預(yù)算績(jī)效管理
一、預(yù)算績(jī)效管理的內(nèi)涵及制度基礎(chǔ)
二十世紀(jì)七八十年代以來(lái)，為了解決財(cái)政困境和公共信任問(wèn)題，西方發(fā)
達(dá)國(guó)家普遍實(shí)施了“新公共管理”改革，加強(qiáng)預(yù)算績(jī)效管理是其中的主要內(nèi)容之一。之后，隨著政府預(yù)算管理體系的完善，單一的財(cái)政支出績(jī)效考評(píng)逐步向預(yù)算績(jī)效管理發(fā)展，并形成了世界性的改革潮流�！邦A(yù)算績(jī)效管理”是對(duì)預(yù)算全過(guò)程績(jī)效的控制，利用預(yù)算績(jī)效信息設(shè)定統(tǒng)一的績(jī)效目標(biāo)進(jìn)行財(cái)政資源配置與優(yōu)先順序的安排。具體來(lái)說(shuō)，是通過(guò)設(shè)置相關(guān)指標(biāo)，開(kāi)展績(jī)效評(píng)價(jià)，對(duì)執(zhí)行全過(guò)程實(shí)施調(diào)整和控制，并報(bào)告其結(jié)果與目標(biāo)符合程度，以幫助管理者維持或改變既定目標(biāo)計(jì)劃、規(guī)劃決策的一種預(yù)算管理模式。其核心理念是通過(guò)制定公共支出的績(jī)效目標(biāo)，建立預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系，逐步實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)政資金從注重資金投入的管理轉(zhuǎn)向注重對(duì)支出效果的管理。實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理是一項(xiàng)系統(tǒng)的工程，它涉及各項(xiàng)相關(guān)制度的建設(shè)與完善，其中公共部門(mén)報(bào)告制度、公共部門(mén)問(wèn)責(zé)制度、以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)的政府會(huì)計(jì)制度是最為根本的三個(gè)制度基礎(chǔ)。公共部門(mén)報(bào)告制度是為了保障社會(huì)公眾知情權(quán)、參政權(quán)和監(jiān)督權(quán)，通過(guò)建立有關(guān)法律法規(guī)，要求政府必須將一定時(shí)期內(nèi)的行為信息向外界公開(kāi)的制度。公共部門(mén)問(wèn)責(zé)制度是指對(duì)政府及其官員的一切行為和后果都必須而且能夠追究責(zé)任的制度，是追究公共部門(mén)失職行為的制度化。而實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會(huì)計(jì)制度，可使預(yù)算收支核算確認(rèn)的重點(diǎn)由投入轉(zhuǎn)向結(jié)果，部分長(zhǎng)期項(xiàng)目和或有負(fù)債得以反映。通過(guò)對(duì)政府提供公共產(chǎn)品（服務(wù)）的成本和產(chǎn)出予以配比分析，加強(qiáng)成本核算，使政府預(yù)算更加完整、透明。由于需要公開(kāi)的政府行為信息主要是基于完整政府財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)信息，而公共部門(mén)的問(wèn)責(zé)也主要是基于公共服務(wù)的提供成本和財(cái)政資金的支出績(jī)效來(lái)進(jìn)行的，因此三個(gè)制度當(dāng)中政府會(huì)計(jì)制度是保障公共部門(mén)報(bào)告制度和問(wèn)責(zé)制度的基礎(chǔ)，是預(yù)算績(jī)效管理得以進(jìn)行的技術(shù)性保障。、
二、我國(guó)政府會(huì)計(jì)制約預(yù)算績(jī)效管理改革的關(guān)鍵問(wèn)題在西方發(fā)達(dá)國(guó)家，政府會(huì)計(jì)改革與預(yù)算績(jī)效管理基本都是同步進(jìn)行的，且政府會(huì)計(jì)改革對(duì)于推動(dòng)預(yù)算績(jī)效管理發(fā)展起到了至關(guān)重要的作用，而預(yù)算績(jī)效管理改革也要求政府會(huì)計(jì)必須進(jìn)行相應(yīng)的改革。然而，目前我國(guó)政府會(huì)計(jì)的核算流程（確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告）卻存在若干問(wèn)題，成為制約我國(guó)預(yù)算績(jī)效管理改革的關(guān)鍵所在。
