我國民營上市公司內部審計調查報告

浙江XX大學畢業(yè)調研報告第I頁

我國民營上市公司內部審計調查報告

引言

改革開放30多年，我國民營經濟獲得了突飛猛進的發(fā)展,成為我國經濟發(fā)展的重要力量,對國民經濟的發(fā)展作出了積極的貢獻。現(xiàn)在民營企業(yè)處在優(yōu)化產業(yè)結構、轉變生產方式的新階段，使得民營經濟的發(fā)展倍受注目。民營企業(yè)上市標志著民營經濟真正走上了中國經濟的歷史舞臺。目前，在滬深兩地上市的民營企業(yè)己有200多家。民營企業(yè)在上市前一般實行家族治理，上市后，家族公司轉向公眾公司，家族治型公司治理模式面臨著向現(xiàn)代公司治理模式的轉型。內部審計制度，民營上市公司重要公司治理機制之一，已成為研究的重點。

本文通過內部審計調查，發(fā)現(xiàn)目前民營上市公司在內部審計方面的主要問題，針對些問題為此提出一下的對策用以解決問題。

一、我國民營企業(yè)上市公司內部審計特殊性1.1內部審計的概念

國際內部審計師協(xié)會對內部審計的定義是“內部審計是一種獨立、客觀的保證工作與咨詢活動，它的目的是為機構增加價值并提高機構的運做效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對風險管理、控制及治理程序進行評價，提高他們的效率，從而幫助實現(xiàn)機構目標”。1.2內部審計的職能

內部審計活動是在一種多樣化的法律和文化環(huán)境下進行，在目標、規(guī)模與機構都各不相同的機構內開展，這些都對內部審計的職能產生影響。但從國際內部審師協(xié)會對內部審計的最新定義來看，內部審計的最基本職能有兩個，即保證與咨詢職能。

在歐美等西方發(fā)達國家上市公司內部審計職能雖然由于公司不同，職能不盡一致。但一般情況下，包括以下內容和目標：（1）支持行政管理部門履行其管理職責；（2）支持監(jiān)督委員會和審計委員會的工作；浙江XX大學畢業(yè)調研報告第II頁

（3）保證內部控制準則的有效性；（4）保證遵守法律和外部法規(guī)；（5）保證遵守公司的各項政策；（6）保證風險管理的效率性；（7）支持改革管理；（8）保證經營過程的有效性；（9）保護資產。

二、我國民營上市公司內部審計存在問題2.1我國民營上市公司審計人員構成影響審計成果2.1.1審計人員素質不高影響審計成果

我國民營上市公司審計人員的學歷層次整體不高，審計人員的學歷和專業(yè)構成影響了內部審計機構的整體素質。根據(jù)江蘇省內部審計協(xié)會201*年統(tǒng)計得出，現(xiàn)在民營上市公司審計人員中研究生的比例為1.1%，本科生為15.5%6，大專生為73.89%。

2.1.2審計人員組織構成單一影響審計成果

在西方發(fā)達國家一般認為內部審計人員的理想構成：經濟管理專業(yè)占有1/3，

工程技術專業(yè)的占1/3，其他專業(yè)的占有1/3，從我國內部審計人員的專業(yè)結構來看:會計(審計)學專業(yè)占絕對統(tǒng)治地們大約在70%左右，工程技術專業(yè)，法律專業(yè)等其他專業(yè)比例很小，從現(xiàn)代內部審計的觀點來看，這樣的專業(yè)構成極為不合理。2.2內部審計成果不能有效利用

2.2.1負責人對內部審計帶有排斥心理，阻礙了審計成果的有效利用

當前隸屬于總經理的內部審計機構是內審機構的主要形式。在這種內審機構設置模式之下，總經理既是內部審計工作的指導者，又是審計成果的使用者，讓自己的下屬機構對自己的各項工作進行監(jiān)督評價，勢必從心理上難以接受，甚至會認為內部審計否定了自身的工作，阻礙了組織的運營和管理。所以內部審計往往只能針對所屬二級單位開展，而對本級開展審計則阻力重重，更談不上成果利用了。

