房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅三稅比較總結(jié)

房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅三稅比較總結(jié)

房產(chǎn)稅

1.產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人納稅（誰受益誰交稅）

2.融資租賃房屋房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)為房產(chǎn)余值，由當?shù)囟悇?wù)機關(guān)根據(jù)實際情況確定租賃期間房產(chǎn)稅的納稅人

3.納稅人將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營，自生產(chǎn)經(jīng)營當月繳納房產(chǎn)稅（保證稅款征收的連續(xù)性）

4.投資聯(lián)營、共擔風險的，由被投資方按照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。不擔風險的，由出租方（投資方）按租金收入繳納房產(chǎn)稅

5.免租期內(nèi)的房屋，由產(chǎn)權(quán)所有人按余值計算房產(chǎn)稅（有租金的按租金，沒租金時誰的房誰納稅）城鎮(zhèn)土地使用稅

1.征稅范圍中，包括郊區(qū)，但是不包括農(nóng)村

2.免稅單位無償使用納稅單位的土地，不征，反過來納稅單位無償使用免稅單位的土地，要征。共同使用的，按面積比例征收耕地占用稅

1.耕地包括菜地、園地、花圃、苗圃、茶園、果園、桑園、魚塘、經(jīng)濟林木用地和其它農(nóng)用土地，包括在占用之前3年內(nèi)屬于以上范圍的耕地或農(nóng)用土地。灘涂、操場、水面、林地需要結(jié)合各地情況確定是否征收

2.獲準占用耕地的單位或個人應(yīng)當在收到土地管理部門的通知之日起30日內(nèi)繳納耕地占用稅3.耕地占用稅只有軍事設(shè)施、學(xué)校、幼兒園、養(yǎng)老院、醫(yī)院占用耕地免征

4.臨時占用耕地，先繳納，在批準的占用期內(nèi)恢復(fù)原狀的，全額退還已繳納的耕地占用稅三個稅種聯(lián)系對比

1.土地使用稅對經(jīng)濟落后地區(qū)適用稅額可適當降低，降低額不得超過最低稅額的30％，經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)可適當提高，但是需要報批財政部

耕地占用稅對經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)和經(jīng)濟發(fā)達、人均耕地特別少的地區(qū)可適當提高，無需報批，最多不得超過稅法規(guī)定的50％

2.納稅人新征用的耕地，自批準征用之日起滿1年時開始繳納土地使用稅。因為占用時需要繳納耕地占用稅，由此看稅務(wù)局還是比較人性化的3.由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的有：

（1）房產(chǎn)稅從價計征時各地的具體扣除比例（10％～30％）

（2）房產(chǎn)稅（除了法定免征的）定期減征或其它免征的情況，耕地占用稅對于農(nóng)村列示家屬、殘疾軍人、鰥寡孤獨、邊遠貧困山區(qū)等生活困難的農(nóng)村居民新建住宅的免征和減征（3）房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅（按年計算、分期繳納）的具體納稅期限

擴展閱讀：第九章 房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅法

第九章房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅法201*年單選3題，多選3題。合計7.5分。201*年單選3題，多選3題。合計6分。（每個稅種各一題，合計2分）

第一節(jié)房產(chǎn)稅法

學(xué)習(xí)本節(jié)首先要掌握房產(chǎn)稅的特點：1．房產(chǎn)稅屬于財產(chǎn)稅類。

現(xiàn)行的《房產(chǎn)稅暫行條例》是1986年由國務(wù)院頒布的。原來房產(chǎn)稅只對國內(nèi)單位和個人征收，201*年起對外商投資企業(yè)、外國企業(yè)以及外籍人員征收房產(chǎn)稅。

2.房產(chǎn)稅屬于費用稅。單位繳納的房產(chǎn)稅計入管理費用，在企業(yè)所得稅前扣除。

3.房產(chǎn)稅與城鎮(zhèn)土地使用稅有許多共性，請注意歸納總結(jié)。

一、房產(chǎn)稅基本原理

（一）概念

房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對象，按照房屋的計稅余值或租金收入，向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財產(chǎn)稅。

（二）特點

1、屬于財產(chǎn)稅中的個別財產(chǎn)稅

2、征稅范圍限于城鎮(zhèn)的經(jīng)營性房屋3、區(qū)別房屋的使用方式規(guī)定征稅辦法

二、納稅義務(wù)人及征稅范圍（熟悉）（一）納稅義務(wù)人

房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)人是征稅范圍內(nèi)的房屋的產(chǎn)權(quán)所有人。

1、產(chǎn)權(quán)屬國家所有的，由經(jīng)營管理單位納稅；產(chǎn)權(quán)屬集體和個人所有的，由集體單位和個人納稅。

2、產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人納稅。(201*年教材中的“依照房產(chǎn)原值”今年刪除)

3、產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房屋所在地的，由房產(chǎn)代管人或者使用人納稅。

4、產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，亦由房產(chǎn)代管人或者使用人納稅。

5、無租使用其他房產(chǎn)的問題。

“無租使用其他單位房產(chǎn)的應(yīng)稅單位和個人，依照房產(chǎn)余值代繳納房產(chǎn)稅�！�201*年修改為：納稅單位和個人無租使用房產(chǎn)管理部門、免稅單位及納稅單位的房產(chǎn)，應(yīng)由使用人代為繳納房產(chǎn)稅6、201*年起外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和組織以及外籍個人，繳納房產(chǎn)稅。

歷年考題：下列各項中，符合房產(chǎn)稅納稅義務(wù)人規(guī)定的是（）（201*年考題）A．產(chǎn)權(quán)屬于集體的由承典人繳納B．房屋產(chǎn)權(quán)出典的由出典人繳納

C．產(chǎn)權(quán)糾紛未解決的由代管人或使用人繳納D．產(chǎn)權(quán)屬于國家所有的不繳納【答案】C

【解析】產(chǎn)權(quán)屬于集體的由集體單位繳納；產(chǎn)權(quán)出典的由承典人繳納；產(chǎn)權(quán)屬于國有的由經(jīng)營管理單位繳納包括

（二）征稅范圍房產(chǎn)

它是有屋面和圍護結(jié)構(gòu)，能遮風避雨，可供人們生產(chǎn)、學(xué)習(xí)、工作、生活的場所。與房屋不可分割的各種附屬設(shè)施或不單獨計價的配套設(shè)施，也屬于房屋，應(yīng)一并征收房產(chǎn)稅；但獨立于房屋之外的建筑物(如水塔、圍墻等)不屬于房屋，不征房產(chǎn)稅。

注意：房產(chǎn)不等于建筑物，要用房產(chǎn)的特征判斷某一建筑物是否征收房產(chǎn)稅。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的商品房，在出售前，不征收房產(chǎn)稅（因為對其而言是產(chǎn)品）；但對出售前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已使用或出租、出借的商品房應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅（如同視同銷售）。

05判斷題：對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的商品房，在出售前，一律不征收房產(chǎn)稅。()

答案：錯。

征稅范圍：城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)，但不包括農(nóng)村的房屋。同城鎮(zhèn)土地使用稅。

判斷題：農(nóng)民王某２００６年將他在本村價值２０萬元的樓房出租，取得租金收入３０００元。按照房產(chǎn)稅從租計征的規(guī)定計算，王某當年應(yīng)繳納房產(chǎn)稅３６０元。