（一）確認(rèn)環(huán)節(jié)：?jiǎn)我坏氖崭秾?shí)現(xiàn)制確認(rèn)基礎(chǔ)目前，我國(guó)的政府會(huì)計(jì)除事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)性資金運(yùn)動(dòng)的部分可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，基本上采用收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)。這主要是考慮到現(xiàn)行我國(guó)政府會(huì)計(jì)主要側(cè)重于對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況的反映，采用收付實(shí)現(xiàn)制便于安預(yù)算撥款和算支出進(jìn)度，便于落實(shí)預(yù)算余缺，如實(shí)反映預(yù)算收支結(jié)果。但收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)本身具有的局限性也很明顯：1．難以全面確認(rèn)和披露政府部門(mén)的資產(chǎn)和負(fù)債情況。在收付實(shí)現(xiàn)制下，像政府擔(dān)保、欠發(fā)工資、養(yǎng)老金負(fù)債以及資產(chǎn)折舊等許多非現(xiàn)金交易和事項(xiàng)的資產(chǎn)和負(fù)債信息在總預(yù)算會(huì)計(jì)體系中不能夠及時(shí)、完整地反映。這一方面導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表等財(cái)務(wù)報(bào)表一定程度上失真，使許多對(duì)決策有較大影響信息無(wú)法提供給信息使用者；另一方面更加不利于反映財(cái)政潛在的風(fēng)險(xiǎn)，不利于政府對(duì)可支配資源的管理，容易造成國(guó)家稅源流失，甚至在一定程度上掩蓋了政府潛伏的財(cái)政危機(jī)。2．不能準(zhǔn)確提供成本和費(fèi)用信息，無(wú)法滿足政府績(jī)效考核需要。我國(guó)現(xiàn)行的收付實(shí)現(xiàn)制下所反映的現(xiàn)金收支與收入、費(fèi)用沒(méi)有直接的對(duì)應(yīng)關(guān)系，因而無(wú)法合理地分配政府部門(mén)為提供產(chǎn)品和服務(wù)所發(fā)生的耗費(fèi)，難以對(duì)政府各部門(mén)的產(chǎn)出進(jìn)行費(fèi)用核算，不能適應(yīng)以產(chǎn)出和結(jié)果為導(dǎo)向的政府職能轉(zhuǎn)變的需要。由于收付實(shí)現(xiàn)制核算基礎(chǔ)不能將資本性項(xiàng)目的購(gòu)買成本在其使用年限內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)�，同時(shí)還不考慮將資本投資于實(shí)物資產(chǎn)的機(jī)會(huì)成本，所以收付實(shí)現(xiàn)制不能正確反映政府各部門(mén)使用資本的年度成本情況。并且收付實(shí)現(xiàn)制核算基礎(chǔ)下的政府會(huì)計(jì)對(duì)政府管理的資源投入的控制功能較強(qiáng)，而對(duì)政府產(chǎn)出的管理功能較弱，這就不能滿預(yù)算績(jī)效管理中的政府會(huì)計(jì)問(wèn)題201*06財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)49Finance&Accounting預(yù)算會(huì)計(jì)專欄足關(guān)注產(chǎn)出和效率的預(yù)算績(jī)效管
理的要求。
（二）計(jì)量環(huán)節(jié)：唯一的歷史成本計(jì)量方式按照我國(guó)現(xiàn)行政府會(huì)計(jì)的規(guī)定，我國(guó)政府會(huì)計(jì)在計(jì)量屬性上采用歷史成本法。但隨著經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展，歷史成本計(jì)量的缺點(diǎn)也日益顯現(xiàn)：1．歷史成本計(jì)量模式無(wú)法反映不確定性事項(xiàng)和或有負(fù)債。在實(shí)務(wù)中，政府通常面臨著大量不確定性事項(xiàng)或者或有事項(xiàng)，這些事項(xiàng)在資產(chǎn)負(fù)債表日可能已經(jīng)導(dǎo)致政府承擔(dān)了一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)，但是實(shí)際履行義務(wù)的時(shí)間將在以后會(huì)計(jì)期間，而且履約的時(shí)間或者需要償付的金額并不確定，它們會(huì)隨著未來(lái)有關(guān)事件的發(fā)生或者不發(fā)生而得以證實(shí)。比如，政府為所屬國(guó)有企業(yè)和國(guó)有銀行提供的擔(dān)保、政府所承擔(dān)的需要在未來(lái)支付的養(yǎng)老金義務(wù)等。顯然，如果嚴(yán)格按照歷史成本計(jì)量模式，這些將在未來(lái)履約而且支付時(shí)間或者金額不確定的負(fù)債將難以入賬，也就不能被反映在資產(chǎn)負(fù)債表中。
