營(yíng)改增”稅改對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

“營(yíng)改增”稅改對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

摘要：財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局要求201*年1月1日起上海作為首個(gè)城市對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)。本文著重分析“營(yíng)改增”稅改對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響。關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”稅改稅負(fù)

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局于201*年11月16日發(fā)布《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》（財(cái)稅〔201*〕110號(hào)）及《關(guān)于在上海市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔201*〕111號(hào)）文件，要求從201*年1月1日起上海作為首個(gè)城市對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)。至今，上�！盃I(yíng)改增”試點(diǎn)已數(shù)月，已有12余萬(wàn)戶(hù)試點(diǎn)企業(yè)、事業(yè)單位實(shí)行稅制改型。

一、“營(yíng)改增”稅制改革的原因

營(yíng)業(yè)稅在我國(guó)現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中，增值稅和營(yíng)業(yè)稅是最為重要的兩個(gè)流轉(zhuǎn)稅稅種。增值稅覆蓋了除建筑業(yè)之外的第二產(chǎn)業(yè)，第三產(chǎn)業(yè)的大部分行業(yè)則課征營(yíng)業(yè)稅。但隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這種稅制顯現(xiàn)出其不合理性。

其一，增值稅和營(yíng)業(yè)稅并行，破壞了增值稅的抵扣鏈條。增值稅具有“中性”的優(yōu)點(diǎn)，即在籌集政府收入的同時(shí)并不對(duì)經(jīng)濟(jì)主體施加“區(qū)別對(duì)待”，客觀(guān)上有利于引導(dǎo)企業(yè)在公平競(jìng)爭(zhēng)中做大做強(qiáng)。但要充分發(fā)揮增值稅的中性效應(yīng)，前提之一就是稅基盡可能寬廣，最好包含所有的商品和服務(wù)。而現(xiàn)行稅制中，增值稅征稅范圍較狹窄，導(dǎo)致其中性效應(yīng)大打折扣。

其二，將大部分第三產(chǎn)業(yè)排除在增值稅的征稅范圍之外，對(duì)服務(wù)業(yè)發(fā)展造成了不利影響。

其三，兩套稅制并行造成了稅收征管實(shí)踐中的一些困境。比如，在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，商品和服務(wù)捆綁銷(xiāo)售的行為越來(lái)越多，要準(zhǔn)確劃分商品和服務(wù)各自的比例也越來(lái)越難。

在新形勢(shì)下，逐步將增值稅征稅范圍擴(kuò)大至全部的商品和服務(wù)，以增值稅取代營(yíng)業(yè)稅，符合國(guó)際慣例，是必然選擇。

現(xiàn)已確定的這一改革在上海先行先試。這一減輕稅負(fù)的改革，將促進(jìn)一大批市場(chǎng)主體放開(kāi)手腳，提升服務(wù)水準(zhǔn)，有利于提振消費(fèi)和改善民生，并有益于擴(kuò)大內(nèi)需，加快轉(zhuǎn)變生產(chǎn)方式。

來(lái)自財(cái)稅管理部門(mén)和試點(diǎn)企業(yè)的最新信息顯示，試點(diǎn)的各項(xiàng)政策措施運(yùn)行情況總體良好；小規(guī)模納稅人稅負(fù)有較大幅度下降，大部分一般納稅人稅負(fù)略有下降，現(xiàn)有增值稅一般納稅人的稅負(fù)因進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍增加而普遍降低。

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，是推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、促進(jìn)發(fā)展轉(zhuǎn)型的一項(xiàng)重大改革，也是積極財(cái)政政策和結(jié)構(gòu)性減稅的重要內(nèi)容。如今，改革大幕已在黃浦江畔開(kāi)啟，標(biāo)志著上海在破解影響現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅制瓶頸方面邁出了關(guān)鍵性一步。“營(yíng)改增”試點(diǎn)后，增值稅稅率由兩檔調(diào)整為四檔，增加了11%和6%兩檔低稅率，分別適用于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。而此前，其所適用的營(yíng)業(yè)稅稅率分別為3%和5%。企業(yè)的稅負(fù)是否因此加重了？

