201*最新長期股權(quán)投資總結(jié)

第四章長期股權(quán)投資總結(jié)

本章節(jié)主要掌握三部分長期股權(quán)投資的初始計量、后續(xù)計量、長期股權(quán)投資的轉(zhuǎn)換一、初始計量判斷后續(xù)計量方法合并報表入賬價值的確認同一控制下企業(yè)合并同受某一集團控制（同為某集團的子公司）成本法非同一控制下企業(yè)合并不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系成本法其他方式取得長期股權(quán)投資不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系且不屬于企業(yè)合并權(quán)益法不需要實際支付的對價（包含交易費用）需要提供合并會計報表但是處理原則不同合并日合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額支付對價的公允價值相關(guān)費用的處理審計、咨詢、法律評估等直接相關(guān)費用發(fā)生時直接計入管理費用計入成本發(fā)行股票的，傭金手續(xù)費抵減資本公積-股本溢價發(fā)行債券的，計入初始入賬金額不產(chǎn)生資產(chǎn)的處置損益按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)處理原則：長期股權(quán)投資入賬價值與換出資產(chǎn)賬面價值差額計入資本公積-股本溢價，如果為借方差額，先沖減資本溢價，不足的，沖留存收益借：長期股權(quán)投資累計攤銷資本公積-股本溢價留存收益貸：無形資產(chǎn)固定資產(chǎn)清理銀行存款股本資本公積-股本溢價如果是權(quán)益證券借：長期股權(quán)投資貸：股本資本公積-股本溢價傭金手續(xù)費借：資本公積-股本溢價貸：銀行存款產(chǎn)生資產(chǎn)的處置損益換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，公允與賬面價值的差額計入營業(yè)外收入換出資產(chǎn)為金融資產(chǎn)的，公允與賬面價值的差額計入投資收益換出資產(chǎn)為存貨、投資性房地產(chǎn)的，確認收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本同樣適用非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組借：長期股權(quán)投資含稅累計攤銷貸：無形資產(chǎn)固定資產(chǎn)清理應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）營業(yè)外收入如果是金融資產(chǎn)借：長期股權(quán)投資公允價值變動損益貸：交易性金融資產(chǎn)-成本-公允價值變動投資收益如果是存貨借：長期股權(quán)投資含稅損益帳務(wù)處理借：長期股權(quán)投資貸：銀行存款接受投資的借：長期股權(quán)投資貸：股本資本公積-股本溢價傭金手續(xù)費借：資本公積-股本溢價貸：銀行存款其他直接費用借：管理費用貸：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品如果是權(quán)益證券借：長期股權(quán)投資公允價貸：股本資本公積-股本溢價傭金手續(xù)費借：資本公積-股本溢價貸：銀行存款其他直接費用借：管理費用貸：銀行存款

二、長期股權(quán)投資的后續(xù)計量成本法和權(quán)益法長期股權(quán)投資成本法權(quán)益法適用原則取得實質(zhì)上的控制不僅僅只聯(lián)營企業(yè)（參與決策）根據(jù)持股比例，還要看是否取合營企業(yè)（共同控制不能做出單一決得實質(zhì)上的控制（占絕大多數(shù)策）表決權(quán)協(xié)議規(guī)定等等）始終反映初始投資成本受被投資單位所有者權(quán)益變動的影響不同點主要帳務(wù)處理借：長期股權(quán)投資-成本貸：營業(yè)外收入被投資單位實現(xiàn)利潤借：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整宣告派發(fā)現(xiàn)金股利貸：投資收益借：應(yīng)收股利宣告派發(fā)貸：投資收益（不再區(qū)分投借：應(yīng)收股利資年度還是以前年度）貸：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整借：資產(chǎn)減值損失其他權(quán)益變動貸：長期股權(quán)投資減值準備借：長期股權(quán)投資-其他權(quán)益變動貸：資本公積-其他資本公積借：資產(chǎn)減值損失貸：長期股權(quán)投資減值準備

