鍵內(nèi)部控制

企業(yè)應當按照請購、審批、采購、驗收、付款等規(guī)定的程序辦理采購業(yè)務，并在采購與付款各環(huán)節(jié)設置相關的記錄、填制相應的憑證，建立完整的采購登記制度，加強請購手續(xù)、采購訂單或采購合同協(xié)議、驗收證明、入庫憑證、采購發(fā)票等文件和憑證的相互核對工作。

為實現(xiàn)采購與付款業(yè)務內(nèi)部會計控制目標，企業(yè)應建立以請購單、合同、驗收單、入庫單等結算憑證為載體的業(yè)務記錄控制系統(tǒng)。

一、購買與審批

企業(yè)應當根據(jù)全面預算管理的要求從事采購業(yè)務。對于超預算和預算外采購，應當履行預算調整程序。企業(yè)應當建立嚴格的購買審批制度，明確審批權限，根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營的客觀需要，確定采購項目、質量等級、可選供應商以及交貨付款方式等相關內(nèi)容。大宗采購應當采用招標方式，規(guī)定最高限價，實行比價采購。采購項目技術含量較高的，應當組織相關專家進行論證。

（一）職責分工

企業(yè)應當建立采購業(yè)務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責、權限，確保辦理采購業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。

企業(yè)采購業(yè)務的不相容崗位至少包括：

1.請購與審批。企業(yè)物品采購應由使用部門根據(jù)其需要提出申請，并經(jīng)分管采購工作的負責人進行審批。2.供應商的選擇與審批。企業(yè)應由采購部門和相關部門共同參與詢價程序并確定供應商，但是決定供應商的人員不能同時負責審批。

3.采購合同協(xié)議的擬訂、審核與審批。企業(yè)應由采購部門下訂單或起草購貨合同并經(jīng)授權部門或人員審核、審批。

4.采購、驗收與相關記錄。企業(yè)采購、驗收與會計記錄工作職務應當分離，以保證采購數(shù)量的真實性和采購價格、質量的合規(guī)性、采購記錄和會計核算的正確性。

5.付款的申請、審批與執(zhí)行。企業(yè)付款的審批人與付款的執(zhí)行人職務應當分離，付款方式不恰當、執(zhí)行有偏差，可能導致企業(yè)資金損失或信用受損。

（二）授權審批制度

企業(yè)的生產(chǎn)計劃部門一般會根據(jù)顧客訂單或者對銷售預測和存貨要求的分析來決定生產(chǎn)授權；企業(yè)對資本支出和租賃合同通常會特別授權，只容許特定人員提出請購；企業(yè)對于重要和技術性較強的采購業(yè)務，應當組織專家進行論證，實行集體決策和審批，防止出現(xiàn)決策失誤而造成嚴重損失；采購合同的簽訂需經(jīng)有關授權人員審批；采購款項的支付應經(jīng)有關授權人員審批。

（三）請購控制

企業(yè)采購需求應當與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營計劃相適應，具有必要性和經(jīng)濟性。

采購申請一般由使用部門提出或由倉儲部門提出，物資供應部門根據(jù)采購單位的采購申請、年度采購計劃、工程用料計劃和庫存消耗定額編制月度采購計劃，由部門主管或其授權人員審核是否合理，若合理則簽字認可交采購部門，金額巨大或特殊采購應由主管總經(jīng)理審批。

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請購單一式三聯(lián)，注明請購部門，請購物品名稱、規(guī)格、數(shù)量、要求到貨日期及用途等內(nèi)容。重要物品或勞務的請購應當經(jīng)過決策論證和特殊的審批程序；零星需要的物品，通常由使用者根據(jù)實際需要直接提出，不經(jīng)采購部門審批，但使用者在請購單上一般要解釋請購目的和用途，經(jīng)使用部門主管審批，并經(jīng)財務部門同意后，交采購部門辦理采購；緊急需求的特殊請購制定特殊審批程序。特殊原因需取消請購申請時，原請購部門應通知采購部門停止采購，采購部門應在原請購單上加蓋“撤銷”印章，并退回給請購部門。

（四）詢價控制

企業(yè)應當加強采購業(yè)務的預算管理。對于預算內(nèi)采購項目，具有請購權的部門應當嚴格按照預算執(zhí)行進度辦理請購手續(xù)；對于超預算和預算外采購項目，應當由審批人對請購申請進行審批，設置請購部門的，應當由請購部門對需求部門提出的申請進行審核后再行辦理請購手續(xù)。企業(yè)對預算的管理，也就意味著必不可少的要加強詢價控制。

為確保價格機制透明，企業(yè)應制定合理的詢價程序，并重點了解供應商的相關情況。控制措施有：定期了解供應商的基本資料，如產(chǎn)品價格、質量、供貨條件、信譽、售后服務以及供應商的設備狀況、技術水平和財務狀況等，為企業(yè)采購決策提供可靠信息；對潛在供應商應就其質量、技術、財務狀況的可行性進行調查；對于大宗和重要物品的采購，應建立由采購、技術等部門參與的比質比價體系，綜合考慮價格、質量、供貨條件、信譽和售后服務等；對某些采購可以采用招標方式，在滿足采購方物品質量、送貨時間等要求的情況下，以公開方式進行，招標不能以價格作為惟一決定因素；對于零星物品的采購，由于采購量低、價格也不高，采用上述方式采購成本會過高，一般授權直接采購，但也應形成由獨立的人員抽樣暗訪制度。就以上各因素確定目標價格并與相關供應商協(xié)商以達到最優(yōu)價格。

（五）采購控制

詢價程序完成后，采購部門須作出以下決定：根據(jù)資產(chǎn)存儲情況，確定采購物品的批次和數(shù)量；根據(jù)詢價控制制度，選擇最有利于企業(yè)生產(chǎn)和成本最低的供應商；將請購單一聯(lián)交請購部門，以示答復；一聯(lián)交財務部門籌備資金；一聯(lián)作為采購部門簽訂購銷合同的依據(jù)。

采購部門在收到經(jīng)過審批的請購單后都必須作出以下三方面的決定：應訂購多少、向誰發(fā)出訂貨單、什么時候發(fā)出訂貨單。

1.訂購數(shù)量的控制。首先，由采購人員審查每一份請購單是否在執(zhí)行后又重復提出；請購數(shù)量、品種是否合理，是否在控制限額的范圍內(nèi)。其次，對大量采購的原材料、零配件、商品、物資等進行采購數(shù)量對成本影響的分析，分析的內(nèi)容主要是將各種請購項目進行有效歸類，然后利用經(jīng)濟批量法測算成本及采購的批次和數(shù)量。對請購數(shù)量不大或零星采購物品，采購批量的成本分析控制可對照資金預算來執(zhí)行。

2.向哪一家發(fā)出訂貨單。采購部門在確定了采購數(shù)量之后，簽訂購銷合同之前，必須遵循企業(yè)訂貨報價控制制度，選擇最有利于企業(yè)生產(chǎn)和成本最低的供應商。根據(jù)與相應供應商確定的最優(yōu)價格，對采購所需資金作出估算，并在請購單上簽署采購意見后，由采購部門授權人審批；將簽批后的請購單送資金預算部門，由資金預算部門主管人員審核請購是否符合經(jīng)營目標，且在資金預算范圍內(nèi)，審批后簽注意見，送交存貨管理部門。

3.何時發(fā)出訂貨單。為了生產(chǎn)經(jīng)營的正常進行，避免存貨資產(chǎn)的閑置，存貨管理部門人員在接到請購單后，對存貨應運用經(jīng)濟批量法和存貨最低點法進行分析，確定什么時間請購最為合適，并在請購單上簽注意見，由部門授權人審批。

在做出上述三方面的決定后，將請購單一聯(lián)退請購部門，以示答復；一聯(lián)交財務部門籌備資金；一聯(lián)交采購部門作為簽訂購銷合同的依據(jù)。

采購合同一般一式四份，一份交供貨商請求發(fā)貨，一份由采購部門專人保管，負責合同的執(zhí)行，一份交會計部門以監(jiān)督合同的執(zhí)行，一份交倉庫保管部門作為驗收物品時與發(fā)票核對的依據(jù)。

二、驗收與付款（一）驗收控制

貨物到達后，由倉儲部門指派驗收人員對貨物進行實物計量，并與貨運單、訂購單進行核對。需要時由質檢部門對貨物進行檢驗。正確無誤后填制收料單。收料單的內(nèi)容包括供應商名稱、收貨日期、貨物名稱、數(shù)量和質量以及運貨人名稱、原訂購單編號等。

企業(yè)應當根據(jù)規(guī)定的驗收制度和經(jīng)批準的訂單、合同協(xié)議等采購文件，由專門的驗收部門或人員、采購部門、請購部門以及供應商等各方共同對所購物品或服務等的品種、規(guī)格、數(shù)量、質量和其他相關內(nèi)容進行驗收，出具檢驗報告、計量報告和驗收證明。

對驗收過程中發(fā)現(xiàn)的異常情況，負責驗收的部門或人員應當立即向有關部門報告，有關部門應當查明原因，及時處理。

為了達到控制目的，驗收入庫的職能必須由獨立于請購、采購和會計部門的人員來承擔。對收貨的控制有雙重

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作用，既控制購買環(huán)節(jié)的經(jīng)營活動，也控制存貨的管理工作。

對于已經(jīng)檢驗的物品由保管人員將發(fā)票、購銷合同、請購單進行認真核對，同時點收實物的數(shù)量和質量，核對無誤后填寫按順序編號的入庫單。入庫單一式三聯(lián)，注明供應商名稱、收貨日期、物品名稱、數(shù)量、質量以及運貨人名稱等內(nèi)容。保管員在入庫單簽字后，一聯(lián)留存，登記倉庫臺賬；一聯(lián)隨有關憑證送交會計部門，辦理結算；一聯(lián)退回采購部門與購銷合同、請購單核對，核對后歸檔備案。

（二）付款程序

財務部門對發(fā)票、運費單、驗收單、入庫單以及其他有關憑證審核后，與合同進行核對，經(jīng)企業(yè)授權人審批后向供應商辦理結算。

1.付款控制

財會部門應當參與商定對供應商付款的條件。

對于現(xiàn)金支付的交易，為了進一步強化內(nèi)部控制，還應當提倡根據(jù)付款憑證而不是原始憑證支付現(xiàn)金的方式。即會計部門在接到發(fā)票等原始憑證后，先由部門授權人審核批準，再由會計人員據(jù)其編制付款憑證，注明會計科目、款項用途及金額等，交給出納員，由其根據(jù)付款憑證列出的金額支付現(xiàn)金，并登記現(xiàn)金日記賬，然后將付款憑證退交會計部門，以便登記總賬和明細賬。這樣，出納人員應付出多少現(xiàn)金，會計部門已經(jīng)記錄在案，更有利于形成控制關系。

對于企業(yè)采用賒賬方式購買物品時，必然形成債務，由此而引發(fā)債務結算業(yè)務，故也必須對此加強控制。具體要求是：

（1）應付賬款的入賬必須在取得審核、企業(yè)授權人審批后的發(fā)貨票以及驗收入庫單、請購單、借款通知等憑證后方可入賬。對于享有現(xiàn)金折扣的交易，直接按照供應商發(fā)票金額來入賬；對于部分退貨，注意從原發(fā)票中扣除后入賬；對于有預付貨款的交易，在收到供應商發(fā)票后應將預付金額沖抵部分金額來入賬。

（2）由稽核人員定期與供貨商（債權人）核對賬目，如果對賬中發(fā)現(xiàn)問題，應及時查明原因，分清責任，按有關規(guī)定予以處理，確保雙方的賬目相符。

（3）按雙方事先約定的條件，及時清理債務，支付欠款后，應取得債權人的收款證明，并以此為依據(jù)編制記賬憑證，登記賬薄。

2.退貨和折讓控制

企業(yè)應當建立退貨管理制度，對退貨條件、退貨手續(xù)、貨物出庫、退貨貨款回收等作出明確規(guī)定，及時收回退貨款。

采購部門接到收料單后與采購合同核對，相符則登記采購登記簿；不相符，如數(shù)量缺少則與供應商聯(lián)系要求補足，如質量問題則應考慮是退貨還是要求供應商給予折讓。決定退貨的應填制退貨通知單，授權運輸部門退回，在獲得物資供應站的退貨單后編制借項憑單，借項憑單連同退貨單送交財務部門。借項憑單內(nèi)容包括供應商名稱、退貨數(shù)量、價格、日期以及金額計算等。

三、評估與披露（一）評估控制

企業(yè)應當建立采購業(yè)務評估制度，加強對購買與審批、驗收與付款的過程控制和跟蹤管理。發(fā)現(xiàn)異常情況，應當及時報告。

（二）披露控制

企業(yè)應當披露主要供應商情況、采購價格形成機制以及采購過程中的主要風險等內(nèi)容。

第二節(jié)實務案例講解

【案例2.2－1】國際酒店采購內(nèi)控案例

201*年10月1日，國際酒店在鮮花的簇擁和鞭炮的喧囂中正式對外營業(yè)了。這是一家集團公司投資成立的涉外星級酒店，該酒店不僅擁有裝潢豪華、設施一流的套房和標準客房，下設的老寧波餐廳更是特色經(jīng)營傳統(tǒng)寧波菜和海派家常菜肴，為中外客商提供各式專業(yè)和體貼的服務。由于集團公司資金雄厚實力強大，因此在開業(yè)當天，不僅社會各界知名人士到場剪彩慶祝，更吸引了大批新聞媒體競相采訪報道。一時之間，國際酒店門前是人頭攢動，星光熠熠。