答案：錯。農(nóng)村房產(chǎn)不征收房產(chǎn)稅。三、稅率、計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計算（掌握）（一）稅率

1.從價計征：稅率為1.2%；

2.從租計征：稅率為12%，對個人按市場價格出租的居民住房（原為居民住房，出租后仍用于居�。�，暫按4%稅率征收房產(chǎn)稅。（相關(guān)優(yōu)惠，營業(yè)稅3%，個人所得稅10%）

（二）計稅依據(jù)

1.從價計征計稅依據(jù)是房產(chǎn)原值一次減除10%～30%的扣除比例后的余值。對房產(chǎn)原值需要說明的是：

（1）房產(chǎn)原值是指納稅人按照會計制度規(guī)定，在賬簿“固定資產(chǎn)”科目中記載的房屋原價。

09年起，對依照房產(chǎn)原值計稅的房產(chǎn)、不論是否記載在會計賬簿固定資產(chǎn)中，均應(yīng)按照房屋原價（按照國家有關(guān)會計制度規(guī)定核算的）計算繳納房產(chǎn)稅。未按照國家會計制度規(guī)定核算并記載的，應(yīng)按規(guī)定予以調(diào)整或重新評估。

（2）房產(chǎn)原值應(yīng)包括與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備或一般不單獨計算價值的配套設(shè)施。獨立于房屋之外的建筑物如水塔、圍墻等則不包括。(原因?)

（3）納稅人對原有房屋進行改建、擴建的，要相應(yīng)增加房屋的原值。

這里還有兩個需要注意的特殊問題：

第一，以房產(chǎn)聯(lián)營投資的，房產(chǎn)稅計稅依據(jù)應(yīng)區(qū)別對待：

(1)以房產(chǎn)聯(lián)營投資，共擔經(jīng)營風險的，按房產(chǎn)余值為計稅依據(jù)計征房產(chǎn)稅；

(2)以房產(chǎn)聯(lián)營投資，不承擔經(jīng)營風險，只收取固定收入的，實際是以聯(lián)營名義取得房產(chǎn)租金，因此應(yīng)由出租方按租金收入計征房產(chǎn)稅。

“融資租賃的房產(chǎn)，由承租人自融資租賃合同約定開始日的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。合同未約定開始日的，由承租人自合同簽訂的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。”201*年修改為：在計

征房產(chǎn)稅時以房產(chǎn)原值計算征收，至于租賃期內(nèi)房產(chǎn)稅的納稅人，由當?shù)囟悇?wù)機關(guān)根據(jù)實際情況確定。

（4）房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施的計稅規(guī)定凡是以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會計上是否單獨記賬與核算，都應(yīng)計入房產(chǎn)原值，計征房產(chǎn)稅。

對于更換房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施的，在將其價值計入房產(chǎn)原值時，可以扣減原來相應(yīng)設(shè)備和設(shè)施的價值；對附屬設(shè)備和配套設(shè)施中易損壞、需要經(jīng)常更換的零件，更新后不再計入房產(chǎn)原值。

（5）居民住宅區(qū)內(nèi)業(yè)主共有的經(jīng)營性房產(chǎn)繳納房產(chǎn)稅。

07年開始：居民住宅區(qū)內(nèi)業(yè)主共有的經(jīng)營性房產(chǎn)，由實際經(jīng)營的代管人或使用人繳納房產(chǎn)稅。自營的，從價計征。若沒有房產(chǎn)原值或與其他房產(chǎn)原值不能準確劃分的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定。出租的，租金收入為計稅依據(jù)。

201*年新增：

（6）對按照房產(chǎn)原值計稅的房產(chǎn)，無論會計上如何核算，房產(chǎn)原值均應(yīng)包括地價，包括為取得土地使用權(quán)支付的價款，開發(fā)土地發(fā)生的成本費用等。宗地容積率低于0.5的，按房產(chǎn)建筑面積的2

倍計算土地面積并據(jù)此確定計入房產(chǎn)原值的地價。

如何理解？

除宗地容積率低于0.5的，按房產(chǎn)建筑面積的2倍計算土地面積并據(jù)此確定計入房產(chǎn)原值的地價這種情況外，宗地容積率高于0.5的，一律按照地價全額計入房產(chǎn)原值計征房產(chǎn)稅，包括為取得土地使用權(quán)支付的價款、開發(fā)土地發(fā)生的成本費用等�，F(xiàn)舉例說明：

例如，某工廠有一宗土地，占地26000平方米，支付價款26000萬元，每平方米平均地價1萬元，該宗土地上建筑房屋面積1201*平方米，則該宗地容積率為0.46，因此，計入房產(chǎn)原值的地價為24000萬元（應(yīng)稅房產(chǎn)建筑面積×2×土地單價＝1201*平方米×2×1萬元/平方米＝24000萬元）

假如該工廠這宗土地其他條件不變，占地26000平方米，支付價款26000萬元，每平方米平均地價1萬元，該宗土地上房屋建筑面積50000平方米，該宗地容積率為1.92，則計入房產(chǎn)原值的地價為26000萬元。

該條規(guī)定可以理解為對企業(yè)減輕稅負的利好政策，而非對宗地容積率低于0.5的用地單位的懲罰措施。例如占地面積大而廠房少的工廠、大型堆場、倉儲、物流的企業(yè)等，廠區(qū)空地較多，地價全

額計入房產(chǎn)原值，稅負較高，自201*年12月21日起，對這類“大地小房”的情況，即宗地容積率低于0.5的，允許按照房產(chǎn)建筑面積的2倍計算土地面積并據(jù)此確定計入房產(chǎn)原值的地價，可以測算出這類企業(yè)計算房產(chǎn)稅的地價將小于全部地價款，減輕了房產(chǎn)稅負擔。

2、從租計征租金收入，包括貨幣收入和實務(wù)收入。

如果是以勞務(wù)或其他形式為報酬抵付房租收入的，應(yīng)根據(jù)當?shù)赝�類房產(chǎn)的租金水平，確定標準租金額從租計征。

201*年新增：對出租房產(chǎn)，租賃雙方簽訂的租賃合同約定有免收租金期限的，免收租金期間由產(chǎn)權(quán)所有人按照房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅。

07年判斷題：房產(chǎn)出租時，如果以勞務(wù)為報酬抵付房租收入的，應(yīng)根據(jù)當?shù)赝�類勞�?wù)的平均價格折算為房租收入，據(jù)此計征房產(chǎn)稅。()參考答案：×

答案解析：房屋出租時，如果以勞務(wù)報酬抵付房租收入的，應(yīng)根據(jù)當?shù)赝�類房產(chǎn)的租金水平，確定一個標準租金額從租計征。

08年判斷題：凡以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會計核算中是否單

獨記賬與核算，都應(yīng)計入房產(chǎn)原值，計征房產(chǎn)稅。（）

【參考答案】√

【解析】考核房產(chǎn)稅計稅依據(jù)的具體規(guī)定。201*年多選題：下列各項中，應(yīng)依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅的有（）。

A.融資租賃的房產(chǎn)B.產(chǎn)權(quán)出典的房產(chǎn)

C.無租使用其他單位的房產(chǎn)

D.用于自營的居民住宅區(qū)內(nèi)業(yè)主共有的經(jīng)營性房產(chǎn)

