營(yíng)改增中的會(huì)計(jì)師事務(wù)所

營(yíng)改增中的會(huì)計(jì)師事務(wù)所

核心提示：會(huì)計(jì)師事務(wù)所不僅扮演著輔助政府推動(dòng)、幫助企業(yè)實(shí)施的助力者角色，同時(shí)也是營(yíng)改增的實(shí)施對(duì)象，自身稅負(fù)也因其而變化。注冊(cè)會(huì)計(jì)師、資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的重要組成，在正席卷全國(guó)的營(yíng)業(yè)稅改增值稅熱潮中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不僅扮演著輔助政府推動(dòng)、幫助企業(yè)實(shí)施的助力者角色，同時(shí)也是營(yíng)改增的實(shí)施對(duì)象，自身稅負(fù)也因其而變化。

總體來(lái)看，收入在500萬(wàn)元以下符合小規(guī)模納稅人的小型事務(wù)所享受3%低稅率，稅負(fù)明顯降低；屬于一般納稅人的大型事務(wù)所稅負(fù)有所上浮，目前約在1%左右。

營(yíng)改增效應(yīng)顯然不能因這簡(jiǎn)單的數(shù)字而下判斷。事務(wù)所負(fù)責(zé)人和行業(yè)管理者們普遍認(rèn)為，營(yíng)改增一方面使小型事務(wù)所有了更多活力，也促使大型事務(wù)所規(guī)范內(nèi)部管理練好“內(nèi)功”。另一方面也引起不少企業(yè)為降低稅負(fù)而進(jìn)行內(nèi)部重組、梳理資產(chǎn)關(guān)系，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)帶來(lái)“營(yíng)改增蛋糕”。

事務(wù)所減負(fù)受益群體加大

“我們?nèi)ツ甑臉I(yè)務(wù)收入是480萬(wàn)元，剛好屬于小規(guī)模納稅人范圍，我們享受了3%的稅率，同比下降了約1%，得到了稅費(fèi)改革的實(shí)惠。”上海經(jīng)隆會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師李敏告訴《中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)》記者，這還是在試點(diǎn)省市較少，事務(wù)所在試點(diǎn)外省市的業(yè)務(wù)能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的發(fā)票不多，抵扣額度有限的情況下的統(tǒng)計(jì)。

李敏還參與了上海市財(cái)政局對(duì)營(yíng)改增實(shí)施情況的課題研究。

他表示，目前上海市會(huì)計(jì)師事務(wù)所稅負(fù)變化情況基本上是屬于小規(guī)模納稅人的事務(wù)所稅負(fù)降低1%左右，大型事務(wù)所稅負(fù)有所增加，也在1%的幅度上下。

稍晚迎來(lái)營(yíng)改增的浙江地區(qū)會(huì)計(jì)師事務(wù)所情況也與此類似。201*年業(yè)務(wù)收入排名全國(guó)前列的天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所屬于一般納稅人，負(fù)責(zé)涉稅業(yè)務(wù)的高級(jí)經(jīng)理龔健說(shuō)：“原繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，我們的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，改征增值稅后，適用稅率為6%，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。但由于我們事務(wù)所本身以人力成本為主，故可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額非常少，且由于我們本身業(yè)務(wù)收入規(guī)模較大，估計(jì)營(yíng)改增以后實(shí)際稅負(fù)將增加0.5%-0.7%�！北本┳�7月1日起實(shí)行相關(guān)試點(diǎn)工作，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和資產(chǎn)評(píng)估事務(wù)所也在試點(diǎn)范圍之內(nèi)。北京注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)抽取了10家不同規(guī)模執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行了稅負(fù)變化測(cè)算。北京注協(xié)副秘書(shū)長(zhǎng)張文麗告訴記者，據(jù)測(cè)算，屬于一般納稅人的6家機(jī)構(gòu)繳納增值稅額比原繳納營(yíng)業(yè)稅額增加13.2%，城建稅及教育稅附加增加13.2%，企業(yè)所得稅降低0.77%，總體稅負(fù)約提高1.9%；理想情況下，小規(guī)模納稅人機(jī)構(gòu)總體稅負(fù)比原稅負(fù)平均下降30%左右。

值得注意的是，在這種情況下，屬于小規(guī)模納稅人的小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量占試點(diǎn)地區(qū)行業(yè)的八成以上，但屬于一般納稅人的大中型事務(wù)所業(yè)務(wù)收入在本地區(qū)行業(yè)的占比同樣如此，即：全行業(yè)稅負(fù)絕對(duì)值增加，但受益者群體龐大。

稅改促進(jìn)練“內(nèi)功”營(yíng)改增大潮對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的影響是多方面的，并不單純是納稅額的增減，還帶來(lái)了新的業(yè)務(wù)藍(lán)海，也對(duì)執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理提出了更多要求。

為了更好幫助本地執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)營(yíng)改增并從中獲益，浙江省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在今年10月下旬專門(mén)召開(kāi)了研討會(huì)。

他們研究發(fā)現(xiàn)，已經(jīng)有部分企業(yè)集團(tuán)及其分支機(jī)構(gòu)在進(jìn)行重組，對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)關(guān)系等進(jìn)行重新的梳理，以求在改革實(shí)施后，不會(huì)導(dǎo)致其整體稅負(fù)增加。

隨著改革的推進(jìn)，企業(yè)的類似重組案例或?qū)⒃絹?lái)越多�！斑@將是一塊很大的蛋糕�！闭憬�注協(xié)有關(guān)負(fù)責(zé)人表示。

實(shí)際上，能不能吃好這塊“蛋糕”，更多還在執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)自身，而他們首先要面對(duì)的問(wèn)題是，自己應(yīng)當(dāng)如何應(yīng)對(duì)營(yíng)改增。

據(jù)浙江注協(xié)調(diào)研發(fā)現(xiàn)，營(yíng)改增后，如果事務(wù)所既有增值稅業(yè)務(wù)又有營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)，在開(kāi)具發(fā)票時(shí)候，財(cái)務(wù)人員需要詳細(xì)詢問(wèn)接受勞務(wù)單位資格，了解業(yè)務(wù)類別，然后根據(jù)納稅資格開(kāi)具發(fā)票，稍有不慎就會(huì)開(kāi)錯(cuò)發(fā)票。此外，增值稅發(fā)票與普通發(fā)票不同，不僅具有反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的作用，由于實(shí)行憑發(fā)票注明稅款扣稅，它同時(shí)具有完稅憑證的作用，因此增值稅發(fā)票的獲得、真?zhèn)舞b別、開(kāi)具、管理、傳遞和作廢都區(qū)別于普通發(fā)票。這些都對(duì)事務(wù)所內(nèi)部管理提出了很高要求。