上海博路工業(yè)設(shè)計(jì)有限公司副總經(jīng)理張磊說(shuō)，公司從事文化創(chuàng)意，符合此次稅改中“小規(guī)模納稅人”條件，繳納稅額從改革前的5%營(yíng)業(yè)稅直接降至改革后的3%增值稅，稅負(fù)明顯減輕。

我國(guó)現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中，增值稅、營(yíng)業(yè)稅是最重要的兩個(gè)流轉(zhuǎn)稅稅種。在201*年之前，我國(guó)實(shí)行的是生產(chǎn)型消費(fèi)稅，即：企業(yè)購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)的稅款不能抵扣，存在重復(fù)征稅的問(wèn)題。201*年1月1日起，我國(guó)全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，實(shí)行消費(fèi)型增值稅，確切地說(shuō)還不是完全的消費(fèi)型增值稅，因?yàn)椴皇侨�部的固定資產(chǎn)都可以抵扣，目前稅法里規(guī)定了好幾類(lèi)不能抵扣的項(xiàng)目。此次“營(yíng)改增”試點(diǎn)的增值稅稅率在原有17%、13%稅率基礎(chǔ)上增加了11%和6%兩檔低稅率，同時(shí)對(duì)不符合一般納稅人條件的小規(guī)模納稅人按3%的稅率征收增值稅。“營(yíng)改增”不僅對(duì)財(cái)務(wù)管理帶來(lái)影響，同時(shí)對(duì)稅收負(fù)擔(dān)也產(chǎn)生重大影響。二、對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

此次“營(yíng)改增”稅改，對(duì)各企、事業(yè)單位而言稅負(fù)是否降低很難統(tǒng)一確定，因各單位自身情況而異，下面我們按納稅人的分類(lèi)來(lái)分析。納稅人可分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人兩大類(lèi)。（一）小規(guī)模納稅人

在“營(yíng)改增”之前，小規(guī)模納稅人一般按3%的增值稅計(jì)征貨物銷(xiāo)售增值稅和按5%營(yíng)業(yè)稅計(jì)征文化服務(wù)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅。而此次“營(yíng)改增”試點(diǎn)的增值稅稅率對(duì)不符合一般納稅人條件的小規(guī)模納稅人按3%的稅率征收增值稅。實(shí)行“營(yíng)改增”后，占試點(diǎn)企業(yè)近7成的小規(guī)模納稅人由原來(lái)5%稅率繳納營(yíng)業(yè)稅改為按3%繳納增值稅，稅賦下降幅度達(dá)40%左右。很明顯，對(duì)小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)，此次“營(yíng)改增”是個(gè)極好消息，為企業(yè)降低了稅負(fù)，增加小規(guī)模納稅人的生存機(jī)會(huì)。（二）一般納稅人

一般納稅人大致可分為服務(wù)型企業(yè)、制造型企業(yè)、服務(wù)制造混合型企業(yè)。由于一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，故服務(wù)型企業(yè)、制造型企業(yè)、服務(wù)制造混合型企業(yè)之間的差異就很大。

服務(wù)型企業(yè)最大特點(diǎn)是人力資本在企業(yè)資本中的占比高，人力資本已經(jīng)成為服務(wù)型企業(yè)的“第一資源”。其利潤(rùn)總額中，提供服務(wù)所創(chuàng)造的利潤(rùn)占據(jù)重要比例，即除服務(wù)收入外，公司基本無(wú)其他收入來(lái)源，也沒(méi)有因其他收入產(chǎn)生成本而引進(jìn)的增值稅發(fā)票。該類(lèi)服務(wù)型企業(yè)會(huì)因“營(yíng)改增”而沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅額導(dǎo)致稅負(fù)明顯增加。對(duì)于制造型企業(yè)及服務(wù)制造混合型企業(yè)來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”是極好消息，原本就有進(jìn)項(xiàng)稅額。實(shí)施“營(yíng)改增”后，每月產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣增值稅額，大大降低了企業(yè)稅負(fù)。三、對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響1、政策解析

