“營改增”政策對企業(yè)的影響研究

“營改增”政策對企業(yè)的影響研究文章來源：《經(jīng)濟(jì)視野》|作者：陳潔

營業(yè)稅改征增值稅改革是我國“十二五”期間一項(xiàng)重要的結(jié)構(gòu)性減稅措施。本文從該項(xiàng)稅改的政策解讀入手，通過定量模擬稅改對企業(yè)的稅負(fù)影響，最后從企業(yè)角度提出應(yīng)對此項(xiàng)稅改的措施建議。

關(guān)鍵詞：營業(yè)稅增值稅稅改影響

201*年，中央在繼續(xù)深化落實(shí)201*年以來出臺的一系列“保增長、擴(kuò)內(nèi)需、調(diào)結(jié)構(gòu)、惠民生”的政策基礎(chǔ)上，結(jié)合“十二五”以來經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展現(xiàn)狀，就如何更好的做好“結(jié)構(gòu)性減稅”工作，確定了包括穩(wěn)步推進(jìn)營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)、減輕中心企業(yè)尤其是小微企業(yè)稅負(fù)、加大稅收政策保障和改善民生力度、擴(kuò)大營業(yè)稅差額征稅試點(diǎn)以及實(shí)施較低的進(jìn)口暫定稅率等措施在內(nèi)的五大結(jié)構(gòu)性減稅政策。其中，營業(yè)稅改征增值稅的措施目前正在上海市試點(diǎn)，有望陸續(xù)增加試點(diǎn)區(qū)域，進(jìn)而在全國范圍內(nèi)實(shí)行，因此，“營業(yè)稅改征增值稅”（以下簡稱“營改增”）也成為近期經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域關(guān)注的熱點(diǎn)。

一、“營改增”的政策解讀（一）營業(yè)稅與增值稅

在我國現(xiàn)行稅收體制中，增值稅與營業(yè)稅同屬于流轉(zhuǎn)稅。增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的增值額為計(jì)算依據(jù)征收的一種稅。營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其取得的營業(yè)收入征收的一種稅。從征稅范圍看，增值稅與營業(yè)稅相比，具有避免重復(fù)征稅、貫徹公平稅負(fù)的優(yōu)勢。

（二）目前施行的“營改增”試點(diǎn)工作的具體內(nèi)容

自201*年1月1日起，國家在上海市先行選擇交通運(yùn)輸業(yè)與部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展“營改增”試點(diǎn)。截至目前，有12萬戶企業(yè)經(jīng)確認(rèn)納入此次試點(diǎn)范圍，其中一般納稅人3.5萬戶、小規(guī)模納稅人8.5萬戶。此次稅改試點(diǎn)主要從稅率、計(jì)稅方式、計(jì)稅依據(jù)以及特殊行業(yè)等四個(gè)方面對于在試點(diǎn)區(qū)域、試點(diǎn)行業(yè)中施行“營改增”工作做出了具體的稅制安排。

此次“營改增”核心思路是降低企業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，通過各種稅收安排，確保試點(diǎn)地區(qū)試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降，同時(shí)著力解決營業(yè)稅納稅人被重復(fù)征稅的問題。本次稅制改革標(biāo)志著中國流轉(zhuǎn)稅改革正式啟動，這將很大程度改變時(shí)下中國流轉(zhuǎn)稅制度，使得中國的流轉(zhuǎn)稅制度更加接近于世界范圍內(nèi)以法國為代表的最佳操作模式。

二、“營改增”對企業(yè)稅負(fù)影響測算

從增值稅與營業(yè)稅的計(jì)稅公式可以看出，增值稅的銷項(xiàng)稅額取決于營業(yè)收入和適用的增值稅稅率水平，進(jìn)項(xiàng)稅額則取決于企業(yè)利潤增值空間、營業(yè)成本中可抵扣項(xiàng)目占比，而營業(yè)稅稅額取決于營業(yè)收入和適用的營業(yè)稅稅率。因此“營改增”對于企業(yè)稅負(fù)的影響主要取決于適用的稅率水平、毛利率和營業(yè)成本中可抵扣項(xiàng)目占比。