“稅改之后，對(duì)我們的客戶管理和內(nèi)部管理等方面均提出了更高的要求。在客戶管理方面，我們與客戶洽談服務(wù)收費(fèi)時(shí)，可能要考慮改征增值稅后對(duì)客戶的影響，并在業(yè)務(wù)約定書(shū)上也要有所列示；在內(nèi)部管理方面，我們對(duì)一些成本費(fèi)用的開(kāi)支以及供應(yīng)商選擇方面，會(huì)盡可能選擇可以提供增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商，并對(duì)一些費(fèi)用開(kāi)支進(jìn)行集中采購(gòu)�！饼徑≌f(shuō)，稅負(fù)的變化一方面是一種壓力，另一方面也是進(jìn)一步完善內(nèi)部管理的契機(jī)，對(duì)事務(wù)所下一步的發(fā)展還是有推動(dòng)作用的。

行業(yè)期待稅改“內(nèi)涵完善，外延擴(kuò)展”

每一項(xiàng)改革新政都需要不斷完善的過(guò)程，營(yíng)改增也不例外。目前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)也面臨著一些亟待解決的問(wèn)題。

比較直觀的問(wèn)題在于目前試點(diǎn)范圍尚未覆蓋全國(guó)，而很多大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的跨省業(yè)務(wù)很多，客觀上造成了試點(diǎn)地區(qū)和非試點(diǎn)地區(qū)事務(wù)所之間的稅負(fù)差異，對(duì)其客戶開(kāi)發(fā)和人力資源管理等方面都帶來(lái)了一些困難。

同時(shí)，營(yíng)改增也給事務(wù)所帶來(lái)了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。據(jù)了解，目前大中型事務(wù)所普遍存在多種資格、多業(yè)經(jīng)營(yíng)的情況，在法律層面上各個(gè)公司都是獨(dú)立的法人，實(shí)務(wù)操作中，人員、收費(fèi)有時(shí)很難劃分。特別是有的試點(diǎn)地區(qū)尚未出臺(tái)具體的營(yíng)改增實(shí)施細(xì)則，沒(méi)有對(duì)類似招標(biāo)代理業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)外包業(yè)務(wù)等業(yè)務(wù)是否屬于增值稅應(yīng)稅服務(wù)范圍進(jìn)行界定，不同地方的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)也不統(tǒng)一，如果事務(wù)所劃分不當(dāng)，就會(huì)產(chǎn)生一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，一些大型事務(wù)所擔(dān)心營(yíng)改增后，在一些不同規(guī)模事務(wù)所共同競(jìng)爭(zhēng)的領(lǐng)域，大型事務(wù)所與小型事務(wù)所的議價(jià)劣勢(shì)更加明顯，發(fā)生低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)的概率增加，不利于優(yōu)質(zhì)服務(wù)的提供。

“希望稅改的范圍無(wú)論在地域還是行業(yè)方面能夠進(jìn)一步延伸，同時(shí)盡快對(duì)營(yíng)改增的政策進(jìn)行梳理，摒棄原來(lái)營(yíng)業(yè)稅中的一些不符合現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況的政策，使政策更加明了，也可以降低企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)機(jī)關(guān)征管成本。”龔健說(shuō)。

據(jù)了解，為幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)盡快適應(yīng)稅改并享受稅改實(shí)惠，北京、上海、江蘇、安徽、浙江等試點(diǎn)省市財(cái)政部門(mén)已經(jīng)在研究制定相關(guān)措施，一些行業(yè)協(xié)會(huì)也在進(jìn)行稅改知識(shí)培訓(xùn)、與稅務(wù)部門(mén)溝通協(xié)調(diào)等工作，有的已經(jīng)計(jì)劃統(tǒng)一行業(yè)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)或報(bào)價(jià)方式

擴(kuò)展閱讀：營(yíng)改增對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的影響

根據(jù)《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》，上海自201*年開(kāi)始原征收營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)工作在交通運(yùn)輸業(yè)及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中展開(kāi)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的一種，其提供的咨詢類及鑒證類業(yè)務(wù)收入也加入了此次試點(diǎn)范疇�！盃I(yíng)改增”破除了制約現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅制難題，由增值稅制下的“環(huán)環(huán)征收，層層抵扣”取代了營(yíng)業(yè)稅制下的“道道征收，全額征稅”，一定程度上實(shí)現(xiàn)了以服務(wù)經(jīng)濟(jì)為主產(chǎn)業(yè)的結(jié)構(gòu)性減稅，促進(jìn)企業(yè)在設(shè)備資產(chǎn)、市場(chǎng)拓寬等方面加大投入，使我國(guó)的稅制更加趨于國(guó)際慣例。營(yíng)改增后物流業(yè)普遍反映出稅負(fù)“不減反增”的問(wèn)題，那么對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否也存在這樣的問(wèn)題呢？營(yíng)改增對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的稅負(fù)有什么影響？結(jié)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行業(yè)特征，本文將從以下方面進(jìn)行分析。

一、營(yíng)改增對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的稅負(fù)影響分析

1、“營(yíng)改增”下稅率變化使得事務(wù)所稅收增加

根據(jù)改增試點(diǎn)方案，增值稅率在現(xiàn)行低稅率3%和標(biāo)準(zhǔn)稅率17%的基礎(chǔ)上，新增了6%和11%兩檔低稅率，其中在現(xiàn)行稅制下歸屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所適用6%的低稅率，對(duì)原來(lái)的5%的營(yíng)業(yè)額（營(yíng)業(yè)稅以營(yíng)業(yè)額計(jì)算應(yīng)交稅額，假設(shè)不考慮附加稅費(fèi)）征收率則不再另行征收。如果不考慮增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，原應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅將小于現(xiàn)行稅制下的應(yīng)交增值稅（應(yīng)交增值稅=應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額-應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額），會(huì)計(jì)師事務(wù)所的稅負(fù)將增加1%�？梢�(jiàn)，營(yíng)改增是否會(huì)增加會(huì)計(jì)師事務(wù)所稅負(fù)的增加，還要看其可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的多少。