營(yíng)改增前增值稅一般納稅人接收交通運(yùn)輸企業(yè)開(kāi)具（自開(kāi)或代開(kāi)）運(yùn)輸發(fā)票按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額的7%進(jìn)行抵扣，如某一般納稅人支付10000元運(yùn)費(fèi)，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額700元（10000*7%）；營(yíng)改增后增值稅一般納稅人接收交通運(yùn)輸企業(yè)開(kāi)具（自開(kāi)或代開(kāi)）的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票按照發(fā)票費(fèi)用項(xiàng)目及金額的11%進(jìn)行抵扣。該納稅人如同樣支付10000元(含稅)運(yùn)費(fèi)，其可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算如下:

先換算成不含稅10000/(1+11%)=9009.01元,則其可抵扣稅款為9009.01*11%=990.99元。接收運(yùn)輸服務(wù)企業(yè)則

少繳增值稅：990.99-700=290.99元少繳城建稅：209.99*7%=20.37元少繳教育費(fèi)附加：290.99*3%=8.73元少繳地方教育費(fèi)附加：290.99*2%=5.82元

少繳各項(xiàng)稅費(fèi)為：290.99+20.37+8.73+5.82=325.91元

同時(shí)因?qū)�價(jià)外稅的營(yíng)業(yè)稅改為增值稅造成企業(yè)成本的減少會(huì)使得所得稅負(fù)擔(dān)有所上升，同樣支付10000元運(yùn)費(fèi)，新政實(shí)施后成本及費(fèi)用減少額為：290.99+20.37+7.73+5.82=325.91元，假定企業(yè)其他運(yùn)營(yíng)數(shù)據(jù)不變，則接收運(yùn)輸服務(wù)企業(yè)多繳企業(yè)所得稅：325.91*25%=81.48元

多繳與少繳相抵企業(yè)實(shí)際減少稅費(fèi)負(fù)擔(dān)：325.91-81.48=244.43元

其少繳稅費(fèi)占新政前運(yùn)費(fèi)總額244.43/10000=2.44%2、稅負(fù)分析

下面舉例對(duì)某企業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)前后稅負(fù)進(jìn)行分析。下表以高港某集團(tuán)有限公司201*年數(shù)據(jù)為例：

單位：萬(wàn)元

項(xiàng)目銷(xiāo)售收入

201*年13282.銷(xiāo)項(xiàng)稅金進(jìn)項(xiàng)稅金其中:運(yùn)費(fèi)抵

扣運(yùn)費(fèi)金額所得稅稅前扣

除利潤(rùn)總額

從上表分析：

1920.251286.6771.771025.2813136.16146.69

試點(diǎn)前：該納稅人繳納增值稅633.58萬(wàn)元(1920.25-1286.67)，繳納企業(yè)所得稅36.67萬(wàn)元(146.69*25%)。

試點(diǎn)后：銷(xiāo)售收入、支付運(yùn)費(fèi)不變，銷(xiāo)項(xiàng)稅金1920.25萬(wàn)元（保持不變）。先換算成不含稅1025.28/（1+11%）=923.67萬(wàn)元,則其可抵扣稅款為923.67*11%=101.6萬(wàn)元。

如果一個(gè)月應(yīng)稅服務(wù)收入均按10萬(wàn)元計(jì)算為例，各項(xiàng)費(fèi)用成本合計(jì)5萬(wàn)元�！盃I(yíng)改增”前后主要損益類(lèi)財(cái)務(wù)指標(biāo)見(jiàn)如下三個(gè)表就一目了然。（一般納稅人按6%的增值稅稅率計(jì)算接收運(yùn)輸服務(wù)企業(yè)則少繳增值稅：101.6-71.77=29.83萬(wàn)元少繳城建稅：29.83*7%=2.09萬(wàn)元少繳教育費(fèi)附加：29.83*3%=0.89萬(wàn)元少繳地方教育費(fèi)附加：29.83*2%=0.6萬(wàn)元

