如何撰寫審計小結(jié)

如何撰寫審計小結(jié)

一、目的

編制審計小結(jié)是用于實施項目的人員總結(jié)審計工作，以及與各級審核人員進行溝通，以便達到下述目的：

1、通過考查審計范圍，被審計企業(yè)以及審計證據(jù)是否為審計意見的形成提供充分依據(jù)，從而確保我們的審計是根據(jù)獨立審計準則實施的。

2、通過小結(jié)檢查審計過程中所作的重要會計和審計事項處理情況，考查會計報表是否已根據(jù)企業(yè)會計制度和有關(guān)規(guī)定公允地表述。

3、通過小結(jié)使經(jīng)理/審計風險管理部/主任室了解重要會計事項的取證，處理及判斷。

對審計小結(jié)編制者而言，重要的是扼要地報告必要的數(shù)據(jù)，而不必過分注重以前的東西或會計問題、審計問題等，這樣反而會掩蓋實質(zhì)性的問題。過分簡略是不足取的，而太過周詳也并不合適。二、審計小結(jié)編寫一般要求編寫

審計小結(jié)應(yīng)由項目負責人負責編制，在審計小結(jié)中論述的每一個項目應(yīng)由充分了解該事項的人員提供相關(guān)資料。盡管負責項目的項目經(jīng)理通常是主要的編寫人，但部門經(jīng)理作為編寫人或補充其中某些部分并不少見，而且在許多情況下也是必要的。僅作小結(jié)

審計小結(jié)的目的是對已包含于審計工作底稿的信息進行小結(jié)，并不是產(chǎn)生一個新的文檔。如果編制審計小結(jié)出現(xiàn)新的審計證據(jù)，那么應(yīng)將這些證據(jù)列入相關(guān)的工作底稿中。

雖然審計小結(jié)中通常不必列入詳細的計算過程，但有時候由于事項的復(fù)雜性，需要一個或多個附件。不過我們不提倡過多過長的附件，因為這種形式可能會影響其重要性。內(nèi)容

每個審計小結(jié)應(yīng)包含以下內(nèi)容：審計范圍與審計人員

已識別的重大錯報風險應(yīng)對措施實施情況審計策略、審計方法與質(zhì)量控制的實施情況；重要會計和審計事項及其處理情況與管理層、治理層溝通情況經(jīng)營成果匯總評述審計調(diào)整事項總體結(jié)論打印

審計小結(jié)應(yīng)予打�。ㄒ话愀粜写蛴。┢�幅

審計小結(jié)的篇幅取決于項目的復(fù)雜性，而與公司的規(guī)模無關(guān)。對于許多并不復(fù)雜的項目而言，幾頁就足夠；但對于大型復(fù)雜的項目，通常需要十至二十張雙行距紙才能達到目的。如果篇幅將要超過這種程度，就應(yīng)考慮刪略審計小結(jié)的內(nèi)容。例外

上市公司的審計小結(jié)，應(yīng)根據(jù)各地監(jiān)管部門的監(jiān)管要求進行適當?shù)男薷�，以便涵蓋監(jiān)管部門所需的信息。

三、對審計小結(jié)具體內(nèi)容的論述

1、已識別的重大錯報風險應(yīng)對措施實施情況

審計小結(jié)中應(yīng)當逐次簡述針對風險評估匯總表中已識別的重大錯報風險，審計小組實施進一步審計程序及情況，審計程序?qū)嵤┙Y(jié)果是否能排除重大錯報風險，若未排除則對財務(wù)報表的影響及形成的審計意見。2、重要會計和審計事項

下列幾種事項應(yīng)列入審計小結(jié)的“重要會計和審計事項及其處理情況”部分：（1）審計程序須進行附加獨立性/主觀分析的判斷領(lǐng)域，如：

某公司的存貨估價調(diào)整或壞帳準備；某項目的工程完工百分比估算；某保險公司的賠償準備金；或某銀行的貸款呆帳準備。其他已對資產(chǎn)價值產(chǎn)生重大影響的損失準備