2.2.2審計成果的時效性差，使得審計成果缺少關注

我國的內部審計業(yè)務中傳統(tǒng)的財務收支審計仍然占有相當大的比重，絕少開浙江XX大學畢業(yè)調研報告第III頁

展針對經營管理的經濟效益審計和針對合同或某項業(yè)務的專項審計。管理高層關心的管理難點和群眾關心的熱點，比如重點部門、重點環(huán)節(jié)、以及涉及大量資金的部門如何有效實現(xiàn)內部控制，避免經營風險等等問題才是組織最需要的。而內部審計仍以傳統(tǒng)的財務收支審計為主，這種事后審計落后于經濟事實少則一年，多則幾年，即使審計成果的質量很高但由于時效性太差，往往審計結論出來時早已失去糾正的最佳時機了；于此同時內部審計又錯過了對重點、難點問題的關注，所以審計成果難以引起管理高層的關注。

2.2.3內部審計工作質量不高，使得審計成果不被信任

內審機構、內審人員存在于組織之中，必然與組織各有關方面存在著千絲萬縷的關系。內審人員與被審單位的利益一致時，內審人員必然為維護自身的利益對一些不當行為采取默許態(tài)度。如在隸屬于總經理的管理模式下，內審人員會因為薪金、升遷等因素影響內審工作的客觀性、公正性，導致內審結論的權威性受到質疑。

三、解決我國民營上市公司內部審計問題的措施3.1內部審計的外部化,

作為民營上市公司確實存在著因為自身發(fā)展過程中，因為資金來源，股權結構等問題而導致了在民營上市公司的內部審計人員的獨立性不高，抑或是獨立性受到了限制。為了解決這個問題，我們可以從以下這個方面來入手考慮：內部審計外包，或是結合外部審計的成果，加強內部審計。單單從獨立性角度而言外部審計的獨立性要遠遠高于內部審計，由于外部人不會受到組織內各部門間權力或利益斗爭的影響,因而更能保持獨立。作為執(zhí)行外部審計的審計人員相比目前企業(yè)的內部審計人員更為專業(yè)，具備豐富的審計經驗，可以從一個全新的視角審查企業(yè)管理工作，擺脫內部審計人員的思維慣性，發(fā)現(xiàn)內部審計人員熟視無睹問題，也可以使企業(yè)獲得專業(yè)化技術和前沿的最新實務。加之會計事務所有規(guī)模經濟效果，可以以更低的成本提供同樣甚至更好的服務。3.2加強內審人員執(zhí)業(yè)能力、提高內部審計人員素質

提高內部審計人員素質主要有兩種途徑:一是激勵內部審計人員自發(fā)提高素質。這需要公司對此提供時間和經費保障，同時各主管單位應在工資福利待遇、升遷考核、工作硬件實施等方面多考慮內部審計人員，用提高內部審計人員在公浙江XX大學畢業(yè)調研報告第IV頁

司中的地位和獎勵優(yōu)秀的內部審計人員等方式來激勵其自身不斷提高素質；二是督促內部審計人員進行業(yè)務學習。這需要公司定期開展業(yè)務培訓和后續(xù)教育，進行內部審計人員考核和選拔，及時更換不合格或不適合作內部審計工作的人員，迫使內部審計人員不斷提高業(yè)務素質。

作為內部審計人員除了在專業(yè)知識上要做到全面、精通外，還需要善于與人打交道，這就需要理解人與人之間的關系，并與業(yè)務客戶保持良好的關系，能夠與其有效地溝通，在口頭和書面交流方面都能應付自如，能夠清楚而有效地表達出諸如任務的目標、評價、結論和建議等方面的事情。在進行內部審計業(yè)務時，一方面，要獲取經營管理人員的信賴，另一方面，要向管理人員的上司報告發(fā)現(xiàn)的不足。內部審計人員還要有洞察錯誤與舞弊的能力。員工或管理人員舞弊就象是一種有害的雜草，一旦得到適宜甚至能促使其種子成長發(fā)育的氣候與土壤，就會迅速蔓延開來，內部審計師雖不能保證發(fā)現(xiàn)所有的錯誤與舞弊但應通過實施必要的審計程序和獲取充分的審計證據(jù)發(fā)現(xiàn)已經存在的重要錯誤和舞弊行為。3.3加強內部審計協(xié)會建設，增強審計能力