例如，如果某會(huì)計(jì)師事務(wù)所原審計(jì)收費(fèi)為100萬(wàn)元，原稅制下其應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅為5萬(wàn)元（100？鄢5%），在現(xiàn)行稅制下其應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額為5.66萬(wàn)元（×6%），可見(jiàn)二者之間的差異為0.66萬(wàn)元，在審計(jì)收費(fèi)中占到了6.6‰。即在不考慮增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的條件下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額比之原應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅增加了0.66萬(wàn)元。

2、原應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅與現(xiàn)應(yīng)交增值稅相等的盈虧平衡點(diǎn)

參考上述例子，稅率增加一個(gè)百分點(diǎn)使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所每收到100萬(wàn)元，其應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額就要比應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅增加0.66萬(wàn)元。那么，如果其可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額超過(guò)0.66萬(wàn)元，營(yíng)改增導(dǎo)致的稅率差對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所稅收增加的影響就可以得到消除。如果假設(shè)其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額也是6%，那么使原應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅與現(xiàn)應(yīng)交增值稅相等時(shí)的不含稅采購(gòu)成本為11萬(wàn)元（0.66/0.06），含稅采購(gòu)成本則為11.66萬(wàn)元（11+0.66）。也就是說(shuō)，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收費(fèi)為100萬(wàn)元的條件下，當(dāng)其可抵扣的含稅采購(gòu)成本達(dá)到11.66萬(wàn)元時(shí)，新稅制與原稅制間就達(dá)到了盈虧平衡。在繳納營(yíng)業(yè)稅的情況下，當(dāng)依據(jù)原收入成本率計(jì)算的減去不可抵扣項(xiàng)目數(shù)額后的毛利率小于88.34%時(shí)，營(yíng)改增對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所傾向于符合本次稅改目標(biāo)，即減輕了事務(wù)所的稅負(fù)。

然而實(shí)際情況卻是，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可用于抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額數(shù)額相對(duì)較小，占其運(yùn)營(yíng)成本絕大多數(shù)的辦公用房租賃費(fèi)、人工費(fèi)等根據(jù)稅收有關(guān)法律規(guī)定都是不可抵扣的。此外，根據(jù)《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第3條第5款，“原增值稅一般納稅人接受試點(diǎn)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，‘接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)’項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣”�？梢�(jiàn)，占事務(wù)所總成本比例較高的差旅費(fèi)也無(wú)法用于抵扣，此時(shí)其預(yù)計(jì)扣除不可抵扣項(xiàng)目數(shù)額后的毛利率就會(huì)大于88.34%，營(yíng)改增就可能反而增加會(huì)計(jì)師事務(wù)所的實(shí)際稅負(fù)。3、事務(wù)所為消除稅負(fù)增加應(yīng)當(dāng)提高的審計(jì)收費(fèi)

在不考慮可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的條件下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所每獲得100萬(wàn)元審計(jì)收入，其應(yīng)交增值稅就要比其原應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅增加0.66萬(wàn)元，那么，為了消除這因稅制改革而多出的0.66萬(wàn)元稅負(fù)的影響，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將審計(jì)收費(fèi)提高多少？計(jì)算過(guò)程如下：會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)收取的100萬(wàn)元審計(jì)費(fèi)在原稅制下應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅5萬(wàn)元，稅后凈收入為95萬(wàn)元（100-5），要使?fàn)I改增下事務(wù)所能夠獲得相同數(shù)量的凈收入，應(yīng)向?qū)徲?jì)客戶收取X萬(wàn)元，其中95，計(jì)算得知X=100.7。故當(dāng)事務(wù)所審計(jì)收費(fèi)為100.7萬(wàn)元時(shí)（增長(zhǎng)了7‰），其在營(yíng)改增條件下所獲凈收益與原稅制下持平�？梢�(jiàn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所稅負(fù)增減變動(dòng)可能會(huì)影響其服務(wù)價(jià)格的制定，當(dāng)然這只是理論分析得出的結(jié)果，在實(shí)際當(dāng)中會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否會(huì)提高其審計(jì)收費(fèi)還需綜合考慮其在行業(yè)中的競(jìng)爭(zhēng)地位、事務(wù)所的價(jià)格制定策略及其業(yè)務(wù)細(xì)分狀況等多方面因素。

4、營(yíng)改增對(duì)小規(guī)模納稅人的稅負(fù)影響

根據(jù)《關(guān)于在上海市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》的規(guī)定，“試點(diǎn)實(shí)施辦法第3條規(guī)定，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額小于或等于500萬(wàn)元的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%的征收率。”目前符合該銷售額標(biāo)準(zhǔn)的小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所占比較大，以上海為例，截至201*年末，上海會(huì)計(jì)師事務(wù)所共計(jì)274家，其中年度營(yíng)業(yè)收入低于500萬(wàn)元標(biāo)準(zhǔn)的小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所占比達(dá)到了57.3%，應(yīng)當(dāng)納入到小規(guī)模納稅人的納稅范疇。那么營(yíng)改增背景下，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)會(huì)受到什么影響呢？根據(jù)規(guī)定，小規(guī)模納稅人的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，下面仍接著上述例題進(jìn)行分析，假設(shè)某會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收費(fèi)為100萬(wàn)元，現(xiàn)行稅制下應(yīng)交增值稅為2.91萬(wàn)元（100/1.03×3%）。相比其原應(yīng)交的5萬(wàn)元營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)改增后小規(guī)模會(huì)計(jì)師事務(wù)所少交了2.09萬(wàn)元稅費(fèi)，可見(jiàn)，其實(shí)際稅負(fù)有所降低。

綜上所述，“營(yíng)改增”對(duì)服務(wù)行業(yè)中的會(huì)計(jì)師事務(wù)所究竟是利空還是利好，需要具體情況具體分析。根據(jù)以上分析，應(yīng)該說(shuō)，此次稅改使年?duì)I業(yè)收入低于500萬(wàn)元的小規(guī)模會(huì)計(jì)師事務(wù)所稅負(fù)明顯降低，而對(duì)于年?duì)I業(yè)收入超過(guò)500萬(wàn)元的會(huì)計(jì)師事務(wù)所一般納稅人而言，在短期內(nèi)如果不能取得足夠可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，就可能導(dǎo)致其稅負(fù)出現(xiàn)不減反增的局面，這與營(yíng)改增立法本意背道而馳。