（2）復(fù)雜的或性質(zhì)異常的一項或一系列交易，如：會計估計變更或會計差錯變更非持續(xù)經(jīng)營。（3）影響審計報告的、或若不解決將影響審計報告的事項，如：對無明確商業(yè)目的的交易需獲得令人滿意的解釋和資料對重大不確定事項（如實際發(fā)生或即將發(fā)生的訴訟）的充分披露已與管理層或律師進行一次或多次會談的會計或?qū)徲嬍马�，如�?-

最終獲得了一份理想的律師函

某事項的財務(wù)報表披露問題已圓滿解決

需要技術(shù)輔助和咨詢的會計報告事項，如：

--

確定企業(yè)合并是屬于權(quán)益聯(lián)合法還是購買法清算或持續(xù)經(jīng)營問題

需要特殊審計程序的或補充審計程序的情況，如：--

聘請評估師輔助建筑價值的評估工作對違規(guī)、違法行為的懷疑

（4）對是否已查證關(guān)聯(lián)交易的說明，以及對未按正常交易程序或需要考慮予以披露的關(guān)聯(lián)交易的說明

（5）有關(guān)對補充資料事實的有限度審計程序的下列有關(guān)事項：

---

需于年度股東報告中披露信息的類型和出處需對審計報告作出改動的情況其他關(guān)于附加披露適當性的重大決定

（6）對審計底稿中有關(guān)內(nèi)控重大弱點之論述的總結(jié)

上述各項是對“重要會計和審計事項及其處理情況”中論述的各個事項的說明。至于實務(wù)工作中的其他領(lǐng)域不重要的項目無需列入，但對其重要性存在的疑問事項，亦應(yīng)予以論及。2、審計差異匯總表（SAD）

在審計中發(fā)現(xiàn)的差異，而客戶未進行調(diào)整的，應(yīng)予以匯總，以便評價他們對財務(wù)報表產(chǎn)生影響的程度。我們的評價應(yīng)該在“審計差異匯總表”中予以列明，作為“審計小結(jié)”的一個部分，或一個附件。匯總表格式

匯總表應(yīng)詳細匯總本年度的差異（錯誤和判斷差異），可逐項列式每一個項目（如存貨計價錯誤，存貨計量錯誤），亦可將項目合并（如：影響所有存貨項目的總和）。對于一個以上地點的企業(yè)，匯總表可按地點列示各處審計差異的總和，其目的是為了對審計差異作出一個有意義的匯總。重要性評估

我們應(yīng)判斷，由于單個差異或合并差異的影響，是否會引起財務(wù)報表產(chǎn)生重大誤述，或是否需考慮作出附加披露。此種判斷涉及質(zhì)和量的考慮，并需要我們運用專業(yè)判斷。除了差異對凈收益的影響，我們還應(yīng)考慮它們對其他項目產(chǎn)生的重要影響，如流動資金、股東權(quán)益，收益趨勢及債務(wù)契約的相關(guān)數(shù)額等。其他的考慮因素包括：①重復(fù)出現(xiàn)的差異；②在某些情況下采取較謹慎立場的適當性。結(jié)論綜述最后應(yīng)編寫“結(jié)論綜述”，說明我們對審計差異匯總表中各項目之重要性的評估，包括對其他相關(guān)因素（如上述各項）的考慮。3、編制人意見

審計小結(jié)編制人的意見應(yīng)涉及：

經(jīng)審計測試與調(diào)整后，被審計單位大會計報表是否存在重大錯報情況；審計意見的類型等；如果重大未解決事項阻礙了審計小結(jié)的完成，則編制人意見可暫緩發(fā)表，或直至匯總表完成之后才予簽發(fā)。但是，為了使編制人意見有據(jù)可循，審計小結(jié)應(yīng)該在問題解決之后完成。注：編制人包括審計小結(jié)編制人、復(fù)核人和核準人。

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如何撰寫審計小結(jié)