隨著我國內部審計學會更名為“審計協(xié)會”，其工作已經走上正規(guī)，在我內部審計的發(fā)展中起著日益重要的作用，從目前和今后內部審計的發(fā)展來看，國內部審計協(xié)會應在以下幾個方面發(fā)揮日益重要的作用：3.3.1做好審計理論研究。

重點做好內部審計理論體系研究和應用理論研究，內部審計外部化問題等。3.3.2繼續(xù)開展內部審計的規(guī)范化工作。

規(guī)范化將是我國業(yè)內部審計的必然選擇。中國內部審計協(xié)會應當繼續(xù)充分借鑒國外的先進內部計經驗、國內外獨立審計準則和國家審計準則的經驗，針對我國的實際情況，一步制定或修訂內部審計規(guī)范，明確內部審計機構及人員的責任，加強內部審工作的適應性，實現(xiàn)既依法審計、又適法而為，提高內部審計的質量，進而增社會公眾對內部審計職業(yè)的信心。

3.3.3加強內部審計師職業(yè)化建設，實行持證上制度，加強后續(xù)培訓。

參照國際內部審計師協(xié)會建立國際注冊內部審計師制度做法，在我國建立注冊內部審計師資格考試制度，提高內部審計人員的從業(yè)門檻，提升內審隊伍的整體素質。浙江XX大學畢業(yè)調研報告第V頁

四、提高內部審計質量，加強審計成果利用

4.1實施有效的審計質量控制，保證內部審計成果質量

在審計準備階段，考慮內審人員的專業(yè)勝任能力是否適合承擔某個審計項目。在制定審計項目計劃時要合理安排審計人員；在審計實施階段，考慮是否對內部控制制度進行了評估，對符合性測試范圍的選擇是否合理；在實施過程中，操作是否規(guī)范，是否存在隨意性，有沒有遵守分工、分級、分層、分部分的質量控制制度等等；在報告階段，關注工作底稿的復核等手續(xù)是否完備，被審事項的錯誤定性、定量是否準確等。4.2加強審計成果在組織機構內部傳遞

審計成果作為一種信息資源，只有讓它在組織機構內部有效的傳遞，才能是審計成果得到更好的利用，通過深入開發(fā)審計成果，重視審計成果信息資源的開發(fā)利用，盡量采用俗易懂或簡潔明了的形式，使審計成果的使用者樂于接受。比如在審計報告的基礎上，定期對審計發(fā)現(xiàn)的問題進行分類匯總，把具有共性的或者危害很大的問題提煉出來，對問題進行深層次的剖析，指出產生問題的根源，找出解決問題的方法，使審計建議具有極強的可操作性。一條高質量的審計成果信息容易引起相關管理者的有效關注，特別是針對性強、意見鮮明的審計意見更容易為決策層采用直接作為決策依據(jù)，真正體現(xiàn)審計工作的價值。

結論

隨著我國對于民營上市公司的逐步重視，對于內部審計必然也會日趨完善，無論是法律和政策，還是規(guī)章和準則都會逐步成為民營上市企業(yè)實施內部審計的重要依據(jù)和指導規(guī)范，而作為民營上市公司為了自身的發(fā)展壯大，同樣也會通過各個方面來改善企業(yè)內部審計的內部環(huán)境，以達到充分發(fā)揮內部審計的作用，使得內部審計能夠更好的為企業(yè)的經營發(fā)展服務。