重點介紹權(quán)益法

權(quán)益法：涉及三個科目的調(diào)整成本損益調(diào)整其他權(quán)益變動成本：如果長期股權(quán)投資的初始投資成本大于享有的被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的部分，確認商譽，不調(diào)整成本；反之，則確認營業(yè)外收入，同時增加長期股權(quán)投資賬面價值

損益調(diào)整：企業(yè)需要對被投資單位的凈利潤進行調(diào)整然后確認實現(xiàn)的投資收益凈利潤的調(diào)整主要涉及兩個部分初始投資時點內(nèi)部未實現(xiàn)交易損益的抵消

初始投資時點：凈利潤的調(diào)整=實現(xiàn)的凈利潤-（以公允價值計提的折舊、攤銷-按原賬面價值計提的折舊、攤銷）*應(yīng)當計提折舊期/報告期-實現(xiàn)的存貨銷售公允價值-賬面價值內(nèi)部未實現(xiàn)交易損益的抵消

凈利潤的調(diào)整=實現(xiàn)的凈利潤-內(nèi)部未實現(xiàn)的內(nèi)部交易損益+本期多計提的折舊部分

如果以后實現(xiàn)，再將內(nèi)部交易損益加回；如果內(nèi)部交易損益為虧損，則不考慮內(nèi)部交易抵消分錄：順銷借：營業(yè)收入逆銷借：長期股權(quán)投資貸：營業(yè)成本貸：存貨投資收益三、長期股權(quán)投資的轉(zhuǎn)換通過追加或者減少投資，使成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法或者權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法但是不同的是前者需要追溯調(diào)整后者不需要。（一）成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法1.追加投資

（1）考慮初始投資成本與按照原持股比例計算的投資時享有的被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的部分，如果前者大于后者，為正商譽，不調(diào)整初始成本；反之，確認留存收益，同時增加長期股權(quán)投資的賬面價值（2）追加投資日如果企業(yè)追加成本大于追加投資日按照新增持股比例計算的享有的被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的部分，如果前者大于后者，為正商譽，不調(diào)整初始成本；反之，確認營業(yè)外收入，同時增加長期股權(quán)投資的賬面價值

（3）初始投資日至追加投資日之間，對凈利潤進行調(diào)整后，按照原持股比例對長期股權(quán)投資進行調(diào)整，確認留存收益或者投資收益借：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整貸：留存收益投資收益

（4）對初始投資日至追加投資日之間實現(xiàn)的除凈損益外的其他權(quán)益變動進行確認借：長期股權(quán)投資-其他權(quán)益變動貸：資本公積-其他資本公積

（5）綜合考慮留存收益確定是否需要調(diào)整長期股權(quán)投資的成本以及調(diào)整留存收益或者是確認營業(yè)外收入2.減少投資

（1）先做處置損益

（2）將剩余賬面價值與按照剩余股權(quán)計算的投資時享有的被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的部分，如果前者大于后者，為正商譽，不調(diào)整初始成本；反之，確認留存收益，同時增加長期股權(quán)投資的賬面價值（注意：份額的確定）

（3）按照剩余股權(quán)計算處置股權(quán)前享有的被投資單位的凈損益以及其他權(quán)益變動部分

（二）權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法

1.追加投資不用追溯直接按照現(xiàn)在的賬面價值+新支付對價的公允價值確定現(xiàn)在長期股權(quán)投資的成本

2.減少投資做處置損益然后剩余賬面價值作結(jié)轉(zhuǎn)長期股權(quán)投資的處置（1）成本法借：銀行存款

長期股權(quán)投資減值準備貸：長期股權(quán)投資投資收益

（2）權(quán)益法借：銀行存款

長期股權(quán)投資減值準備貸：長期股權(quán)投資-成本-損益調(diào)整投資收益四、其他知識點

合營方向合營企業(yè)投出非貨幣性資產(chǎn)處置損益，應(yīng)當確認合營方外的其他方的利得和損失借：長期股權(quán)投資貸：固定資產(chǎn)清理

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入

借：營業(yè)外收入合營方的扣除貸：長期股權(quán)投資

超額虧損先抵減長期股權(quán)投資的賬面余額長期應(yīng)收款預計負債轉(zhuǎn)回逆向轉(zhuǎn)回五、其他章節(jié)相關(guān)鏈接企業(yè)合并合并會計報表多次交易取得控制權(quán)