2．歷史成本計(jì)量模式不能真實(shí)反映政府資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值。在這種模式下，政府的資產(chǎn)始終是以其初始實(shí)際成本計(jì)量和反映的，在資產(chǎn)持有期間不確認(rèn)減值損失。資產(chǎn)的減值損失只有在相關(guān)資產(chǎn)發(fā)生轉(zhuǎn)讓、出售等時(shí)才予以確認(rèn)。其結(jié)果是，當(dāng)資產(chǎn)的市價(jià)、可收回金額等低于資產(chǎn)實(shí)際成本時(shí)，歷史成本計(jì)量模式下的資產(chǎn)負(fù)債表中所反映的資產(chǎn)價(jià)值和收入支出表中所反映的結(jié)余等均將被高估，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告難以真實(shí)、公允地反映政府實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。如此必然不符合績(jī)效管理當(dāng)中對(duì)結(jié)果和產(chǎn)出進(jìn)行計(jì)量的要求。（三）記錄環(huán)節(jié)：傳統(tǒng)的預(yù)算會(huì)計(jì)記賬模式
我國(guó)政府會(huì)計(jì)科目包括資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收入和支出五類。針對(duì)預(yù)算績(jī)效管理的相關(guān)要求，這五類科目存在的主要問(wèn)題有：
第一，資產(chǎn)類科目主要包括現(xiàn)金、財(cái)政性存款、有價(jià)證券、暫付及應(yīng)收款、投資(包括國(guó)家對(duì)國(guó)內(nèi)外企業(yè)的投資和對(duì)非營(yíng)利組織的投資)和固定資產(chǎn)等。但現(xiàn)行的財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)僅僅設(shè)置了流動(dòng)資產(chǎn)類科目，對(duì)大量財(cái)政資金形成的投資和固定資產(chǎn)則沒(méi)有設(shè)置會(huì)計(jì)科目。由于財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制為確認(rèn)基礎(chǔ)，財(cái)政資金在支付時(shí)就被作為當(dāng)年財(cái)政支出列支了，因此，作為政府會(huì)計(jì)核心的財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)無(wú)法反映財(cái)政資金支出形成的資產(chǎn)存量和增量的信息。第二，負(fù)債類科目主要包括政府發(fā)行的待償還的公債本金及利息、政府獲得的世行貸款本金及其產(chǎn)生的利息、應(yīng)向企業(yè)返還或退出的稅款、國(guó)家公務(wù)員和國(guó)有事業(yè)單位職工的工資和福利費(fèi)以及因政府采購(gòu)而暫欠貨物或服務(wù)提供部門(mén)的款項(xiàng)等。但是我國(guó)現(xiàn)行政府會(huì)計(jì)負(fù)債類科目設(shè)置較籠統(tǒng)，對(duì)于負(fù)債并沒(méi)有區(qū)分長(zhǎng)期和短期，這不利于政府利用會(huì)計(jì)信息安排債務(wù)清償，也不利于會(huì)計(jì)信息使用者分析政府的償債能力。另外，對(duì)于我國(guó)政府中存在的大量的隱性負(fù)債問(wèn)題，現(xiàn)行政府會(huì)計(jì)中也沒(méi)有相應(yīng)的負(fù)債科目來(lái)進(jìn)行核算。
第三，關(guān)于權(quán)益類科目。我國(guó)政府會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)要素設(shè)置上少了一項(xiàng)溢余或損失類科目，這是因?yàn)榭紤]到政府不以營(yíng)利為目的，沒(méi)必要核算“利潤(rùn)”或“損失”（或統(tǒng)稱為結(jié)余）。這首先與績(jī)效管理的相關(guān)要求相違背，同時(shí)政府會(huì)計(jì)的凈資產(chǎn)類科目中卻又規(guī)定了各種“結(jié)余”的相關(guān)會(huì)計(jì)科目，在形式上顯得有些自相矛盾。
第四，收入類科目中對(duì)于收入沒(méi)有嚴(yán)格區(qū)分交換收入和非交換收入，使收入界定不明確；將預(yù)算內(nèi)撥款和預(yù)算外返還資金分開(kāi)核算，淡化了預(yù)算外資金是財(cái)政性資金的觀念，不利于加強(qiáng)預(yù)算外資金的管理。