少繳各項(xiàng)稅費(fèi)為：29.83+2.09+0.89+0.6=33.41萬(wàn)元成本及費(fèi)用減少額為：29.83+2.09+0.89+0.6=33.41萬(wàn)元

假定企業(yè)其他運(yùn)營(yíng)數(shù)據(jù)不變，則接收運(yùn)輸服務(wù)企業(yè)多繳企業(yè)所得稅：33.41*25%=8.35萬(wàn)元

稅費(fèi)減少額合計(jì)：33.41-8.35=25.06萬(wàn)元

試點(diǎn)前后該納稅人繳納增值稅、所得稅、其他稅費(fèi)、負(fù)擔(dān)率比較：?jiǎn)挝?萬(wàn)元

項(xiàng)目增值稅所得稅其他稅費(fèi)合計(jì)負(fù)擔(dān)率

試點(diǎn)前633.5836.6776.02746.275.62%

試點(diǎn)后45.0272.465.43%

增減8.35-3.58-0.19%

603.75-29.83

721.23-25.營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，因交通運(yùn)輸業(yè)稅率調(diào)整為11%后，接收方抵扣增加導(dǎo)致增值稅的減少的同時(shí)因增值稅是價(jià)內(nèi)稅，企業(yè)的成本及費(fèi)用也相應(yīng)減少，導(dǎo)致企業(yè)所得稅的增加。3、基本情況

201*年我區(qū)增值稅一般納稅人1807戶(hù)，實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入4670691.95萬(wàn)元，銷(xiāo)項(xiàng)稅額620569.74萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額537462.73萬(wàn)元，其中運(yùn)輸發(fā)票抵扣2651.46萬(wàn)元，應(yīng)納稅額159790.23萬(wàn)元。運(yùn)輸發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額占比0.49%。如果我區(qū)增值稅一般納稅人全部接收試點(diǎn)單位開(kāi)具的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，201*年分局實(shí)際運(yùn)費(fèi)抵扣2651.46萬(wàn)元，還原后運(yùn)費(fèi)金額37878萬(wàn)元（2651.46/7%）。累計(jì)稅費(fèi)減少額：37878*2.44%=924.22萬(wàn)元。

總之，目前“營(yíng)改增”試點(diǎn)階段，難免存在部分企業(yè)的稅負(fù)不減反增等現(xiàn)象，但如何使企業(yè)稅負(fù)實(shí)實(shí)在在的減少，還需財(cái)政、稅務(wù)、企業(yè)各方長(zhǎng)期不斷摸索，同時(shí)也為今后擴(kuò)大試點(diǎn)行業(yè)、試點(diǎn)地域提供借鑒，切切實(shí)實(shí)給企業(yè)減負(fù)。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局相關(guān)負(fù)責(zé)人曾公開(kāi)表示，整體來(lái)看，營(yíng)改增是一項(xiàng)重要的結(jié)構(gòu)性減稅措施。根據(jù)規(guī)范稅制、合理負(fù)擔(dān)的原則，通過(guò)稅率設(shè)置和優(yōu)惠政策過(guò)渡等安排，改革試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降。201*年1月1日起，我國(guó)率先在上海市正式開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。財(cái)政部稅政司副司長(zhǎng)鄭建新、稅務(wù)總局貨物勞務(wù)稅司副司長(zhǎng)龍?jiān)垒x曾表示，力爭(zhēng)在“十二五”期間將改革逐步推廣到全國(guó)范圍。由于營(yíng)業(yè)稅沒(méi)有抵扣機(jī)制，營(yíng)業(yè)稅成本只能由企業(yè)自行承擔(dān)。而在增值稅制度下，企業(yè)發(fā)生的采購(gòu)一般可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。安永中國(guó)間接稅合伙人梁因樂(lè)表示，營(yíng)改增的大改革，令國(guó)內(nèi)流轉(zhuǎn)稅的系統(tǒng)和國(guó)際更加接軌，并能降低重復(fù)征稅對(duì)企業(yè)的負(fù)面影響。在全球經(jīng)濟(jì)下滑的背景下，如果企業(yè)能夠享受到結(jié)構(gòu)性減稅帶來(lái)的稅負(fù)下降，對(duì)其自身更有益處。更重要的是，單一地區(qū)試點(diǎn)時(shí)間過(guò)長(zhǎng)將導(dǎo)致生產(chǎn)要素向低稅負(fù)試點(diǎn)地區(qū)流動(dòng)，形成所謂的“政策洼地”，其他尚未試點(diǎn)地區(qū)的經(jīng)濟(jì)布局將因此受到破壞。