【參考答案】ABCD

（三）應(yīng)納稅額的計算

計稅計稅稅率稅額計算公式方法依據(jù)從價計稅全年應(yīng)納稅額=應(yīng)稅房產(chǎn)原1.2%計征余值值×(1-扣除比例)×1.2%從租房屋12%全年應(yīng)納稅額=租金收入計征租金（4%）×12%（個人為4%）06單項選擇題：某企業(yè)擁有A、B兩棟房產(chǎn)，A棟自用，B棟出租。A、B兩棟房產(chǎn)在201*年1月1日時的原值分別為1200萬元和1000萬元，201*年4月底B棟房產(chǎn)租賃到期。自201*年5月1日

起，該企業(yè)由A棟搬至B棟辦公，同時對A棟房產(chǎn)開始進行大修至年底完工。企業(yè)出租B棟房產(chǎn)的月租金為10萬元，地方政府確定按房產(chǎn)原值減除20％的余值計稅。該企業(yè)當年應(yīng)繳納房產(chǎn)稅（）。

A、15.04萬元B、16.32萬元C、18.24萬元D、22.72萬元答案：A

解析：1200×（1-20%）×1.2%×4/12+1000×（1-20%）×1.2%×8/12+10×4×12%=3.84+6.4+4.8=15.04

注意：大修免稅。

【例題】某企業(yè)201*年1月1日的房產(chǎn)原值為3000萬元，4月1日將其中原值為1000萬元的臨街房出租給某連鎖商店，月租金5萬元。當?shù)卣�府�?guī)定允許按房產(chǎn)原值減除20％后的余值計稅。該企業(yè)當年應(yīng)繳納房產(chǎn)稅（）。（201*年）A.4.8萬元B.24萬元

C.27萬元D.28.8萬元【答案】C

【解析】自身經(jīng)營用房的房產(chǎn)稅按房產(chǎn)余值從價計征，臨街房4月1日才出租，1至3月仍從價計征，自身經(jīng)營用房應(yīng)納房產(chǎn)稅=（3000-1000）×（1-20%）×1.2%+1000×（1-20%）×1.2%÷

12×3=19.2+2.4=21.6萬元；出租的房產(chǎn)按本年租金從租計征=5×9（月）×12%=5.4萬元，企業(yè)當年應(yīng)納房產(chǎn)稅=21.6+5.4=27萬元

【例題】某企業(yè)有一處房產(chǎn)原值1000萬元，201*年7月l日用于投資聯(lián)營(收取固定收入，不承擔聯(lián)營風險)，投資期為5年。已知該企業(yè)當年取得固定收入50萬元，當?shù)卣�府�?guī)定的扣除比例為20%。該企業(yè)201*年應(yīng)繳納房產(chǎn)稅（）。（201*年）

A.6.0萬元B.9.6萬元

C.10.8萬元D.15.6萬元【答案】C

【解析】以房產(chǎn)聯(lián)營投資，不承擔風險，只收取固定收入，應(yīng)由出租方按租金收入計繳房產(chǎn)稅；應(yīng)納房產(chǎn)稅=[1000×（1－20%）×1.2%÷2+50×12%]=4.8+6=10.8萬元

05試題，趙某擁有兩處房產(chǎn)，一處原值60萬元的房產(chǎn)供自己及家人居住，另一處原值20萬元的房產(chǎn)于201*年7月1日出租給王某居住，按市場價每月取得租金收入1200元，趙某當年應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅為()。

A.288元B.576元

C.840元D.864元

答案：A

解析：個人所有非營業(yè)用房免征房產(chǎn)稅，原值60萬元的房產(chǎn)供自己及家人居住的用房是免房產(chǎn)稅的，另外一處，也只就其出租期間繳納房產(chǎn)稅；出租后仍用于居住的，減按4％稅率征收。應(yīng)繳納房產(chǎn)稅＝1200×4％×6＝288(元)

例題：某企業(yè)201*年1月1日將房屋出租，年租金5萬，租期2年，一次收取租金10萬元。請問201*年房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)是多少？

答：用當年租金5萬元。

思考：個人出租住房可能涉及哪些稅種？

應(yīng)該繳納：營業(yè)稅（5%、3%）、城建稅、教育費附加、房產(chǎn)稅（12%、4%）、印花稅、個人所得稅（20%、10%）。

免征城鎮(zhèn)土地使用稅。201*年單選題：某公司201*年購進一處房產(chǎn)，201*年5月1日用于投資聯(lián)營（收取固定收入，不承擔聯(lián)營風險），投資期3年，當年取得固定收入l60萬元。該房產(chǎn)原值3000萬元，當?shù)卣�府�?guī)定的減除幅度為30%，該公司201*年應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅為（）。

A.21.2萬元B.27.6萬元C.29.7萬元D.44.4萬元

【參考答案】B

【答案解析】160×12%+3000×（1-30%）×4/12×1.2%＝27.6（萬元）

四、稅收優(yōu)惠（熟悉）

優(yōu)惠有三個層次：1、房產(chǎn)稅條例規(guī)定；2、財政部批準；3、省級人民政府特準。

（一）國家機關(guān)、人民團體、軍隊自用的房產(chǎn)稅免征房產(chǎn)稅。但上述免稅單位的出租房產(chǎn)以及非自身業(yè)務(wù)使用的生產(chǎn)、營業(yè)用房，不屬于免稅范圍�！纠�題】某省政府機關(guān)有辦公用房一幢，房產(chǎn)價值5000萬元。201*年將其中的1/4對外出租，取得租金收入100萬元。已知該省統(tǒng)一規(guī)定計算房產(chǎn)余值時的減除幅度為20%，該政府機關(guān)當年應(yīng)納的房產(chǎn)稅為（）。

A.12萬元B.36萬元

C.48萬元D.60萬元答案：A

（二）由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位，如學(xué)校、醫(yī)療衛(wèi)生單位、托兒所、幼兒園、敬老院、文化、體育、藝術(shù)這些實行全額或差額預(yù)算管理的事業(yè)單位所有的，本身業(yè)務(wù)范圍內(nèi)使用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。

（三）宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)

免征房產(chǎn)稅。

上述三點同土地使用稅的優(yōu)惠。

（四）個人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。（五）中國人民銀行總行(含國家外匯管理局)所屬分支機構(gòu)自用的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅（六）經(jīng)財政部批準免稅的其他房產(chǎn)。1.損壞不堪使用的房屋和危險房屋，經(jīng)有關(guān)部門鑒定，在停止使用后，可免征房產(chǎn)稅。

2.納稅人因房屋大修導(dǎo)致連續(xù)停用半年以上的，在房屋大修期間免征房產(chǎn)稅，免征稅額由納稅人在申報繳納房產(chǎn)稅時自行計算扣除。規(guī)定大修期間不必申請即可免稅，但需提供相關(guān)資料。3.在基建工地為基建工地服務(wù)的各種工棚，材料、休息棚和辦公室、食堂、茶爐房、汽車房等臨時性房屋，在施工期間，一律免征房產(chǎn)稅。但工程結(jié)束后，施工企業(yè)將這種臨時性房屋交還或估價轉(zhuǎn)讓給基建單位的，應(yīng)從基建單位接收的次月起，照章納稅。

