淺談發(fā)票檢查的基本方法

淺談發(fā)票檢查的基本方法

發(fā)票檢查是加強發(fā)票管理工作的重要組成部分和主要手段，是強化以票管稅，以票控稅，實現發(fā)票有效管理的最后一道關口。下面僅就稅務機關監(jiān)制發(fā)票如何進行檢查談幾點看法。

一、檢查依據和內容

檢查依據：應以《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》和《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則》為主，并參照有關規(guī)范性文件。其中兩個《管理法規(guī)》是根本依據，《實施細則》是主要依據，規(guī)范性文件是參照依據。

檢查的主要內容有：1.是否按規(guī)定印制發(fā)票，主要看是否存在私自印制發(fā)票問題；2.是否按規(guī)定領購發(fā)票，主要看首次領購發(fā)票手續(xù)是否齊全，是否存在超范圍領購發(fā)票、向他人提供、購買、借用發(fā)票問題；3.是否按規(guī)定開具發(fā)票，主要看是否應開未開、發(fā)票項目填寫是否齊全、有無白條或收據代替發(fā)票開具、有無擴大專業(yè)發(fā)票開具范圍等問題；4.是否按規(guī)定取得發(fā)票，主要看是否應取得未取得、取得不合規(guī)定發(fā)票的問題；5.是否按規(guī)定保管發(fā)票，主要看有無丟失發(fā)票、存根、發(fā)票登記簿等問題；6.是否按規(guī)定接受稅務機關檢查，主要看有無拒絕、阻撓檢查問題。以上6項內容，重點是檢查發(fā)票的開具、取得和保管，重中之重是發(fā)票的開具。

二、檢查方法

主要有四種：

一是普查法。此法適用于發(fā)票的印制、領購、保管、開具情況檢查。檢查發(fā)票領購數量時，可依據：領購（印制）數量=開具數量（繳銷數）+結存數量的公式組織實施。此公式中，若領購（印制）數量＞開具數量（繳銷數）+結存數量，說明存在私自印制或其他單位和個人領購問題；反之，領購（印制）數量＜開具數量（繳銷數）+結存數量，說明存在丟失發(fā)票現象。

二是抽查法。此法適用于發(fā)票的取得情況檢查。檢查發(fā)票取得情況，必須檢查《成本費用憑證》，而《成本費用憑證》一般數量較多，尤其是大中型企業(yè)，采取普查法效率低，效果不好，宜采取抽查法。抽查時，可有規(guī)律地抽取一定時間段和沒有規(guī)律地隨意抽取不同時間段的發(fā)票取得情況，從中發(fā)現是否存在問題；如發(fā)現有問題、有疑點，再進一步擴大檢查的范圍、擴大戰(zhàn)果。

三是對比分析法。此法適用于檢查業(yè)務比較單一，且規(guī)模較小的純地稅戶，如美容美發(fā)、足療、洗浴等行業(yè)。檢查時,應將其營業(yè)收入貸方發(fā)生額與當期實際開票金額進行比對，從中發(fā)現是否存在差額。如發(fā)現收入額大于開票金額的，說明未按唐地稅函〔201*〕172號文“應稅勞務發(fā)生后，必須向顧客開具發(fā)票”規(guī)定執(zhí)行；反之則說明其賬簿記載不實，或有偷稅嫌疑。

四是協(xié)查法。發(fā)現疑點難以查清時，可以采取制作《發(fā)票協(xié)查函》或填制《發(fā)票填寫情況核對卡》方法進行檢查。

三、檢查重點

檢查前要做好相關準備工作，掌握檢查對象領購（印制）發(fā)票的種類、數量及購票方式，查看其《發(fā)票領購簿》、《發(fā)票購（�。┯�、存登記簿》、《企業(yè)發(fā)票保管使用制度》等相關基礎資料，為實施檢查打下基礎。檢查重點要包括以下內容：

一是未按規(guī)定保管發(fā)票行為�！秾嵤┘殑t》列舉了7款內容，但重點應放在“是否丟失（損毀）發(fā)票，是否丟失或擅自銷毀發(fā)票存根聯及發(fā)票登記簿，是否未按規(guī)定繳銷發(fā)票，是否未按規(guī)定建立發(fā)票保管制度”等4款內容檢查上。檢查時，可依據《發(fā)票領購簿》、《發(fā)票購（�。┯�、存登記簿》、《發(fā)票繳銷報告表》和稅控收款機打發(fā)票《結報聯》以及機打發(fā)票軟件、稅控盤等信息，進行邏輯比對，進而發(fā)現疑點，進行全面清查。