當(dāng)前的穩(wěn)增長(zhǎng)必須以調(diào)結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ)，營(yíng)改增則正是為調(diào)結(jié)構(gòu)創(chuàng)造條件，有利于原本規(guī)模較小的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)做大做強(qiáng)，同時(shí)也幫助交通運(yùn)輸業(yè)降低綜合稅負(fù)成本，并間接造福其下游多個(gè)行業(yè)“財(cái)稅改革在穩(wěn)增長(zhǎng)時(shí)必須超前布局，在經(jīng)濟(jì)增速尚未明顯放緩的去年下半年，就決定在上海率先試點(diǎn)營(yíng)改增，從而在此基礎(chǔ)上總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，為當(dāng)前試點(diǎn)擴(kuò)圍奠定基礎(chǔ)�！卑拙懊髦赋�。按行業(yè)試點(diǎn)可以實(shí)現(xiàn)全國(guó)范圍內(nèi)增值稅抵扣鏈條的完整性，并為增值稅改革的全面完成打好基礎(chǔ)。一位參與上海營(yíng)改增試點(diǎn)方案設(shè)計(jì)的知情人士此前就透露：“單從稅務(wù)部門(mén)的角度看，若在部分地區(qū)率先試點(diǎn)，由于增值稅發(fā)票可以‘全國(guó)飛’，對(duì)稅收征管系統(tǒng)也是一個(gè)非常大的挑戰(zhàn)�！睘橥七M(jìn)我國(guó)增值稅改革要穩(wěn)中求進(jìn)、科學(xué)發(fā)展，建議：

①.落實(shí)“營(yíng)改增”降低企業(yè)稅負(fù)的目標(biāo)。從實(shí)際出發(fā)，對(duì)勞動(dòng)密集型企業(yè)、技術(shù)密集型企業(yè)等設(shè)置更低的稅率，以彌補(bǔ)人力不可抵扣而帶來(lái)的稅負(fù)增加。合理增加可抵扣項(xiàng)目，對(duì)目前試點(diǎn)階段因全國(guó)不統(tǒng)一而不作抵扣的成本（如市外道路通行費(fèi)等）設(shè)定一個(gè)合理的稅收減免率。

②.采取有效措施，解決已出現(xiàn)的問(wèn)題和矛盾。盡快設(shè)計(jì)專(zhuān)業(yè)的數(shù)據(jù)對(duì)接軟件，如從公司操作系統(tǒng)中導(dǎo)出EXCEL數(shù)據(jù)表格，再導(dǎo)入至金稅系統(tǒng)生成發(fā)票，然后直接開(kāi)票，以避免重復(fù)勞動(dòng)。給企業(yè)保留30－50份發(fā)票的緩沖量以及金稅卡附卡，確保企業(yè)在有極少量發(fā)票的前提下能購(gòu)買(mǎi)新的發(fā)票，同時(shí)，在申購(gòu)發(fā)票的同時(shí)（購(gòu)發(fā)票需要帶金稅卡），可用金稅卡附卡開(kāi)票。每月的30、31日，稅務(wù)總局統(tǒng)一出臺(tái)下個(gè)月的匯率標(biāo)準(zhǔn)。