第五，支出類科目設(shè)置方面存在的最大問(wèn)題就是支出項(xiàng)目不能涵蓋政府全部的成本信息。它只有反映政府流動(dòng)資產(chǎn)耗費(fèi)的科目，沒(méi)有反映固定資產(chǎn)耗費(fèi)的科目；只有反映有償獲取實(shí)物耗費(fèi)的科目，沒(méi)有核算無(wú)償取得實(shí)物資產(chǎn)耗費(fèi)的科目。（四）報(bào)告環(huán)節(jié)：簡(jiǎn)單的預(yù)算報(bào)告體系
1．匯總報(bào)表不合理。我國(guó)現(xiàn)行政府財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)上下級(jí)單位或政府財(cái)政預(yù)算收支決算報(bào)表的匯總只是一種簡(jiǎn)單的加總，有一些重復(fù)的項(xiàng)目沒(méi)有完全消除，夸大了政府各項(xiàng)收支的數(shù)量和規(guī)模，不能真實(shí)反映政府的業(yè)績(jī)和受托責(zé)任。另外，從內(nèi)容上看，我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告并沒(méi)有把組成單
位能夠反映政府業(yè)績(jī)和受托責(zé)任的所有內(nèi)容都匯入政府財(cái)務(wù)報(bào)告，如：缺少反映各組成單位執(zhí)行行政和事業(yè)發(fā)展情況的信息，以及屬于各級(jí)政府擁有的權(quán)益(如國(guó)有資產(chǎn)權(quán)益)和承擔(dān)的負(fù)債等。
2．政府財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)提供的信息質(zhì)量難以保證。我國(guó)現(xiàn)行政府會(huì)計(jì)報(bào)表主要關(guān)注與預(yù)算執(zhí)行直接相關(guān)的現(xiàn)金流信息，導(dǎo)致一些與預(yù)算收支沒(méi)有直接關(guān)系的重要會(huì)計(jì)信息被遺漏，不能全面、完整地反映各級(jí)政府的資源狀況、負(fù)債和資金使用效果等�？紤]到政府財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量問(wèn)題，國(guó)際貨幣基金組織在其財(cái)政透明度的實(shí)施要求中明確指出，政府財(cái)務(wù)報(bào)告需要經(jīng)過(guò)審計(jì)后再向社會(huì)公眾及其他使用者公布。但我國(guó)的實(shí)際情況是，我國(guó)的政府財(cái)務(wù)報(bào)告沒(méi)有括政府審計(jì)報(bào)告，審計(jì)機(jī)關(guān)一般只是后對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行審計(jì)，這顯然難以保證其質(zhì)量。3．忽視“預(yù)算限定”層面的會(huì)計(jì)
主體。我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)核算體系的核心財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)站在一級(jí)政府的立場(chǎng)上核算一級(jí)政府的預(yù)算收支活動(dòng)，而行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)分別以行政單位和事業(yè)單位作為會(huì)計(jì)主體來(lái)組織會(huì)計(jì)核算。這就導(dǎo)致政府、行政單位、事業(yè)單位層面的會(huì)計(jì)主體只能是核算和反映該主體總括的預(yù)算收支執(zhí)行情況，但是，預(yù)算經(jīng)立法機(jī)構(gòu)審議、批準(zhǔn)的經(jīng)費(fèi)不僅限定這些主體預(yù)算經(jīng)費(fèi)收支及執(zhí)行情況，而且也對(duì)具有不同用途的預(yù)算經(jīng)費(fèi)以“專項(xiàng)資金”或“專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”等形式作出具體限定，即要求�？顚Ｓ谩ｍ�(xiàng)核算和報(bào)告�，F(xiàn)行的政府會(huì)計(jì)恰恰忽視了“預(yù)算限定”這個(gè)層面的會(huì)計(jì)主體，這就很難考核、評(píng)價(jià)政府、行政單位、事業(yè)單位是否履行了依從預(yù)算限定的受托責(zé)任。