最讓國際人感到驕傲和榮耀的是酒店大堂里天花板上如天宇星際一般的燈光裝飾，和一個圓圓的、超級真實的月亮水晶燈，使得整個酒店絢麗奪目、熠熠生光。這些天花板上裝飾所用的材料以及星球燈飾均是由水晶材料雕琢而成，是公司王副總經(jīng)理親自組織貨源，最終從瑞士某珠寶公司高價購買的，貨款總價高達150萬美元。這樣的超級豪華水晶燈飾不僅是在全國罕見，即使是國外，也只有在少數(shù)幾家五星級酒店里能見到。開業(yè)當天，來往賓客無不對這個豪華的水晶天花板燈飾贊不絕口，稱羨不已。尤其是經(jīng)過媒體報道，更成為當天的頭條新聞，國際酒店在

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這一天也像那盞水晶燈飾一樣，一舉成名，當天客房入住率就達到了80%以上。

王副總經(jīng)理也因此受到了公司領導的高度贊揚，一連幾天，王總的臉上都洋溢著快樂而滿足的笑容。

然而，好景不長。兩個月后，這些高規(guī)格高價值的水晶燈飾就出了狀況。首先是失去了原來的光澤，變得灰蒙蒙的，即使用清潔布使勁擦拭都不復往日光彩。其次，部分連接的金屬燈桿出現(xiàn)了銹斑，還有一些燈珠破裂甚至脫落。人們看到這破了相的水晶燈，議論紛紛，這就是破費百萬美元買來的高檔水晶燈嗎？鑒于情況嚴重，公司領導責令王副總經(jīng)理限期內(nèi)對此事做出合理解釋，并停止了他的一切職務。這個時候，王副總經(jīng)理是再也笑不出來了。

事件真相很快就水落石出，原來這盞價值百萬元人民幣的水晶燈根本不是從瑞士某珠寶公司購得的，而是通過南方某地的奧爾公司代理購入的贗品水晶燈。王副總經(jīng)理在交易過程中貪污受賄，中飽私囊。雖然出事之后，王副總經(jīng)理不無例外地得到了法律的嚴懲，然而國際酒店不僅因此遭受了數(shù)千萬元的巨額損失，更為嚴重的是酒店名譽蒙受重創(chuàng)，成為同行的笑柄。這對于一個新開業(yè)的公司而言，不啻是個致命的打擊。

那么，國際酒店怎么會發(fā)生這樣的悲劇，在以后的企業(yè)經(jīng)營中又如何防范呢？【案例分析】

這個案例其實并不復雜，卻很有代表性。國際酒店在未經(jīng)過公開招標的情況下，即與南方奧爾公司簽訂了價值為150萬美元的代購合同。依照合同規(guī)定，南方奧爾公司必須提供瑞士某著名珠寶公司出產(chǎn)的水晶燈，并由奧爾公司向國際酒店出具該公司的驗證證明書，其中200萬元人民幣為支付給奧爾公司的代理費。然而，交易發(fā)生后，奧爾公司并未向國際酒店出具有關水晶燈的任何品質鑒定資料，國際酒店也始終沒有同奧爾公司辦理必要的查驗手續(xù)。

經(jīng)查實，這筆交易都是由王副總經(jīng)理一人操縱的，從簽訂合同到驗收入庫再到支付貨款都是由他一個人說了算，而他之所以會這樣做，正是因為收受了奧爾公司的巨額好處費。

這樣簡單的過程和手法，卻真實地發(fā)生了，甚至可以說這樣一筆交易，毀了整個企業(yè)，這里面的教訓是深刻和發(fā)人深省的。一筆采購業(yè)務，特別是金額較大的業(yè)務通常涉及采購計劃的編制、物資的請購、訂貨或采購、驗收入庫、貨款結算等。因此，應當針對各個具體環(huán)節(jié)的活動，建立完整的采購程序、方法和規(guī)范，并嚴格依照執(zhí)行。只有這樣，才能防止錯弊，保證企業(yè)經(jīng)營活動的正常進行。

根據(jù)這個案例涉及的環(huán)節(jié)應做如下控制：

首先，要做到職務分離，采取集體措施。諸如采購申請必須由生產(chǎn)、銷售部門提出，具體采購業(yè)務由采購部門完成，而貨物的驗收又應該由其他部門進行。在本案例中，采購大權由王副總經(jīng)理一人獨攬，反映出該公司控制環(huán)節(jié)中權責不明；貨物的采購人不能同時擔任貨物的驗收工作，以防止采購人員收受客戶賄賂，進而防止購買偽劣材料影響企業(yè)生產(chǎn)乃至整體利益；付款審批人和付款執(zhí)行人不能同時辦理尋求代理商和索價業(yè)務。付款的審批通常經(jīng)過驗貨或驗單后執(zhí)行（預付款除外），以保證貨物的價格、質量、規(guī)格等符合標準。

其次，要做好入庫驗收控制。應根據(jù)購貨單及合同規(guī)定的質量、規(guī)格、數(shù)量以及有關質量鑒定書等技術資料核查收到的貨物，只有兩者相符時才予以接受；對于所有已收到的貨物，應定期完整填寫收貨報告，將貨物編號并登記明細賬簿，對驗收中所出現(xiàn)的問題要及時向有關部門反映；貨物入庫和移交時，經(jīng)辦人之間應有明確的職責分工，要對所有可能接觸貨物的途徑加以控制，以防調換、損壞和失竊。本案例中王副總經(jīng)理同時主管驗貨，那么驗貨查假自然只是走走過場了。

最后，還必須做好貨款支付控制。發(fā)票價格、運費、稅費等必須與合同符合無誤，憑證齊全后才可辦理結算、支付貨款，如有部分退貨，則注意要從原發(fā)票中扣除后再辦理結算；除了向不能轉賬支付和不足轉賬金額的單位、個人支付現(xiàn)金外，貨款一般應辦理轉賬。貨款支付前應由企業(yè)授權人簽字，支票簽章時應仔細審核有關票據(jù)；在購貨發(fā)票以外增加的費用如裝卸、搬運以及在途損耗等，支付前必須經(jīng)會計部門進行審核，有關部門進行耗損原因分析，以確定其合法性和合理性；付款憑證要連續(xù)編號，付款業(yè)務及時準確記錄；與供貨商定期聯(lián)系，了解未付款情況，追查耽誤原因。

本案例中，價格高昂的贗品水晶燈能堂而皇之地掛在豪華的酒店大廳中，沒有技術證明資料，沒有必要的查驗手續(xù)，就慷慨大方地將支票簽了，錢付了，這是無意的疏忽還是當事人有意的回避和遮掩？不管實情如何，都反映了該公司整個材料采購環(huán)節(jié)內(nèi)部控制中存在著巨大漏洞以至讓不法分子有利可圖，有機可乘。善良的人們啊，在市場經(jīng)濟的洪流中要提高警惕，讓這些幕后的黑手不再得逞！

8.1存貨內(nèi)部控制※

概述

存貨是指企業(yè)在日�；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料。主要包括各類原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉材料等，企業(yè)代銷、代管存貨、委托加工、代修存貨也包含在內(nèi)。

第35頁共108頁《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》解讀

為了保證生產(chǎn)經(jīng)營活動連續(xù)不斷地正常進行，必須不斷地購入、耗用、銷售存貨，存貨總是處在不斷流轉過程之中，具有較強流動性，是企業(yè)流動資產(chǎn)重要組成部分之一，是企業(yè)生產(chǎn)循環(huán)中最重要的一環(huán)。

1.存貨種類數(shù)量繁多，而且不同項目又有不同的規(guī)格、質量、和數(shù)量。在一個企業(yè)的各種賬戶中，有關存貨的明細賬也是比較多的。另外，存貨存放或所處的地點一般也比較分散，對于不同性質的材料或產(chǎn)品有時還必須用不同的倉庫加以儲存保管。存貨的這些特點會導致存貨的盤點比較困難。對實物的管理不善，使實物容易發(fā)生損壞、變質、短缺、被盜等。

2.存貨的流動性大，一般生產(chǎn)周期比較短。采購、驗收入庫、發(fā)出、期末盤存等環(huán)節(jié)較多，各種存貨的形態(tài)在不斷地轉換，各環(huán)節(jié)的存貨量要保持平衡，保證生產(chǎn)的連續(xù)不斷的進行。

3.存貨計價方法較多。鑒于存貨的數(shù)量較多，性質各異，為了使存貨成本能恰當?shù)胤从炒尕浀膶嶋H價值和不同企業(yè)的經(jīng)營管理需要，對存貨的計價確定了許多方法。主要有：實際成本計價法、計劃成本法、成本與市價孰低法。存貨計價方法多的特點，使企業(yè)對存貨的會計處理復雜化，也可能使企業(yè)通過改變存貨計價方法來隨意調節(jié)某個會計期間的凈收益，或對某一存貨項目的計價方法選用得不恰當，對財務報表產(chǎn)生不同的影響。

第一節(jié)關鍵內(nèi)部控制

一、存貨內(nèi)部控制的概述

存貨是占用資金比重較大、品種繁多的資產(chǎn)，存貨的周轉快慢，對企業(yè)的資產(chǎn)和損益有很大的影響。因此，完善和加強企業(yè)存貨管理體系越來越重要。

存貨所涉及的主要業(yè)務活動包括發(fā)出原材料、生產(chǎn)產(chǎn)品、核算生產(chǎn)成本、核算在產(chǎn)品、儲存產(chǎn)成品、發(fā)出產(chǎn)成品等，一般會涉及到生產(chǎn)計劃部門、倉庫、生產(chǎn)部門、銷售部門、會計部門。

存貨內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，是內(nèi)部控制中的應用控制，是企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標，貫徹經(jīng)營方針和決策，維護流動資產(chǎn)安全與完整，保證財務收支合法、會計信息真實性的一種內(nèi)部自我協(xié)調、制約和監(jiān)督的控制系統(tǒng)。

二、存貨內(nèi)部控制的目標

建立健全合理有效的存貨內(nèi)部控制不僅有助于防止存貨業(yè)務的錯誤記錄和舞弊行為的發(fā)生，還能使企業(yè)加強成本控制，實施低成本戰(zhàn)略，促進企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營持續(xù)穩(wěn)步發(fā)展，達到以效益為中心，向管理要效益的目的，是企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標的重要保證。

（一）保證存貨的取得合理、實際存在

存貨的購入是存貨控制的第一步，購入的材料必須符合生產(chǎn)制造和可供銷售的要求。從存貨的保管要求來講，不合理的購入勢必會造成存貨的積壓，其結果不僅增加了保管的工作量，而且會容易出現(xiàn)因長期不使用或不出售而導致實物的變質、損失和被盜的事件。企業(yè)無論以何種方式取得存貨，其采購的程序必須是經(jīng)濟合理的。

只有存貨實實在在地存在，才能保證其安全，判斷一項物品是否是屬于企業(yè)的存貨，關鍵要視其法定所有權的轉移。良好的內(nèi)部控制制度要求對各種存貨合理地分類，以便于各類存貨的集中存放和指定專人對其保管，每個存放地點都要作詳細的記錄，以避免存貨存放日久而被遺忘。存貨流轉各環(huán)節(jié)應受到多方的牽制，建立不同的存貨盤存制度，以加強保管和使用部門對存貨控制的責任。

（二）保護存貨的安全

存貨的流動性大，形態(tài)在不斷的轉換，在轉換的過程中保護資產(chǎn)的安全完整是企業(yè)管理中的重要一環(huán)。單位必須限制未經(jīng)授權的人員對財產(chǎn)的直接接觸，要采取定期盤點、財產(chǎn)記錄、賬實核對、財產(chǎn)保險等措施，確保各種財產(chǎn)的安全完整。

（三）確保存貨計價的合理、準確

三、存貨相關業(yè)務內(nèi)部控制制度的內(nèi)容（一）崗位的分工與授權批準

職責分工、權限范圍和審批程序應當明確規(guī)范，機構設置和人員配備應當科學合理。企業(yè)應當建立存貨業(yè)務的崗位責任制，明確內(nèi)部相關部門和崗位的職責、權限，確保辦理存貨業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。

企業(yè)應當對存貨業(yè)務建立嚴格的授權批準制度，明確審批人對存貨業(yè)務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理存貨業(yè)務的職責范圍和工作要求。

企業(yè)內(nèi)部除存貨管理部門及倉儲人員外，其余部門和人員接觸存貨時，應由相關部門特別授權。對于屬于貴重物品、危險品或需保密物品的存貨，應當規(guī)定更嚴格的接觸限制條件，必要時，存貨管理部門內(nèi)部也應當執(zhí)行授權接觸。

（二）存貨的請購與采購控制

存貨采購審批內(nèi)部控制。要保證存貨采購業(yè)務按計劃申報程序進行，由采購部門根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的計劃和材

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料請購單編制采購計劃，提出具體的采購目錄，經(jīng)主管計劃的負責人審核后報主管領導審批。

企業(yè)應當對采購環(huán)節(jié)建立完善的管理制度，確保采購過程的透明化。企業(yè)應根據(jù)預算或采購計劃辦理采購手續(xù)，預算外或計劃外采購需經(jīng)嚴格審批。

企業(yè)應當根據(jù)預算有關規(guī)定，結合本系統(tǒng)的業(yè)務特點編制存貨年度、季度和月份的采購、生產(chǎn)、存儲、銷售預算，并按照預算對實際執(zhí)行情況予以考核。

（三）驗收與保管控制

企業(yè)應當對入庫存貨的質量、數(shù)量、技術規(guī)格等方面進行檢查與驗收，保證存貨符合采購要求。應當建立存貨保管制度，倉儲部門應當定期對存貨進行檢查，加強存貨的日常保管工作。