07年單選題：某企業(yè)201*年2月委托一施工單位新建廠房，9月對建成的廠房辦理驗收手續(xù)，同時接管基建工地上價值100萬元的材料棚，一并轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，原值合計1100萬元。該企業(yè)所在省規(guī)定的房產(chǎn)余值扣除比例為30%。201*年企業(yè)該

項固定資產(chǎn)應(yīng)繳納房產(chǎn)稅()

A.2.1萬元B.2.31萬元C.2.8萬元D.3.08萬元參考答案：B

答案解析：應(yīng)納房產(chǎn)稅=1100×(1-30%)×1.2%×3/12=2.31(萬元)

施工企業(yè)將材料棚交還或估價轉(zhuǎn)讓給基建單位的，應(yīng)從基建單位接受的次月起照章納稅;納稅人委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋，從辦理驗收手續(xù)之次月起繳納房產(chǎn)稅。

4.地下人防設(shè)施暫不征收房產(chǎn)稅。

5.對非營利性醫(yī)療機構(gòu)、疾病控制機構(gòu)和婦幼保健機構(gòu)等衛(wèi)生機構(gòu)自用的房產(chǎn)免稅。6.老年服務(wù)機構(gòu)自用的房產(chǎn)。

7.從201*年1月1日起，對按照政府規(guī)定價格出租的公有住房和廉租住房，包括企業(yè)和自收自支事業(yè)單位向職工出租的單位自有住房，房管部門向居民出租的公有住房，落實私房政策中帶戶發(fā)還產(chǎn)權(quán)并以政府規(guī)定租金標準向居民出租的私有住房等，暫免征收房產(chǎn)稅。

8、對郵政部門坐落在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)的房產(chǎn)，應(yīng)當依法征收房產(chǎn)稅。范圍外的不征收房產(chǎn)稅。

9.向居民供熱并收取采暖費的供熱企業(yè)暫免征收房產(chǎn)稅的規(guī)定

08年單選：某供熱企業(yè)201*年擁有的生產(chǎn)用房原值5000萬元，全年取得供熱總收入2500萬元，其中直接向居民供熱的收入800萬元。企業(yè)所在省規(guī)定計算房產(chǎn)余值的扣除比例為30%，該企業(yè)201*年應(yīng)繳納房產(chǎn)稅()

A.13.44萬元B.28.56萬元C.42萬元D.60萬元【參考答案】B

【解析】對于兼營供熱的企業(yè)，可按向居民供熱收取的收入占其生產(chǎn)經(jīng)營總收入的比例劃分征免稅界限。

該企業(yè)應(yīng)納房產(chǎn)稅=5000×（1-30%）×1.2%×（2500-800）÷2500=28.56（萬元）

09單選：某供熱企業(yè)201*年度擁有生產(chǎn)用房原值3000萬元，當年取得供熱收入201*萬元，某中直接向居民供熱的收入500萬元，房產(chǎn)所在地規(guī)定計算房產(chǎn)余值的扣除比例為20%。該企業(yè)201*年應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅為（）。

A.7.2萬元B.21.6萬元C.27萬元D.28.8萬元【答案】B

【解析】本題考核房產(chǎn)稅的計算。向居民供熱的收入部分的房產(chǎn)稅可以免稅，應(yīng)納稅的房產(chǎn)稅=3000×（1-20%）×1.2%×1500/201*=21.6（萬元）。

09多選：下列各項中，符合房稅法有關(guān)規(guī)定的有（）

A.對按政府規(guī)定價格出租的公有住房和廉租住房，暫免征收房產(chǎn)稅

B.損壞不堪使用的房屋和危險房屋，經(jīng)有關(guān)部門鑒定，在停止使用后免征房產(chǎn)稅

C.在基建工地為基建工地服務(wù)的各種工棚等臨時性房屋，在施工期間免征房產(chǎn)稅

D.因房屋大修導(dǎo)致連續(xù)停用半年以上的，經(jīng)向稅務(wù)部門申報，在房屋大修期間免征房產(chǎn)稅

【答案】ABCD

【例題】下列各項中，應(yīng)當征收房產(chǎn)稅的是（）。（201*年）

A.行政機關(guān)所屬的招待所使用的房產(chǎn)

B.自收自支事業(yè)單位向職工出租的單位自有房屋

C.施工期間施工企業(yè)在基建工地搭建的臨時辦公用房

D.郵政部門坐落在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)以外的房產(chǎn)

【答案】A

【例題】應(yīng)稅房產(chǎn)大修停用半年以上的，經(jīng)納稅人申請，稅務(wù)機關(guān)審核，在大修期間免征房產(chǎn)稅。（）（201*年）【答案】√201*年新增：

10、對在一個年度內(nèi)月平均實際安置殘疾人就業(yè)人數(shù)占單位在職職工總數(shù)的比例高于25%（含25%）且實際安置殘疾人高于10人（含10人），可減征或者免征該年度城鎮(zhèn)土地使用稅。具體減免稅比例及管理辦法由省、自治區(qū)、直轄市財稅主管部門確定。

五、征收管理（熟悉）（一）納稅義務(wù)發(fā)生時間

納稅人將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營，從生產(chǎn)經(jīng)營之月起，繳納房產(chǎn)稅。其余均從次月起繳納。

09年起，納稅人因房產(chǎn)的實物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化而依法終止房產(chǎn)稅納稅義務(wù)的，其應(yīng)納稅款的計算應(yīng)截止到房產(chǎn)的實物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化的當月末。

08年多選題：下列各項中，符合房產(chǎn)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間規(guī)定的有（）

A.納稅人購置新建商品房，自房屋交付使用之

次月起繳納房產(chǎn)稅

B.納稅人委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋，自建成之次月起繳納房產(chǎn)稅

C.納稅人將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營，自生產(chǎn)經(jīng)營之次月起繳納房產(chǎn)稅

D.納稅人購置存量房，自房地產(chǎn)權(quán)屬登記機關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起繳納房產(chǎn)稅

【參考答案】AD

【解析】納稅人委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋，從辦理驗收手續(xù)之次月起繳納房產(chǎn)稅；納稅人將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營，從生產(chǎn)經(jīng)營之月起繳納房產(chǎn)稅。

07年多選題：下列各項中，符合房產(chǎn)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間規(guī)定的有()。

A.將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營，從生產(chǎn)經(jīng)營之次月起繳納房產(chǎn)稅

B.委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋，從辦理驗收手續(xù)之次月起繳納房產(chǎn)稅

C.購置存量房，自權(quán)屬登記機關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起繳納房產(chǎn)稅

D.購置新建商品房，自權(quán)屬登記機關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起繳納房產(chǎn)稅

參考答案：BC

答案解析：選項A應(yīng)當是從生產(chǎn)經(jīng)營之月起繳納房產(chǎn)稅;選項D應(yīng)該是房屋交付使用之次月起繳納房產(chǎn)稅。