二、營(yíng)改增后會(huì)計(jì)師事務(wù)所的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理

自201*年8月起，營(yíng)改增試點(diǎn)工作范圍擴(kuò)大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東、廈門(mén)及深圳10個(gè)省市（直轄市、計(jì)劃單列市），并計(jì)劃從201*年起在全國(guó)范圍內(nèi)逐步推廣開(kāi)來(lái)。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案〉的通知》（財(cái)稅〔201*〕第110號(hào)）等相關(guān)規(guī)定，實(shí)施營(yíng)改增改革后，會(huì)計(jì)師事務(wù)所相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理也應(yīng)當(dāng)發(fā)生相應(yīng)變更。

按照營(yíng)改增有關(guān)規(guī)定，如果截止到試點(diǎn)起始日當(dāng)月月初，試點(diǎn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所中適用6%增值稅低稅率的一般納稅人仍存在增值稅留抵稅額，該留抵稅額不得再?gòu)膽?yīng)稅勞務(wù)的銷項(xiàng)稅額中予以抵扣。因而，可做如下會(huì)計(jì)分錄：應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)增值稅留抵稅額”；貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”。待日后該留抵稅額能夠抵扣時(shí)，再將上述分錄予以轉(zhuǎn)回。

按照營(yíng)業(yè)稅改增值稅有關(guān)規(guī)定，試點(diǎn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所中適用6%增值稅低稅率的一般納稅人接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，允許其支付給非試點(diǎn)納稅人的價(jià)款從其應(yīng)稅勞務(wù)支付額中予以抵扣。因而事務(wù)所在接受勞務(wù)后且符合成本確認(rèn)時(shí)，應(yīng)借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（或其他業(yè)務(wù)成本）”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（‘營(yíng)改增’進(jìn)項(xiàng)稅額）”；貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等。

按照營(yíng)改增有關(guān)規(guī)定，試點(diǎn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所中適用6%增值稅低稅率的一般納稅人對(duì)外提供應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，允許其支付給非試點(diǎn)納稅人的價(jià)款從其應(yīng)稅勞務(wù)所得額中予以扣除。因而事務(wù)所在提供勞務(wù)后且符合收入確認(rèn)時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等；貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入）”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（‘營(yíng)改增’銷項(xiàng)稅額）”。

在營(yíng)業(yè)稅改增值稅實(shí)施過(guò)程中可能存在某些客觀原因（如沒(méi)有足夠的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額），使得試點(diǎn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在稅改中稅負(fù)不減反增，違背了此次稅改的原意，這時(shí)政府有關(guān)部分可能會(huì)依據(jù)事務(wù)所實(shí)際情況進(jìn)行相應(yīng)的稅改補(bǔ)貼。如果某會(huì)計(jì)師事務(wù)所確定符合該財(cái)政補(bǔ)貼政策的有關(guān)條件，且可以合理預(yù)計(jì)能夠收到該政府補(bǔ)貼款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄：借記“其他應(yīng)收款”；貸記“營(yíng)業(yè)外收入”。待事務(wù)所實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)借記“銀行存款”；貸記“其他應(yīng)收款”。

試點(diǎn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所中適用6%增值稅低稅率的一般納稅人如果系初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，其繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)用及支付的相關(guān)費(fèi)用允許其在應(yīng)交增值稅額中予以全額抵扣。事務(wù)所在購(gòu)買該設(shè)備時(shí)應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：借記“固定資產(chǎn)”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額減免稅款）”；貸記“銀行存款（或應(yīng)付賬款）”、“遞延收益”。當(dāng)事務(wù)所發(fā)生有關(guān)技術(shù)維護(hù)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)借記“管理費(fèi)用”、“京交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（減免稅款）”；貸記“銀行存款”等。當(dāng)所購(gòu)入設(shè)備發(fā)生折舊時(shí)，應(yīng)借記“管理費(fèi)用”、“遞延收益”；貸記“累計(jì)折舊”。

三、營(yíng)改增下會(huì)計(jì)師事務(wù)所的應(yīng)對(duì)之策

會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)的過(guò)程中勢(shì)必會(huì)遭遇各種困境與挑戰(zhàn)，營(yíng)業(yè)稅改增值稅是其無(wú)法規(guī)避的一個(gè)問(wèn)題，稅改不僅影響著事務(wù)所的稅負(fù)，更影響著事務(wù)所的業(yè)務(wù)發(fā)展方向及其業(yè)務(wù)價(jià)格的制定。新稅改形勢(shì)下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)直面挑戰(zhàn)，積極應(yīng)對(duì)，同時(shí)盡量爭(zhēng)取政策支持。

首先，作為鑒證與咨詢業(yè)務(wù)專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)秉承行業(yè)操守，無(wú)懼稅改問(wèn)題，嚴(yán)格依據(jù)相關(guān)稅收法規(guī)繳納稅收，不偷稅漏稅，不采取非法手段來(lái)避稅。同時(shí)加強(qiáng)與行業(yè)協(xié)會(huì)的溝通，借助行業(yè)協(xié)會(huì)的影響來(lái)真實(shí)反映注會(huì)行業(yè)發(fā)展過(guò)程中存在的稅收問(wèn)題，積極爭(zhēng)取稅收優(yōu)惠政策，以使其稅負(fù)增減變動(dòng)問(wèn)題自上而下地得到解決。