要保證存貨采購數(shù)量、品種、質量符合合同的要求，做到準確、安全入庫。采購人員應按合同的交貨時間催交，在收到供貨單位發(fā)票、運單后填寫收料單，一式四聯(lián)，采購部門自留一聯(lián)，其余三聯(lián)連同發(fā)票及合同副本送庫房辦理入庫。采購部門應驗收收到材料的品種、數(shù)量，填制驗收單；質量檢驗部門檢驗質量，簽署驗收單；倉庫保管部門根據(jù)驗收單驗收存貨，填制入庫單，登記存貨臺帳，將發(fā)票、運單連同收料單送回采購部門。

（四）領用與發(fā)出控制

企業(yè)應當建立嚴格的存貨發(fā)出流程和制度。存貨的發(fā)出需要經(jīng)過相關部門批準，大批商品、貴重商品或危險品的發(fā)出應當?shù)玫教貏e授權。倉庫應當根據(jù)經(jīng)審批的銷售通知單發(fā)出貨物，并定期將發(fā)貨記錄同銷售部門和財會部門核對。

存貨發(fā)出的責任人應當及時核對有關票據(jù)憑證，確保其與存貨品名、規(guī)格、型號、數(shù)量、價格一致。（五）盤點與處置控制

企業(yè)應當制定并選擇適當?shù)拇尕洷P點制度，明確盤點范圍、方法、人員、頻率、時間等。制定詳細的盤點計劃，合理安排人員、有序擺放存貨、保持盤點記錄的完整，及時處理盤盈、盤虧。對于特殊存貨，可以聘請專家采用特定方法進行盤點。

存貨盤點應當及時編制盤點表，盤盈、盤虧情況要分析原因，提出處理意見，經(jīng)相關部門批準后，在期末結賬前處理完畢。

四、存貨內(nèi)部控制的要點和方法

內(nèi)部控制的有效性，即所有控制目標均已達到，沒有過多或不必要的控制點。存貨內(nèi)部控制涉及的部門較多，一般會涉及到計劃部門、倉庫、生產(chǎn)部門、銷售部門、會計部門，所以其控制點也多，主要包括計劃控制、合同訂立、材料驗收、付款、審核、賬賬核對、清理、領料、發(fā)料、復核、分析等多個控制點。根據(jù)存貨的業(yè)務流程，可以分為采購、庫管、領用、盤存等多方面，其中采購和領用兩個方面是重點。建立完善的存貨內(nèi)部控制應重點抓好存貨的計價的合理性、對存貨的保管和定期核對。

（一）權責分配和職責分工應當明確，機構設置和人員配備應當科學合理。

企業(yè)應建立存貨業(yè)務的崗位責任制，明確內(nèi)部相關部門和崗位的職責、權限、確保辦理存貨業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。

存貨的采購、領用要經(jīng)過適當?shù)膶彶榕鷾�，存貨保管人員與記錄人員職務相分離。

（二）存貨的收入、保管、發(fā)出和盤存控制流程應當清晰嚴密，存貨管理原則及程序應當明確規(guī)范。

存貨采購、驗收、領用、盤點、處置的控制流程應當清晰，對存貨預算、供應商的選擇、存貨驗收、存貨保管及重要存貨的接觸條件、內(nèi)部調節(jié)、盤點和處置的原則及程序應當有明確的規(guī)定。

存貨收入、發(fā)出更頻繁，流動性更強（除了停產(chǎn)、滯銷等情況），種類更繁多，核算更復雜，但是無論收入量有多大，流入、流出有多快，種類如何成千上萬，存貨總能有“據(jù)”可查。這個“據(jù)”，就是入庫單、退庫單、領料單、發(fā)貨單、出庫單，銷售憑證等各種單證。單位有關部門，尤其是倉儲、保管部門只要緊緊盯住這些單證的來龍去脈，就不怕存貨有所閃失。同時，單位所有的存貨都要按品種、規(guī)格、型號等建立庫存實物明細卡片，妥善保管。要定期對存貨的收、發(fā)、存數(shù)量和金額進行動態(tài)核算，確保賬實相符。

1.存貨請購依據(jù)應當充分適當，請購事項和審批程序應當明確。

2.在驗收控制的環(huán)節(jié)上，企業(yè)應當對入庫存貨進行質量檢查與驗收，保證存貨符合采購要求。外購存貨入庫前一般應經(jīng)過以下驗收程序：

（1）檢查訂貨合同、入庫通知單、供貨企業(yè)提供的材料證明、合格證、運單、提貨通知單等原始單據(jù)與待驗貨物之間是否相符；

（2）對擬入庫存貨的交貨期進行檢驗，確定外購貨物的實際交貨期與訂購單中的交貨期是否一致；（3）對待驗貨物進行數(shù)量復核和質量檢驗，必要時可聘請外部專家協(xié)助進行；

（4）對驗收后數(shù)量相符、質量合格的貨物辦理相關入庫手續(xù)，對經(jīng)驗收不符合要求的貨物，應及時辦理退貨

第37頁共108頁《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》解讀

或索賠；

（5）對不經(jīng)倉儲直接投入生產(chǎn)或使用的存貨，應當采取適當?shù)姆椒ㄟM行檢驗。3.在保管控制環(huán)節(jié)上，企業(yè)應當建立存貨保管制度，加強存貨的日常保管工作。

（1）因業(yè)務需要分設倉庫的情形，應當對不同倉庫之間的存貨流動辦理出入庫手續(xù)。

（2）應當按倉儲物資所要求的儲存條件貯存，并建立和健全防火、防潮、防鼠、防盜和防變質等措施；（3）貴重物品、生產(chǎn)用關鍵備件、精密儀器和危險品的倉儲，應當實行嚴格審批制度。

（4）對存貨的存放和管理應指定專人負責并進行分類編目，嚴格限制其他無關人員接觸存貨，入庫存貨應及時記入收發(fā)存貨登記簿或存貨卡片，并詳細標明存放地點。

4.在存貨記錄的環(huán)節(jié)上，存貨管理部門對入庫的存貨應當建立存貨明細賬，詳細登記存貨類別、編號、名稱、規(guī)格型號、數(shù)量、計量單位等內(nèi)容，并定期與財會部門就存貨品種、數(shù)量、金額等進行核對。入庫記錄不得隨意修改。如確需修改入庫記錄，應當經(jīng)有效授權批準。

對于已售商品退貨的入庫，倉儲部門應根據(jù)銷售部門填寫的產(chǎn)品退貨憑證辦理入庫手續(xù)，經(jīng)批準后，對擬入庫的商品進行驗收。因產(chǎn)品質量問題發(fā)生的退貨，應分清責任，妥善處理；對于劣質產(chǎn)品，可以選擇修復、報廢等措施。

5.在存貨盤點的環(huán)節(jié)上，倉儲部門應當定期對存貨進行檢查，確保及時發(fā)現(xiàn)存貨損壞、變質等情況。企業(yè)應重視生產(chǎn)現(xiàn)場的材料、低值易耗品、半成品等物資的管理控制，防止浪費、被盜和流失。

存貨盤點及處理的內(nèi)部控制。應保證存貨賬實相符。倉庫保管員應定期盤點庫存存貨，編制存貨盤點表，并提出處理意見。財會人員年底應抽查存貨盤點表，對于生產(chǎn)中已無轉讓價值的存貨及其它足以證明已無實用價值和轉讓價值的存貨，根據(jù)主管領導和相關部門批準的處理意見，同倉庫保管員共同調整存貨賬務，以確保賬實相符。

6.存貨的保全控制

財產(chǎn)保全控制是指單位必須限制未經(jīng)授權的人員對財產(chǎn)的直接接觸，要采取定期盤點、財產(chǎn)記錄、賬實核對、財產(chǎn)保險等措施，確保各種財產(chǎn)的安全完整。財產(chǎn)保全的控制方法主要是財產(chǎn)保險。財產(chǎn)保險是以單位財產(chǎn)，包括動產(chǎn)、不動產(chǎn)等各種物質財富以及它們的利益作為保險對象。保險人對被保險人所遭受的各種自然災害或外事物所造成的財產(chǎn)及其利益的損失，負責賠償。

（三）存貨的發(fā)出

1.存貨領用審批內(nèi)部控制。存貨領用應制定定額，同時經(jīng)批準才能進行。領用的材料應有工藝部門核定消耗定額，屬于間接費用的消耗、修理用料等，應編制計劃或核定費用定額，生產(chǎn)部門根據(jù)計劃、定額填制限額領料單向庫房領料。存貨領用須經(jīng)部門負責人審批簽字。

2.存貨發(fā)出內(nèi)部控制。應保證存貨領用無誤，手續(xù)齊全。倉庫保管要審核領料單，雙方要檢查數(shù)量和質量，并簽字或蓋章。材料發(fā)出后，保管人員要按計劃價格標明金額，登記材料卡片，并轉材料記賬員記賬后隨發(fā)料匯總表定期送往財務部門。

3.存貨領用核算內(nèi)部控制。應保證存貨領用業(yè)務記錄真實，領發(fā)無誤。要求倉庫保管員發(fā)貨后及時登記存貨臺賬；財會部門根據(jù)材料記賬員的發(fā)料匯總表按用途匯總分配，匯總領料單，分攤材料成本差異，分類制證，登記有關賬務。

4.存貨領用內(nèi)部稽核。應保證存貨安全，記錄正確。由內(nèi)部稽核人員審核領料單，核對收發(fā)憑證和存貨臺帳，檢查收發(fā)記錄和結存余額，查看存貨的領用會計核算是否準確。

（四）存貨計價的合理性

存貨的確認、計量和報告應當符合國家統(tǒng)一的會計準則制度的規(guī)定。存貨成本核算方法、跌價準備計提等會計處理方法應當符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。企業(yè)應當根據(jù)存貨的特點及企業(yè)內(nèi)部存貨流轉的管理方式，確定存貨計價方法，防止通過人為調節(jié)存貨計價方法操縱當期損益。計價方法一經(jīng)確定，未經(jīng)批準，不得隨意變更。

倉儲部門與財會部門應結合盤點結果對存貨進行庫齡分析，確定是否需要計提存貨跌價準備。經(jīng)相關部門審批后，方可進行會計處理，并附有關書面記錄材料。

存貨核算內(nèi)部控制，是確保存貨計價準確性的重要控制點，應通過采購部門和財會部門的日常核算保證存貨采購業(yè)務資料準確、真實。采購部門和庫房保管部門要對存貨的購進、發(fā)出和庫存進行日常核算，庫房應登記材料卡片，采購部門登記既有數(shù)量又有金額的明細賬，定期將收料單送財務部門；財務部門根據(jù)入庫單、驗收單、付款通知單、付款憑證編制記賬憑證，登記存貨賬薄及有關賬薄，月末與采購部門和庫房管理部門進行核對。

第二節(jié)實務案例講解

【案例2.3－1】合信木制品公司存貨內(nèi)控失效案例

合信木制品公司是一家外資企業(yè)。從1999年到201*年每年的出口創(chuàng)匯位居全市第三，年銷售額達4300萬元

第38頁共108頁《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》解讀

左右。201*年以后該企業(yè)的業(yè)績逐漸下滑，虧損嚴重，201*年破產(chǎn)倒閉。這樣一家中型的企業(yè)，從鼎盛到衰敗，探究其原因，不排除市場同類產(chǎn)品的價格下降，原材料價格上漲等客觀的變化。但內(nèi)部管理的混亂，是其根本的原因，在稅務部門的檢查中發(fā)現(xiàn)：該企業(yè)的產(chǎn)品的成本、費用核算的不準確，浪費的現(xiàn)象嚴重，存貨的采購、驗收入庫、領用、保管不規(guī)范，歸根到底的問題是缺乏一個良好的內(nèi)部控制制度。這里我們主要介紹存貨的管理問題：

1.董事長常年在國外，材料的采購是由董事長個人掌握，材料到達入庫后，倉庫的保管員按實際收到的材料的數(shù)量和品種入庫，實際的采購數(shù)量和品種保管員無法掌握，也沒有合同等相關的資料。財務的入賬不及時，會計自己估價入賬，發(fā)票幾個月以后，甚至有的長達一年以上才回來，發(fā)票的數(shù)量和實際入庫的數(shù)量不一致，也不進行核對，造成材料的成本不準確，忽高忽低。

2.期末倉庫的保管員自己盤點，盤點的結果與財務核對不一致的，不去查找原因，也不進行處理，使盤點流于形式。

3.材料的領用沒有建立規(guī)范的領用制度，車間在生產(chǎn)中隨用隨領，沒有計劃，多領不辦理退庫的手續(xù)。生產(chǎn)中的殘次料隨處可見，隨用隨拿，浪費現(xiàn)象嚴重。

【案例分析】

從企業(yè)失敗的原因看：

第一，該企業(yè)基本沒有內(nèi)控制度，更談不上機構設置和人員配備合理性問題。在內(nèi)部控制中，對單位法定代表人和高管人員對實物資產(chǎn)處置的授權批準制度作出相互制約的規(guī)范，非常必要。對重大的資產(chǎn)處置事項，必須經(jīng)集體決策審批，而不能搞一言堂、一支筆，為單位負責人企圖一個人說了算設置制度上的障礙。

第二，企業(yè)沒有對入庫存貨的質量、數(shù)量進行檢查與驗收，不了解采購存貨要求。沒有建立存貨保管制度，倉儲部門將對存貨進行盤點的結果隨意調整。

采購人員應將采購材料的基本資料及時提供給倉儲部門，倉儲部門在收到材料后按實際收到的數(shù)量填寫收料單。登記存貨保管賬，并隨時關注材料發(fā)票的到達情況。