（二）納稅期限按年度納稅，同土地使用稅

從價征收時每年計算繳納一次

從租計征時按照權(quán)責發(fā)生制原則確認該年度的租金為計稅依據(jù)。注意：不一定等于實際收取的租金。

（三）納稅地點房產(chǎn)所在地【例題】201*年考題

某企業(yè)201*年度共計擁有土地65000平方米，其中子弟學(xué)校占地3000平方米、幼兒園占地1200平方米、企業(yè)內(nèi)部綠化占地201*平方米。201*年度的上半年企業(yè)共有房產(chǎn)原值4000萬元，7月1日起企業(yè)將原值200萬元、占地面積400平方米的一棟倉庫出租給某商場存放貨物，租期1年，每月租金收入1.5萬元。8月10日對委托施工單位建設(shè)的生產(chǎn)車間辦理驗收手續(xù)，由在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)原值500萬元。

(城鎮(zhèn)土地使用稅4元/平方米；房產(chǎn)稅計算余值的扣除比例20%)要求：

(1)計算該企業(yè)201*年應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅。

(2)計算該企業(yè)201*年應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅�！敬鸢浮�

(1)201*年應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅：(65000-3000-1200)×4＝243200(元)(2)201*年應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅：經(jīng)營自用房產(chǎn)應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅：

(4000-200)×(1-20％)×1.2％＝36.48(萬元)200×(1-20％)×1.2％÷12×6＝0.96(萬元)或4000×(1-20％)×1.2％-200×(1-20％)×1.2％×50％＝37.44(萬元)出租房產(chǎn)應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅：1.5×6×12％＝1.08(萬元)

在建工程轉(zhuǎn)入房產(chǎn)應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅：

500×(1-20％)×1.2％÷12×4＝1.6(萬元)201*年應(yīng)繳納房產(chǎn)稅＝36.48＋0.96＋1.08＋1.6＝40.12(萬元)

第二節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅法本章常見考點：該稅種的稅收優(yōu)惠、稅額計算；與房產(chǎn)稅、所得稅稅種混合出主觀題。

學(xué)習(xí)本章首先要掌握城鎮(zhèn)土地使用稅的特點：

1.城鎮(zhèn)土地使用稅屬資源稅類。

其開征的主要目的是有償利用土地資源，提高土地效益；另外我國還開征耕地占用稅。

2.城鎮(zhèn)土地使用稅是費用稅。

納稅人繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅計入管理費用，在企業(yè)所得稅前扣除影響企業(yè)所得稅。

一、基本原理

（一）概念：城鎮(zhèn)土地使用稅是以城鎮(zhèn)土地為征稅對象，對擁有土地使用權(quán)的單位和個人征收的一種稅。

（二）特點：征稅對象是國有土地、征稅范圍廣、實行差別幅度稅額

二、納稅義務(wù)人與征稅范圍（一）納稅義務(wù)人

城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅義務(wù)人，是使用城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)土地的單位和個人，（含各種所有制、內(nèi)外資等）具體有幾類。

1.擁有土地使用權(quán)的單位和個人是納稅人。2.擁有土地使用權(quán)的單位和個人不在土地所在地的，其土地的實際使用人和代管人為納稅人。3.土地使用權(quán)未確定的或權(quán)屬糾紛未解決的，其實際使用人為納稅人；

4.土地使用權(quán)共有的，共有各方都是納稅人，由共有各方分別納稅

例如：幾個單位共有一塊土地使用權(quán)，一方占60％，另兩方各占20％，如果算出的稅額為100萬，則分別按60、20、20的數(shù)額負擔土地使用稅。（二）征稅范圍（對照房產(chǎn)稅內(nèi)容學(xué)習(xí)）1、征收范圍城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的國家所有、集體所有的土地。2、不包括農(nóng)村的土地。

思考：集體所有的土地均不要繳納土地使用稅對嗎？

答：錯。如上述征稅范圍中城市的土地包括市區(qū)和郊區(qū)的土地。其中郊區(qū)的土地除由法律規(guī)定屬于國家所有的以外，屬于集體所有。09年起，公園、名勝古跡的索道公司經(jīng)營用地，應(yīng)按規(guī)定繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

三、稅率、計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計算（熟悉）（一）稅率適用地區(qū)幅度差別定額稅率注意落后和發(fā)達地區(qū)的浮動規(guī)定。落后地區(qū)可以降低30%，發(fā)達地區(qū)沒有規(guī)定上限，但要報財政部批準（注意，不是國家稅務(wù)總局）

例題：經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準，經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)土地使用稅的適用稅額標準可以適

當提高，但提高額不得超過暫行條例規(guī)定最高稅額的30％（）（201*年考題）答案：錯誤

06判斷題：經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準，經(jīng)濟落后地區(qū)城鎮(zhèn)土地使用稅的適用稅額可以適當降低，但降低額不得超過《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》規(guī)定最低稅額的20％。（）

答案：錯誤

（二）計稅依據(jù)：納稅人實際占用的土地面積

納稅人實際占用的土地面積按下列辦法確定：1、凡有由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的單位組織測定土地面積的，以測定的面積為準。2、尚未組織測量，但納稅人持有政府部門核發(fā)的土地使用證書的，以證書確認的土地面積為準。3、尚未核發(fā)土地使用證書的，應(yīng)由納稅人申報土地面積，據(jù)以納稅，待核發(fā)土地使用證以后再作調(diào)整。

注意：稅務(wù)機關(guān)不能核定納稅人實際使用的土地面積。

（三）應(yīng)納稅額的計算

全年應(yīng)納稅額＝實際占用應(yīng)稅土地面積（平方

米）×適用稅率

例題：某城市的一家公司，實際占地23000平方米。由于經(jīng)營規(guī)模擴大，年初該公司又受讓了尚未辦理土地使用證的土地3000平方米，公司按其當年開發(fā)使用的201*平方米土地面積進行申報納稅，以上土地均適用每平方米2元的城鎮(zhèn)土地使用稅稅率。該公司當年應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅為（）。

A.46000元B.48000元

C.50000元D.5201*元【答案】C

應(yīng)納稅額＝（23000＋201*）×2＝50000元。

例題：甲企業(yè)（國有企業(yè)）生產(chǎn)經(jīng)營用地分布于A、B、C三個地域，A的土地使用權(quán)屬于甲企業(yè)，面積10000平方米，其中幼兒園占地1000平方米，廠區(qū)綠化占地201*平方米；B的土地使用權(quán)屬甲企業(yè)與乙企業(yè)共同擁有，面積5000平方米，實際使用面積各半；C面積3000平方米，甲企業(yè)一直使用但土地使用權(quán)未確定。假設(shè)A、B、C的城鎮(zhèn)土地使用稅的單位稅額為每平方米5元，甲企業(yè)全年應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅（）

A、57500元B、62500元

C、72500元D、85000元答案：C

解析：甲在A地的10000平方米中，幼兒園占地1000平方米可免，但廠區(qū)綠化占地不免；B的土地使用權(quán)中，甲應(yīng)負擔一半；C地甲作為使用者納稅

（10000－1000＋5000/2＋3000）×5

＝14500×5＝72500四、稅收優(yōu)惠（熟悉）

掌握普遍性的優(yōu)惠規(guī)定，注意優(yōu)惠的兩個層次。

（一）法定免繳土地使用稅的優(yōu)惠

1、國家機關(guān)、人民團體、軍隊自用的土地。201*年單選：某人民團體A、B兩棟辦公樓，A棟占地3000平方米，B占地1000平方米。201*年3月30日至12月31日該團體將B棟出租。當?shù)爻擎?zhèn)土地使用稅的稅率為每平方米15元，該團體201*年應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅()