如何撰寫審計小結(jié)

概要

我們主要論述如何編寫審計小結(jié)，就審計小結(jié)內(nèi)容提供指導(dǎo)并示范了實例。

一、目的

編制審計小結(jié)是用來輔助實施項目的人員以及各級審核人員，以便達到下述目的：

對審計小結(jié)編制者而言，重要的是扼要地報告必要的數(shù)據(jù)，而不必過分注重以前的東西或會計問題、審計問題等，這樣反而會掩蓋實質(zhì)性的問題。過分簡略是不足取的，而太過周詳也并不合適。

通過小結(jié)使經(jīng)理/審核部/主任室了解重要會計事項的取證,處理及判斷.

通過小結(jié)檢查審計過程中所作的重要會計和審計事項處理情況，考查會計報表是否已根據(jù)企業(yè)會計制度和有關(guān)規(guī)定公允地表述。

通過考查審計范圍，被審計企業(yè)以及審計證據(jù)是否為審計意見的形成提供充分依據(jù)，從而確保我們的審計是根據(jù)獨立審計準則實施的。

二、審計小結(jié)編寫一般要求

編寫審計小結(jié)應(yīng)由項目負責人負責編制，在審計小結(jié)中論述的每

一個項目應(yīng)由充分了解該事項的人員編寫。盡管負責項目的項目經(jīng)理通常是主要的編寫人，但部門經(jīng)理作為編寫人或補充其中某些部分并不少見，而且在許多情況下也是必要的。

僅作小結(jié)審計小結(jié)的目的是對已包含于審計工作底稿的信息進行小結(jié)，并不是

產(chǎn)生一個新的文檔。如果編制審計小結(jié)出現(xiàn)新的審計證據(jù)，那么應(yīng)將這些證據(jù)列入相關(guān)的工作底稿中。

雖然審計小結(jié)中通常不必列入詳細的計算過程，但有時候由于事項的

復(fù)雜性，需要一個或多個附件。不過我們不提倡過多過長的附件，因為這種形式可能會影響其重要性。

如何撰寫審計小結(jié)

內(nèi)容每個審計小結(jié)應(yīng)包含以下內(nèi)容：

審計范圍與審計人員

審計策略、審計方法與質(zhì)量控制的實施情況

重要會計和審計事項及其處理情況與管理層、治理層溝通情況經(jīng)營成果匯總評述審計調(diào)整事項總體結(jié)論

打印審計小結(jié)應(yīng)予打印（一般隔行打�。�

篇幅審計小結(jié)的篇幅取決于項目的復(fù)雜性，而與公司的規(guī)模無關(guān)。對于許

多并不復(fù)雜的項目而言，幾頁就足夠；但對于大型復(fù)雜的項目，通常需要十至二十張雙行距紙才能達到目的。如果篇幅將要超過這種程度，就應(yīng)考慮刪略審計小結(jié)的內(nèi)容。

例外上市公司的審計小結(jié)，應(yīng)根據(jù)各地監(jiān)管部門的監(jiān)管要求進行適當?shù)男?/p>

改,以便涵蓋監(jiān)管部門所需的信息.

三、對審計小結(jié)具體內(nèi)容的論述

1、重要會計和審計事項

下列幾種事項應(yīng)列入審計小結(jié)的“重要會計和審計事項及其處理情況”部分：（1）審計程序須進行附加獨立性/主觀分析的判斷領(lǐng)域，如：

某公司的存貨估價調(diào)整或壞帳準備；某項目的工程完工百分比估算；某保險公司的賠償準備金；或某銀行的貸款呆帳準備。其他已對資產(chǎn)價值產(chǎn)生重大影響的損失準備會計估計變更或會計差錯變更非持續(xù)經(jīng)營

對無明確商業(yè)目的的交易需獲得令人滿意的解釋和資料

對重大不確定事項（如實際發(fā)生或即將發(fā)生的訴訟）的充分披露已與管理層或律師進行一次或多次會談的會計或?qū)徲嬍马�，如：最終獲得了一份理想的律師函