第三，沒有規(guī)范的材料的領用和盤點制度，也沒有定額的管理制度，材料的消耗完全憑生產(chǎn)工人的自覺性。應細化控制流程，完善控制方法。我們知道，單位實物資產(chǎn)的取得、使用是多個部門共同完成的采購部門負責購置，驗收部門負責驗收，會計部門負責核算，使用部門負責運行和日常維護，可以說，實物資產(chǎn)的進、出、存等都有多個部門參與，為什么還會出現(xiàn)問題？由此看來，不是控制流程不完備就是控制方法沒發(fā)揮作用。一個人、少數(shù)幾個人想要為所欲為，在制度面前就根本不可行，除非他買通所有的人。

第四，存貨的確認、計量沒有標準，完全憑會計人員的經(jīng)驗，直接導致企業(yè)的成本費用不實。正是因為這些原因導致一個很有發(fā)展前途的企業(yè)最終失敗。

【案例2.3－2】999集團的存貨內(nèi)控制度（以出入庫為例）一、進庫業(yè)務的流程

步驟完成時間涉及部門及崗位步驟說明

1倉庫收料員/倉庫質檢員供應商送貨至倉庫，倉庫收料員核對到貨計劃和供應商發(fā)運單，倉庫質檢員協(xié)助收料員檢驗外觀是否完好、標簽與物料是否一致、供應商是否已經(jīng)核準，收料員與供應商送貨員共同清點數(shù)量

2倉庫收料員/倉庫質檢員.質檢員和收料員初檢合格的物料進入倉庫待檢區(qū)，收料員開臨時入庫單，供應商送貨員和收料員分別在臨時入庫單上簽字，臨時入庫單一式四聯(lián)，第一聯(lián)存根聯(lián)，第二聯(lián)倉庫記賬聯(lián)，第三聯(lián)客戶聯(lián)，第四聯(lián)總統(tǒng)計員記賬聯(lián)。收料員將第三聯(lián)客戶聯(lián)交供應商送貨員，第二聯(lián)倉庫記賬聯(lián)和第四聯(lián)總統(tǒng)計記賬聯(lián)每日匯總交倉庫統(tǒng)計員，倉庫統(tǒng)計員將第二聯(lián)作為倉庫三級明細賬記賬憑證，將第四聯(lián)傳遞給總統(tǒng)計員，作為倉庫二級明細賬記賬憑證，第一聯(lián)收料員留存

3倉庫收料員/供應部采購經(jīng)理初檢不合格的物料，收料員拒收，填寫物料拒收記錄并通知供應部采購經(jīng)理4倉庫質檢員/質量技術部質檢員倉庫質檢員對進入待檢區(qū)的物料，根據(jù)取樣標準進行隨機抽樣，開出請驗單，請驗單一式兩聯(lián)，第一聯(lián)連同送檢物料交質量技術部質檢員，第二聯(lián)倉庫質檢員留存

5質量技術部質檢員質量技術部質檢員完成檢驗程序，出具質檢報告書6出具質檢

報告當日質量技術部質檢員/倉庫質檢員/供應部總統(tǒng)計員質檢報告書一式四聯(lián)，第一聯(lián)質量技術部留存，其余三聯(lián)交倉庫質檢員，倉庫質檢員將第二聯(lián)與對應請驗單一并留存、第三聯(lián)和第四聯(lián)交倉庫統(tǒng)計員和總統(tǒng)計員7出具質檢

報告當日倉庫質檢員/倉庫收料員倉庫質檢員通知收料員質檢結果，在貨物位置卡上填上質檢報告書出具日期和檢驗結果，收料員將物料由待檢區(qū)移入合格區(qū)或不合格區(qū)放置8出具質檢

報告當日倉庫質檢員/供應部采購經(jīng)理倉庫質檢員將不合格物料的檢驗結果通知供應部采購經(jīng)理，由采購經(jīng)理

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聯(lián)系供應商補貨9出具質檢

報告當日倉庫統(tǒng)計員/總統(tǒng)計員倉庫統(tǒng)計員收到質檢合格報告書，做備查登記并將第四聯(lián)傳遞給總統(tǒng)計員，總統(tǒng)計員開出正式入庫單，作為倉庫二級明細賬的物料入庫憑證10出具質檢

報告當日倉庫統(tǒng)計員/總統(tǒng)計員倉庫統(tǒng)計員收到質檢不合格報告書，做入庫沖紅單并將質檢報告書第四聯(lián)傳遞給總統(tǒng)計員，總統(tǒng)計員做備查登記單據(jù)及報告包括：臨時入庫單、正式入庫單、請驗單、質檢報告書、物料拒收記錄。

二、出庫業(yè)務的流程

步驟完成時間涉及部門及崗位步驟說明

1生產(chǎn)部領料員/車間主任生產(chǎn)部領料員將車間主任審批簽字的請領單交倉庫發(fā)料員

2收到領料單后倉庫發(fā)料員倉庫發(fā)料員根據(jù)請領單，按先進先出原則，將合格區(qū)物料辦理出庫3收到領料單后倉庫發(fā)料員/生產(chǎn)部領料員倉庫發(fā)料員和領料員共同核對數(shù)量，驗收無誤

4驗收交接后倉庫發(fā)料員/生產(chǎn)部領料員雙方分別在請領單和出庫單上簽字，請領單一式三聯(lián)，第一、三聯(lián)生產(chǎn)部留存，第二聯(lián)交倉庫發(fā)料員

5每日倉庫下班前倉庫發(fā)料員/倉庫統(tǒng)計員/總統(tǒng)計員倉庫發(fā)料員匯總當日出庫單，出庫單一式四聯(lián)，第一聯(lián)存根聯(lián)，由倉庫發(fā)料員留存，第二聯(lián)財務聯(lián)和第四聯(lián)記賬聯(lián)交倉庫統(tǒng)計員，倉庫統(tǒng)計員將第四聯(lián)記賬聯(lián)作為倉庫三級明細賬的記賬憑證，將第二聯(lián)傳遞給總統(tǒng)計員，作為倉庫二級明細賬的記賬憑證，第三聯(lián)車間聯(lián)由生產(chǎn)部領料員帶回交生產(chǎn)部統(tǒng)計員單據(jù)及報告包括：請領單、出庫單。

【案例分析】

在存貨的內(nèi)部控制制度上，999集團是成功的案例，成功在企業(yè)存貨內(nèi)部控制的每個環(huán)節(jié)都強調程序化、規(guī)范化，嚴格按程序辦事，某一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，會很快在其他環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)，杜絕個人作弊的可能。

在分析存貨管理失敗的案例時，有以下幾個共同特點：一是都由單位負責人掌握著人、財、物大權；二是不重視內(nèi)控制度，企業(yè)沒有一套嚴格的辦事程序；三是領導者對內(nèi)控制度的不了解，加之管理人員的素質跟不上先進管理模式的需要。這些均說明單位負責人首先不按規(guī)定辦事，是無法保證單位實物資產(chǎn)的安全、完整。

我們認為，從內(nèi)部控制角度講，至少應解決這么幾個問題：

第一，在單位、公司治理結構中合理安排授權批準職務。就目前掌握的企業(yè)、公司實物資產(chǎn)流失案例看，除了盜竊、毀損等類型的流失，多數(shù)與單位法定代表人，如董事長和單位高層管理人員，如總經(jīng)理等有關。但是，無論董事長還是總經(jīng)理，都并不代表對單位法定財產(chǎn)權的任意支配。因此，在內(nèi)部控制中，對單位法定代表人和高管人員對實物資產(chǎn)處置的授權批準制度作出相互制約的規(guī)范，非常必要。對重大的資產(chǎn)處置事項，必須經(jīng)集體決策審批，而不能搞一言堂、一支筆，為單位負責人企圖一個人說了算設置制度上的障礙。

第二，細化控制流程，完善控制方法。我們知道，單位實物資產(chǎn)的取得、使用是多個部門共同完成的，采購部門負責購置，驗收部門負責驗收，會計部門負責核算，使用部門負責運行和日常維護，可以說，實物資產(chǎn)的進、出、存等都有多個部門參與，為什么還會出現(xiàn)問題？由此看來，不是控制流程不完備就是控制方法沒發(fā)揮作用。一個人、少數(shù)幾個人想要為所欲為，在制度面前就根本不可行，除非他買通所有的人。

第三，要把科學、合理的內(nèi)部控制作為一種企業(yè)文化滲透到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，要通過改善控制環(huán)境切實發(fā)揮內(nèi)部控制的積極作用。實際上，在絕大多數(shù)情況下，單位的舞弊案件往往只是少數(shù)人、個別人，多數(shù)人都蒙在鼓里。但之所以蒙在鼓里，與缺乏控制意識、未盡到控制職責不無關系。單位控制壞境的好壞固然與單位負責人的行為、態(tài)度有關，但并不完全取決于單位負責人個人，在某種程度上說，單位職工的行為、態(tài)度、品格也發(fā)揮著重要作用。

第四，政府有關部門應該如何促進單位內(nèi)部控制的建立、健全和有效實施，如何對單位富有責任感、正義感的職工進行有效的保護和充分的激勵。國務院財政部門和縣級以上地方各級人民政府財政部門應當根據(jù)《會計法》和企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范，對本行政區(qū)域內(nèi)各單位內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行情況進行監(jiān)督檢查。我們認為，這種監(jiān)督檢查首先應該針對單位負責人的行為和態(tài)度，并且，要在監(jiān)督檢查中逐漸摸索規(guī)律，加以總結和提高，制定出更詳盡、可行的具體辦法，切實把對單位負責人的監(jiān)督、制約，把對職工的保護、激勵落到實處。

8.2固定資產(chǎn)內(nèi)部控制※

由于固定資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)總額中一般都占有較大的比例，確保企業(yè)資產(chǎn)安全、完整，意義重大。

固定資產(chǎn)管理是一項復雜的組織工作，涉及基建部門、財務部門、后勤部門等，必須由這些部門共同聯(lián)手參與管理。同時固定資產(chǎn)管理是一項較強的技術性工作，固定資產(chǎn)管理應配備有工作責任心，工作能力強，懂業(yè)務、會計算機操作，會講肯干的專職人員。固定資產(chǎn)管理一旦失控，其所造成的損失將遠遠超過一般的商品存貨等流動資產(chǎn)。

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固定資產(chǎn)管理常見弊端有：

盲目購建；資本性支出擠占生產(chǎn)成本；固定資產(chǎn)盤盈不入賬；固定資產(chǎn)閑置不處理，造成報廢；固定資產(chǎn)殘值不入賬；虛增（減）折舊，虛列維修費用支出等。

第一節(jié)關鍵內(nèi)部控制

相應的，其關鍵內(nèi)部控制可從以下四個方面著重入手。一、科學的職責分工

企業(yè)應當建立固定資產(chǎn)業(yè)務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責、權限，確保辦理固定資產(chǎn)業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。同一部門或個人不得辦理固定資產(chǎn)業(yè)務的全過程。

固定資產(chǎn)業(yè)務不相容崗位至少包括：（1）固定資產(chǎn)投資預算的編制與審批；（2）固定資產(chǎn)投資預算的審批與執(zhí)行；（3）固定資產(chǎn)采購、驗收與款項支付；（4）固定資產(chǎn)投保的申請與審批；（5）固定資產(chǎn)處置的審批與執(zhí)行；

（6）固定資產(chǎn)取得與處置業(yè)務的執(zhí)行與相關會計記錄。

對于這六條規(guī)定，我們應當從以下方面理解：有關固定資產(chǎn)的主要業(yè)務有編制資本預算；購置固定資產(chǎn)；驗收固定資產(chǎn)；保養(yǎng)和維修；折舊；盤點；報廢與清理。為了加強控制，各業(yè)務必須有明確的職責分工。

（1）固定資產(chǎn)的需求應由使用部門提出。采購部門、企業(yè)內(nèi)部的建筑或建設部門一般無權首先提出采購或承建的要求。

（2）資產(chǎn)請購或建造的審批人應與請購或建造要求提出者分離。（3）資本預算的復核審批人應獨立于資本預算的編制人。

（4）固定資產(chǎn)的驗收人應同采購或承建人、款項支付人職務分離。（5）資產(chǎn)使用或保管人不能同時擔任資產(chǎn)的記賬工作。

（6）資產(chǎn)盤查工作不能只有使用、保管人員或只有負責記賬的人員來進行，應由獨立于這些人員的第三者共同參加。

（7）資產(chǎn)報廢的審批人不能同時是資產(chǎn)報廢通知單的編制人。二、科學規(guī)范的決策過程（一）預算管理

企業(yè)應當建立固定資產(chǎn)預算管理制度。企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的使用情況、生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展目標等因素擬定固定資產(chǎn)投資項目，對項目可行性進行研究、分析，編制固定資產(chǎn)投資預算，并按規(guī)定程序審批，確保固定資產(chǎn)投資決策科學合理。

對于重大的固定資產(chǎn)投資項目，應當考慮聘請獨立的中介機構或專業(yè)人士進行可行性研究與評價，并由企業(yè)實行集體決策和審批，防止出現(xiàn)決策失誤而造成嚴重損失。

對于預算內(nèi)固定資產(chǎn)投資項目，有關部門應嚴格按照預算執(zhí)行進度辦理相關手續(xù)；對于超預算或預算外固定資產(chǎn)投資項目，應由固定資產(chǎn)相關責任部門提出申請，經(jīng)審批后再辦理相關手續(xù)。