二是未按規(guī)定開具發(fā)票行為�！秾嵤┘殑t》列舉了15款內容，應列為稅務檢查重點的包括“是否存在應開具而未開具，是否開具發(fā)票填寫項目不齊全，是否轉借轉讓代開發(fā)票，是否虛開發(fā)票，是否開具作廢發(fā)票，是否以收據或白條代替發(fā)票開具，是否開具非專業(yè)發(fā)票，是否未向稅務機關報告發(fā)票使用情況，是否存在未按規(guī)定設置《發(fā)票登記簿》”等9款內容。根據發(fā)票的不同種類要確定不同的檢查重點和檢查方法。檢查手工發(fā)票時，主要是查看存根聯；檢查機打發(fā)票時，主要是查看軟件中的《分類明細賬》，并結合其發(fā)票存根聯；檢查貨運發(fā)票時，主要是查看稅控盤中的信息，并結合《公路內河貨運發(fā)票清單》和發(fā)票存根聯；檢查稅控收款機打發(fā)票時，主要是通過稅控機“黑匣子”查看開票明細，即利用稅控機打印有關報表等開票信息。

三是未按規(guī)定取得發(fā)票行為�！秾嵤┘殑t》列舉了5款內容，檢查時，應重點關注“是否存在應取得而未取得發(fā)票和取得不合規(guī)定的發(fā)票”兩款內容�！皯�取得而未取得發(fā)票”是指支付應稅款項而沒有索要發(fā)票，檢查時要通過《企業(yè)成本費用憑證》看是否存在白條或收據入賬問題；“取得不符合規(guī)定發(fā)票”的情形比較復雜，包括大頭小尾、項目不齊全、非專業(yè)性發(fā)票、作廢發(fā)票、損毀發(fā)票等，對取得發(fā)票方管理難度很大，檢查難度也很大。

四是真假發(fā)票的辨別。檢查中要從七個方面入手：一看紙質，一般假發(fā)票紙質粗糙、發(fā)白，易被折，抖動時聲響大；二看印刷，假發(fā)票字體的顏色淡且虛；三看印章，真發(fā)票發(fā)票名稱處套印有“橢圓形全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章”、“公路、內河貨物運輸統(tǒng)一發(fā)票”、“國際貨物運輸代理業(yè)專用發(fā)票”、“國際海運業(yè)船舶代理專用發(fā)票”等字樣，印有“XX�。ㄊ校┑胤蕉悇站直O(jiān)制”字樣，服務業(yè)、建筑業(yè)、飲食業(yè)、廣告業(yè)等市級稅務機關印管發(fā)票，印有“XX省XX市地方稅務局監(jiān)制”字樣，且真發(fā)票顏色艷紅、印章外側線條粗而均勻，顏色深紅而實澤，假發(fā)票線條窄而不均勻，顏色艷紅中有虛點；四看刮獎區(qū)，真發(fā)票水印覆蓋區(qū)實而光滑，假發(fā)票顏色淡且發(fā)白；五看發(fā)票背面，真發(fā)票水銀區(qū)顏色黑實擴充到邊緣，無顏色反差，假發(fā)票中間有四方塊部分黑實，四周邊緣白虛，且反差較大；六看發(fā)票代碼和號碼，真發(fā)票右上角印有12位數發(fā)票代碼，緊挨下方是8位數發(fā)票號碼；七看稅控碼、機器編碼和小“+”號，貨運發(fā)票全國規(guī)定必須有36個字符的稅控碼和12位數的機器編碼，并且付款方納稅人識別號前必須有“+”標志，否則是假票。

四、稅控裝置和發(fā)票開具軟件平臺發(fā)票檢查

稅控收款機沒有發(fā)票存根聯和記賬聯，給發(fā)票檢查提出了新課題。在實踐中筆者摸索到，在查看《發(fā)票匯結聯》基礎上，可以采取使用稅控收款機先進的稅控設備來實施發(fā)票檢查，其具體方法和步驟是：

