代收非稅收入實(shí)現(xiàn)全覆蓋

市代收財(cái)政非稅收入業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)全覆蓋

為提升服務(wù)水平，提高市場占有率，辦事處組織全市各級(jí)信用社積極落實(shí)省聯(lián)社提出“兩個(gè)全覆蓋”工程，經(jīng)過積極努力終于在7月末全面代理政府非稅收入，系統(tǒng)在全市533個(gè)營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)正式運(yùn)行，實(shí)現(xiàn)了此項(xiàng)業(yè)務(wù)全覆蓋，方便了廣大客戶繳納非稅收入，進(jìn)一步提升了信用社的社會(huì)形象和競爭力。目前，全市開設(shè)市級(jí)財(cái)政非稅收入賬戶一個(gè)、縣區(qū)級(jí)非稅收入賬戶12個(gè)。7月末全轄各代收非稅財(cái)政賬戶余額4.65億元。1-7月份累計(jì)代收65634筆，累計(jì)代收金額13.15億元。

一、加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，積極拓展公關(guān)。辦事處將拓展財(cái)政非稅收入納入綜合業(yè)務(wù)考核，在歷次業(yè)務(wù)會(huì)議上多次強(qiáng)調(diào)重要性。各縣級(jí)聯(lián)社理事長、主任高度重視，組織分管領(lǐng)導(dǎo)、業(yè)務(wù)管理人員召開專題會(huì)議進(jìn)行討論，確定非稅收入的營銷策略和重點(diǎn)，積極開展財(cái)政系統(tǒng)非稅收入類對(duì)公大客戶營銷。在多方位拓展?fàn)I銷的同時(shí)，信用社積極向縣政府和相關(guān)財(cái)政部門宣傳信用社服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)多，代收系統(tǒng)先進(jìn)安全，征繳率高等優(yōu)勢，認(rèn)真組織代收業(yè)務(wù)量大的政府部門領(lǐng)導(dǎo)現(xiàn)場對(duì)代收系統(tǒng)參觀和演示演練，使各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)切實(shí)感受到信用社的優(yōu)質(zhì)高效服務(wù)。目前，辦事處及各縣區(qū)聯(lián)社、合行均與本轄區(qū)財(cái)政局簽訂了代收非稅收入?yún)f(xié)議，明確雙方合作的內(nèi)容權(quán)利和義務(wù)等，取得了合作的初步成功和業(yè)務(wù)拓展的階段性進(jìn)展。

二、加強(qiáng)協(xié)作分工，穩(wěn)步推進(jìn)上線。在省聯(lián)社的指導(dǎo)下，辦事處積極進(jìn)行系統(tǒng)調(diào)試對(duì)接，組織業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)、科技等條線部門進(jìn)行相關(guān)的業(yè)務(wù)開展。業(yè)務(wù)管理科負(fù)責(zé)做好對(duì)代收協(xié)議管理及業(yè)務(wù)洽談，總體調(diào)度整體業(yè)務(wù)推進(jìn)情況；會(huì)計(jì)科對(duì)業(yè)務(wù)開辦申請(qǐng)上報(bào)處理和參數(shù)維護(hù)，并負(fù)責(zé)相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)和會(huì)計(jì)處理；科技中心負(fù)責(zé)與對(duì)口財(cái)政部門做好系統(tǒng)上線調(diào)試、線路障礙處理工作；各縣區(qū)聯(lián)社、合行營業(yè)部選派專人做好與財(cái)政部門的賬戶開立、資金繳庫和定期對(duì)賬工作。在分工的同時(shí)各個(gè)部門做好同步協(xié)作，并對(duì)系統(tǒng)上線中出現(xiàn)的問題進(jìn)行及時(shí)處理，提高了工作效率，實(shí)現(xiàn)了非稅收入系統(tǒng)的成功運(yùn)行，為非稅收入業(yè)務(wù)搭建了良好的開展平臺(tái)。

