案例十一 總體審計計劃和審計方案(聯(lián)區(qū)金融集團租賃審計)

案例十一總體審計計劃和審計方案

聯(lián)區(qū)金融集團租賃審計案例

一、案例介紹

美國聯(lián)區(qū)金融集團是一家從事金融服務(wù)的企業(yè)，公司有可公開交易的債券上市，美國證券交易委員會要求它定期提供財務(wù)報表。經(jīng)過7年的發(fā)展，聯(lián)區(qū)金融集團租賃公司的雇員已超過4萬名，在全國各地設(shè)有10個分支機構(gòu)，未收回的應收租賃款接近4億美元，占合并總資產(chǎn)的35%。

1981年底，聯(lián)區(qū)金融集團租賃公司進攻型市場策略的弊端開始顯現(xiàn)出來，債務(wù)拖欠率日漸升高，該公司不得不采用多種非法手段，來掩飾其財務(wù)狀況已經(jīng)惡化的事實。美國證券交易委員會指控聯(lián)區(qū)金融集團租賃公司在其定期報送的財務(wù)報表中，始終沒有對應收租賃款計提充足的壞賬準備金。1981年以前，壞賬準備金為1.5%，1981年調(diào)增至2%，1982年調(diào)增至3%。盡管這種估計壞賬損失的會計方法，美國證券交易委員會是認可的，但該聯(lián)邦機構(gòu)一再重申，聯(lián)區(qū)金融集團租賃公司的管理當局應該早就知曉，他們所選用的固定比率，百分比實在太小了。事實上，裁至1982年9月，該公司應收賬款中拖欠期超過90天的金額，已高達20%以上。對壞賬準備金缺乏應有的控制所引起的一個直接后果是，財務(wù)報表中該賬戶的金額被嚴重低估。

美國證券交易委員會對塔奇羅絲會計師事務(wù)所在聯(lián)區(qū)金融集團租賃公司1981年度審計中的表現(xiàn)極為不滿。聯(lián)邦機構(gòu)指責該年度的審計“沒有進行充分的計劃和監(jiān)督”。美國證券交易委員會宣稱，事務(wù)所在編制聯(lián)區(qū)金融集團租賃公司1981年度的審計計劃及設(shè)計審計程序時，沒有充分考慮存在于該公司的大量審計風險因素。事實上，美國證券交易委員會發(fā)現(xiàn)，1981年度的審計計劃“大部分是以前年度審計計劃的延續(xù)”。該審計計劃缺陷如下：

1．塔奇羅絲會計師事務(wù)所沒有對超期應收租賃款賬戶的內(nèi)部會計控制加以測試。由于審計計劃沒有測試公司的會計制度是否能準確地確定應收租賃款的超期時間，審計人員無法判斷從客戶那里獲取的賬齡匯總表是否準確。

2．塔奇羅絲會計師事務(wù)所的審計計劃只要求測試一小部分(8%)末收回的應收租賃款。由于把大部分注意力集中在金額超過5萬美元、拖欠期達120天的超期應收租賃款上，塔奇羅絲會計師事務(wù)所忽略了相當部分無法收回的應收租賃款。3．盡管審計計劃要求對客戶壞賬核銷政策進行復核，但并沒有要求外勤審計人員去確定該政策是否被實際執(zhí)行。事實上，該公司并沒有遵循其壞賬核銷政策。聯(lián)區(qū)金融集團租賃公司實際采用的是一種核銷壞賬的預算方法，可以隨時將大量無法收回的租賃款沖銷壞賬準備，而事先卻根本沒有對這些應收租賃款計提壞賬準備金。據(jù)美國證券交易委員會稱，某些無法收回的應收租賃款掛賬多達幾年。

4．塔奇羅絲會計師事務(wù)所無視聯(lián)區(qū)金融集團租賃公司審計的復雜性以及非同尋常的高風險性，在所分派的執(zhí)行1981年度審計聘約的審計人員中，大多數(shù)人對客戶以及租賃行業(yè)的情況非常陌生。事實上，該公司的會計主管后來作證說，塔奇羅絲會計師事務(wù)所第一次分派了一些對租賃行業(yè)少有涉獵，或缺乏經(jīng)驗甚至一無所知的審計人員來執(zhí)行審計。