(一)“稅控收款機”發(fā)票檢查方法

1.使用希諾達稅控收款機裝白紙卷：方式鎖→1→收據走紙。

按日期段匯總報表查詢：方式鎖→4→98→入金→輸入起始日期（年月日各2位）→入金→輸入結束日期（年月日各2位）→入金。

例如：查看201*.03.01到201*.03.31的數據。

方式鎖→4→98→入金→040301→入金→040401→入金

注意：輸入的結束日期要比想要查詢的結束日期多一天。

按日期分別打印報表查詢：方式鎖→4→101→入金→輸入起始日期（年月日各2位）→入金→輸入結束日期（年月日各2位）→入金。（日期輸入方法同上）

當前卷發(fā)票使用情況匯總表：方式鎖→3→109→入金

2.使用深科技稅控收款機

裝白紙卷，鑰匙拔到報表/報稅檔，插入身份卡

年報表：4→功能→起始月份（年4位，月2位）→確認/現金→結束月份（輸入日期方法同上）→確認/現金

例如：查看201*年年報表。

4→功能→201*01→確認/現金→201*12→確認/現金

月報表：3→功能→起始日期（年4位，月日各2位）→確認/現金→結束月份（輸入日期方法同上）→確認/現金

例如：查看201*年3月份月報表

3→功能→201*0301→確認/現金→201*0331→確認/現金

日報表：2→功能→查詢日期（年4位，月日各2位）→確認/現金例如：查看201*.03.01數據

2→功能→201*0301→確認/現金

發(fā)票使用情況（按票號單張列出）：1→功能→起始日期（年4位，月日各2位）→確認/現金→結束日期（輸入日期方法同上）→確認/現金

例如：查看201*.03.01到201*.03.03發(fā)票使用情況

1→功能→201*0301→確認/現金→201*0303→確認/現金

(二)使用“稅控盤”檢查公路、內河運輸發(fā)票使用情況方法

進入公路內河運輸發(fā)票管理軟件系統(tǒng)，點擊發(fā)票查詢模塊，就會顯示：發(fā)票號碼檢查、發(fā)票開具日期檢查、發(fā)票開票人檢查、發(fā)票組合檢查、納稅人識別號檢查、作廢日期檢查、作廢人檢查、發(fā)票段信息檢查、用戶基本信息檢查、監(jiān)控數據檢查10個下拉菜單，稅務人員根據所要檢查的具體內容，點擊相應的菜單，輸入發(fā)票代碼，就會收集到發(fā)票開具的數量以及開票日期、開票人、受票方、收貨人、發(fā)貨人、承運人等相關監(jiān)控管理信息。在入戶檢查時，稅務人員可以依據已掌握的稅控盤監(jiān)控管理信息與企業(yè)發(fā)票實際使用情況進行分析比對，如發(fā)現二者信息有差異，就可進行重點檢查，從中發(fā)現企業(yè)發(fā)票使用的問題。

(三)使用市局開發(fā)的“發(fā)票開具軟件”檢查機打發(fā)票使用情況的方法步驟

進入“發(fā)票打印系統(tǒng)”，點擊“發(fā)票臺賬（Z）”，就會顯示：發(fā)票領、用、存、登記賬和發(fā)票分類明細賬。點擊“發(fā)票登記賬”后，選擇查詢日期，便可查其發(fā)票領、用、存情況；點擊“發(fā)票分類明細賬”，選擇查詢日期和所查詢發(fā)票種類，便可查發(fā)票開具日期、號碼、金額、付款單位及查詢區(qū)間的發(fā)票開具份數和金額月計與總計。

在唐山市區(qū)域內，凡使用“機打”（服務業(yè)、建筑業(yè)等）發(fā)票的，稅務人員入戶檢查時，可以依據已掌握的“發(fā)票開具軟件”監(jiān)控管理信息與企業(yè)發(fā)票實際使用情況進行分析比對，如發(fā)現二者信息有差異，就可進行重點檢查，同時亦可提高工作效率。

擴展閱讀：發(fā)票檢查實施方案

江蘇省徐州地稅局第四稅務分局201*年發(fā)票專項檢查實施方案

為進一步推進發(fā)票換版，推行網開發(fā)票及稅控發(fā)票，嚴厲打擊和整治發(fā)票違法犯罪活動，規(guī)范發(fā)票使用秩序，完善發(fā)票管理監(jiān)督機制，強化以票控稅管理措施，進一步整頓和規(guī)范稅收征管秩序，震懾發(fā)票違法犯罪行為，逐步提高稅法遵從度，結合我分局實際，制定本實施方案。一、成立專項檢查領導小組