三、加強(qiáng)業(yè)務(wù)管理，促進(jìn)快速發(fā)展。業(yè)務(wù)開辦、制度先行。為確保系統(tǒng)上線后各網(wǎng)點(diǎn)能進(jìn)行安全準(zhǔn)確操作，辦事處在上線前組織轄內(nèi)網(wǎng)點(diǎn)人員對(duì)非稅收入業(yè)務(wù)操作流程、操作事項(xiàng)及易錯(cuò)編碼進(jìn)行專項(xiàng)學(xué)習(xí)，確保熟練操作，并委派各網(wǎng)點(diǎn)會(huì)計(jì)主管負(fù)責(zé)對(duì)代收資金劃繳的操作進(jìn)行監(jiān)管，確保非稅收入的及時(shí)入庫及資金安全。由于信用社服務(wù)效率高、網(wǎng)點(diǎn)布局廣，全市代理政府非稅收入業(yè)務(wù)呈現(xiàn)良好的增長趨勢。

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一、政府非稅收入政策的明確需要對(duì)非稅收入的會(huì)計(jì)核算問題進(jìn)行規(guī)范

為落實(shí)國辦發(fā)[201*]93號(hào)精神，《財(cái)政部關(guān)于加強(qiáng)政府非稅收入管理的

通知》（財(cái)綜[201*]53號(hào)）首次明確了政府非稅收入的管理范圍，具體包括：行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金、國有資源有償使用收入、國有資產(chǎn)有償使用收入、國有資本經(jīng)營收益、彩票公益金、罰沒收入、以政府名義接受的捐贈(zèng)收入、主管部門集中收入以及政府財(cái)政資金產(chǎn)生的利息收入等。文件同時(shí)對(duì)每項(xiàng)收入的內(nèi)涵作出了界定：行政事業(yè)性收費(fèi)是指國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、代行政府職能的社會(huì)團(tuán)體及其他組織根據(jù)法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，依照國務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在向公民、法人提供特定服務(wù)的過程中，按照成本補(bǔ)償和非盈利原則向特定服務(wù)對(duì)象收取的費(fèi)用；政府性基金是指各級(jí)政府及其所屬部門根據(jù)法律、行政法規(guī)和中共中央、國務(wù)院有關(guān)文件規(guī)定，為支持某項(xiàng)公共事業(yè)發(fā)展，向公民、法人和其他組織無償征收的具有專項(xiàng)用途的財(cái)政資金；國有資源有償使用收入，包括土地出讓金收入，新增建設(shè)用地土地有償使用費(fèi)，海域使用金，探礦權(quán)和采礦權(quán)使用費(fèi)及價(jià)款收入，場地和礦區(qū)使用費(fèi)收入，出租汽車經(jīng)營權(quán)、公共交通線路經(jīng)營權(quán)、汽車號(hào)牌使用權(quán)等有償出讓取得的收入，政府舉辦的廣播電視機(jī)構(gòu)占用國家無線電頻率資源取得的廣告收入，以及利用其他國有資源取得的收入；國有資產(chǎn)有償使用收入，包括國家機(jī)關(guān)、實(shí)行公務(wù)員管理的事業(yè)單位、代行政府職能的社會(huì)團(tuán)體以及其他組織的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)出租、出售、出讓、轉(zhuǎn)讓等取得的收入，世界文化遺產(chǎn)保護(hù)范圍內(nèi)實(shí)行特許經(jīng)營項(xiàng)目的有償出讓收入和世界文化遺產(chǎn)的門票收入，利用政府投資建設(shè)的城市道路和公共場地設(shè)置停車泊位取得的收入，以及利用其他國有資產(chǎn)取得的收入；國有資本經(jīng)營收益是政府非稅收入的重要組成部分，包括國有資本分享的企業(yè)稅后利潤，國有股股利、紅利、股息，企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)（股權(quán)）出售、拍賣、轉(zhuǎn)讓收益和依法由國有資本享有的其他收益；彩票公益金是政府為支持社會(huì)公益事業(yè)發(fā)展，通過發(fā)行彩票籌集的專項(xiàng)財(cái)政資金；其他政府非稅收入包括罰沒收入、主管部門集中收入、政府財(cái)政資金產(chǎn)生的利息收入；以政府名義接受的捐贈(zèng)收入，是指以各級(jí)政府、國家機(jī)關(guān)、實(shí)行公務(wù)員管理的事業(yè)單位、代行政府職能的社會(huì)團(tuán)體以及其他組織名義接受的非定向捐贈(zèng)貨幣收入。

財(cái)政部201*年發(fā)布的《政府收支分類改革方案》正式將非稅收入納入政府收入體系，作為六項(xiàng)政府收入之一，并在該類收入下分設(shè)8款，即：政府性基金收入、專項(xiàng)收入、彩票公益金收入、行政事業(yè)性收費(fèi)收入、罰沒收入、國有資本經(jīng)營收入、國有資源（資產(chǎn)）有償使用收入、其他收入。