XXX

二一一年四月十四日

擴展閱讀：對我國民營企業(yè)內部審計現(xiàn)狀和對策的探討

內容摘要

我國的內部審計建立以來，內部審計為民營企業(yè)增加價值并提高運營效率起了非比尋常的作用；隨著內部審計的重要性正越來越被社會各界所認識，建立、健全組織的內部審計制度已成為各類企業(yè)特別是企業(yè)上市的內在需求，但由于我國內部審計起步較晚，在實際運用中我國企業(yè)特別是民營企業(yè)略顯得有些經驗不足，實際運用是會遇到較多問題，從而影響內部審計職能的發(fā)揮。本文針對我國民營企業(yè)內部審計的現(xiàn)狀進行分析，發(fā)現(xiàn)我國內部審計機構設置不健全，獨立性和客觀性差、內部審計不能服務于企業(yè)的總體目標、內部審計人員素質低，審計技術落后的主要問題，從而制定具體的對策解決民營企業(yè)進行內部審計面臨的實際問題。

關鍵詞

民營企業(yè)；內部審計；對策

Abstract

Sincetheestablishmentofourcountry"sinternalaudit,internalauditforprivateenterprisestoaddvalueandimproveoperationefficiencyplayedanextraordinaryrole;astheimportanceofinternalauditisbecomingmoreandmoreacceptedbythesociety,build,perfectorganizationsystemofinternalaudithasbecomevarioustypesofenterprisesespeciallyenterpriseslistedontheinternaldemand,butbecauseourcountryinternalauditstartedlate,inthepracticalapplicationofChineseenterprisesespeciallytheprivateenterprisesappearedonsomeexperience,practicalapplicationwillencountermanyproblems,thusaffectingthefunctionsofinternalaudit.Thearticleisaimedatourcountryprivateenterpriseinternalauditpresentsituationcarriesontheanalysis,discoversourcountryinternalauditorganizationisnotsound,independenceandobjectivity,internalauditcannotservetheoverallobjectiveoftheenterprise,thequalityofinternalauditstaff,audittechnologybehindthemainproblem,soastomakespecificcountermeasurestosolveprivateenterprisesinternalauditfacespracticalproblem.

Keywords

privateenterprise;internalaudit;countermeasures

目錄

一、緒論………………………………………………………………………………………5（一）研究背景及意義………………………………………………………………………5（二）國內外研究現(xiàn)狀………………………………………………………………………5（三）研究思路與方法………………………………………………………………………7二、民營企業(yè)及內部審計的基礎理論分析…………………………………………………7（一）委托代理理論………………………………………………………………………7（二）民營企業(yè)的內涵及發(fā)展狀況……………………………………………………7（三）內部審計的概述………………………………………………………………………9（四）其內部審計的必要性………………………………………………………………10三、民營企業(yè)內部審計發(fā)展現(xiàn)狀分析……………………………………………………10（一）民營企業(yè)內部審計的發(fā)展概況……………………………………………………111.民營企業(yè)和國有企業(yè)內部審計的比較…………………………………………………112.民營企業(yè)內部審計和外部審計的比較…………………………………………………11（二）內部審計面臨的主要問題及原因…………………………………………………121.其機構設置不規(guī)范自身不能服務總體目標……………………………………………122.我國民營企業(yè)內部審計獨立性差………………………………………………………123.內部審計法規(guī)建設不健全………………………………………………………………134.內部審計人員素質低和審計技術和審計手段落后……………………………………13四、完善民營企業(yè)內部審計的對策…………………………………………………………14（一）建立適應現(xiàn)代企業(yè)制度民營企業(yè)內部審計…………………………………………141.提高民營企業(yè)領導對內部審計認識……………………………………………………142.規(guī)范內部審計機構的設置………………………………………………………………14（二）提高內部審計的獨立性和客觀性……………………………………………………151.提高內部審計的獨立性…………………………………………………………………152.加強內部審計人員的客觀性……………………………………………………………15（三）加強民營企業(yè)內部審計的法制建設…………………………………………………15（四）提高內部審計人員的綜合素質………………………………………………………16結論………………………………………………………………………………………16參考文獻……………………………………………………………………………………17