三、基于預(yù)算績(jī)效管理的政府會(huì)計(jì)改革的相關(guān)建議針對(duì)我國(guó)目前政府會(huì)計(jì)核算流程中存在的問(wèn)題，為適應(yīng)預(yù)算績(jī)效管理工作的開(kāi)展，政府會(huì)計(jì)必須從以下幾個(gè)方面加以改革和完善。在會(huì)計(jì)確認(rèn)環(huán)節(jié)實(shí)施“修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制”是符合我國(guó)現(xiàn)實(shí)國(guó)情的可行性選擇。我國(guó)目前的政府會(huì)計(jì)介于收付實(shí)現(xiàn)制和輕度權(quán)責(zé)發(fā)生制之間，首先要實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制層次上所有資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)，尤其是以先確認(rèn)較容易計(jì)量的金融資產(chǎn)，后確認(rèn)較難計(jì)量的實(shí)物資產(chǎn)的方式逐步、對(duì)稱地?cái)U(kuò)大資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)范圍，以此來(lái)分散轉(zhuǎn)換成本，直至達(dá)到較高層次的權(quán)責(zé)發(fā)生制，全面反映政府資源和責(zé)任情況，使收入和費(fèi)用能真正反映政府活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。在政府會(huì)計(jì)計(jì)量環(huán)節(jié)只有使多種計(jì)量屬性共存并相互配合才能符合會(huì)計(jì)多元化的目標(biāo)，滿足各方面會(huì)計(jì)信息使用者的需求。因此應(yīng)在保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量的基礎(chǔ)上綜合運(yùn)用歷史成本、現(xiàn)行成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等計(jì)量屬性，以歷史成本為主，形成名義貨幣單位下的五種會(huì)計(jì)計(jì)量模式，從而提高我國(guó)政府會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和有用性。在政府會(huì)計(jì)記錄環(huán)節(jié)應(yīng)引入基金會(huì)計(jì)模式。不同的項(xiàng)目以不同的基金單獨(dú)列出來(lái)進(jìn)行核算和報(bào)告，使各種專門(mén)用途的預(yù)算資金的界限更加清楚，公眾可以確定其資金是否按規(guī)定的、正確的預(yù)算會(huì)計(jì)專欄用途使用，從而將外部監(jiān)督需求與內(nèi)部資金預(yù)算管理有機(jī)融合，最終實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)政資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程及其結(jié)果的績(jī)效控制。在政府會(huì)計(jì)報(bào)告環(huán)節(jié)首先要建立健全政府財(cái)務(wù)信息傳遞機(jī)制，這包括財(cái)務(wù)信息披露機(jī)制和反饋機(jī)制，要求政府及時(shí)、全面地披露相關(guān)信息，并建立政府主導(dǎo)型的政府財(cái)務(wù)信息反饋機(jī)制。其次在現(xiàn)有政府財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容的基礎(chǔ)上，應(yīng)重點(diǎn)對(duì)政府所擁有的債權(quán)債務(wù)、政府承擔(dān)管理社會(huì)保障資金的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行報(bào)表內(nèi)列報(bào)和報(bào)表外披露。最后可以考慮建立政府財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)與監(jiān)督機(jī)制，通過(guò)審計(jì)機(jī)關(guān)或其他鑒定機(jī)構(gòu)以其公正和中立的身份，對(duì)政府財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)，從而保證其真實(shí)性，保證政府更好地履行受托責(zé)任�！�
（本文是教育部人文社會(huì)科學(xué)研究項(xiàng)目“基于責(zé)任政府的公共預(yù)算改革研究”的階段性成果，編號(hào)：10YJC790033）
（作者單位：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院哈爾濱商業(yè)大學(xué)財(cái)政與公共管理學(xué)院）責(zé)任編輯崔潔●簡(jiǎn)訊
中注協(xié)公布會(huì)計(jì)服務(wù)示范基地建設(shè)方案