據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，201*年，全國政府非稅收入規(guī)模大約為10523億元，相當(dāng)于同期財(cái)政收入的39.8%.其中，中央政府非稅收入為1627億元，占本級(jí)財(cái)政收入的11.2%；省及省以下各級(jí)政府非稅收入為8896億元（其中，省級(jí)為3282億元，省以下為5214億元），占本級(jí)財(cái)政收入的74.8%.按照財(cái)政發(fā)展與改革的要求，各地也相繼出臺(tái)了有關(guān)政府非稅收入管理的法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件，政府非稅收入逐步納入同級(jí)財(cái)政統(tǒng)籌安排，實(shí)行綜合財(cái)政預(yù)算管理。政府非稅收入政策界限的明確，收入數(shù)額的增長，迫切要求有關(guān)會(huì)計(jì)核算制度必須與非稅收入的整體管理制度相配套，這樣才能更好地記錄、歸集和反映收入的收繳、管理和資金的使用情況，進(jìn)而推進(jìn)政府非稅收入管理改革不斷走向深入。

二、現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度在核算政府非稅收入方面的弊端

現(xiàn)行政府非稅收入會(huì)計(jì)核算的主要依據(jù)，是1998年1月1日正式實(shí)施的

《行政單位會(huì)計(jì)制度》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》中，有關(guān)預(yù)算外資金會(huì)計(jì)核算的規(guī)定。政府非稅收入管理改革之前，我國預(yù)算外資金的收繳和預(yù)算管理方式大體上可以概括為：單位依法征收或收取，部分納入財(cái)政預(yù)算由政府統(tǒng)籌安排，部分實(shí)行財(cái)政專戶存儲(chǔ)由財(cái)政確定分成比例或由單位自行安排使用，部分由單位自行存儲(chǔ)、自行安排使用。現(xiàn)行行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度即根據(jù)預(yù)算外資金的管理方式確定了三種不同的會(huì)計(jì)核算辦法。

第一，對(duì)納入財(cái)政預(yù)算管理的通過“應(yīng)繳預(yù)算款”和“預(yù)算外收入”科目核算。行政事業(yè)單位收到應(yīng)上繳的收入款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)繳預(yù)算款”；收到從財(cái)政專戶核撥本單位的預(yù)算外資金時(shí)，借記“銀行存款”等有關(guān)科目，貸記“預(yù)算外收入”。

第二，對(duì)納入財(cái)政專戶管理的通過“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”和“預(yù)算外收入”（事業(yè)單位為“事業(yè)收入”）科目核算。收到應(yīng)上繳財(cái)政專戶的收入款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”；收到從財(cái)政專戶核撥本單位的預(yù)算外資金時(shí)，借記“銀行存款”等有關(guān)科目，貸記“預(yù)算外收入”（事業(yè)單位貸記“事業(yè)收入”）。第三，對(duì)按照規(guī)定不上繳財(cái)政的其他收入，通過“其他收入”科目進(jìn)行核算。這類收入主要包括行政單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中取得的零星雜項(xiàng)收入、有償服務(wù)收入、有價(jià)證券及銀行存款利息收入等，事業(yè)單位的對(duì)外投資收益、固定資產(chǎn)出租、外單位捐贈(zèng)未限定用途的財(cái)物、其他單位對(duì)本單位的補(bǔ)助以及其他零星雜項(xiàng)收入等。