③.建立“營(yíng)改增”的試點(diǎn)效果評(píng)價(jià)體系。對(duì)于試點(diǎn)城市，為了向中央和全國(guó)提供真實(shí)、準(zhǔn)確的試點(diǎn)效果，需要密切關(guān)注下列因素：一是上市公司中所涉企業(yè)的股價(jià)走勢(shì)，因?yàn)楣墒凶邉?shì)圖是全體投資者意愿的描述；二是關(guān)注企業(yè)種類(lèi)的增減變化，以此評(píng)價(jià)“營(yíng)改增”對(duì)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型作用的正負(fù)程度；三是關(guān)注就業(yè)情況的變化，以此評(píng)價(jià)“營(yíng)改增”對(duì)勞動(dòng)就業(yè)的影響程度；四是關(guān)注物價(jià)走勢(shì)，以此評(píng)價(jià)“營(yíng)改增”對(duì)物價(jià)走勢(shì)的影響程度。五是關(guān)注宏觀(guān)稅負(fù)的增減情況，以此評(píng)價(jià)“營(yíng)改增”是增加還是減少社會(huì)總負(fù)擔(dān)。

④.創(chuàng)新服務(wù)方式。注重服務(wù)實(shí)效。可采用開(kāi)通納稅熱線(xiàn)新系統(tǒng)、電話(huà)復(fù)聽(tīng)、講評(píng)互助、開(kāi)設(shè)域名郵箱等方式，方便納稅人快捷溝通，不斷提高納稅服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和質(zhì)量。充分利用熱線(xiàn)、分機(jī)、網(wǎng)站、傳真、現(xiàn)場(chǎng)等形式，為納稅人提供多樣化咨詢(xún)與宣傳。開(kāi)發(fā)票窗口要有效利用設(shè)立咨詢(xún)服務(wù)臺(tái)，制定各種辦事服務(wù)指南，積極熱心為納稅人提供優(yōu)質(zhì)高效周到的服務(wù)。參考文獻(xiàn)：

［1］陸麗萍.“營(yíng)改增”政策試點(diǎn)的市場(chǎng)初步評(píng)估〔J〕.科學(xué)發(fā)展，201*（5）.［2］韓春梅，衛(wèi)建明.論“營(yíng)改增”稅制改革對(duì)企業(yè)的影響〔J〕.遼寧省交通高等專(zhuān)科學(xué)校學(xué)報(bào)，201*（12）.

［3］王勁松.“營(yíng)改增”引企業(yè)上�！皳尀�”〔N〕.中國(guó)財(cái)經(jīng)報(bào)，201*-04-07.［4］宋曉亮.“營(yíng)改增”宜全面鋪開(kāi)〔N〕.中國(guó)經(jīng)濟(jì)時(shí)報(bào)，201*-04-05.［5］薛婭.“營(yíng)改增”后文化企業(yè)財(cái)稅變化影響之我見(jiàn)〔J〕.新會(huì)計(jì),201*（6）.［6］章雁.“營(yíng)改增”的創(chuàng)新、效應(yīng)及其實(shí)施對(duì)策〔J〕.新會(huì)計(jì)，201*（6）.

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淺析“營(yíng)改增”對(duì)不同行業(yè)的稅負(fù)影響

摘要：所謂“營(yíng)改增”就是營(yíng)業(yè)稅改增值稅，從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)，營(yíng)業(yè)稅改增值稅的根本目的并不僅僅是為了減稅，而是在于避免各個(gè)行業(yè)中出現(xiàn)反復(fù)征稅的現(xiàn)象。雖然如此，“營(yíng)改增”仍然屬于減稅措施的一種，它能夠?yàn)楦餍袠I(yè)各企業(yè)創(chuàng)造更加有利的稅負(fù)環(huán)境，對(duì)于推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展也具有十分重要的意義。本文簡(jiǎn)述了“營(yíng)改增”實(shí)施的現(xiàn)實(shí)意義，并分析了“營(yíng)改增”實(shí)施之后對(duì)不同行業(yè)的稅負(fù)影響。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；行業(yè)；稅負(fù)；影響

中圖分類(lèi)號(hào)：f221文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：a文章編號(hào)：1001-828x（201*）02-0-01