以此次試點(diǎn)行業(yè)中的航運(yùn)業(yè)為例，假設(shè)某航運(yùn)企業(yè)稅改前營業(yè)收入為1000萬元，原適用營業(yè)稅稅率為3%，進(jìn)項(xiàng)增值稅稅率17%，毛利率水平約8%（201*年度上市航運(yùn)企業(yè)毛利率加權(quán)平均計(jì)算），由于航運(yùn)業(yè)經(jīng)營成本主要為折舊攤銷、油品等可抵扣項(xiàng)目，因此按照該企業(yè)營業(yè)成本中可抵扣項(xiàng)目占比60%的情況進(jìn)行模擬測算。在稅改前，企業(yè)需繳納營業(yè)稅30萬元，稅改后，企業(yè)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后，僅需繳納增值稅18.89萬元。該航運(yùn)企業(yè)稅改后稅收負(fù)擔(dān)有力減輕，可少承擔(dān)稅負(fù)11.11萬元，同比減少37%，即使考慮所得稅略有增加的因素，稅負(fù)仍能得到顯著降低。

同樣，我們在不考慮重復(fù)征稅的情況下，在新稅制確定的11%與6%兩檔稅率前提下，對于不同毛利率和營業(yè)成本可抵扣項(xiàng)目占比的企業(yè)進(jìn)行模擬測算稅改后稅收負(fù)擔(dān)同比變動情況。此次“營改增”改革，不僅可以有效消除納稅人被重復(fù)征稅的負(fù)擔(dān)，同時(shí)可以使適用增值稅稅率低、毛利率較低、營業(yè)成本中可抵扣項(xiàng)目占比較高的行業(yè)明顯受益。

三、應(yīng)對“營改增”的措施建議

近期，北京市試點(diǎn)“營改增”改革獲批，將于201*年7月1日起正式實(shí)施。同時(shí)，全國各地均在積極申請此項(xiàng)改革試點(diǎn)。財(cái)政部與稅務(wù)總局已明確表示，“十二五”期間，“營改增”改革即將在全國范圍施行。企業(yè)與政府應(yīng)提前做好準(zhǔn)備工作，以更好的應(yīng)對此項(xiàng)改革。

（一）各地企業(yè)要盡快地認(rèn)真研究新政策的相關(guān)規(guī)定，并要特別留意針對本企業(yè)所在行業(yè)的特別規(guī)定，建議進(jìn)行數(shù)字模擬的財(cái)務(wù)分析，不僅要關(guān)注對企業(yè)經(jīng)營成果的影響，也需重點(diǎn)關(guān)注對現(xiàn)金流的影響。

（二）全國范圍內(nèi)增值稅一般納稅人可以盡可能的從試點(diǎn)行業(yè)的企業(yè)采購服務(wù)，可以將相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，為本企業(yè)帶來額外的競爭優(yōu)勢。

（三）北京地區(qū)即將被納入試點(diǎn)的企業(yè)在可以考慮推遲購買固定資產(chǎn)，直至201*年7月1日后可以抵扣購買固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額。其他地區(qū)企業(yè)也可重點(diǎn)關(guān)注當(dāng)?shù)卣�府稅改的申請進(jìn)度，以調(diào)整本企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略。

擴(kuò)展閱讀：營改增對企業(yè)效益影響探析

營改增對企業(yè)效益影響探析

摘要：營改增從上海試點(diǎn)開始，已經(jīng)拉開了我國稅制改革的序幕。營改增對企業(yè)的影響深遠(yuǎn)，本文從減輕企業(yè)稅負(fù)、促進(jìn)行業(yè)專業(yè)分工、服務(wù)貿(mào)易出口以及對企業(yè)所得稅的影響四個(gè)層面，分析營改增對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點(diǎn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的影響，促進(jìn)企業(yè)更好地利用政策，不斷提高企業(yè)效益。