其次，營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的供應(yīng)商（如固定資產(chǎn)與軟件采購(gòu)商、物業(yè)服務(wù)公司、物流與快遞輔助服務(wù)等）也會(huì)成為增值稅納稅人，事務(wù)所在購(gòu)買其商品或接受其提供的勞務(wù)時(shí)就可以取得可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。隨著更多的供應(yīng)商納入到稅改范疇之內(nèi)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可用于抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額也將進(jìn)一步增加，等到營(yíng)改增在各行業(yè)全面實(shí)施后，能夠開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商，給事務(wù)所帶來(lái)的可抵扣數(shù)額將有可能抵消營(yíng)改增對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所稅負(fù)造成的不利影響。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在選擇服務(wù)提供商與商品供應(yīng)商時(shí)應(yīng)盡量選擇那些能夠開(kāi)具增值稅專用發(fā)票且財(cái)務(wù)核算較為健全的單位，以獲取更多可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，來(lái)降低營(yíng)改增對(duì)事務(wù)所稅負(fù)的影響。最后，借助注協(xié)力量，依據(jù)各會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)際測(cè)算結(jié)果，匯總后上報(bào)政府有關(guān)部門(mén)，爭(zhēng)取政策支持。注會(huì)行業(yè)屬于智力密集型行業(yè)，依據(jù)“營(yíng)改增實(shí)施辦法”的有關(guān)規(guī)定，注會(huì)行業(yè)的可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)目具有金額小、比例輕的顯著特征，如果跟其他行業(yè)一樣采取一刀切的稅改措施，對(duì)注會(huì)行業(yè)的發(fā)展極為不利。建議依據(jù)注會(huì)行業(yè)特點(diǎn)擴(kuò)大其可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)目范圍，或者在稅改的基礎(chǔ)上新增一檔事務(wù)所適用的低檔增值稅率。

詳細(xì)分析營(yíng)改增稅對(duì)財(cái)務(wù)管理的影響

根據(jù)營(yíng)改增在上海市的試點(diǎn)情況及相關(guān)條例和細(xì)則，營(yíng)改增將對(duì)咨詢服務(wù)業(yè)帶來(lái)一定的影響，因此企業(yè)必須提早做好相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理應(yīng)對(duì)措施。文/白杰松（作者為賽迪顧問(wèn)股份有限公司財(cái)務(wù)總監(jiān)）

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（以下簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”）已成為當(dāng)前熱門(mén)的財(cái)務(wù)話題，自201*年11月財(cái)政部和國(guó)稅總局下發(fā)營(yíng)改增試點(diǎn)方案至今，上海市作為試點(diǎn)首個(gè)城市，先后出臺(tái)了指導(dǎo)意見(jiàn)和實(shí)施細(xì)則等配套文件。此次試點(diǎn)的行業(yè)包括交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)。稅率在現(xiàn)行增值稅標(biāo)準(zhǔn)稅率17%和低稅率13%的基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率，其中現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。伴隨細(xì)則的不斷落實(shí)和完善，試點(diǎn)的城市范圍也將進(jìn)一步擴(kuò)大。

營(yíng)改增對(duì)促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)合理分工，刺激市場(chǎng)需求，進(jìn)行結(jié)構(gòu)性減稅，具有重要意義。本文根據(jù)目前試點(diǎn)城市的情況，對(duì)由此帶來(lái)的對(duì)咨詢服務(wù)業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響進(jìn)行了分析，結(jié)合咨詢服務(wù)業(yè)的企業(yè)特點(diǎn)和財(cái)務(wù)管理，提出了在營(yíng)改增過(guò)程中企業(yè)應(yīng)采取的財(cái)務(wù)管理措施。對(duì)財(cái)務(wù)管理的影響

根據(jù)營(yíng)改增在上海市的試點(diǎn)情況，相關(guān)的指導(dǎo)意見(jiàn)和實(shí)施細(xì)則規(guī)定以及現(xiàn)行《增值稅暫行條例》的相關(guān)內(nèi)容，結(jié)合咨詢服務(wù)業(yè)的在市場(chǎng)中的地位，營(yíng)改增對(duì)咨詢服務(wù)業(yè)的影響主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)主要方面：（一）適用稅率和計(jì)稅基數(shù)的變化

咨詢服務(wù)業(yè)在現(xiàn)行稅制下歸屬于服務(wù)業(yè)納稅主體，即按營(yíng)業(yè)收入的5%計(jì)提繳納營(yíng)業(yè)稅。在營(yíng)改增實(shí)施后，參照試點(diǎn)方案很有可能將采用現(xiàn)代服務(wù)業(yè)6%的增值稅率，如果不考慮增值稅“進(jìn)項(xiàng)抵扣”的影響，服務(wù)業(yè)的稅負(fù)將提高一個(gè)百分點(diǎn)。當(dāng)然具體到一個(gè)企業(yè)是否確實(shí)會(huì)增加稅負(fù)還要看其可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。對(duì)于計(jì)稅基數(shù)來(lái)講，營(yíng)業(yè)稅以營(yíng)業(yè)額作為計(jì)稅基數(shù)計(jì)算應(yīng)交稅額，而應(yīng)交增值稅的計(jì)稅基數(shù)是按照銷售環(huán)節(jié)發(fā)生的銷項(xiàng)稅額減去采購(gòu)環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅額之差來(lái)計(jì)算應(yīng)交稅額。（二）對(duì)服務(wù)業(yè)定價(jià)機(jī)制的影響

服務(wù)業(yè)的定價(jià)機(jī)制比較靈活，服務(wù)價(jià)格的影響因素也較多，所以服務(wù)業(yè)稅收的變化有可能會(huì)影響到服務(wù)價(jià)格的制定。

例如，對(duì)于一項(xiàng)當(dāng)前營(yíng)業(yè)稅率適用5%的服務(wù)項(xiàng)目，其業(yè)務(wù)收費(fèi)為100元，扣除5元的營(yíng)業(yè)稅（暫不考慮其他附加稅費(fèi)）后凈收入為95元。營(yíng)業(yè)稅改革后，假設(shè)同一項(xiàng)服務(wù)以6%計(jì)算增值稅，即同樣實(shí)現(xiàn)95元的凈收入，理論上服務(wù)價(jià)格可能需要提高至約101.1元。但是企業(yè)是否要提高服務(wù)價(jià)格，或是以此作為談判的借口，要看企業(yè)的價(jià)格決策策略和企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)地位、業(yè)務(wù)細(xì)分狀況等多方面的綜合因素。（三）對(duì)財(cái)務(wù)分析的影響

例如，按照當(dāng)前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，損益表中“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”核算的金額是含營(yíng)業(yè)稅的“含稅收入額”，而營(yíng)改增后“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”核算的內(nèi)容就應(yīng)該是不含增值稅的“稅后收入額”，假設(shè)實(shí)際稅負(fù)變化不大，即使凈收益數(shù)據(jù)的絕對(duì)水平不受很大影響，企業(yè)的利潤(rùn)率（利潤(rùn)/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）數(shù)值會(huì)由于主營(yíng)業(yè)務(wù)收入額的減少而上升。