個別會計報表長期股權(quán)投資的成本=賬面價值+新支付對價的公允價值其他綜合收益權(quán)益變動不轉(zhuǎn)出

合并會計報表長期股權(quán)投資的合并成本=原取得投資時公允價值+新支付對價的公允價值商譽=上述計算的合并成本-按照現(xiàn)有持股比例計算的自購買日公允價值持續(xù)計算的凈資產(chǎn)的份額

按照購買日的公允價值進行重新計量公允價值與賬面價值的差額計入投資收益

六、購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，與其相關(guān)的其他綜合收益應(yīng)當轉(zhuǎn)出

因轉(zhuǎn)移部分股權(quán)而喪失控制權(quán)

個別會計報表如前成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法

合并會計報表投資收益=出售價款+喪失控制權(quán)日的公允價值-按照原持股比例計算的自購買日公允價值持續(xù)計算的凈資產(chǎn)部分（包括商譽）+與原有子公司股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益

剩余股權(quán)按照喪失控制權(quán)日的公允價值進行重新計量

同一控制下企業(yè)合并應(yīng)當按照被合并方資產(chǎn)、負債的原賬面價值入賬借：資本公積-股本溢價母公司為限

貸：盈余公積子公司*母公司的份額利潤分配-未分配利潤

非同一控制下企業(yè)合并按照資產(chǎn)、負債的公允價值入賬借：固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)貸：資本公積應(yīng)收賬款采用免稅會計借：股本資本公積盈余公積未分配利潤

遞延所得稅資產(chǎn)【評估減值為前提】商譽【扣除遞延所得稅后的金額】貸：長期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益

遞延所得稅負債【評估增值為前提】采用應(yīng)稅合并借：股本資本公積盈余公積未分配利潤商譽

貸：長期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益

擴展閱讀：初級職稱《初級會計實務(wù)》知識點：長期股權(quán)投資核算方法賬務(wù)總結(jié)

初級職稱《初級會計實務(wù)》知識點：長期股權(quán)投資核算方法賬務(wù)總結(jié)

為了方便備戰(zhàn)201*初級會計職稱考試的學員，中華會計網(wǎng)校論壇學員精心為大家分享了初級會計職稱考試《初級會計實務(wù)》科目學習方法，希望對廣大考生有幫助。

長期股權(quán)投資：采用成本法核算：（1）取得時：借：長期股權(quán)投資

應(yīng)收股利（包含的已宣告但尚未發(fā)放的股利）貸：銀行存款（實際支付款項）

（2）持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤：借：應(yīng)收股利貸：投資收益（3）處置時：借：銀行存款

長期股權(quán)投資減值準備（已計提的減值）貸：長期股權(quán)投資（賬面余額）應(yīng)收股利（尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利）投資收益（差額，或借記）采用權(quán)益法核算：（1）取得時：

初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認公允價值份額時借：長期股權(quán)投資成本貸：銀行存款（實際支付款項）初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認公允價值份額時：借：長期股權(quán)投資成本（應(yīng)享有被投資單位可辨認公允價值份額）貸：銀行存款（實際支付款項）營業(yè)外收入（差額）（2）持有期間：被投資單位實現(xiàn)凈利潤：借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整貸：投資收益

被投資單位發(fā)生凈虧損：借：投資收益

貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整（以長期股權(quán)投資的賬面價值減記至零為限）被投資單位以后宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤：借：應(yīng)收股利

貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整/成本被投資單位所有者權(quán)益的其他變動：借：長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動貸：資本公積其他資本公積（或做相反的分錄）（3）處置時借：銀行存款

長期股權(quán)投資減值準備（計提的減值）貸：長期股權(quán)投資成本損益調(diào)整（或借記）其他權(quán)益變動（或借記）應(yīng)收股利（尚未領(lǐng)取的股利）投資收益（差額，或借記）借：資本公積其他資本公積貸：投資收益（或做相反分錄）

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