為加強組織領導，分局成立發(fā)票專項檢查工作領導小組，組長由劉成華局長擔任，副組長由副分局長擔任，成員由綜合管理科、評估科、管理科負責人組成。組長：劉成華。

副組長：董強、劉麗英、任建群。

成員：馬艷強、王廣礦、馬玲、韓杰、趙金柱、高戈、鞏二明、季燕良。

同時抽調各科業(yè)務骨干人員成立檢查小組，并分設在三個行動小組。

各小組名單如下：

第一小組：董強、馬艷強、鞏二明、季燕良、程曉冬、靳源。

第二小組：劉麗英、王廣礦、馬玲、韓杰、朱濤、鐘道

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松。

第三小組：任建群、趙金柱、高戈、李向軍、權實、接偉。

領導小組下設辦公室于綜合管理科，負責牽頭組織、指揮以及發(fā)票專項檢查日常協(xié)調工作；負責對各檢查小組的發(fā)票專項檢查情況進行督導。

姚軍領、唐海生負責外出檢查期間登記、發(fā)票、稅源信息查詢支持。

二、檢查范圍和對象

檢查范圍為201*年4月1日發(fā)票換版以來各單位和個人使用的網開發(fā)票、稅控機發(fā)票、定額發(fā)票等應納入地稅發(fā)票管理的各種發(fā)票。

檢查對象包括：云龍區(qū)范圍內（不含三分局管理企業(yè)）所有使用地稅發(fā)票的單位和個人，包括未辦證及在外轄區(qū)辦證的單位和個人。

三、檢查重點行業(yè)

本次檢查確定餐飲業(yè)、娛樂業(yè)、房地產業(yè)作為重點檢查行業(yè)。

四、檢查方式

本次檢查采取科內檢查和分局重點檢查相結合的方式。由第一、二、三、四、五、六管理科負責對所管轄企業(yè)或個體工商戶進行全面檢查，檢查結束后，反饋檢查情況，按照

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分局確定的重點檢查比例，提供需要重點檢查名單的建議。五、檢查時間和步驟

檢查時間為201*年4月28日至5月31日，分四個階段進行：

第一階段為組織部署階段，時間4月28日至4月29日：成立領導小組，制定具體的工作方案，召開專門會議學習傳達分局發(fā)票檢查實施方案和學習有關法律、法規(guī)。綜合管理科負責聯系云龍區(qū)公安局經案隊和公安駐地稅辦公人員，將具體聯系人、聯系方式和具體工作方案上報分局工作領導小組備案；納稅評估科負責相關法律、法規(guī)培訓及提供檢查所需文書。

第二階段為科內檢查階段，時間5月3日至5月8日：5月8日前反饋檢查情況，提供需要重點檢查名單的建議。第三階段為分局重點檢查階段，時間5月9日至5月27日：科內檢查階段結束后，分局發(fā)票專項檢查領導小組將根據實際情況，確定重點檢查名單和分配落實重點檢查工作任務，重點檢查面不得低于20%，其中重點檢查行業(yè)重點檢查面不得低于50%，據此測算，分局實施重點檢查的企業(yè)至少在20戶以上，個體100戶以上，每個檢查行動小組要增強責任感、緊迫感，樹立大局意識，按時、按質完成任務。第四階段為整改總結階段，時間5月28日至5月31日：分局專項發(fā)票檢查領導小組將針對此次檢查中發(fā)現的問題，

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逐一記錄、認真分析總結、提出整改措施、完善管理機制，以進一步推進發(fā)票換版，推行網開發(fā)票及稅控發(fā)票，維護發(fā)票的合法使用。在識別、分析、總結的基礎上，對此次專項行動作一個綜合全面的報告，包括檢查工作的主要方法、檢查中發(fā)現的問題、整改情況、工作建議等內容。認真歸納、綜合存在的問題，上報一篇有價值的典型案例，以及相關的統(tǒng)計數據，圓滿完成全部檢查工作。六、檢查內容

（一）是否按規(guī)定領購發(fā)票。有無向稅務機關以外的單位和個人購買發(fā)票，私售、倒買倒賣發(fā)票，販運、窩藏假發(fā)票，向他人提供發(fā)票或借用他人發(fā)票，盜�。ㄓ茫┌l(fā)票，其他未按規(guī)定領購發(fā)票的行為。