某事項的財務(wù)報表披露問題已圓滿解決

需要技術(shù)輔助和咨詢的會計報告事項，如：確定企業(yè)合并是屬于權(quán)益聯(lián)合法還是購買法（2）復(fù)雜的或性質(zhì)異常的一項或一系列交易，如：

（3）影響審計報告的、或若不解決將影響審計報告的事項，如：如何撰寫審計小結(jié)

清算或持續(xù)經(jīng)營問題

需要特殊審計程序的或補充審計程序的情況，如：聘請評估師輔助建筑價值的評估工作對違規(guī)、違法行為的懷疑

（4）對是否已查證關(guān)聯(lián)交易的說明，以及對未按正常交易程序或需要考慮予以披露的

關(guān)聯(lián)交易的說明

（5）有關(guān)對補充資料事實的有限度審計程序的下列有關(guān)事項：

需于年度股東報告中披露信息的類型和出處需對審計報告作出改動的情況其他關(guān)于附加披露適當性的重大決定（6）對審計底稿中有關(guān)內(nèi)控重大弱點之論述的總結(jié)

上述各項是對“重要會計和審計事項及其處理情況”中論述的各個事項的說明。至于實務(wù)工作中的其他領(lǐng)域不重要的項目無需列入，但對其重要性存在的疑問事項，亦應(yīng)予以論及。

2、審計差異匯總表（SAD）

在審計中發(fā)現(xiàn)的差異，而客戶未進行調(diào)整的，應(yīng)予以匯總，以便評價他們對財務(wù)報表產(chǎn)生影響的程度。我們的評價應(yīng)該在“審計差異匯總表”中予以列明，作為“審計小結(jié)”的一個部分，或一個附件。

匯總表格式

匯總表應(yīng)詳細匯總本年度的差異（錯誤和判斷差異），可逐項列式每一個項目（如存貨計價錯誤，存貨計量錯誤），亦可將項目合并（如：影響所有存貨項目的總和）。對于一個以上地點的企業(yè)，匯總表可按地點列示各處審計差異的總和，其目的是為了對審計差異作出一個有意義的匯總。

重要性評估

我們應(yīng)判斷，由于單個差異或合并差異的影響，是否會引起財務(wù)報表產(chǎn)生重大誤述，或是否需考慮作出附加披露。此種判斷涉及質(zhì)和量的考慮，并需要我們運用專業(yè)判斷。除了差異對凈收益的影響，我們還應(yīng)考慮它們對其他項目產(chǎn)生的重要影響，如流動資金、股東權(quán)益，收益趨勢及債務(wù)契約的相關(guān)數(shù)額等。其他的考慮因素包括：①重復(fù)出現(xiàn)的差異；②在某些情況下采取較謹慎立場的適當性。如何撰寫審計小結(jié)

結(jié)論綜述

最后應(yīng)編寫“結(jié)論綜述”，說明我們對審計差異匯總表中各項目之重要性的評估，包括對其他相關(guān)因素（如上述各項）的考慮。

3、編制人意見

審計小結(jié)編制人的意見應(yīng)涉及：

經(jīng)審計測試與調(diào)整后,被審計單位大會計報表是否存在重大錯報情況;審計意見的類型等；

如果重大未解決事項阻礙了審計小結(jié)的完成，則編制人意見可暫緩發(fā)表，或直至匯總表完成之后才予簽發(fā)。但是，為了使編制人意見有據(jù)可循，審計小結(jié)應(yīng)該在問題解決之后完成。

注：編制人包括審計小結(jié)編制人、復(fù)核人和核準人。

四、股份有限公司201*年度審計小結(jié)模版（注：上市公司及大型企業(yè)集團適用）

友情提示：本文中關(guān)于《如何撰寫審計小結(jié)》給出的范例僅供您參考拓展思維使用，如何撰寫審計小結(jié)：該篇文章建議您自主創(chuàng)作。

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