一、“營(yíng)改增”實(shí)施的現(xiàn)實(shí)意義

首先，“營(yíng)改增”的試點(diǎn)實(shí)施健全了我國(guó)的稅務(wù)制度，并且優(yōu)化了稅制結(jié)構(gòu)，在一定程度上降低了企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式也有所轉(zhuǎn)變，“營(yíng)改增”的實(shí)施同時(shí)促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，它是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然結(jié)果。其次，“營(yíng)改增”的實(shí)施理順了增值稅抵扣鏈條，有效的減少了企業(yè)重復(fù)納稅的現(xiàn)象，體現(xiàn)了稅負(fù)公平原則，使我國(guó)的稅務(wù)制度更加科學(xué)合理。最后，“營(yíng)改增”的實(shí)施標(biāo)志著我國(guó)稅務(wù)制度的改革方向，同時(shí)也給我國(guó)的財(cái)務(wù)制度改革提供了先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，使企業(yè)的財(cái)務(wù)管理機(jī)制不斷創(chuàng)新以適應(yīng)環(huán)境變化的需求。二、“營(yíng)改增”對(duì)不同行業(yè)稅負(fù)的影響（一）“營(yíng)改增”對(duì)建筑行業(yè)稅負(fù)的影響“營(yíng)改增”實(shí)施后，建筑企業(yè)一般納稅人銷(xiāo)項(xiàng)稅稅率為6%，小規(guī)模納稅人征收率為3%，“營(yíng)改增”有利于建筑企業(yè)降低稅負(fù)，增加盈利水平。首先，由于建筑企業(yè)的成本主要是建筑材料及施工設(shè)備，在“營(yíng)改增”前，采購(gòu)該部分材料及設(shè)備時(shí)已交的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，造成了營(yíng)業(yè)稅、增值稅等稅負(fù)的重復(fù)征收。其次，“營(yíng)改增”前建筑企業(yè)利潤(rùn)表上收入為含稅收入，“營(yíng)改增”后為不含稅收入，不含稅收入=含稅收入/（1+增值稅稅率），建筑企業(yè)增值稅稅率為11%，體現(xiàn)在利潤(rùn)表上的收入將減少9.91%；再次，“營(yíng)改增”后，原來(lái)不能抵扣而計(jì)入成本的購(gòu)進(jìn)原材料的進(jìn)項(xiàng)稅從成本中分離出來(lái)，使?fàn)I業(yè)成本降低。假設(shè)原材料及進(jìn)項(xiàng)稅稅率為17%，則成本降低比例約為14.53%；最后，建筑企業(yè)購(gòu)置固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，大幅度降低了固定資產(chǎn)采購(gòu)成本，減少了固定資產(chǎn)入賬價(jià)值，折舊期限內(nèi)每年的折舊費(fèi)用也有一定程度降低，從而增加企業(yè)以后年度的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。因此“營(yíng)改增”也調(diào)動(dòng)了建筑企業(yè)購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)的積極性，促使建筑企業(yè)技術(shù)改造和設(shè)備更新?lián)Q代，調(diào)整企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，進(jìn)一步提高競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。

（二）“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)的影響

交通運(yùn)輸業(yè)的成本主要包括工資、材料、燃料、電力和固定資產(chǎn)折舊等，但交通運(yùn)輸基礎(chǔ)設(shè)施、運(yùn)載工具、裝卸設(shè)備及生產(chǎn)用房屋等投資巨大，固定資產(chǎn)折舊在交通運(yùn)輸成本中占有較大的比例。對(duì)于正在快速發(fā)展的交通運(yùn)輸企業(yè)來(lái)講，由于其在快速發(fā)展期需要大量購(gòu)置固定資產(chǎn)，產(chǎn)生大額可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，“營(yíng)改增”后將減輕

友情提示：本文中關(guān)于《營(yíng)改增”稅改對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響》給出的范例僅供您參考拓展思維使用，營(yíng)改增”稅改對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響：該篇文章建議您自主創(chuàng)作。

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