不久前，中注協(xié)公布《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)會(huì)計(jì)服務(wù)示范基地建設(shè)工作方案》（以下簡(jiǎn)稱《工作方案》），提出力爭(zhēng)未來(lái)五年內(nèi)，在國(guó)家重點(diǎn)經(jīng)濟(jì)區(qū)域、重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)園區(qū)、重點(diǎn)企業(yè)等，積極培育創(chuàng)建30個(gè)左右會(huì)計(jì)服務(wù)示范基地，探索和加速行業(yè)專業(yè)集群、產(chǎn)業(yè)化發(fā)展和行業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的新路徑，更好服務(wù)“十二五”規(guī)劃的貫徹落實(shí)，服務(wù)國(guó)家建設(shè)。
《工作方案》明確，圍繞行業(yè)服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的總體要求，會(huì)計(jì)服務(wù)示范基地要著力服務(wù)于國(guó)家經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整重點(diǎn)方向，服務(wù)于國(guó)家區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展和產(chǎn)業(yè)布局，特別是西部大開(kāi)發(fā)、東北老工業(yè)基地振興、中部崛起、東部城市群建設(shè)、戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)帶發(fā)展、邊境地區(qū)“橋頭堡”建設(shè)等戰(zhàn)略重點(diǎn)領(lǐng)域，有效拓展企業(yè)內(nèi)部控制鑒證、企業(yè)戰(zhàn)略管理、企業(yè)社會(huì)責(zé)任鑒證、投資績(jī)效評(píng)價(jià)、“三農(nóng)”專業(yè)服務(wù)等新業(yè)務(wù)領(lǐng)域服務(wù)。
《工作方案》強(qiáng)調(diào)，中注協(xié)要會(huì)同地方政府及有關(guān)部門(mén)、地方協(xié)會(huì)推進(jìn)會(huì)計(jì)服務(wù)示范基地建設(shè)。要搭建供需雙方有效合作交流平臺(tái)，做好供需對(duì)接；組織會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)入示范基地，研究基地專業(yè)服務(wù)需求，積極推動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所參與特色服務(wù)政策試點(diǎn)，積極爭(zhēng)取國(guó)家各類發(fā)展專項(xiàng)配套政策。要為進(jìn)入示范基地的會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供辦公購(gòu)（租）房、人才引進(jìn)、財(cái)稅支持、宣傳推介等扶持措施，加強(qiáng)示范基地的人才培訓(xùn)�！豆ぷ鞣桨浮芬�，要加強(qiáng)示范基地的管理。由負(fù)責(zé)牽頭的地方注協(xié)或者地方政府（部門(mén)、組織等）組建示范基地建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)小組，負(fù)責(zé)示范基地的管理與協(xié)調(diào)。建立全國(guó)會(huì)計(jì)服務(wù)示范基地聯(lián)席會(huì)議，定期交流示范基地建設(shè)進(jìn)展情況，協(xié)調(diào)示范基地建設(shè)中遇到的問(wèn)題，研究示范基地發(fā)展戰(zhàn)略。同時(shí)，要制定示范基地工作考核評(píng)價(jià)辦法及專項(xiàng)補(bǔ)貼和獎(jiǎng)勵(lì)辦法，對(duì)新業(yè)務(wù)拓展成效顯著的示范基地給予專項(xiàng)補(bǔ)助和獎(jiǎng)勵(lì)。（本刊記者）
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淺析政府績(jī)效預(yù)算管理
為提升政府執(zhí)政能力和效率，降低行政成本，提高政府對(duì)公共財(cái)政系統(tǒng)的統(tǒng)籌能力和協(xié)調(diào)能力，世界各國(guó)政府都將提高政府績(jī)效預(yù)算水平的理念深入到整個(gè)預(yù)算體系中�？�(jī)效預(yù)算是根據(jù)政府職能和規(guī)劃所耗費(fèi)的資源，以成本和收益原理為基礎(chǔ)確定支出來(lái)編制預(yù)算，并將投入與產(chǎn)出用各種指標(biāo)來(lái)測(cè)評(píng)執(zhí)行效果。一、西方發(fā)達(dá)國(guó)家績(jī)效預(yù)算的經(jīng)驗(yàn)