此外增值稅不反映在損益表中，在賬務(wù)處理上也與現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅的記賬方法不同，都會(huì)影響企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)，從而影響企業(yè)的財(cái)務(wù)分析數(shù)據(jù)。（四）對(duì)稅款計(jì)算的影響

核算規(guī)范的咨詢服務(wù)企業(yè)，營(yíng)業(yè)收入確認(rèn)方法一般是采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則（即按照完工進(jìn)度）分期確認(rèn)收入。在確認(rèn)收入發(fā)生時(shí)，無(wú)論是否開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，無(wú)論是否已經(jīng)收回賬項(xiàng)，按確認(rèn)收入的總額作為提繳營(yíng)業(yè)稅基數(shù)。營(yíng)改增實(shí)施后，企業(yè)對(duì)外提供咨詢服務(wù)確認(rèn)業(yè)務(wù)收入產(chǎn)生增值稅銷項(xiàng)稅額的同時(shí)，會(huì)在日常采購(gòu)環(huán)節(jié)上，如購(gòu)買固定資產(chǎn)、物業(yè)服務(wù)、物流運(yùn)輸、設(shè)計(jì)制作服務(wù)等接受供應(yīng)商提供的商品和服務(wù)時(shí)，從供應(yīng)商方獲得增值稅發(fā)票上載明的稅額一般可抵扣，應(yīng)交增值稅額是按照銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算得來(lái)，這不同于營(yíng)業(yè)稅的按照收入額的一定比例計(jì)算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算方法。

目前尚不明確在營(yíng)改增后，企業(yè)按照完工進(jìn)度確認(rèn)的收入是否要直接作為計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅的計(jì)稅基數(shù)，而企業(yè)為客戶開(kāi)具增值稅專用發(fā)票時(shí)，開(kāi)票的稅控系統(tǒng)會(huì)按增值稅發(fā)票票面金額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。這樣就會(huì)給企業(yè)的應(yīng)繳稅金計(jì)算以及確定納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間帶來(lái)影響。此外已經(jīng)開(kāi)具了營(yíng)業(yè)稅發(fā)票而沒(méi)有回款的客戶，如果在實(shí)施了營(yíng)改增后，客戶可能會(huì)出于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的考慮，要求退回原已開(kāi)據(jù)的營(yíng)業(yè)稅發(fā)票而重開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，也會(huì)對(duì)當(dāng)期稅款的計(jì)算造成影響。

（五）對(duì)發(fā)票使用和管理的影響

增值稅專用發(fā)票相比營(yíng)業(yè)稅服務(wù)業(yè)地稅普通發(fā)票而言，稅務(wù)部門(mén)管理和稽查更加嚴(yán)格，因?yàn)槠渲苯佑绊懫髽I(yè)對(duì)外提供服務(wù)產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅額和企業(yè)日常采購(gòu)商品、接受服務(wù)環(huán)節(jié)產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)而直接影響企業(yè)增值稅的繳納金額。因此增值稅發(fā)票的開(kāi)具、使用和管理上各個(gè)環(huán)節(jié)都非常嚴(yán)格，我國(guó)《刑法》對(duì)增值稅專用發(fā)票的虛開(kāi)、偽造和非法出售與違規(guī)使用增值稅發(fā)票行為的處罰措施都做了專門(mén)的規(guī)定。應(yīng)對(duì)之策

目前，北京地區(qū)營(yíng)改增的具體實(shí)施方案和過(guò)渡政策等并未公布，參考上海的試點(diǎn)情況，針對(duì)營(yíng)改增后對(duì)財(cái)務(wù)管理的影響，需要從以下幾個(gè)方面考慮應(yīng)對(duì)措施：

（一）營(yíng)改增后，企業(yè)的供應(yīng)商會(huì)也會(huì)成為增值稅納稅人，這些供應(yīng)商也能夠開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，咨詢服務(wù)企業(yè)在接受服務(wù)時(shí)就能取得可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，供應(yīng)商包括：物業(yè)服務(wù)、快遞物流輔助、廣告與設(shè)計(jì)公司、內(nèi)地的中介審計(jì)機(jī)構(gòu)、項(xiàng)目外包商和固定資產(chǎn)與軟件采購(gòu)商等。

同時(shí)由于咨詢服務(wù)業(yè)的適用稅率由5%上到6%，而據(jù)統(tǒng)計(jì)，咨詢服務(wù)業(yè)的所有成本中，人員工資和差旅費(fèi)用要占到60%以上，能夠取得進(jìn)項(xiàng)稅票的成本支出很有限。

所以，近期來(lái)看營(yíng)改增對(duì)咨詢服務(wù)企業(yè)來(lái)講，稅負(fù)不一定降低，甚至還有稅負(fù)增加的可能。隨著更多的供應(yīng)商加入到營(yíng)改增中，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額將會(huì)繼續(xù)增加，營(yíng)改增不會(huì)對(duì)顧問(wèn)的稅負(fù)造成重大影響，營(yíng)改增全面實(shí)施后，能夠開(kāi)具增值稅發(fā)票的供應(yīng)商將不僅限于試點(diǎn)行業(yè)；相應(yīng)地，公司從供應(yīng)商那里取得能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額將增加，稅賦將有下降的可能。

這就要求企業(yè)在選擇供應(yīng)商和服務(wù)商時(shí)，應(yīng)盡量選擇財(cái)務(wù)核算健全、能夠開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商和服務(wù)商，這樣公司才可以通過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，來(lái)降低增值稅賦。

（二）需要建立增值稅明細(xì)賬，準(zhǔn)確記錄和生成增值稅明細(xì)賬。在日常銷售和采購(gòu)環(huán)節(jié)，按照增值稅專用發(fā)票計(jì)提稅額，在賬務(wù)處理上注意與原收入和成本費(fèi)用記賬核算的不同。考慮到營(yíng)改增對(duì)財(cái)務(wù)管理的影響，對(duì)于目前按完工進(jìn)度確認(rèn)收入是否繳納增值稅，這種情況是否會(huì)同開(kāi)具增值稅發(fā)票時(shí)重復(fù)繳稅的問(wèn)題，以及部分客戶要求退票重開(kāi)增值稅發(fā)票的問(wèn)題，目前沒(méi)有明確的、具體的過(guò)渡政策。