就固定資產(chǎn)的預算控制，我們應當從以下幾個方面進行控制和管理：

1.編制資本支出預算，應由工程技術、計劃、財務、采購、生產(chǎn)等部門的人員共同參加，以便減少資本支出預算錯誤發(fā)生的可能性。

2.資本支出預算必須在考慮多種因素的基礎上予以編制。這些因素包括：投資預算額、該投資的機會成本、投資的資本成本、預計現(xiàn)金凈流入等。

3.對于投資額較大的專案，資本支出預算應有各分項投資預算額，以便日后對投資實際支出額的控制。而對于投資將對企業(yè)產(chǎn)生重大影響的資本《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》解讀

同參與項目論證、公開招標等環(huán)節(jié)的工作。既體現(xiàn)公平、公正原則，又通過招標等良性競爭手段，為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟效益。

（三）采購控制

雖然準則沒有對固定資產(chǎn)的采購過程作出明文規(guī)定，但是固定資產(chǎn)的采購也是容易出現(xiàn)問題的一個環(huán)節(jié)，不可忽視。

采購部在執(zhí)行固定資產(chǎn)采購程序時，應先向供貨商詢價，并取得廠商之報價單，進行比價，以報價較低且品質佳之核準廠商為采購對象，單批次5萬以下（含）尋找至少2家以上的供應商進行詢價比價；單批次5萬以上至30萬尋找至少3家以上的供應商進行招標采購，并報財務總監(jiān)審批；單批次30萬以上尋找至少3家以上的供應商進行招標采購并組織招標小組確定出最優(yōu)方案，報財務總監(jiān)、總經(jīng)理審批。

依請購單填寫訂購單并與供貨商聯(lián)絡訂購事宜，按一般采購程序辦理。

重要固定資產(chǎn)或單臺5萬元以上或單批10萬以上的采購，采購單位應與廠商簽訂購買合同。合同一式兩份，由采購部與供貨商分別留存一份；采購部應復印一份留存，原件與發(fā)票交財務作為付款入賬的依據(jù)。

（四）驗收控制

通過各種渠道取得的固定資產(chǎn)的驗收管理：

企業(yè)應當建立嚴格的固定資產(chǎn)交付使用驗收制度，確保固定資產(chǎn)數(shù)量、質量等符合使用要求。固定資產(chǎn)交付使用的驗收工作由固定資產(chǎn)管理部門、使用部門及相關部門共同實施。

企業(yè)外購固定資產(chǎn)，應當根據(jù)合同協(xié)議、供應商發(fā)貨單等對所購固定資產(chǎn)的品種、規(guī)格、數(shù)量、質量、技術要求及其他內(nèi)容進行驗收，出具驗收單或驗收報告。驗收合格后方可投入使用。

企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)，應由制造部門、固定資產(chǎn)管理部門、使用部門共同填制固定資產(chǎn)移交使用驗收單，驗收合格后移交使用部門投入使用。

企業(yè)對投資者投入、接受捐贈、債務重組、企業(yè)合并、非貨幣性資產(chǎn)交換、外企業(yè)無償劃撥轉入以及其他方式取得的固定資產(chǎn)均應辦理相應的驗收手續(xù)。

企業(yè)對經(jīng)營租賃、借用、代管的固定資產(chǎn)應設立登記簿記錄備查，避免與本企業(yè)財產(chǎn)混淆，并應及時歸還。對驗收合格的固定資產(chǎn)應及時辦理入庫、編號、建卡、調配等手續(xù)。對于驗收控制，企業(yè)應當重點關注：

從外部購入的設備，采購人員應與廠商聯(lián)系送貨時間及地點。固定資產(chǎn)送達時，請購單位、采購人員、管理部門均應派員會同點收數(shù)量、檢查品質及規(guī)格是否與請購單相符。其驗收程式可按照存貨驗收程式進行，所不同的是固定資產(chǎn)一般要求有較高等級的技術人員來檢查其質量或精密程式，故購入設備必須經(jīng)過專職工程師的檢查，并在收貨報告單上簽字同意。通過建筑或通過安裝取得的設備在正式向承包商簽發(fā)驗收合格證書前，應作全面和綜合性的測試驗收驗查工作。

各種監(jiān)督和測試工作應當加以文字記錄，并作為工程驗收合格證書的附件妥善保管，驗收合格證書必須由指定的授權人審核簽字。

固定資產(chǎn)驗收合格后，管理部門開具設備分配通知單并登記固定資產(chǎn)管理臺賬。采購人員將固定資產(chǎn)交請購單位使用。

（五）入賬控制

企業(yè)財會部門應當按照國家統(tǒng)一的會計準則制度的規(guī)定，及時確認固定資產(chǎn)的購買或建造成本。三、固定資產(chǎn)使用、維護環(huán)節(jié)的控制（一）使用控制

企業(yè)應加強固定資產(chǎn)的日常管理工作，授權具體部門或人員負責固定資產(chǎn)的日常使用與維修管理，保證固定資產(chǎn)的安全與完整。

企業(yè)應當定期或不定期檢查固定資產(chǎn)明細及標簽，確保具備足夠詳細的信息，以便固定資產(chǎn)的有效識別與盤點。固定資產(chǎn)移動應當?shù)玫绞跈�。對固定資產(chǎn)都應設立卡片，有條件的單位，應盡量選用合適的固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)，用電腦來管理固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)。要及時對系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)進行了一番清理，查錯防漏。在科技發(fā)展、環(huán)境及其他因素發(fā)生變化時，應調整相關固定資產(chǎn)的凈殘值。

設立企業(yè)各職能部門內(nèi)部的設備管理員或稱作二級設備管理員，并加強對其進行固定資產(chǎn)管理知識的宣傳和培訓，提高對其所在部門設備使用和變動情況的監(jiān)管力度。

加強對在建工程賬戶的檢查和清理，對已經(jīng)在用或已經(jīng)達到預定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)及時驗收入賬或暫估入賬。

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對精密貴重以及容易發(fā)生安全事故的儀器設備，歸口管理部門應制定具體操作規(guī)程，指定專人進行操作。做好固定資產(chǎn)的投保工作，并確保范圍恰當，金額足夠。杜絕“重采購，輕管理”的現(xiàn)象。（二）折舊控制

企業(yè)應依據(jù)國家有關規(guī)定，結合企業(yè)實際，確定計提折舊的固定資產(chǎn)范圍、折舊方法、折舊年限、凈殘值率等折舊政策。折舊政策一經(jīng)確定，不得隨意變更。確需變更的，應當按照規(guī)定程序審批。

折舊控制的主要作用在于保證固定資產(chǎn)使用年限及殘值估計的合理正確。為此，企業(yè)應廣泛征求有經(jīng)驗的工程技術人員和會計人員的意見；收集類似設備的各種歷史資料，參照稅務部門規(guī)定、標準。

折舊方法一經(jīng)選定，應一貫沿用。折舊方法的改變，事先應由相關部門審核批準并在財務報表上說明其理由。固定資產(chǎn)的折舊方法：

1.根據(jù)財政部頒發(fā)的企業(yè)會計制度規(guī)定，結合本公司的具體情況，折舊方法采用平均年限法。2.平均年限法的固定資產(chǎn)折舊率和折舊額的計算公式如下：（1）年折舊率=（1－凈殘值率）÷折舊年限（2）月折舊率=年折舊率÷12

（3）月折舊額=固定資產(chǎn)原值×月折舊率

3.固定資產(chǎn)折舊根據(jù)上述有關計算公式按月計提。當月增加的固定資產(chǎn)，次月開始折舊。當月減少的固定資產(chǎn)，從下月起不再計提折舊。提前報廢的固定資產(chǎn)，其凈損失計入營業(yè)外支出，不再補提折舊。

4.按照規(guī)定提取的固定資產(chǎn)折舊，分別按用途性質計入制造費用、管理費用和銷售費用等。（三）維護控制

企業(yè)應當建立固定資產(chǎn)的維修、保養(yǎng)制度，保證固定資產(chǎn)的正常運行，提高固定資產(chǎn)的使用效率。固定資產(chǎn)使用部門負責固定資產(chǎn)日常維修、保養(yǎng)，定期檢查，及時消除風險。固定資產(chǎn)大修理應由固定資產(chǎn)使用部門提出申請，按規(guī)定程序報批后安排修理。固定資產(chǎn)技術改造應組織相關部門進行可行性論證，審批通過后予以實施。

企業(yè)應設置專門管理固定資產(chǎn)的機構，加強固定資產(chǎn)的維修和保養(yǎng)工作。該機構的職責包括：每年制訂出各類房屋設備等的維修計劃與實施維修計劃或根據(jù)使用中出現(xiàn)的應急情況采取修理措施；監(jiān)督使用部門的使用情況；對使用、維修和保養(yǎng)的結果進行記錄等。

固定資產(chǎn)管理部門應對各種房屋和設備分別設置表單來記錄使用、維修和保養(yǎng)情況，或者直接在替代房屋設備明細賬的卡片或者表單上記錄這些情況。記錄應當定期檢查。

（四）盤點控制

企業(yè)應當定期對固定資產(chǎn)進行盤點。

盤點前，固定資產(chǎn)管理部門、使用部門和財會部門應當進行固定資產(chǎn)賬簿記錄的核對，保證賬賬相符。

企業(yè)應組成固定資產(chǎn)盤點小組對固定資產(chǎn)進行盤點，根據(jù)盤點結果填寫固定資產(chǎn)盤點表，并與賬簿記錄核對，對賬實不符，固定資產(chǎn)盤盈、盤虧的，編制固定資產(chǎn)盤盈、盤虧表。

固定資產(chǎn)發(fā)生盤盈、盤虧，應由固定資產(chǎn)使用部門和管理部門逐筆查明原因，共同編制盤盈、盤虧處理意見，經(jīng)企業(yè)授權部門或人員批準后由財會部門及時調整有關賬簿記錄，使其反映固定資產(chǎn)的實際情況。

固定資產(chǎn)同存貨相比，遺失或被盜的可能性較小，但他們長期地存在，物質實體同賬面記錄不一致，或者物質實體已處于不正常使用的狀態(tài)，或者被遺忘的可能性也較大。定期盤查固定資產(chǎn)是保護財產(chǎn)的必要控制手段。

企業(yè)應定期（視財產(chǎn)的性質不同而不同，通常至少每年一次）組織盤點固定資產(chǎn)實存情況。盤點工作應由負責保管、記賬等不同職能的人員以及廠房設備無關的其他局外人共同擔任。盤點結果記錄在盤點清單上，清單內(nèi)容包括：固定資產(chǎn)的名稱、類別、編號、存放地點、目前使用狀況和所處狀態(tài)等。盤點人員（一般要求2人以上）應在盤點清單上簽字。實地盤點結束后，應將盤點清單內(nèi)容同固定資產(chǎn)卡片相核對，如發(fā)現(xiàn)差異或固定資產(chǎn)已處于不能正常使用狀態(tài)，應由固定資產(chǎn)保管部門負責審查其原因，經(jīng)過一定的批準程式，才能進行賬面調整。每次盤點的清點單應歸檔保存。

（五）清查控制

企業(yè)應至少在每年年末由固定資產(chǎn)管理部門和財會部門對固定資產(chǎn)進行檢查、分析。檢查分析應包括定期核對固定資產(chǎn)明細賬與總賬，并對差異及時分析與調整。

公司建立固定資產(chǎn)清查制度，清查分年中清查和年末清查，由管理部門和財務部共同執(zhí)行。固定資產(chǎn)的清查應填制“固定資產(chǎn)盤點明細表”，詳細反應所盤點的固定資產(chǎn)的實有數(shù)，并與固定資產(chǎn)賬面數(shù)核對，做到賬務、實物、和固定資產(chǎn)卡片相核對一致。若有盤盈或盤虧，需編報“固定資產(chǎn)盤盈盤虧報告表”，列出原因和責任，報部門經(jīng)理、生產(chǎn)部門經(jīng)理、財務部和總經(jīng)理批準后，財務部進行相應的賬務調整。管理部門對臺賬和固定資產(chǎn)卡片內(nèi)容進

第43頁共108頁《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》解讀

行更新。

四、固定資產(chǎn)處置和轉移環(huán)節(jié)的控制（一）固定資產(chǎn)的處置

企業(yè)應當建立固定資產(chǎn)處置的相關制度，確定固定資產(chǎn)處置的范圍、標準、程序和審批權限。企業(yè)應區(qū)分固定資產(chǎn)不同的處置方式,采取相應控制措施。

對使用期滿、正常報廢的固定資產(chǎn)，應由固定資產(chǎn)使用部門或管理部門填制固定資產(chǎn)報廢單，經(jīng)企業(yè)授權部門或人員批準后對該固定資產(chǎn)進行報廢清理。

對使用期限未滿、非正常報廢的固定資產(chǎn)，應由固定資產(chǎn)使用部門提出報廢申請，注明報廢理由、估計清理費用和可回收殘值、預計出售價值等。企業(yè)應組織有關部門進行技術鑒定，按規(guī)定程序審批后進行報廢清理。

對擬出售或投資轉出的固定資產(chǎn)，應由有關部門或人員提出處置申請，列明該項固定資產(chǎn)的原價、已提折舊、預計使用年限、已使用年限、預計出售價格或轉讓價格等，報經(jīng)企業(yè)授權部門或人員批準后予以出售或轉讓。

固定資產(chǎn)的處置應由獨立于固定資產(chǎn)管理部門和使用部門的其他部門或人員辦理。固定資產(chǎn)處置價格應報經(jīng)企業(yè)授權部門或人員審批后確定。對于重大的固定資產(chǎn)處置，應當考慮聘請具有資質的中介機構進行資產(chǎn)評估。

對于重大固定資產(chǎn)的處置，應當采取集體合議審批制度，并建立集體審批記錄機制。固定資產(chǎn)處置涉及產(chǎn)權變更的，應及時辦理產(chǎn)權變更手續(xù)。對這一環(huán)節(jié)，我們應當從下面兩個方面把握：1.固定資產(chǎn)的出售