目前，政府非稅收入總體上確立了“單位開票、銀行代收、財(cái)政統(tǒng)管、政府統(tǒng)籌”的管理模式。具體地講就是，實(shí)行嚴(yán)格的“收支兩條線”管理制度，收取的款項(xiàng)直接存入各級(jí)財(cái)政部門在指定的代理銀行開設(shè)“非稅收入?yún)R繳結(jié)算戶”，收入按規(guī)定的預(yù)算級(jí)次繳入國庫或財(cái)政專戶，由各級(jí)政府納入同級(jí)財(cái)政統(tǒng)籌安排，調(diào)劑使用，有法定專門用途的實(shí)行�？顚Ｓ�。這種管理模式已經(jīng)打破了過去有關(guān)預(yù)算外資金的管理方式，行政事業(yè)收費(fèi)票據(jù)和罰沒票據(jù)也被專門的非稅收入票據(jù)取代（各地收取非稅收入一般統(tǒng)一使用《非稅收入一般繳款書》和《非稅收入專用票據(jù)》）。行政事業(yè)單位如仍按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度對(duì)政府非稅收入進(jìn)行核算，顯然不能適應(yīng)政府非稅收入管理改革的形勢和加強(qiáng)非稅收入管理的要求。其弊端主要體現(xiàn)在五個(gè)方面：一是財(cái)政直接收繳后，執(zhí)收單位不再設(shè)置過渡性賬戶，如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算將成為或已經(jīng)成為困繞行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員的一個(gè)難題。這一難題必須通過新的會(huì)計(jì)核算辦法進(jìn)行統(tǒng)一和規(guī)范；二是行政事業(yè)單位收到應(yīng)繳的預(yù)算款和其他款項(xiàng)均通過“銀行存款”科目進(jìn)行核算，容易導(dǎo)致非稅收入資金與其他資金的混淆，不利于非稅收入資金的管理；三是納入財(cái)政預(yù)算管理的非稅收入撥付給相關(guān)行政事業(yè)單位后，在性質(zhì)上已不再屬于預(yù)算外資金，行政事業(yè)單位仍通過“預(yù)算外收入”科目反映收入，顯然與財(cái)政預(yù)算管理的要求不符。因此，行政事業(yè)單位“預(yù)算外收入”科目的核算內(nèi)容必須作出相應(yīng)調(diào)整；四是過去由行政事業(yè)單位直接收支的部分其他收入，現(xiàn)在已經(jīng)納入政府非稅收入管理范疇，并實(shí)行財(cái)政預(yù)算管理或財(cái)政專戶管理，若仍由行政事業(yè)單位通過“其他收入”科目進(jìn)行核算，已經(jīng)不符合非稅收入管理改革的要求；五是隨著非稅收入收繳管理改革與財(cái)政國庫管理制度改革的接軌，現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算辦法將無法有效適應(yīng)。

三、調(diào)整非稅收入會(huì)計(jì)核算辦法的思路

影響行政事業(yè)單位政府非稅收入會(huì)計(jì)核算的主要因素是政府非稅收

入的收繳方式和預(yù)算管理體制。本文認(rèn)為，在政府非稅收入的政策界限已經(jīng)明確的條件下，行政事業(yè)單位非稅收入會(huì)計(jì)核算辦法應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)根據(jù)非稅收入的收繳方式和資金預(yù)算管理要求，并結(jié)合非稅收入管理的規(guī)章制度和政府收支分類改革方案，合理予以確定。目前，非稅收入基本采用直接收繳和集中匯繳兩種收繳方式，資金管理采取納入財(cái)政預(yù)算和納入財(cái)政專戶管理兩種模式。因此，調(diào)整行政事業(yè)單位關(guān)于政府非稅收入的會(huì)計(jì)核算辦法，可以從以下四個(gè)方面進(jìn)行。

1.直接收繳方式下的會(huì)計(jì)核算。直接收繳是指繳款義務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)持執(zhí)收單位開具的非稅收入票據(jù)，將有關(guān)款項(xiàng)繳入財(cái)政部門在代理銀行開設(shè)的“非稅收入?yún)R繳結(jié)算戶”。在這種方式下，行政事業(yè)單位不再設(shè)立存款過渡戶，款項(xiàng)直接進(jìn)入財(cái)政部門的“非稅收入?yún)R繳結(jié)算戶”。因此，有的地方財(cái)政部門規(guī)定，實(shí)行直接收繳的，執(zhí)收單位財(cái)務(wù)部門不做任何賬務(wù)處理，而是憑代理銀行收款簽章后的《非稅收入一般繳款書》登記收入臺(tái)賬，并分別按資金性質(zhì)、收入項(xiàng)目等登記明細(xì)。這樣處理雖然簡單，但不能清晰的反映行政事業(yè)單位有關(guān)非稅收入的收繳進(jìn)度和資金解繳等情況，也不利于本單位對(duì)非稅收入的收繳情況進(jìn)行全面監(jiān)管，同時(shí)也不符合《會(huì)計(jì)法》關(guān)于會(huì)計(jì)核算的規(guī)定。本文認(rèn)為，為充分掌握收入動(dòng)態(tài)，便于與銀行和財(cái)政部門對(duì)賬，可考慮為行政事業(yè)單位增設(shè)“非稅收入?yún)R繳結(jié)算戶存款”科目。執(zhí)收單位在開出票據(jù)時(shí)借記“非稅收入?yún)R繳結(jié)算戶存款”，分別按納入財(cái)政預(yù)算管理和納入財(cái)政專戶管理，貸記“應(yīng)繳預(yù)算款”或“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”；收到銀行簽章后轉(zhuǎn)來的《非稅收入一般繳款書》后，做相反的會(huì)計(jì)分錄。