A.3750元B.11250元C.12500元D.15000元【參考答案】B

【解析】人民團體自用的A辦公樓免稅，出租的在租期內(nèi)納稅：

應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅

=1000×15×9÷12=11250（元）

2、由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用的土地。

3、宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地。4、市政街道、廣場、綠化地帶等公共用地。5、直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地。

6、經(jīng)批準開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的月份起免繳土地使用稅5年至10年。

7、對非營利性醫(yī)療機構(gòu)免稅。對營利性醫(yī)療機構(gòu)自用的土地自201*年起免征城鎮(zhèn)土地使用稅3年。

8、企業(yè)辦的學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園，其用地能與企業(yè)其他用地明確區(qū)分的，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

9、免稅單位無償使用納稅單位的土地（如公安、海關(guān)等單位使用鐵路、民航等單位的土地），免征城鎮(zhèn)土地使用稅。納稅單位與免稅單位共同使用、共有使用權(quán)土地上的多層建筑，對納稅單位可按其占用的建筑面積占建筑總面積的比例計征城鎮(zhèn)土地使用稅。

例題：某公司與政府機關(guān)共同使用一幢共有土地使用權(quán)的建筑物，該建筑物占用土地面積201*平方米，建筑面積10000平方米，公司與機關(guān)占用

比例為4：1，該公司所在城市土地使用稅單位稅額為5元/每平方米。該公司應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅為（）元。（201*年考題）

A0B201*

C8000D10000答案：C

解析：201*/（4＋1）×4×5＝8000

例題：下例各項中，可以免交城鎮(zhèn)土地使用稅的有（）

A.財政撥付事業(yè)經(jīng)費的食堂用地B.名勝古跡所設(shè)立的照相館用地C.公園內(nèi)設(shè)立的影劇院用地D.宗教寺廟人員的生活用地答案：AD

解析：只有自用地才能免，其他經(jīng)營用地不能免。

10、對行使用國家行政管理職能的中國人民銀行總行（含國家外匯管理局）所屬分支機構(gòu)自用的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

11、為了體現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)政策，支持重點產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，對石油、電力、煤炭等能源用地，民用港口、鐵路等交通用地和水利設(shè)施用地，三線調(diào)整企業(yè)、鹽業(yè)、采石場、郵電等一些特殊用地劃分了征

免稅界限和給予政策性減免稅照顧。具體規(guī)定如下：

（2）對企業(yè)廠區(qū)以外的公共綠化用地和向社會開放的公園用地，暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅。（12）在城鎮(zhèn)土地使用稅征收范圍內(nèi)，利用林場土地興建度假村等休閑娛樂場所的，其經(jīng)營、辦公和生活用地，應(yīng)按規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅。

（15）在城鎮(zhèn)土地使用稅征收范圍內(nèi)經(jīng)營采摘、觀光農(nóng)業(yè)的單位和個人，其直接用于采摘、觀光的種植、養(yǎng)殖、飼養(yǎng)的土地，免稅。

（16）核電站：核島、常規(guī)島、輔助廠房和通訊設(shè)施用地，生活、辦公用地征稅，其余免稅。核電站應(yīng)稅土地在基建期內(nèi)減半征收城鎮(zhèn)土地使用稅。

09單選：某鹽場201*年度占地201*00平方米，其中辦公樓占地201*0平方米，鹽場內(nèi)部綠化占地50000平方米，鹽場附屬幼兒園占地10000平方米，鹽灘占地1201*0平方米。鹽場所在地城鎮(zhèn)土地使用稅單位稅額每平方米0.7元。該鹽場201*年應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅為（）。

A.14000元B.49000元C.56000元D.140000元【答案】B

【解析】本題考核城鎮(zhèn)土地使用稅的計算。企業(yè)內(nèi)部的幼兒園和鹽場的鹽灘占地免征城鎮(zhèn)土地使用稅，（201*00-10000-1201*0）×0.7=49000元。

201*年單選：甲企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營用地分布于某市的三個地域，第一塊土地的土地使用權(quán)屬于某免稅單位，面積6000平方米；第二塊土地的土地使用權(quán)屬于甲企業(yè)，面積30000平方米，其中企業(yè)辦學(xué)校5000平方米，醫(yī)院3000平方米；第三塊土地的土地使用權(quán)屬于甲企業(yè)與乙企業(yè)共同擁有，面積10000平方米，實際使用面積各50%.假定甲企業(yè)所在地城鎮(zhèn)土地使用稅單位稅額每平方米8元，則甲企業(yè)全年應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅為（）。

A.216000元B.224000元C.264000元D.328000元【參考答案】C

【答案解析】企業(yè)辦的學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園，其用地能與企業(yè)其他用地明確區(qū)分的，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。土地使用權(quán)共有的，共有各方都是納稅人。

城鎮(zhèn)土地使用稅稅額=6000×8+（30000-5000-3000）×8+10000×50%×8=264000（元）

（二）由省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定

的減免稅項目（減免稅權(quán)在地方，各地政策不一致）

1、個人所有居住房屋及院落用地。3、免稅單位職工家屬的宿舍用地。

5、集體和個人辦的各類學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園用地。

11、企業(yè)搬遷后原場地不使用的、企業(yè)范圍內(nèi)荒山等尚未利用的土地。201*年多選：下列各項中，屬于法定免征城鎮(zhèn)土地使用稅的有（）。

A.鹽礦的礦井用地

B.工業(yè)企業(yè)倉庫用地C.危險品倉庫用地D.機場場內(nèi)道路用地【參考答案】AD

【解析】工業(yè)企業(yè)倉庫用地應(yīng)當正常納稅。對于各類危險品倉庫、廠房所需的防火、防爆、防毒等安全防范用地，可由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定，暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅。

【例題】下列各項中，城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例直接規(guī)定的免稅項目是（）。

A.個人所有的居住房屋及院落用地B.宗教寺廟自用的土地

C.民政部門舉辦的安置殘疾人占一定比例的福利工廠用地

D.個人辦的托兒所和幼兒園（1998年考題，分值1分）【答案】B

05多選題：下列各項中，可由省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定減免城鎮(zhèn)土地使用稅的有()。A.免稅單位職工家屬的宿舍用地B.集體和個人辦的各類學(xué)校用地C.個人所有的居住房屋及院落用地D.免稅單位無償使用納稅單位的土地

答案：ABC

解析：免稅單位無償使用納稅單位的土地是暫行條例規(guī)定的免稅范圍。

15、向居民供熱并向居民收取采暖費的供熱企業(yè)暫免征收土地使用稅。

06單項選擇題：某供熱企業(yè)占地面積80000平方米，其中廠房63000平方米（有一間3000平方米的車間無償提供給公安消防隊使用），行政辦公樓5000平方米，廠辦子弟學(xué)校5000平方米，廠辦招待所201*平方米，廠辦醫(yī)院和幼兒園各1000平方米，廠區(qū)內(nèi)綠化用地3000平方米；201*年度該企業(yè)取得供熱總收入5000萬元，其中201*萬元

為向居民供熱取得的收入。城鎮(zhèn)土地使用稅單位稅額每平方米3元，該企業(yè)201*年度應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅（）。