固定資產(chǎn)使用部門應將閑置的固定資產(chǎn)書面告知管理部門，填寫“閑置固定資產(chǎn)明細表”，管理部門擬定處理意見后，按以下步驟執(zhí)行：

（1）固定資產(chǎn)如需出售處理，需由固定資產(chǎn)管理部門提出申請，填寫“固定資產(chǎn)出售申請表”。

（2）列出準備出售的固定資產(chǎn)明細，注明出售處理原因，出售金額，報部門經(jīng)理、生產(chǎn)部門經(jīng)理、財務部和總經(jīng)理審批。

（3）固定資產(chǎn)出售申請經(jīng)批準后，固定資產(chǎn)管理部門對該固定資產(chǎn)進行處置，并對固定資產(chǎn)卡片登記出售日期，臺賬做固定資產(chǎn)減少。

（4）財務部根據(jù)已經(jīng)批準的出售申請表，開具發(fā)票及收款，并對固定資產(chǎn)進行相應的賬務處理。2.固定資產(chǎn)報廢

（1）當固定資產(chǎn)嚴重損壞，沒有維修價值時，由固定資產(chǎn)使用部門提出申請，填寫“固定資產(chǎn)報廢申請表”，交固定資產(chǎn)管理部門報財務總監(jiān)和總經(jīng)理審批。

（2）經(jīng)批準后，固定資產(chǎn)管理部門對實物進行處理。處理后對臺賬及固定資產(chǎn)卡片進行更新，并將處理結果書面通知財務部。

（3）財務部依據(jù)總經(jīng)理批準的固定資產(chǎn)報廢申請和實物處理結果，進行賬務處理。

另外，風險管理不容忽視。固定資產(chǎn)報廢、清理環(huán)節(jié)可能存在如下風險：資產(chǎn)的出售、廢棄、停用、重新定價或轉由個人使用并未得到批準；本可以使用于其他方面的資產(chǎn)被出售或廢棄；由于資產(chǎn)清理未通知財務部門，造成記錄有誤。

固定資產(chǎn)報廢通知單至少一式三聯(lián)，一聯(lián)由審批人留底備案；一聯(lián)作為執(zhí)行報廢工作的授權證明；一聯(lián)交財務部門。財務部門收到執(zhí)行完畢的報廢通知單后，應審查通知單是否經(jīng)執(zhí)行部門主管的簽字認可，并應及時注銷固定資產(chǎn)的賬面價值。

（二）固定資產(chǎn)的轉移控制企業(yè)出租、出借固定資產(chǎn)，應由固定資產(chǎn)管理部門會同財會部門按規(guī)定報經(jīng)批準后予以辦理，并簽訂合同協(xié)議，對固定資產(chǎn)出租、出借期間所發(fā)生的維護保養(yǎng)、稅負責任、租金、歸還期限等相關事項予以約定。

企業(yè)對于固定資產(chǎn)的內(nèi)部調撥，應填制固定資產(chǎn)內(nèi)部調撥單，明確固定資產(chǎn)調撥時間、調撥地點、編號、名稱、規(guī)格、型號等，經(jīng)有關負責人審批通過后，及時辦理調撥手續(xù)。

固定資產(chǎn)調撥的價值應當由企業(yè)財會部門審核批準。關于固定資產(chǎn)的轉移，應注意以下3個問題：

1.固定資產(chǎn)在公司內(nèi)部部門員工之間轉移調撥，需填寫“固定資產(chǎn)轉移申請單”一式四聯(lián)，送移入部門簽字，確認后交固定資產(chǎn)管理部門，第一聯(lián)由管理部門留存，更新固定資產(chǎn)卡片，第二聯(lián)送交會計部門，第三聯(lián)送交移入部門，第四聯(lián)送交移出部門。將固定資產(chǎn)轉移單交固定資產(chǎn)管理部門辦理轉移登記。

2.固定資產(chǎn)管理部門將固定資產(chǎn)轉移登記情況書面通知財務部，以便進行賬務處理。3.注意固定資產(chǎn)編號保持不變，填寫清楚新的使用部門和新的使用人，以便監(jiān)督管理。

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第二節(jié)實務案例講解

【案例2.6－1】固定資產(chǎn)內(nèi)控舞弊案例

身為國有企業(yè)工作人員，利用職務上的便利，騙取國有財產(chǎn)64余萬元，面對法院的終審判決，被告人歸某不得不低下頭，吞下自己“精心隱藏”7年的苦果，等待他的將是15年的牢獄生活。50歲的歸某是原上海某技術工程公司輕紡工程部經(jīng)理。201*年11月，山東某公司向公司求購精疏機一套，但當時公司沒有購買此類機械的配額，頭腦活絡的歸某想出一個好辦法，利用其他公司的配額到上海紡機總廠定購。隨后，歸某將本公司的45萬余元劃入紡機總廠。然而，201*年初，他代表公司到紡機總廠核賬時發(fā)現(xiàn)，“紡機總廠”財務出錯：把已提走的設備，當作其他公司購買，而他劃入的45萬余元卻變?yōu)楣�司的預付款。于是，一場偷梁換柱的把戲開始上演。

201*年3月至4月，歸某派人到“紡機總廠”以公司的名義購買混條機等價值60余萬元的設備。因為有了45萬余元的“預付款”，歸某僅向“紡機總廠”支付了15萬元。隨后，他找到了親戚經(jīng)營的某紡織器材公司，開出了公司以67萬元的價格購得這批設備的發(fā)票。而公司不知內(nèi)情，向大發(fā)公司支付了全部購貨款，歸某從中得利52萬元。同年7月至10月期間，歸某又以相同手段騙得公司11萬余元，占為己有。201*年底，歸某終于夢想成真，開辦了自己的公司中島紡織機械成套設備公司，并擔任法定代理人。

201*年上半年，紡機總廠發(fā)現(xiàn)45萬元被騙，向公安機關報案，歸某隨后被捕。法院認定歸某貪污公款64萬余元，構成貪污罪，判處歸某有期徒刑15年。

【案例分析】

一個普通的輕紡工程部經(jīng)理，利用手中的職權和相關內(nèi)部控制的漏洞，竟采用相同的伎倆兩次貪污公款共64萬多元，這個給企業(yè)造成的沉痛教訓的案例不能不引起我們的反思，其內(nèi)部控制究竟出了什么問題，會給犯罪分子以可乘之機。

1.從公司角度來看，其采購業(yè)務的相關職務未分離。一般而言，健全的采購業(yè)務中，采購員、審批人和執(zhí)行人、記錄人應分離。如果其中關鍵的職務沒有分離，那就極有可能發(fā)生舞弊，公司就是這樣的案例。工程部經(jīng)理歸某，利用手中的職權，未經(jīng)審批程序就私下決定向紡機總廠購買價值60萬元的設備，這已經(jīng)暴露出了授權審批控制的弱點。本來應該有第三方執(zhí)行付款，并與紡機總廠核賬，但令人驚訝的是，核賬竟然也是歸某一人親手所為。所以，采購、審批、執(zhí)行和記錄的職務分離漏洞給了歸某可乘之機，使其掩蓋了同紡機總廠的交易問題，進而上演了后來“偷梁換柱”的把戲。

另外，公司的驗收和付款也存在漏洞。付款員明明將67萬元款項劃給了大發(fā)公司，這純粹是歸某利用其親戚的關系虛構的交易，如果驗收員按照同大發(fā)公司簽訂的購貨合同上寫明的條款以及發(fā)貨發(fā)票來仔細驗貨，是不難發(fā)現(xiàn)歸某冒用大發(fā)公司的名義卻購進了紡機總廠價值僅60萬元的設備的“偷梁換柱”的把戲的。一般而言，會計部門應該在按購貨協(xié)議劃出款項之后將購貨單和購貨發(fā)票轉到驗收部門，而驗收部門應該收到會計部門轉來的購貨單和購貨發(fā)票副聯(lián)仔細查驗其發(fā)貨單位、收到貨物的數(shù)量和質量后簽收。但是公司沒有做到，驗收部門根本就沒有仔細查驗發(fā)貨單位，以至于歸某的把戲得以蒙混過關，使公司支付了67萬元買進了價值60萬元的設備，白白損失的7萬元落入了歸某的腰包。

2.從輕紡總廠角度看，其內(nèi)控存在的問題也不容忽視。

從發(fā)貨通知單的編制和證實制度來看，輕紡總廠在這方面也存在漏洞。發(fā)貨通知單的作用首先是將各種不同的客戶訂單內(nèi)容，如貨物的貨號、數(shù)量、價格等以完整和規(guī)范化的格式反映出來，同時，還能使銷售過程中所需的各種授權和批準在發(fā)貨通知單上能得到證明。發(fā)貨通知單的另一個作用是使與銷售環(huán)節(jié)有關的各部門在執(zhí)行發(fā)運業(yè)務或記錄有關賬冊時有書面依據(jù)，并通過各環(huán)節(jié)的簽字來監(jiān)督每一環(huán)節(jié)中的業(yè)務處理工作。如果輕紡總廠建立了健全的發(fā)貨通知單的編制和證實制度，并得以真正有效執(zhí)行，就不可能發(fā)生“把已提走的設備，當作其他公司購買，而歸某劃入的45萬余元卻變?yōu)楣�司的預付款”這樣的事故。如果有完善健全的內(nèi)控并得到執(zhí)行，輕紡總廠損失的45萬元，是完全可以避免的。這個案例再一次告訴我們，每一個環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制對于企業(yè)而言都是至關重要的，絲毫忽視不得。

8.3無形資產(chǎn)內(nèi)部控制※

無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租給他人或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權等。

現(xiàn)代企業(yè)無形資產(chǎn)概念的輪廓，就其本質屬性而言，也是具有商品使用價值的屬性，它與有形資產(chǎn)一起構成了企業(yè)資產(chǎn)的總體，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中重要的經(jīng)濟資源。

第一節(jié)關鍵內(nèi)部控制

一、加強無形資產(chǎn)內(nèi)部控制的意義

（一）無形資產(chǎn)內(nèi)部控制制度是企業(yè)有效管理無形資產(chǎn)的前提

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如何對無形資產(chǎn)的價值進行正確的核算和評估，對無形資產(chǎn)的投資進行嚴密的管理與評價，是現(xiàn)代企業(yè)應該充分關注的問題，一套有效的無形資產(chǎn)內(nèi)部控制制度，是企業(yè)堵塞漏洞、消除隱患、保護無形資產(chǎn)安全的重要保證，是保證企業(yè)財務報告的可靠性、確保企業(yè)遵循有關無形資產(chǎn)管理的法律法規(guī)的重要條件，更重要的是，它是企業(yè)進行有效的無形資產(chǎn)管理，獲得最佳經(jīng)營效果和效率的前提。

（二）無形資產(chǎn)內(nèi)部控制制度是無形資產(chǎn)審計的基礎。無形資產(chǎn)內(nèi)部控制制度的建立和完善與否，直接影響到注冊會計師無形資產(chǎn)審計工作的效率和質量。另一方面，無形資產(chǎn)內(nèi)部控制制度也是企業(yè)進行無形資產(chǎn)內(nèi)部審計的前提和基礎。無形資產(chǎn)內(nèi)部審計的一項重要的內(nèi)容就是對無形資產(chǎn)的內(nèi)部控制進行評審，通過對這些制度進行獨立審計和監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)企業(yè)無形資產(chǎn)管理過程中的漏洞和風險。

二、無形資產(chǎn)內(nèi)部控制的目標

無形資產(chǎn)內(nèi)部控制的目標，無形資產(chǎn)的內(nèi)部控制應當實現(xiàn)以下目標：保證與無形資產(chǎn)相關的業(yè)務活動按照適當?shù)氖跈噙M行；保證所有無形資產(chǎn)交易和事項以正確的金額，在恰當?shù)臅�計期間及時記錄于適當?shù)馁~戶，使財務報表的編制符合會計準則的相關要求；保證對無形資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過適當?shù)氖跈�；保證賬面無形資產(chǎn)與實存無形資產(chǎn)定期核對相符。

衡量一個企業(yè)有關無形資產(chǎn)的內(nèi)部控制是否有效，其標準有以下幾個方面：

（一）無形資產(chǎn)的安全及有效使用。內(nèi)部控制應有保證財產(chǎn)安全和充分利用有形資源或無形資產(chǎn)的規(guī)定，以免因有意、無意的錯誤而造成損失浪費。

（二）有關無形資產(chǎn)的會計及記錄、財務及其它信息的可信性與可靠性。內(nèi)部控制首先要有可信的各種記錄，有了各種可信記錄，才能及時地提供可靠的管理情報，為企業(yè)決策者和有關部門領導提供計劃、資金投放等可靠的決策依據(jù)。

（三）減少不必要的開支，提高企業(yè)盈利水平，避免意外風險，預防和發(fā)現(xiàn)差錯及違紀行為，外部審計能夠查明已經(jīng)發(fā)生的差錯及違紀行為，但不能預防其發(fā)生。對差錯和違紀行為的預防和發(fā)生，則主要依賴于企業(yè)內(nèi)部采取的內(nèi)部控制措施。

（四）保證法定責任的履行。法定責任是通過立法賦予的，內(nèi)部控制應能幫助管理人員不斷適應這種責任，并對不負責任的行為加以追究。

三、與無形資產(chǎn)有關的風險

企業(yè)至少應當關注涉及無形資產(chǎn)的下列風險：

（一）無形資產(chǎn)業(yè)務違反國家法律法規(guī)，可能遭受外部處罰、經(jīng)濟損失和信譽損失。

（二）無形資產(chǎn)業(yè)務未經(jīng)適當審批或超越授權審批，可能因重大差錯、舞弊、欺詐而導致?lián)p失。（三）無形資產(chǎn)購買決策失誤，可能導致不必要的成本支出。（四）無形資產(chǎn)使用和管理不善，可能導致?lián)p失和浪費。