績(jī)效預(yù)算起源于20世紀(jì)30年代的美國(guó)，農(nóng)業(yè)部提出“績(jī)效預(yù)算”一詞，當(dāng)時(shí)的田納西流域管理局采納并實(shí)施了與項(xiàng)目和任務(wù)要求適應(yīng)的預(yù)算分類計(jì)劃，隨后“績(jī)效”理念開(kāi)始深入人心。但戰(zhàn)后績(jī)效預(yù)算推行的成效并不顯著，表明并不能適應(yīng)當(dāng)時(shí)公共預(yù)算發(fā)展趨勢(shì)。1949年胡佛政府在“預(yù)算與會(huì)計(jì)報(bào)告”中提出要采用以功能、活動(dòng)和項(xiàng)目為基礎(chǔ)的預(yù)算，首次將成本理念引入了公共預(yù)算領(lǐng)域，但績(jī)效預(yù)算并未得到廣泛應(yīng)用。直到20世紀(jì)80年代，美國(guó)政府由于開(kāi)支過(guò)大、效率低下引發(fā)了公眾與政府的各種矛盾。為了逆轉(zhuǎn)這種形勢(shì)，擺脫財(cái)政困境，以美國(guó)為首的西方各國(guó)紛紛開(kāi)始研究一種適應(yīng)歷史發(fā)展的新型公共預(yù)算管理體制。1992年，克林頓政府提出“再造政府”；1993年，美國(guó)聯(lián)邦政府成立國(guó)家績(jī)效評(píng)估委員會(huì)并頒布了《政府績(jī)效成果法案》，把績(jī)效預(yù)算理念開(kāi)始廣泛在國(guó)內(nèi)實(shí)行并進(jìn)入了一個(gè)全面發(fā)展的新時(shí)代。
英國(guó)從20世紀(jì)70年代起開(kāi)始進(jìn)行績(jī)效預(yù)算的改革，經(jīng)歷了從效率優(yōu)先到質(zhì)量?jī)?yōu)先的階段。1994年開(kāi)始，英國(guó)實(shí)施以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)的“資源會(huì)計(jì)與預(yù)算制度”，英國(guó)政府預(yù)算的重點(diǎn)轉(zhuǎn)向成果和產(chǎn)出。201*年，英國(guó)議會(huì)通過(guò)了《201*年政府資源與賬戶法案》，真正確立了權(quán)責(zé)發(fā)生制在績(jī)效預(yù)算中的地位。英國(guó)政府預(yù)算采取分權(quán)制度，各個(gè)部門(mén)制定預(yù)算實(shí)施細(xì)則，對(duì)財(cái)政部負(fù)責(zé)。這就給各部門(mén)合適的權(quán)力來(lái)列明本部門(mén)工作目標(biāo)，并制定相應(yīng)指標(biāo)，來(lái)對(duì)部門(mén)的產(chǎn)出成果進(jìn)行評(píng)價(jià)。英國(guó)政府績(jī)效預(yù)算不斷完善通過(guò)對(duì)各部門(mén)權(quán)限的制約來(lái)保持中央對(duì)預(yù)算執(zhí)行效果的監(jiān)控，把預(yù)算與績(jī)效緊密結(jié)合起來(lái)。
意大利上世紀(jì)90年代進(jìn)行了針對(duì)于公共預(yù)算管理的改革，對(duì)預(yù)算管理制度進(jìn)行了更深的探討和制定。其績(jī)效預(yù)算管理跨度為3年，第一年主要是預(yù)算編制和議會(huì)審批；第二年是預(yù)算分配執(zhí)行以及對(duì)預(yù)算執(zhí)行完成后的決算報(bào)告；第三年提交最高審計(jì)法院，并為下一年度作參考。這是一種流程清晰、各階段任務(wù)明確的預(yù)算管理方式，以績(jī)效目標(biāo)為手段，充分進(jìn)行信息反饋，參與部委設(shè)立獨(dú)立評(píng)估辦公室，科學(xué)合理設(shè)計(jì)選擇評(píng)估指標(biāo)，同時(shí)在預(yù)算支出的完成和績(jī)效目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)之間尋求一種平衡。意大利經(jīng)濟(jì)財(cái)政部是負(fù)責(zé)政策制定的部門(mén)，并組織協(xié)調(diào)好各部門(mén)之間的制約關(guān)系，對(duì)各部績(jī)效評(píng)價(jià)報(bào)告進(jìn)行審核，確保及時(shí)反映具體情況。
由此可見(jiàn)，西方政府績(jī)效預(yù)算的發(fā)展有著一定的時(shí)代意義和現(xiàn)實(shí)意義，其規(guī)律有章可循。首先，通過(guò)立法方式推動(dòng)績(jī)效預(yù)算制度的改革。政府通過(guò)的法律有了一定的公眾基礎(chǔ)，作為其行使權(quán)力的依據(jù)。有助于減少改革阻力，增強(qiáng)社會(huì)認(rèn)可度和政府透明度，便于公
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