最后，美國證券交易委員會決定對該事務(wù)所進行懲罰，并批評了塔奇羅絲會計師事務(wù)所負責監(jiān)督指導聯(lián)區(qū)金融集團租賃公司1980－1982年度審計工作的合伙人。

二、案例的一些啟示

審計計劃是審計人員為了高效地完成某項審計業(yè)務(wù)而制定的預期性的、整體性的工作安排，包括總體審計計劃和具體審計計劃。審計計劃的制定，是為了審計過程有序及有效地開展。但最根本的目的，是為了通過有組織的審計活動，達到應有的審計目標。因此，如果在執(zhí)行審計計劃過程中，發(fā)現(xiàn)實際情況與原先設(shè)想的情況大相徑庭時，就應及時改變審計計劃，以確保審計目標的實現(xiàn)。但是，在聯(lián)區(qū)金融集團租賃公司審計案例中，塔奇羅絲會計師事務(wù)所的注冊會計師，為了能按計劃完成應收賬款備抵壞賬的測試，情愿放棄對可能發(fā)現(xiàn)情況予以關(guān)注的機械態(tài)度，使得本應發(fā)現(xiàn)的問題，因為要貫徹審計計劃，而被忽視了。這種舍本求末的做法，徹底違背了制定審計計劃的初衷。

案例討論和思考題

1．本案例中，注冊會計師在審計計劃工作方面存在哪些問題和不足？你認為應如何予以改進2．結(jié)合本案例，談?wù)勀銓�審計計劃和審計目標二者之間關(guān)系的認識？

3．在審計計劃中，應如何合理分派審計人員的工作任務(wù)？需要考慮哪些因素？

擴展閱讀：案例十一 總體審計計劃和審計方案(聯(lián)區(qū)金融集團租賃審計) (2)

案例十一總體審計計劃和審計方案

聯(lián)區(qū)金融集團租賃審計案例

一、案例介紹

美國聯(lián)區(qū)金融集團是一家從事金融服務(wù)的企業(yè)，公司有可公開交易的債券上市，美國證券交易委員會要求它定期提供財務(wù)報表。經(jīng)過7年的發(fā)展，聯(lián)區(qū)金融集團租賃公司的雇員已超過4萬名，在全國各地設(shè)有10個分支機構(gòu)，未收回的應收租賃款接近4億美元，占合并總資產(chǎn)的35%。

1981年底，聯(lián)區(qū)金融集團租賃公司進攻型市場策略的弊端開始顯現(xiàn)出來，債務(wù)拖欠率日漸升高，該公司不得不采用多種非法手段，來掩飾其財務(wù)狀況已經(jīng)惡化的事實。美國證券交易委員會指控聯(lián)區(qū)金融集團租賃公司在其定期報送的財務(wù)報表中，始終沒有對應收租賃款計提充足的壞賬準備金。1981年以前，壞賬準備金為1.5%，1981年調(diào)增至2%，1982年調(diào)增至3%。盡管這種估計壞賬損失的會計方法，美國證券交易委員會是認可的，但該聯(lián)邦機構(gòu)一再重申，聯(lián)區(qū)金融集團租賃公司的管理當局應該早就知曉，他們所選用的固定比率，百分比實在太小了。事實上，裁至1982年9月，該公司應收賬款中拖欠期超過90天的金額，已高達20%以上。對壞賬準備金缺乏應有的控制所引起的一個直接后果是，財務(wù)報表中該賬戶的金額被嚴重低估。

美國證券交易委員會對塔奇羅絲會計師事務(wù)所在聯(lián)區(qū)金融集團租賃公司1981年度審計中的表現(xiàn)極為不滿。聯(lián)邦機構(gòu)指責該年度的審計“沒有進行充分的計劃和監(jiān)督”。美國證券交易委員會宣稱，事務(wù)所在編制聯(lián)區(qū)金融集團租賃公司1981年度的審計計劃及設(shè)計審計程序時，沒有充分考慮存在于該公司的大量審計風險因素。事實上，美國證券交易委員會發(fā)現(xiàn)，1981年度的審計計劃“大部分是以前年度審計計劃的延續(xù)”。該審計計劃缺陷如下：