（五）無形資產(chǎn)處置決策和執(zhí)行不當，可能導致企業(yè)權益受損。

（六）無形資產(chǎn)的會計處理和相關信息不合法、不真實、不完整，可能導致企業(yè)資產(chǎn)賬實不符或資產(chǎn)損失。四、無形資產(chǎn)內(nèi)部控制的關鍵點

企業(yè)在建立與實施無形資產(chǎn)內(nèi)部控制中，至少應當強化對下列關鍵方面或者關鍵環(huán)節(jié)的控制：（一）職責分工、權限范圍和審批程序應當明確規(guī)范，機構設置和人員配備應當科學合理。1.無形資產(chǎn)業(yè)務不相容崗位至少包括：（1）無形資產(chǎn)投資預算的編制與審批；（2）無形資產(chǎn)投資預算的審批與執(zhí)行；（3）無形資產(chǎn)取得、驗收與款項支付；（4）無形資產(chǎn)處置的審批與執(zhí)行；

（5）無形資產(chǎn)取得與處置業(yè)務的執(zhí)行與相關會計記錄；（6）無形資產(chǎn)的使用、保管與會計處理。

2.企業(yè)應當配備合格的人員辦理無形資產(chǎn)業(yè)務。辦理無形資產(chǎn)業(yè)務的人員應當具備良好的業(yè)務素質和職業(yè)道德。

3.企業(yè)應當對無形資產(chǎn)業(yè)務建立嚴格的授權批準制度，明確授權批準的方式、權限、程序、責任和相關控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人的職責范圍和工作要求。嚴禁未經(jīng)授權的機構或人員辦理無形資產(chǎn)業(yè)務。

（1）授權批準的范圍。通常無形資產(chǎn)研究與開發(fā)、購置和轉讓計劃都應納入其范圍。授權批準的層次，應根據(jù)無形資產(chǎn)的重要性和金額大小確定不同的授權批準層次，從而保證各管理層有權亦有責。

（2）授權批準的責任。應當明確被授權者在履行權力時應對哪些方面負責，應避免責任不清，一旦出現(xiàn)問題

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又難咎其責的情況發(fā)生。

（3）授權批準的程序。應規(guī)定每一類無形資產(chǎn)業(yè)務的審批程序，以便按程序辦理審批，以避免越級審批、違規(guī)審批的情況發(fā)生。單位內(nèi)部的各級管理層必須在授權范圍內(nèi)行使相應職權，經(jīng)辦人員也必須在授權范圍內(nèi)辦理經(jīng)濟業(yè)務。審批人應當根據(jù)無形資產(chǎn)業(yè)務授權批準制度的規(guī)定，在授權范圍內(nèi)進行審批，不得超越審批權限。經(jīng)辦人在職責范圍內(nèi)，按照審批人的批準意見辦理無形資產(chǎn)業(yè)務。對于審批人超越授權范圍審批的無形資產(chǎn)業(yè)務，經(jīng)辦人員有權拒絕辦理，并及時向上級部門報告。

企業(yè)應當制定無形資產(chǎn)業(yè)務流程，明確無形資產(chǎn)投資預算編制、自行開發(fā)無形資產(chǎn)預算編制、取得與驗收、使用與保全、處置和轉移等環(huán)節(jié)的控制要求，并設置相應的記錄或憑證，如實記載各環(huán)節(jié)業(yè)務開展情況，及時傳遞相關信息，確保無形資產(chǎn)業(yè)務全過程得到有效控制。

（二）無形資產(chǎn)取得依據(jù)應當充分、適當，決策過程應當科學、規(guī)范。1.企業(yè)應當建立無形資產(chǎn)預算管理制度。

企業(yè)根據(jù)無形資產(chǎn)的使用效果、生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展目標等因素擬定無形資產(chǎn)投資項目，對項目可行性進行研究、分析，編制無形資產(chǎn)投資預算，并按規(guī)定程序審批，確保無形資產(chǎn)投資決策科學合理。對于重大的無形資產(chǎn)投資項目，應當考慮聘請獨立的中介機構或專業(yè)人士進行可行性研究與評價，并由企業(yè)實行集體決策和審批，防止出現(xiàn)決策失誤而造成嚴重損失。

2.企業(yè)應當嚴格執(zhí)行無形資產(chǎn)投資預算。

對于預算內(nèi)無形資產(chǎn)投資項目，有關部門應嚴格按照預算執(zhí)行進度辦理相關手續(xù)；對于超預算或預算外無形資產(chǎn)投資項目，應由無形資產(chǎn)相關責任部門提出申請，經(jīng)審批后再辦理相關手續(xù)。

3.企業(yè)對于外購的無形資產(chǎn)應當建立請購與審批制度，明確請購部門（或人員）和審批部門（或人員）的職責權限及相應的請購與審批程序。

無形資產(chǎn)采購過程應當規(guī)范、透明。對于一般無形資產(chǎn)采購，應由采購部門充分了解和掌握產(chǎn)品及供應商情況，采取比質比價的辦法確定供應商；對于重大的無形資產(chǎn)采購，應采取招標方式進行；對于非專有技術等具有非公開性的無形資產(chǎn)，還應注意采購過程中的保密保全措施。

4.無形資產(chǎn)采購合同協(xié)議的簽訂應遵循企業(yè)合同協(xié)議管理內(nèi)部控制的相關規(guī)定。

5.企業(yè)應當建立嚴格的無形資產(chǎn)交付使用驗收制度，確保無形資產(chǎn)符合使用要求。無形資產(chǎn)交付使用的驗收工作由無形資產(chǎn)管理部門、使用部門及相關部門共同實施。

（1）企業(yè)外購無形資產(chǎn)，必須取得無形資產(chǎn)所有權的有效證明文件，仔細審核有關合同協(xié)議等法律文件，必要時應聽取專業(yè)人員或法律顧問的意見。

（2）企業(yè)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，應由研發(fā)部門、無形資產(chǎn)管理部門、使用部門共同填制無形資產(chǎn)移交使用驗收單，移交使用部門使用。

（3）企業(yè)購入或者以支付土地出讓金方式取得的土地使用權，必須取得土地使用權的有效證明文件。

（4）企業(yè)對投資者投入、接受捐贈、債務重組、政府補助、企業(yè)合并、非貨幣性資產(chǎn)交換、外企業(yè)無償劃撥轉入以及其他方式取得的無形資產(chǎn)均應辦理相應的驗收手續(xù)。

（5）對驗收合格的無形資產(chǎn)應及時辦理編號、建卡、調配等手續(xù)。

（6）對需要辦理產(chǎn)權登記手續(xù)的無形資產(chǎn)，企業(yè)應及時到相關部門辦理。

（三）無形資產(chǎn)取得、自行開發(fā)并取得、使用及保護、處置報廢等環(huán)節(jié)的控制流程清晰嚴密。

1.企業(yè)應加強無形資產(chǎn)的日常管理工作，授權具體部門或人員負責無形資產(chǎn)的日常使用與保全管理，保證無形資產(chǎn)的安全與完整。

無形資產(chǎn)的保全控制包括對會計賬上無形資產(chǎn)的保全控制和對會計賬上未記載無形資產(chǎn)的保全控制。對會計賬上無形資產(chǎn)的保全控制包括：①定期核查無形資產(chǎn)的價值。企業(yè)應當定期或者至少在每年年度終了檢查各項無形資產(chǎn)，預計其給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的能力，對預計可收回金額低于賬面價值的，應當計提減值準備，進行相應的調整。②記錄保護。應對無形資產(chǎn)各種文件資料（尤其是資產(chǎn)、財務、會計等資料）妥善保管，避免記錄受損、被盜、被毀的可能。對某些重要資料應留有后備記錄，以便在遭受意外損失或毀壞時重新恢復，這在當前計算機條件下尤為重要。

對會計上未記載無形資產(chǎn)的保全控制包括：①運用好法律手段。要通過法律手段確立無形資產(chǎn)的合法地位，主動配合執(zhí)法部門整頓市場秩序，依法打假治劣，及時利用媒體揭露侵權行為。②不斷的調整與創(chuàng)新。要適應消費者的需要，在保持無形資產(chǎn)內(nèi)在特色的前提下及時適應消費者習慣、偏好的變化，以使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營與市場和消費者的需要保持同步。只有不斷創(chuàng)新才能增強競爭力，才能鞏固已取得的優(yōu)勢地位和避免競爭對手模仿，也才能真正不斷滿足市場需要。③保證質量。開發(fā)和創(chuàng)造無形資產(chǎn)需要高質量，維護無形資產(chǎn)也需要高質量。高質量是無形資產(chǎn)

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的靈魂和生命力所在。在無形資產(chǎn)運營中，應慎重選擇聯(lián)營或并購的企業(yè)，切不可為一時之利葬送自己數(shù)十年苦心經(jīng)營的品牌。

2.企業(yè)應根據(jù)國家及行業(yè)有關要求和自身經(jīng)營管理的需要，確定無形資產(chǎn)分類標準和管理要求，并制定和實施無形資產(chǎn)目錄制度。

3.企業(yè)應依據(jù)國家有關規(guī)定，結合企業(yè)實際，確定無形資產(chǎn)攤銷范圍、攤銷年限、攤銷方法、殘值等。攤銷方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。確需變更的，應當按照規(guī)定程序審批。

4.企業(yè)應根據(jù)無形資產(chǎn)性質確定無形資產(chǎn)保全范圍和政策。保全范圍和政策應當足以應對無形資產(chǎn)因各種原因發(fā)生損失的風險。企業(yè)應當限制未經(jīng)授權人員直接接觸技術資料等無形資產(chǎn)；對技術資料等無形資產(chǎn)的保管及接觸應保有記錄；對重要的無形資產(chǎn)應及時申請法律保護。

5.企業(yè)應當建立無形資產(chǎn)處置的相關制度，確定無形資產(chǎn)處置的范圍、標準、程序和審批權限等。6.企業(yè)應區(qū)分無形資產(chǎn)不同的處置方式,采取相應控制措施。

（1）對使用期滿、正常報廢的無形資產(chǎn)，應由無形資產(chǎn)使用部門或管理部門填制無形資產(chǎn)報廢單，經(jīng)企業(yè)授權部門或人員批準后對該無形資產(chǎn)進行報廢清理。

（2）對使用期限未滿、非正常報廢的無形資產(chǎn)，應由無形資產(chǎn)使用部門提出報廢申請，注明報廢理由、估計清理費用和可回收殘值、預計出售價值等。企業(yè)應組織有關部門進行技術鑒定，按規(guī)定程序審批后進行報廢清理。

（3）對擬出售或投資轉出的無形資產(chǎn)，應由有關部門或人員提出處置申請，列明該項無形資產(chǎn)的原價、已提折舊、預計使用年限、已使用年限、預計出售價格或轉讓價格等，報經(jīng)企業(yè)授權部門或人員批準后予以出售或轉讓。

7.無形資產(chǎn)的處置應由獨立于無形資產(chǎn)管理部門和使用部門的其他部門或人員辦理。無形資產(chǎn)處置價格應當選擇合理的方式，報經(jīng)企業(yè)授權部門或人員審批后確定。對于重大的無形資產(chǎn)處置，無形資產(chǎn)處置價格應當委托具有資質的中介機構進行資產(chǎn)評估。對于重大無形資產(chǎn)的處置，應當采取集體合議審批制度，并建立集體審批記錄機制。無形資產(chǎn)處置涉及產(chǎn)權變更的，應及時辦理產(chǎn)權變更手續(xù)。

8.企業(yè)出租、出借無形資產(chǎn)，應由無形資產(chǎn)管理部門會同財會部門按規(guī)定報經(jīng)批準后予以辦理，并簽訂合同協(xié)議，對無形資產(chǎn)出租、出借期間所發(fā)生的維護保全、稅負責任、租金、歸還期限等相關事項予以約定。對無形資產(chǎn)處置及出租、出借收入和發(fā)生的相關費用，應及時入賬，保持完整的記錄。

9.企業(yè)對于無形資產(chǎn)的內(nèi)部調撥，應填制無形資產(chǎn)內(nèi)部調撥單，明確無形資產(chǎn)名稱、編號、調撥時間等，經(jīng)有關負責人審批通過后，及時辦理調撥手續(xù)。無形資產(chǎn)調撥的價值應當由企業(yè)財會部門審核批準。

（四）無形資產(chǎn)確認、計量和報告符合國家統(tǒng)一的會計準則制度的規(guī)定。

1.建立健全內(nèi)部會計管理規(guī)范和監(jiān)督制度，且要充分體現(xiàn)權責明確、相互制約以及及時進行內(nèi)部審計的要求。2.統(tǒng)一無形資產(chǎn)的會計政策。盡管國家對于無形資產(chǎn)制定了統(tǒng)一的會計制度，但其中某些會計政策是可選的。因此，從企業(yè)內(nèi)部管理要求出發(fā)，必須統(tǒng)一執(zhí)行所確定的會計政策，以便統(tǒng)一核算匯總分析和考核，企業(yè)會計政策可以以專門文件的形式予以頒布。

3.統(tǒng)一會計科目。在實現(xiàn)國家統(tǒng)一一級無形資產(chǎn)的有關會計科目的基礎上，企業(yè)應根據(jù)經(jīng)營管理需要，統(tǒng)一設定明細科目，但是不可以亂開設會計科目和混淆會計科目。