因此要求企業(yè)實(shí)時(shí)關(guān)注最新的動(dòng)態(tài)和實(shí)施條例、過(guò)渡政策，保持與稅務(wù)部門(mén)的密切聯(lián)系。

（三）增值稅發(fā)票與普通發(fā)票不同，不僅具有反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的作用，由于實(shí)行憑發(fā)票注明稅款扣稅，它同時(shí)具有完稅憑證的作用。更重要的是，增值稅專用發(fā)票將產(chǎn)品的從最初生產(chǎn)到最終消費(fèi)之間各環(huán)節(jié)聯(lián)系起來(lái)，保持了稅負(fù)的連續(xù)性，體現(xiàn)了增值稅的作用。因此發(fā)票的獲得、真?zhèn)舞b別、開(kāi)具、管理、傳遞和作廢都區(qū)別于普通發(fā)票。例如，發(fā)票遺失處理方法比較復(fù)雜，需要到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案和處理；重復(fù)開(kāi)票，退票也不像普通發(fā)票那樣簡(jiǎn)單。因此對(duì)于增值稅發(fā)票的使用和管理，不僅需要財(cái)務(wù)部門(mén)需要重視，在開(kāi)具和傳遞等各個(gè)環(huán)節(jié)的參與者，如銷售人員和項(xiàng)目執(zhí)行人員等都更應(yīng)高度重視。

（四）由于營(yíng)改增的目的之一是降低行業(yè)整體稅負(fù)，但不是每一個(gè)企業(yè)都會(huì)降低稅負(fù)，在稅改過(guò)程中可能出現(xiàn)部分企業(yè)稅負(fù)增加的情況。營(yíng)改增后實(shí)際稅負(fù)是加重或降低，除了企業(yè)自身的發(fā)展階段、所處的市場(chǎng)地位等因素外，還取決于是否可能享受的稅收優(yōu)惠政策等相關(guān)一系列配套措施。如上海市試點(diǎn)期間針對(duì)可能出現(xiàn)的部分企業(yè)稅賦增加的情況，上海市財(cái)政局在《關(guān)于實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡性財(cái)政扶持政策的通知》中制定了以“企業(yè)據(jù)實(shí)申請(qǐng)、財(cái)政分類扶持、資金及時(shí)預(yù)撥”為主要內(nèi)容的過(guò)渡性財(cái)政扶持政策，對(duì)因稅負(fù)增加的企業(yè)給予一定時(shí)間和金額的財(cái)政扶持。同時(shí)，對(duì)于研究開(kāi)發(fā)、研究咨詢和技術(shù)轉(zhuǎn)讓等環(huán)節(jié)產(chǎn)生的增值稅也享有一定的減免稅措施。

因此要求企業(yè)認(rèn)真做好財(cái)務(wù)管理工作和整體的業(yè)務(wù)統(tǒng)籌工作，一旦增值稅稅收優(yōu)惠的條件明確，就要盡早準(zhǔn)備申請(qǐng)優(yōu)惠政策所需的相關(guān)材料，爭(zhēng)取通過(guò)稅收優(yōu)惠來(lái)降低對(duì)企業(yè)的稅負(fù)影響。

是否增加可以考慮下面四個(gè)方面：

1.可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的支出占所取得收入的比重，納稅人若存在大量不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的支出，則很有可能在改革之后稅負(fù)增加;

2.取得抵扣憑證的情況，即使是可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的支出，仍要看是否能夠從供應(yīng)商處取得合法的抵扣憑證，若對(duì)方無(wú)法提供相應(yīng)的憑證，可能導(dǎo)致稅負(fù)的增加;

3.供應(yīng)商情況，由于營(yíng)業(yè)稅納稅人和小規(guī)模納稅人無(wú)法開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，若供應(yīng)商大部分為營(yíng)業(yè)稅納稅人或小規(guī)模納稅人，可能會(huì)造成抵扣困難，從而使稅負(fù)增加；

4.客戶情況，如果客戶大部分為增值稅納稅人，改革后對(duì)方購(gòu)買的應(yīng)稅服務(wù)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，在客戶的增值稅稅負(fù)降低的情況下，將可以擴(kuò)大納稅人的經(jīng)營(yíng)空間，提高服務(wù)供應(yīng)量。反之，會(huì)間接導(dǎo)致服務(wù)需求量的減少。

具體的自己算算，可能服務(wù)業(yè)反而稅務(wù)增加了

"營(yíng)改增"試點(diǎn)利好大型會(huì)計(jì)所業(yè)務(wù)開(kāi)展

發(fā)布時(shí)間：[201*-12-09]點(diǎn)擊次數(shù)：[435]次

中國(guó)稅務(wù)報(bào)

近日，德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所上海稅務(wù)部顯得比平時(shí)更加忙碌。根據(jù)不久前公布的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案，位于上海的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和稅務(wù)師事務(wù)所（以下統(tǒng)稱“事務(wù)所”）提供的鑒證類和咨詢類業(yè)務(wù)收入被納入試點(diǎn)范疇。這意味著，從201*年1月1日起，事務(wù)所取得的相關(guān)收入需要繳納增值稅，而非現(xiàn)在的營(yíng)業(yè)稅�；�于上述規(guī)定，德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所稅務(wù)部正在緊張測(cè)算這一政策變化對(duì)事務(wù)所稅負(fù)及未來(lái)業(yè)務(wù)開(kāi)展的影響。經(jīng)過(guò)初步測(cè)算，增值稅試點(diǎn)改革對(duì)事務(wù)所影響最大的并不是稅負(fù)，而是業(yè)務(wù)開(kāi)展。試點(diǎn)范圍遵循“地域原則”根據(jù)試點(diǎn)方案，試點(diǎn)納稅人是以機(jī)構(gòu)所在地作為增值稅納稅地點(diǎn)。根據(jù)這一原則，那些總部在上海的事務(wù)所，只有來(lái)源于上海的鑒證類和咨詢類業(yè)務(wù)收入繳納增值稅，其位于其他省市的分公司或子公司的相關(guān)收入則應(yīng)照舊繳納營(yíng)業(yè)稅，同時(shí)，總部在其他省市的事務(wù)所應(yīng)照舊繳納營(yíng)業(yè)稅，其他上海的公司或子公司取得的鑒證類和咨詢類業(yè)務(wù)收入則繳納增值稅。