（二）是否按規(guī)定開具發(fā)票。有無應開具而未開具發(fā)票，單聯開具或上下聯開具內容不一致，轉借、轉讓、虛開、代開發(fā)票，開具作廢發(fā)票和大頭小尾發(fā)票，開具白條、以收款收據代替發(fā)票，其他未按規(guī)定開具發(fā)票行為。為滿足徐州市局開展發(fā)票二次抽獎的需要，檢查中應要求納稅人在開具發(fā)票時按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯次一次性如實開具，并加蓋發(fā)票專用章，重點對網絡開具發(fā)票和稅控機開具發(fā)票中“客戶名稱”欄目填寫的真實性進行檢查。

（三）是否按規(guī)定取得發(fā)票。有無應取得而未取得發(fā)票，

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取得不符合規(guī)定的發(fā)票，取得發(fā)票時要求開票方或自行涂改、變更填開項目，自行填開發(fā)票入賬，其他未按規(guī)定取得發(fā)票的行為。

（四）是否按規(guī)定保管、繳銷發(fā)票。有無丟失發(fā)票、發(fā)票監(jiān)制章、發(fā)票防偽專用品，撕毀發(fā)票，未按規(guī)定繳銷發(fā)票，未按規(guī)定建立發(fā)票保管制度，其他未按規(guī)定保管發(fā)票的行為。特別是督促仍有廢止發(fā)票納稅人盡快繳銷發(fā)票。七、工作要求

（一）加強領導，認真落實。分局應結合本單位的實際，制定切實可行的發(fā)票專項檢查工作方案，成立工作領導小組，加強領導，提高認識，確保此次專項檢查工作落到實處。（二）狠抓落實，確保完成。分局下達各檢查小組的任務為40戶，而且要查出有問題的10戶，其中因網絡開具發(fā)票和稅控機開具發(fā)票中“客戶名稱”欄目填寫的真實性進行處罰的不少于2戶，對于處罰率高的單位，年度考核中予以加分。這是硬性要求，必須要按期保質保量完成。同時要結合發(fā)票專項檢查案件的查處，進一步推進發(fā)票換版，推行網開發(fā)票及稅控發(fā)票。

（三）加強征管，健全制度。各管理科要加強對用票單位的日常征管，結合此次專項檢查認真對現有發(fā)票管理的制度辦法、工作流程及權限管理等方面存在的問題進行梳理，提出整改建議和意見。

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（四）加大檢查，注重實效。根據市局要求，201*年6月1日之后，起征點以下的個體戶只提供10元以下的定額發(fā)票，起征點以上的個體戶將不再提供定額發(fā)票。在檢查中應要求納稅人盡快驗舊、繳銷、核銷和停止使用新版大額（大于10元以上）定額發(fā)票，辦理網絡開具發(fā)票或稅控機開具發(fā)票相關手續(xù)。市局將于201*年6月1日起通報新版大額定額發(fā)票納稅人庫存及相應

發(fā)票資格情況，按戶次進行排名，亦列入本年度考核。

（五）協(xié)同作戰(zhàn)，形成聯動。綜合管理科、納稅評估科與各管理科門要形成定期情況通報，對發(fā)現拒絕檢查和暴力抗稅等情況應協(xié)同配合，在檢查中發(fā)現的發(fā)票違法行為達到偷逃騙稅立案標準的，要嚴格按照規(guī)定程序及時移送省市稽查局選案部門予以立案查處。同時要加強國稅、公安、區(qū)政府稅源辦及各辦事處的協(xié)同作戰(zhàn)，定期與相關部門溝通情況、反饋信息，交換線索。

（六）加強宣傳，強化導向。各單位在檢查的同時要廣泛宣傳依法取得和正確使用發(fā)票的相關政策法規(guī)，開展“發(fā)票使用、查詢和辨?zhèn)巍敝黝}宣傳活動，提高公民對真假發(fā)票的辨別能力，曝光一批查處的大案要案，以案說法，教育和鼓舞廣大公民，震懾不法犯罪分子。

（七）依法行政，寬嚴適度。堅持“自查從寬、檢查從嚴”的原則，分別情況，嚴肅處理。對因發(fā)票知識欠缺而造

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成違規(guī)行為，且通過自查發(fā)現主動糾正的，從輕或不追究發(fā)票違法責任；對在規(guī)定限期內不主動改正的，依照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》處理；對故意不領用、不開具發(fā)票，購買、使用假發(fā)票又不主動自查自糾的，嚴格按照《中華人民共和國稅收征收管理辦法》和《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》相關規(guī)定進行處罰、處理，從高核定營業(yè)額，情節(jié)嚴重的，依法追究相關法律責任。

江蘇省徐州地稅四分局二一一年四月二十八日

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