4.明確無形資產(chǎn)相關會計憑證、會計賬簿和財務報告的處理程序與方法，遵循會計制度規(guī)定的各條核算原則，使會計真正實現(xiàn)為國家宏觀經(jīng)濟調控和管理提供信息、為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理提供信息、為企業(yè)外部各有關方面了解其財務狀況和經(jīng)營成果提供信息的目標。

5.加強對無形資產(chǎn)維護費用的監(jiān)督和控制。無形資產(chǎn)作為能夠在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中長期發(fā)揮作用、不具有實物形態(tài)的、能使擁有者具有較大的獲利能力的特殊性資產(chǎn)，其獲利能力往往很難加以量化，而它又是不可否認和客觀存在的。為了保證無形資產(chǎn)這一獲利能力的完整性、持續(xù)性和有效性，企業(yè)就必須依法支付各項與無形資產(chǎn)有關的維護費用。例如：為維護專利權有效，就須支付專利年費；為獲得商標權，就須支付注冊申請費等。對于當前無形資產(chǎn)的維護費用，其會計處理方法仍沒有明確的規(guī)定，同時很多企業(yè)并沒有建立有效的約束和監(jiān)督機制，這使得無形資產(chǎn)維護費用很可能成為企業(yè)“隱形費用”的一部分。因此，必須加強對無形資產(chǎn)維護費用的內(nèi)部審計監(jiān)督和控制，從而保證無形資產(chǎn)維護費用性質和數(shù)量的合法性、合理性。

6.加強對無形資產(chǎn)價值的監(jiān)督檢查，有效防止企業(yè)無形資產(chǎn)的轉移和流失。無形資產(chǎn)具有價值屬性，其價值的反映具有多種不同形式。

僅以商標為例，國內(nèi)有的企業(yè)在投資舉辦中外合資企業(yè)時，將自己多年嘔心瀝血創(chuàng)立的國內(nèi)名牌商標以低價轉讓給合資企業(yè)，在企業(yè)運營中又被外方以種種理由打入冷宮。而“洋牌子”則通過國內(nèi)原有的銷售渠道，輕而易舉地占據(jù)了中國市場。從短期看，企業(yè)借助“洋牌子”產(chǎn)品可以賣了高價，并通過賣牌子籌措到一定資金，還能享受到中外合資企業(yè)的優(yōu)惠政策，但實質上卻造成了企業(yè)無形資產(chǎn)的大量流失。

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第二節(jié)實務案例講解

【案例2.7－1】YXY商場無形資產(chǎn)內(nèi)部控制案例

YXY商場于1989年5月開業(yè)，之后僅用7個月時間就實現(xiàn)銷售額9000萬元，1990年達1.86億元，實現(xiàn)稅利1315萬元，一年就跨入全國50家大型商場行列。到1995年，其銷售額一直呈增長趨勢，1995年達4.8億元。該商場當年以其在經(jīng)營和管理上的創(chuàng)新創(chuàng)造了一個平凡而奇特的現(xiàn)象。來自全國30多個省市的近200個大中城市的黨政領導，商界要員去參觀學習。然而，1998年8月15日，YXY商場悄然關門，面對這殘酷的事實，人們眾說紛紜。導致商場倒閉的原因是多方面的，而其內(nèi)部控制的極端薄弱是促成倒閉的主要原因之一。下面僅就其無形資產(chǎn)內(nèi)部控制方面進行分析。該商場的冠名權屬于無形資產(chǎn)，其轉讓都是由總經(jīng)理一個人說了算，只要總經(jīng)理簽字同意，別人就可以建一個YXY商場。在經(jīng)營管理上，YXY商場有派駐人員，但由于并不掌控管理，所起的作用不大。這種冠名權的轉讓，能迅速帶來規(guī)模的擴張，可也給YXY的管理控制帶來了風險。對這些企業(yè)的管理上，YXY并不嚴格，導致了某些企業(yè)在管理方面、服務質量或者產(chǎn)品質量等諸多方面給客戶們留下了不好的印象，在社會上造成了不良影響，對YXY這個品牌的影響起了負面作用。

【案例分析】

YXY商場沒有進行職責分工、權限范圍和審批程序不明確規(guī)范，機構設置和人員配備不科學不合理。關于無形資產(chǎn)的轉讓，照理應該經(jīng)董事會討論通過，但實際上是總經(jīng)理一個人說了算，只要他簽字同意，別人就可建個“YXY”，這樣不可避免的會導致一人多權形成舞弊的現(xiàn)象發(fā)生。

建議商場應該設置專門的無形資產(chǎn)管理部門，配備專門的無形資產(chǎn)管理人員對商場的無形資產(chǎn)進行綜合、全面、系統(tǒng)的管理。無形資產(chǎn)管理部門的主要職能包括：對企業(yè)所有無形資產(chǎn)的開發(fā)、引進、投資進行總的控制；就無形資產(chǎn)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理中的實施應用的客觀要求，協(xié)調企業(yè)內(nèi)部其他各有關的職能部門的關系；協(xié)調與企業(yè)外部國家有關專業(yè)管理機構的關系；協(xié)調企業(yè)與其他企業(yè)的關系；維護企業(yè)無形資產(chǎn)資源安全完整；考核無形資產(chǎn)的投入產(chǎn)出狀況和經(jīng)濟效益情況。

企業(yè)應當建立無形資產(chǎn)業(yè)務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責、權限，確保辦理無形資產(chǎn)業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。同一部門或個人不得辦理無形資產(chǎn)業(yè)務的全過程。有效的部控制制度應該保證對同一項業(yè)務的審批、執(zhí)行、記錄和復核人員的職務分離，以減少因一人多權而導致的舞弊現(xiàn)象發(fā)生。

在授權審批方面要明確授權批準的范圍。通常無形資產(chǎn)研究與開發(fā)、購置和轉讓計劃都應納入其范圍。授權批準的層次，應根據(jù)無形資產(chǎn)的重要性和金額大小確定不同的授權批準層次，從而保證各管理層有權亦有責。明確被授權者在履行權力時應對哪些方面負責，應避免責任不清，一旦出現(xiàn)問題又難咎其責的情況發(fā)生。應規(guī)定每一類無形資產(chǎn)業(yè)務的審批程序，以便按程序辦理審批，以避免越級審批、違規(guī)審批的情況發(fā)生。單位內(nèi)部的各級管理層必須在授權范圍內(nèi)行使相應職權，經(jīng)辦人員也必須在授權范圍內(nèi)辦理經(jīng)濟業(yè)務。審批人應當根據(jù)無形資產(chǎn)業(yè)務授權批準制度的規(guī)定，在授權范圍內(nèi)進行審批，不得超越審批權限。經(jīng)辦人在職責范圍內(nèi)，按照審批人的批準意見辦理無形資產(chǎn)業(yè)務。對于審批人超越授權范圍審批的無形資產(chǎn)業(yè)務，經(jīng)辦人員有權拒絕辦理，并及時向上級部門報告。對于重大的無形資產(chǎn)投資轉讓等項目，應當考慮聘請獨立的中介機構或專業(yè)人士進行可行性研究與評價，并由企業(yè)實行集體決策和審批，防止出現(xiàn)決策失誤而造成嚴重損失。

9銷售內(nèi)部控制※

銷售，是指企業(yè)出售商品、提供勞務、收取貨款等行為。

企業(yè)的銷售業(yè)務并不是簡單的交易過程，而是分步驟的交易行為：從收到對方的訂單，洽談交易事宜，到貨物的交接，再到貨款的支付，甚至還有退貨和折讓的發(fā)生等等。根據(jù)銷售的特點，企業(yè)至少應當關注涉及銷售業(yè)務的下列風險：

1.銷售不暢，庫存積壓，可能導致企業(yè)經(jīng)營難以為繼；2.銷售款項不能及時足額收回，可能導致企業(yè)財務困難；

3.銷售過程存在操縱價格等舞弊行為，可能導致企業(yè)利益受損。

第一節(jié)關鍵內(nèi)部控制

一、銷售與收款內(nèi)部控制的目標

（一）保證銷售收入的真實性和合理性

銷售獲得的收入是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生耗費的補償，為企業(yè)未來發(fā)展提供資金來源。通過加強對銷售業(yè)務的控制，保證企業(yè)所發(fā)生的所有銷售收入都及時、準確地加以記錄，完整地反映企業(yè)的銷售全過程，防止少記、不記或漏記實現(xiàn)的銷售收入或虛增銷售收入，防止銷售收入的貨款被挪用或貪污。

（二）保證產(chǎn)品的安全、完整

交付已銷售的產(chǎn)品應該數(shù)量準確，出庫貨物應同對方購買貨物的訂單或合同要求一致，運送產(chǎn)品應該保證產(chǎn)品

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在運輸途中安全，保證質量不變，數(shù)量完整。

（三）保證銷售折扣的適度性

銷售折扣是企業(yè)信用政策中的一個重要組成部分，它是企業(yè)在得到一定利益的情況下放棄部分銷售收入，是信用經(jīng)濟條件下的必然產(chǎn)物。通過加強對銷售折扣的內(nèi)部控制，主要是確定銷售折扣的“度”，使銷售折扣政策達到促進銷售，及時收回貨款的目的，防止銷售折扣中以權謀私行為的發(fā)生。

（四）保證銷售折讓和退回的合理性與正確性

銷售中可能由于貨物在運輸中被損壞、變質，或裝運中出現(xiàn)數(shù)量或品種錯誤等情況，因而要給予客戶一定的折讓或發(fā)生貨物退回。當這些情況發(fā)生時，企業(yè)要加強控制，檢查其理由是否恰當，金額是否正確，保證折讓和退回的手續(xù)完備，并在相關會計資料上予以體現(xiàn)。

（五）保證貨款及時足額地收回

貨款收回的控制，是銷售控制中最關鍵的一點，如果貨款無法及時收回，就會形成大批壞賬，導致企業(yè)盈利的目標難以實現(xiàn)。企業(yè)只有加強對貨款結算的控制，做好事前客戶的信用調查和事后應收賬款的催收工作，才能保證貨款及時足額的收回。

二、企業(yè)銷售內(nèi)部控制要點（一）銷售與收款

企業(yè)的銷售與收款應當實行崗位分工。銷售部門負責貨款的催收，財會部門負責辦理資金結算并監(jiān)督貨款回收。1.職責分工與授權批準

企業(yè)應當建立銷售與收款業(yè)務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責權限，確保辦理銷售與收款業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。

銷售與收款不相容崗位至少應當包括：

（1）客戶信用管理、與銷售合同協(xié)議的審批、簽訂；（2）銷售合同協(xié)議的審批、簽訂與辦理發(fā)貨；（3）銷售貨款的確認、回收與相關會計記錄；（4）銷售退回貨品的驗收、處置與相關會計記錄；（5）銷售業(yè)務經(jīng)辦與發(fā)票開具、管理；

（6）壞賬準備的計提與審批、壞賬的核銷與審批。

賒銷信用的管理包括兩部分內(nèi)容，一是制定賒銷額度，指根據(jù)對客戶的調查，針對每個客戶制定賒銷額度；二是日常賒銷管理，包括對銷售業(yè)務賒銷額度的比較和超出賒銷額度的銷售的特殊批準。為了降低壞賬風險，應明確各部門、人員的職責分工。其一，銷售業(yè)務與信用檢查、信用額度確定是不相容業(yè)務，不能由同一人負責，以切實避免銷售人員為擴大銷售而使企業(yè)承受不適當?shù)男庞蔑L險。其二，應分級設置批準賒銷信用的權限，并在程序中設置操作權限，不同信用額度的賒銷由不同層次的管理人員審批。

企業(yè)應當建立銷售業(yè)務授權制度和審核批準制度，并按照規(guī)定的權限和程序辦理銷售業(yè)務，應當根據(jù)具體情況對辦理銷售業(yè)務的人員進行崗位輪換或者管區(qū)、管戶調整。

有條件的企業(yè)可以設立專門的信用管理部門或崗位，負責制定企業(yè)信用政策，監(jiān)督各部門信用政策執(zhí)行情況。信用政策應當明確規(guī)定定期（或至少每年）對客戶資信情況進行評估。

2.銷售與發(fā)貨控制

企業(yè)應當按照規(guī)定的程序辦理銷售和發(fā)貨業(yè)務。

（1）銷售談判。企業(yè)在銷售合同協(xié)議訂立前，應當指定專門人員就銷售價格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項與客戶進行談判。對談判中涉及的重要事項，應當有完整的書面記錄。

談判人員一般可由銷售部門負責人指定一名銷售業(yè)務員和一名銷售內(nèi)勤（設立法律部門的單位可由法律服務部派出一名談判人員）參加與客戶的談判。

如果在談判過程中客戶要求單位提供信用，銷售部門和信用管理部門需要協(xié)助談判人員展開對客戶的信用調查，包括獲取信用評估機構對客戶信用等級的評估報告。

（2）合同協(xié)議審批。審批人員應當對銷售合同協(xié)議草案中提出的銷售價格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等嚴格審查并建立客戶信息檔案。重要的銷售合同協(xié)議，應當征詢法律顧問或專家的意見。

（3）合同協(xié)議訂立。銷售合同協(xié)議草案經(jīng)審批同意后，企業(yè)應當授權有關人員與客戶簽訂正式銷售合同協(xié)議。簽訂合同協(xié)議應當符合《中華人民共和國合同法》的規(guī)定。

銷售部門與客戶協(xié)商后草簽購銷合同，并編制購銷合同審批單，與草簽的購銷合同一起轉到信用管理部門，由信用管理部門對授信額度和授信期進行審核，并在審批單上簽署意見。將草簽的合同轉到法律部門，由法律部門審

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