比如，京都天華稅務(wù)師事務(wù)所總部在北京，在上海有一個(gè)分支機(jī)構(gòu)。那么其上海的分支機(jī)構(gòu)就在試點(diǎn)范圍，其北京總部及其他省市的分支機(jī)構(gòu)則不納入試點(diǎn)。再比如，立信稅務(wù)師事務(wù)所總部在上海，在其他省市也有分支機(jī)構(gòu)，那么其上�？偛考霸谏虾５姆种�機(jī)構(gòu)納入試點(diǎn)范圍，其他省市的分支機(jī)構(gòu)則并不在試點(diǎn)范圍之內(nèi)。

對(duì)事務(wù)所稅負(fù)影響不大

根據(jù)試點(diǎn)方案，如果事務(wù)所年應(yīng)稅服務(wù)收入不低于500萬(wàn)元，將被認(rèn)定為增值稅一般納稅人，進(jìn)而可以抵扣采購(gòu)的應(yīng)稅貨物、應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)所含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。這對(duì)企業(yè)的稅負(fù)將產(chǎn)生直接影響。但從記者了解的情況看，此次增值稅改革試點(diǎn)，對(duì)事務(wù)所稅負(fù)的影響并不是很大。

按照試點(diǎn)方案，事務(wù)所鑒證類和咨詢類業(yè)務(wù)的應(yīng)稅收入將按照6%的稅率計(jì)征增值稅，高于現(xiàn)行的5%的營(yíng)業(yè)稅稅率，名義稅率提高了1個(gè)百分點(diǎn)。京都天華上海稅務(wù)合伙人周自吉認(rèn)為，由于事務(wù)所購(gòu)買的辦公用品及電腦設(shè)備費(fèi)用等能夠得到一定抵扣，總的來(lái)看其稅負(fù)不會(huì)提高多少。

德勤上海稅務(wù)合伙人高立群則認(rèn)為，納入試點(diǎn)范圍的事務(wù)所，如果被認(rèn)定為一般納稅人，可以開(kāi)具增值稅發(fā)票給客戶，客戶的稅負(fù)將有一定的降低。在這種情況下，多出來(lái)的一個(gè)百分點(diǎn)的名義稅負(fù)，則可以和客戶談判決定最終由誰(shuí)來(lái)承擔(dān)或者如何分擔(dān)。這樣，事務(wù)所的實(shí)際稅負(fù)最終并不會(huì)有太大變化。利好大型所業(yè)務(wù)開(kāi)展綜合高立群和周自吉兩位業(yè)內(nèi)人士的觀點(diǎn)看，增值稅改革試點(diǎn)方案對(duì)事務(wù)所業(yè)務(wù)開(kāi)展影響較大。這種影響具體體現(xiàn)在三個(gè)方面。

在內(nèi)部核算方面，鑒于代理記帳業(yè)務(wù)等部分業(yè)務(wù)并未納入試點(diǎn)范疇，如果事務(wù)所既從事增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，又從事?tīng)I(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目，則在內(nèi)部核算上需要分清楚相應(yīng)的應(yīng)稅收入和采購(gòu)的勞務(wù)，從而進(jìn)行正確的稅務(wù)處理，這將對(duì)相關(guān)事務(wù)所的內(nèi)部核算能力提出新的要求。

在提升競(jìng)爭(zhēng)力方面，若事務(wù)所的客戶為增值稅一般納稅人，那么客戶將傾向于從上海的事務(wù)所購(gòu)買服務(wù)，因?yàn)樗麄優(yōu)橘?gòu)買服務(wù)而產(chǎn)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額將可以抵扣其銷項(xiàng)稅額，進(jìn)而在一定程度上降低其流轉(zhuǎn)稅的稅負(fù)。這無(wú)疑會(huì)加劇上海事務(wù)所與其他省市事務(wù)所之間的競(jìng)爭(zhēng)。相反，若事務(wù)所的客戶為營(yíng)業(yè)稅納稅人，他們?yōu)橘?gòu)買服務(wù)而支付的費(fèi)用將不能抵扣，只能作為購(gòu)買成本在其帳上進(jìn)行列支。由于改革后6%的增值稅稅率要高于原先的5%營(yíng)業(yè)稅稅率，這會(huì)影響客戶對(duì)上海事務(wù)所提供服務(wù)的選擇。對(duì)于因這1%名義稅負(fù)差而多出來(lái)的稅款，具有較強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的大型事務(wù)所可能會(huì)和客戶談判來(lái)最終確定最后由誰(shuí)來(lái)承擔(dān)或如何分擔(dān)，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力較弱的事務(wù)所，尤其是不能被認(rèn)定為一般納稅人的事務(wù)所，則需要考慮通過(guò)適當(dāng)降低服務(wù)價(jià)格的方式爭(zhēng)取客戶。

在拓展業(yè)務(wù)方面，試點(diǎn)方案向納稅人提出了許多新的合規(guī)性要求，包括一般納稅人資格認(rèn)定、增值稅專用發(fā)展管理、增值稅納稅地點(diǎn)及納稅期限等。為盡可能防范因不合規(guī)帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，必然會(huì)有部分納稅人尋求事務(wù)所的幫助，這無(wú)疑會(huì)給事務(wù)所增加許多新的業(yè)務(wù)。同時(shí)，隨著試點(diǎn)方案的實(shí)施，也會(huì)產(chǎn)生一些新的納稅規(guī)劃空間，事務(wù)所的業(yè)務(wù)也會(huì)因此增加。此外，其他省市的企業(yè)也應(yīng)留意此次改革試點(diǎn)對(duì)自身的影響，并可能因此需要重新審視其供應(yīng)鏈體系，分析原先制定的關(guān)聯(lián)交易定價(jià)機(jī)制是否需要進(jìn)行相應(yīng)的改變，并可能優(yōu)先選擇上海的事務(wù)所提供服務(wù)，以享受增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣利好。

“不難預(yù)測(cè)，如果增值稅改革在全國(guó)全面推開(kāi)，對(duì)事務(wù)所的發(fā)展將是一股巨大的推動(dòng)力量。”周自吉表示。

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