A、8.4萬元B、12.6萬元C、14.4萬元D、24萬元答案：B解析：

[63000-3000+5000+201*+3000]*3*（1-201*/5000）

=12.6注意：3000平方米的車間無償提供給公安消防隊使用，廠辦子弟學(xué)校5000平方米，廠辦醫(yī)院和幼兒園各1000平方米，均免稅。其余按照收入比例劃分征稅。

201*年多選：下列關(guān)于城鎮(zhèn)土地使用稅的表述中，正確的有（）。

A.城鎮(zhèn)土地使用稅采用有幅度的差別稅額，每個幅度稅額的差距為20倍

B.經(jīng)批準開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的月份起免繳城鎮(zhèn)土地使用稅l0年至20年

C.對在城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍內(nèi)單獨建造的地下建筑用地，暫按應(yīng)征稅款的50%征收城鎮(zhèn)土

地使用稅

D.經(jīng)濟落后地區(qū)，城鎮(zhèn)土地使用稅的適用稅額標準可適當降低，但降低額不得超過規(guī)定最低稅額的30%

【參考答案】ACD

【答案解析】經(jīng)批準開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的月份起免繳土地使用稅5年至10年。

06多項選擇題：下列各項中，按稅法規(guī)定免征城鎮(zhèn)土地使用稅的有（）。

A、寺廟內(nèi)宗教人員的宿舍用地B、國家機關(guān)職工家屬的宿舍用地C、個人所有的居住房屋及院落用地

D、國有油田職工和家屬居住的簡易房屋

答案：AD

201*年計算題：位于建制鎮(zhèn)的某公司主要經(jīng)營農(nóng)產(chǎn)品采摘、銷售、觀光業(yè)務(wù)，公司占地3萬平方米，其中采摘、觀光的種植用地2．5萬平方米，職工宿舍和辦公用地0．5萬平方米；房產(chǎn)原值300萬元。公司201*年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

（1）全年取得旅游觀光業(yè)務(wù)收入150萬元，農(nóng)產(chǎn)品零售收入180萬元；

（2）6月30日簽訂房屋租賃合同一份，將價

值50萬元的辦公室從7月1日起出租給他人使用，租期12個月，月租0．2萬元，每月收租金1次；

（3）8月與保險公司簽訂農(nóng)業(yè)保險合同一份，支付保險費3萬元；

（4）9月與租賃公司簽訂融資租賃合同一份，租賃價值30萬元的鮮果揀選機一臺，租期5年，租金共計40萬元，每年支付8萬元。

（其他相關(guān)資料：①適用城鎮(zhèn)土地使用稅稅率每平方米5元；②公司所在省規(guī)定計算房產(chǎn)余值的扣除比例為30%；③金額以元以為單位計算。）

要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數(shù)；【答案及解析】

（1）公司201*年應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅；（2）公司201*年應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅；（3）公司201*年應(yīng)繳納的營業(yè)稅；（4）公司201*年應(yīng)繳納的印花稅；

（5）公司201*年應(yīng)繳納的城市維護建設(shè)稅和教育費附加。

（1）應(yīng)納城建土地使用稅:=（3-2.5）×5×10000=25000（元）（2）應(yīng)納房產(chǎn)稅

=(300-50)×(1-30%)×10000+0.2×6×12%×

10000+50×(1-30%)×6/12×1.2%=24540（元）注意從價計稅與從租計稅的時間劃分以及萬元與元的換算。（3）應(yīng)納營業(yè)稅

=(150+0.2×6)×5%×10000=75600（元）（4）應(yīng)納印花稅=0.2×12×1‰×10000+40×0.05‰×10000=24+20=44（元）融資租賃合同按照借款合同貼花。印花稅按照合同整體金額計算繳納。

（5）應(yīng)納城建稅和教育附加=75600×（5%+3%）=6048（元）

六、征收管理

（一）納稅期限按年度納稅。

每年繳納一次。實際使用不滿一年的，按比例計算。

（二）納稅義務(wù)發(fā)生時間

1、納稅人新征用的耕地，自批準征用之日起滿一年時開始繳納土地使用稅；

2、其余都是從次月起繳納，如購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起計征城鎮(zhèn)土地使用稅；購置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起計征城鎮(zhèn)土地使用稅；出租、出借房產(chǎn)，自交

付出租、出借房產(chǎn)之次月起計征城鎮(zhèn)土地使用稅；房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用、出租、出借本企業(yè)建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起計征城鎮(zhèn)土地使用稅；納稅人新征用的非耕地，自批準征用次月起繳納土地使用稅。

以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的，應(yīng)由受讓方從合同約定交付土地的次月起繳納土地使用稅，合同未約定交付時間的，從合同簽訂的次月起繳納土地使用稅。

09年起，納稅人因土地的權(quán)利發(fā)生變化而依法終止城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)的，其應(yīng)納稅款的計算應(yīng)截止到土地權(quán)利發(fā)生變化的當月末。

05單選題：新征用耕地應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時間是()。

A.自批準征用之日起滿3個月B.自批準征用之日起滿6個月

C.自批準征用之日起滿1年D.自批準征用之日起滿2年答案：C

解析：納稅人新征用的耕地，自批準征用之日起滿一年時開始繳納土地使用稅；納稅人新征用的非耕地，自批準征用次月起繳納土地使用稅。

09多選：下列各項中，符合城鎮(zhèn)土地使用稅有

關(guān)納稅義務(wù)發(fā)生時間規(guī)定的有（）

A.納稅人新征用的耕地，自批準征用之月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅

B.納稅人出租房產(chǎn)，自交付出租房產(chǎn)之次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅

C.納稅人新征用的非耕地，自批準征用之月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅

D.納稅人購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅

【答案】BD

【解析】本題考核城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間。征用的耕地，自批準征用之日起滿1年時開始繳納土地使用稅，因此選項A不正確；納稅人購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

（三）納稅地點和征收機構(gòu)：土地所在地，地方稅務(wù)機關(guān)征收。

07判斷題：納稅人在全國范圍內(nèi)跨省、自治區(qū)、直轄市使用的土地，其城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅地點由國家稅務(wù)總局確定。()

參考答案：×答案解析：納稅人在全國范圍內(nèi)跨省、自治區(qū)、直轄市使用的土地，其城鎮(zhèn)土地使用稅分別向土地

所在地的稅務(wù)機關(guān)繳納。

第三節(jié)耕地占用稅法一、基本原理

（一）概念：是對占用耕地建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個人，就其實際占用的耕地面積征收的一種稅，屬于對特定土地資源占用課稅。

（二）特點：

1、兼具資源稅和特定行為稅的性質(zhì)2、采用地區(qū)差別稅率

3、在耕地占用環(huán)節(jié)一次性課征

4、稅收收入專用于耕地開發(fā)與改良二、納稅義務(wù)人與征稅范圍（一）納稅義務(wù)人

占用耕地建房或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位或者個人，為耕地占用稅的納稅人。

所稱單位，包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)以及其他企業(yè)和事業(yè)單位、社會團體、國家機關(guān)、部隊以及其他單位；所稱個人，包括個體工商戶以及其他個人。

（二）征稅范圍

包括納稅人為建房或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)而占

用的國家所有和集體所有的耕地。

1、“耕地”是指種植農(nóng)業(yè)作物的土地；

2、占用魚塘及其他農(nóng)用土地建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)，也視同占用耕地，必須依法征收耕地占用稅。