2.集中匯繳方式下的會(huì)計(jì)核算。集中匯繳是指執(zhí)收單位（或者受委托單位）依法當(dāng)場收取繳款義務(wù)人現(xiàn)款后，在規(guī)定期限內(nèi)，將所收款項(xiàng)繳入財(cái)政部門在代理銀行開設(shè)的“非稅收入?yún)R繳結(jié)算戶”。這種方式下，允許行政事業(yè)單位設(shè)置過渡賬戶，執(zhí)收單位收取的非稅收入先存入過渡戶，然后在指定期間內(nèi)繳存至財(cái)政部門“非稅收入?yún)R繳結(jié)算戶”。執(zhí)收單位開出票據(jù)后，根據(jù)該項(xiàng)收入是納入財(cái)政預(yù)算管理還是納入財(cái)政專戶管理情況，分別借記“應(yīng)繳預(yù)算款存款”或“應(yīng)繳財(cái)政專戶款存款”，貸記“應(yīng)繳預(yù)算款”或“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”；款項(xiàng)繳入財(cái)政部門“非稅收入?yún)R繳結(jié)算戶”時(shí)，憑銀行的收款憑證借記“應(yīng)繳預(yù)算款”或“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”，貸記“應(yīng)繳預(yù)算款存款”或“應(yīng)繳財(cái)政專戶款存款”。這種方式下的會(huì)計(jì)核算總體上與現(xiàn)行行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度基本一致，不同之處是不再通過“銀行存款”科目進(jìn)行核算，從而可以有效區(qū)分本單位不同性質(zhì)的資金。3.“其他收入”科目的核算。行政事業(yè)單位的“其他收入”科目的核算內(nèi)容應(yīng)當(dāng)根據(jù)政府非稅收入的范圍進(jìn)行調(diào)整。對(duì)納入政府非稅收入管理范圍的固定資產(chǎn)出租、出讓和處置收入、對(duì)外投資收益、捐贈(zèng)收入等，應(yīng)當(dāng)納入非稅收入的核算范圍，分別比照直接收繳和集中匯繳方式下的核算辦法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不宜再通過“其他收入”科目進(jìn)行核算。4.財(cái)政撥入非稅收入資金的會(huì)計(jì)核算。當(dāng)前，各級(jí)財(cái)政對(duì)非稅收入實(shí)行收支兩條線管理，收入按規(guī)定的預(yù)算級(jí)次繳入國庫或財(cái)政專戶。財(cái)政對(duì)行政性收費(fèi)、罰沒收入、專項(xiàng)收入、國有資本經(jīng)營收入、國有資源（資產(chǎn)）有償使用收入，納入一般預(yù)算管理；對(duì)政府性基金納入基金預(yù)算管理；對(duì)事業(yè)性收費(fèi)、其他非稅收入，依照國家有關(guān)規(guī)定納入一般預(yù)算管理或者財(cái)政專戶管理。相應(yīng)的支出由同級(jí)預(yù)算安排。因此，執(zhí)收單位收到財(cái)政部門撥入的非稅收入資金后，應(yīng)當(dāng)分別情況進(jìn)行賬務(wù)處理，科學(xué)核算收入。屬于納入預(yù)算管理的，借記“銀行存款”，行政單位貸記“撥入經(jīng)費(fèi)基本支出（或項(xiàng)目支出）”，事業(yè)單位貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入基本支出（或項(xiàng)目支出）”；屬于納入財(cái)政專戶管理的，借記“銀行存款”，行政單位貸記“預(yù)算外資金收入基本支出（或項(xiàng)目支出）”，事業(yè)單位貸記“事業(yè)收入”。同時(shí)，在二級(jí)明細(xì)科目下按照《201*年政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的“項(xiàng)”級(jí)科目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。這種方式能夠真正體現(xiàn)政府非稅收入“財(cái)政統(tǒng)籌”的原則，也符合財(cái)政部關(guān)于政府收支分類改革后行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的有關(guān)規(guī)定。

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