1．塔奇羅絲會計師事務(wù)所沒有對超期應收租賃款賬戶的內(nèi)部會計控制加以測試。由于審計計劃沒有測試公司的會計制度是否能準確地確定應收租賃款的超期時間，審計人員無法判斷從客戶那里獲取的賬齡匯總表是否準確。

2．塔奇羅絲會計師事務(wù)所的審計計劃只要求測試一小部分(8%)末收回的應收租賃款。由于把大部分注意力集中在金額超過5萬美元、拖欠期達120天的超期應收租賃款上，塔奇羅絲會計師事務(wù)所忽略了相當部分無法收回的應收租賃款。3．盡管審計計劃要求對客戶壞賬核銷政策進行復核，但并沒有要求外勤審計人員去確定該政策是否被實際執(zhí)行。事實上，該公司并沒有遵循其壞賬核銷政策。聯(lián)區(qū)金融集團租賃公司實際采用的是一種核銷壞賬的預算方法，可以隨時將大量無法收回的租賃款沖銷壞賬準備，而事先卻根本沒有對這些應收租賃款計提壞賬準備金。據(jù)美國證券交易委員會稱，某些無法收回的應收租賃款掛賬多達幾年。

4．塔奇羅絲會計師事務(wù)所無視聯(lián)區(qū)金融集團租賃公司審計的復雜性以及非同尋常的高風險性，在所分派的執(zhí)行1981年度審計聘約的審計人員中，大多數(shù)人對客戶以及租賃行業(yè)的情況非常陌生。事實上，該公司的會計主管后來作證說，塔奇羅絲會計師事務(wù)所第一次分派了一些對租賃行業(yè)少有涉獵，或缺乏經(jīng)驗甚至一無所知的審計人員來執(zhí)行審計。

最后，美國證券交易委員會決定對該事務(wù)所進行懲罰，并批評了塔奇羅絲會計師事務(wù)所負責監(jiān)督指導聯(lián)區(qū)金融集團租賃公司1980－1982年度審計工作的合伙人。

二、案例的一些啟示

審計計劃是審計人員為了高效地完成某項審計業(yè)務(wù)而制定的預期性的、整體性的工作安排，包括總體審計計劃和具體審計計劃。審計計劃的制定，是為了審計過程有序及有效地開展。但最根本的目的，是為了通過有組織的審計活動，達到應有的審計目標。因此，如果在執(zhí)行審計計劃過程中，發(fā)現(xiàn)實際情況與原先設(shè)想的情況大相徑庭時，就應及時改變審計計劃，以確保審計目標的實現(xiàn)。但是，在聯(lián)區(qū)金融集團租賃公司審計案例中，塔奇羅絲會計師事務(wù)所的注冊會計師，為了能按計劃完成應收賬款備抵壞賬的測試，情愿放棄對可能發(fā)現(xiàn)情況予以關(guān)注的機械態(tài)度，使得本應發(fā)現(xiàn)的問題，因為要貫徹審計計劃，而被忽視了。這種舍本求末的做法，徹底違背了制定審計計劃的初衷。

案例討論和思考題

1．本案例中，注冊會計師在審計計劃工作方面存在哪些問題和不足？你認為應如何予以改進2．結(jié)合本案例，談?wù)勀銓�審計計劃和審計目標二者之間關(guān)系的認識？

3．在審計計劃中，應如何合理分派審計人員的工作任務(wù)？需要考慮哪些因素？

友情提示：本文中關(guān)于《案例十一 總體審計計劃和審計方案(聯(lián)區(qū)金融集團租賃審計)》給出的范例僅供您參考拓展思維使用，案例十一 總體審計計劃和審計方案(聯(lián)區(qū)金融集團租賃審計)：該篇文章建議您自主創(chuàng)作。

來源：網(wǎng)絡(luò)整理 免責聲明：本文僅限學習分享，如產(chǎn)生版權(quán)問題，請聯(lián)系我們及時刪除。

《案例十一 總體審計計劃和審計方案(聯(lián)區(qū)金融集團租賃審計)》由互聯(lián)網(wǎng)用戶整理提供,轉(zhuǎn)載分享請保留原作者信息,謝謝!
鏈接地址：http://www.weilaioem.com/gongwen/662616.html

• 上一篇：風險控制部工作計劃
• 下一篇：案例十一 總體審計計劃和審計方案(聯(lián)區(qū)金融集團租賃審計) (2)