3、在占用之前三年內(nèi)屬于上述范圍的耕地或農(nóng)用土地，也視為耕地。

【例題多選題】下列各項中，屬于耕地占用稅征稅范圍的有（）。A.占用菜地開發(fā)花圃

B.占用2年前的農(nóng)用土地建造住宅區(qū)C.占用耕地開發(fā)食品加工廠

D.占用養(yǎng)殖的灘涂修建飛機場跑道【答案】BCD

三、稅率、計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計算（一）稅率：地區(qū)差別定額稅率

1、人均耕地不超過1畝的地區(qū)（以縣級行政區(qū)域為單位，下同），每平方米為10元至50元；

2、人均耕地超過1畝但不超過2畝的地區(qū)，每平方米為8元至40元；

3、人均耕地超過2畝但不超過3畝的地區(qū)，每平方米為6元至30元；

4、人均耕地超過3畝的地區(qū)，每平方米為5

元至25元。

經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)和經(jīng)濟發(fā)達且人均耕地特別少的地區(qū)，適用稅額可以適當提高，但是提高的部分最高不得超過規(guī)定的當?shù)剡m用稅額的50%。

201*年單選：經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)和經(jīng)濟發(fā)達、人均耕地特別少的地區(qū)，耕地占用稅的適用稅額可以適當提高，但提高幅度最多不得超過規(guī)定稅額的一定比例。這一比例是（）。

A.20%B.30%C.50%D.100%【參考答案】C

【答案解析】經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)和經(jīng)濟發(fā)達、人均耕地特別少的地區(qū)，耕地占用稅的適用稅額可以適當提高，但最多不得超過規(guī)定稅額的50%.

（二）計稅依據(jù)：以納稅人實際占用的耕地面積

實際占用的耕地面積，包括經(jīng)批準占用的耕地面積和未經(jīng)批準占用的耕地面積

占用魚塘及其他農(nóng)用土地建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)，視同占用耕地，繳納耕地占用稅。

（三）稅額計算

應(yīng)納稅額=實際占用耕地面積適用定額稅

率

四、稅收優(yōu)惠和征收管理(一)免征耕地占用稅1、軍事設(shè)施占用耕地；

2、學(xué)校、幼兒園、養(yǎng)老院、醫(yī)院占用耕地。（二）減征耕地占用稅

1、鐵路線路、公路線路、飛機場跑道、停機坪、港口、航道占用耕地，減按每平方米2元的稅額征收耕地占用稅。

根據(jù)實際需要，國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門商國務(wù)院有關(guān)部門并報國務(wù)院批準后，可以對前款規(guī)定的情形免征或者減征耕地占用稅。

2、農(nóng)村居民占用耕地新建住宅，按照當?shù)剡m用稅額減半征收耕地占用稅。

農(nóng)村烈士家屬、殘疾軍人、鰥寡孤獨以及革命老根據(jù)地、少數(shù)民族聚居區(qū)和邊遠貧困山區(qū)生活困難的農(nóng)村居民，在規(guī)定用地標準以內(nèi)新建住宅繳納耕地占用稅確有困難的，經(jīng)所在地鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）人民政府審核，報經(jīng)縣級人民政府批準后，可以免征或者減征耕地占用稅。

免征或者減征耕地占用稅后，納稅人改變原占地用途，不再屬于免征或者減征耕地占用稅情形的，應(yīng)當按照當?shù)剡m用稅額補繳耕地占用稅。

例題：下列各項中，減半征收耕地占用稅的是（）。

A.納稅人臨時占用耕地B.軍事設(shè)施占用耕地

C.農(nóng)村居民占用耕地新建住宅D.公路線路占用耕地【答案】C

【解析】納稅人臨時占用耕地，應(yīng)當繳納耕地占用稅,A選項不正確。軍事設(shè)施占用耕地，免征耕地占用稅；鐵路線路、公路線路等占用耕地，減征耕地占用稅。農(nóng)村居民占用耕地新建住宅，按照當?shù)剡m用稅額減半征收耕地占用稅。

09單選：下列各項中，可以按照當?shù)剡m用稅額減半征收耕地占用的是（）。

A.供電部門占用耕地新建變電站B.農(nóng)村居民占用耕地新建住宅

C.市政部門占用耕地新建自來水廠D.國家機關(guān)占用耕地新建辦公樓【答案】B

09多選：下列各項中,應(yīng)征收耕地占用稅的有（）

A.鐵路線路占用耕地B.學(xué)校占用耕地

C.公路線路占用耕地D.軍事設(shè)施占用耕地【答案】AC

【解析】本題考核耕地占用稅的有關(guān)規(guī)定。學(xué)校和軍事設(shè)施占用的耕地免征耕地占用稅。

五、征收管理

1、耕地占用稅由地方稅務(wù)機關(guān)負責征收。2、土地管理部門在通知單位或者個人辦理占用耕地手續(xù)時，應(yīng)當同時通知耕地所在地同級地方稅務(wù)機關(guān)。獲準占用耕地的單位或者個人應(yīng)當在收到土地管理部門的通知之日起30日內(nèi)繳納耕地占用稅。土地管理部門憑耕地占用稅完稅憑證或者免稅憑證和其他有關(guān)文件發(fā)放建設(shè)用地批準書。

3、納稅人臨時占用耕地，應(yīng)當依照本條例的規(guī)定繳納耕地占用稅。納稅人在批準臨時占用耕地的期限內(nèi)恢復(fù)所占用耕地原狀的，全額退還已經(jīng)繳納的耕地占用稅。

4、占用林地、牧草地、農(nóng)田水利用地、養(yǎng)殖水面以及漁業(yè)水域灘涂等其他農(nóng)用地建房或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的，比照本條例的規(guī)定征收耕地占用稅。

5、建設(shè)直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的生產(chǎn)設(shè)施占用前款規(guī)定的農(nóng)用地的，不征收耕地占用稅。

201*年多選題：下列關(guān)于耕地占用稅的表述中，正確的有（）。

A.建設(shè)直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的生產(chǎn)設(shè)施而占用農(nóng)用地的，不征收耕地占用稅

B.獲準占用耕地的單位或者個人，應(yīng)當在收到土地管理部門的通知之日起60日內(nèi)繳納耕地占用稅

C.免征或者減征耕地占用稅后，納稅人改變原占地用途，不再屬于免征或者減征耕地占用稅情形的，應(yīng)當按照當?shù)剡m用稅額補繳耕地占用稅

D.納稅人臨時占用耕地，應(yīng)當依照規(guī)定繳納耕地占用稅，在批準臨時占用耕地的期限內(nèi)恢復(fù)原狀的，可部分退還已經(jīng)繳納的耕地占用稅【參考答案】AC

【答案解析】土地管理部門在通知單位或者個人辦理占用耕地手續(xù)時，應(yīng)當同時通知耕地所在地同級地方稅務(wù)機關(guān)。獲準占用耕地的單位或者個人應(yīng)當在收到土地管理部門的通知之日起30日內(nèi)繳納耕地占用稅。納稅人臨時占用耕地，應(yīng)當依照本條例的規(guī)定繳納耕地占用稅。納稅人在批準臨時占用耕地的期限內(nèi)恢復(fù)所占用耕地原狀的，全額退還已經(jīng)繳納的耕地占用稅。

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