關(guān)鍵詞：營改增企業(yè)效益經(jīng)濟(jì)效益

1994年，我國稅制改革實(shí)施增值稅與營業(yè)稅并存政策，這一稅制結(jié)構(gòu)盡管基本符合當(dāng)時(shí)實(shí)際，但營業(yè)稅的重復(fù)征稅滯后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)象凸顯。為了減輕制度稅負(fù)，增強(qiáng)企業(yè)競爭力，201*年1月1日開始在上海進(jìn)行營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，隨后分批擴(kuò)大到北京等8省（直轄市）。營改增對適應(yīng)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，促進(jìn)社會專業(yè)化分工，降低服務(wù)業(yè)稅負(fù)、促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展等方面具有重要意義。本文著重探討營改增對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點(diǎn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的影響。一、營改增對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點(diǎn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的影響（一）減輕企業(yè)稅負(fù)

營改增是我國結(jié)構(gòu)性減稅的重要舉措，國家在稅負(fù)方面提出的目標(biāo)，是通過營改增使試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降，基本消除重復(fù)征稅。此次營改增，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)增值稅稅率設(shè)為6%，且將增值稅一般納稅人規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)設(shè)在年?duì)I業(yè)收入500萬元，低于該標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人均按3%的征收率征收。由于營業(yè)稅不考慮企業(yè)經(jīng)營成

本，直接按營業(yè)額征稅；而增值稅則減除成本后，對“增值部分”征稅。營改增前營業(yè)稅稅率為3%和5%，營改增后中小規(guī)模的試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)明顯降低，而且即使征3%，只要開出增值稅專用發(fā)票，接受服務(wù)的企業(yè)就可以抵扣。201*年，國家統(tǒng)計(jì)局上海調(diào)查總隊(duì)對上海128家試點(diǎn)企業(yè)調(diào)研數(shù)據(jù)顯示，有64.1%的受訪企業(yè)稅負(fù)減輕或基本不變，24.2%的企業(yè)稅負(fù)下降超過30%。小規(guī)模納稅人企業(yè)全部實(shí)現(xiàn)減負(fù)，其中48%的企業(yè)稅負(fù)下降超過40%。調(diào)查還顯示，30.5%的受訪企業(yè)對營改增試點(diǎn)表示“很滿意”；40.6%的受訪企業(yè)對營改增試點(diǎn)表示“較滿意”；兩者合計(jì)達(dá)到71.1%。盡管調(diào)查中有35.9%的受訪企業(yè)反映稅負(fù)增加了，但多數(shù)企業(yè)稅負(fù)下降，企業(yè)負(fù)擔(dān)減輕，資金更加充裕�？傮w而言，現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)營改增后，在其他成本因素不變的情況下，將能促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。尤其對有較大固定資產(chǎn)投資、有較高原材料消費(fèi)、有較完整產(chǎn)業(yè)鏈的企業(yè)而言，企業(yè)稅負(fù)將會大幅度降低，營改增的收益將會更高。（二）促進(jìn)行業(yè)專業(yè)分工

稅負(fù)繁重是營改增前現(xiàn)代服務(wù)業(yè)資本市場不太活躍的重要原因，營改增后消除了重復(fù)征稅，將在不同程度上釋放現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的能量，企業(yè)將更加重視增值稅發(fā)展的抵扣收益，從而推動企業(yè)規(guī)范化管理，不斷完善財(cái)務(wù)制度。營改增后增值稅可以抵扣，也將會增加下游客戶的業(yè)務(wù)量，使供應(yīng)鏈整體降低了稅負(fù)。并進(jìn)一步促進(jìn)行業(yè)內(nèi)專業(yè)分工更加專業(yè)化，如營改增后服務(wù)企業(yè)在經(jīng)營過程中，企

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