對我國民營企業(yè)內部審計現(xiàn)狀和對策的探討

一、緒論

(一)研究背景及意義

當前全球經濟在高速發(fā)展中，而國際上民營的大中型企業(yè)和跨國企業(yè)集團的發(fā)展是反應全球經濟發(fā)展狀況的晴雨表，企業(yè)的發(fā)展離不開高效的內部管理，內部管理好壞取決于企業(yè)內部控制制度的實施，而內部控制制度的實施關鍵在于內部審計。內部審計能通過對企業(yè)風險和內部控制狀況的評測，來持續(xù)性的改善企業(yè)的運營；同時，其還將企業(yè)各部門的流程和最佳實務進行對比，找出兩者之間的差距，并提出審計建議，從而提高各部門的效率和質量。201*年國際內部審計師協(xié)會更是認為內部審計是內部控制的重要組成部分，其應該獨立與其他部門，這樣才能發(fā)揮其職能。所以，企業(yè)要發(fā)展離不開獨立的內部審計。

目前，我國民營企業(yè)實施內部審計的過程中，還存在著諸多問題，制約著內部審計職能的發(fā)揮，影響了內部審計的控制和監(jiān)督效果。探索在現(xiàn)代民營企業(yè)制度條件下如何建立和完善民營企業(yè)內部審計制度，以便充分發(fā)揮內部審計的職能作用是當前民營企業(yè)需要研究的一個重要課題。通過借鑒國外內部審計先進的技術和方法，根據(jù)中國的實際情況，找出解決實際問題的有效途徑。據(jù)此，充分發(fā)揮內部審計強有力的監(jiān)督、評價職能，對促進民營企業(yè)長遠、健康地發(fā)展都有著深遠意義。

(二)國內外研究現(xiàn)狀1、國外研究現(xiàn)狀

早在19世紀，英國就已誕生內部審計。隨著西方資本主義市場上競爭日益激烈，促使企業(yè)更加重視內部經濟管理，使內部審計得到迅速發(fā)展。Hermansom（201*）認為內部審計部門應該采用隸屬于董事會的，向審計委員會報告的這種結構，才能改善治理結構，才能是內部審計部門成為治理結構的一部分，這樣內部審計就可以視為公司治理結構的機制；為了更加保障內部審計發(fā)揮其功能，其應該還要進入股東、董事會等高級管理層。安永會計師事務所在201*年對全球內部審計工作進行了調查，結果表明內部審計主要是為了達到企業(yè)利益相關者的預期，也就是內部審計不只是為了滿足管理層的需求，也要滿足企業(yè)各相關者的需求。[1]

而Moeller（201*）指出，內部審計機構如果再設置在董事會下，內部審計還是沒有獨立出去就不能對完全地實施監(jiān)督職能，這樣就失去了設立內部審計部門的初衷；所以，內部審計應該設置在監(jiān)事會下，這樣設置不僅使監(jiān)事會有了實施監(jiān)督職能的信息資源，而且提升了內部審計機構的地位和作用。但有人就會提出疑惑，因為監(jiān)事會沒有經營管理權，而內部審計的“增值服務”的目標是提高經濟效益、改善經營管理及最終使企業(yè)資源優(yōu)化和發(fā)展擴大，在監(jiān)事會下設內部審計機構難以實現(xiàn)內部審計目標。[2]

但關于內部審計是由內部審計機構自己實施還是通過內部審計外包實施內部審計國外研究者有不同觀點，Ahlawat和lowe(201*)認為，如果內部審計由內部審計機構實施，他們就會在做決策時，一般會考慮維護管理者的利益。國際內部審計協(xié)會（IIA）也認為，一個專業(yè)的、經過培訓的內部審計機構比承包內部審計業(yè)務的外部機構更能有效發(fā)揮內部審計的效率與效益。另外，內部審計由內部審計機構實施的好處主要表現(xiàn)在內部審計人員對于企業(yè)的日常經營活動特別是主營業(yè)務非常熟悉，這樣就便于查出內部控制存在的問題，提出的建議更具有可操作性。[3]

也有研究者贊同實施外包型的內部審計，Caplan和Kirschenheiter（201*）指出內部審計外包可以減少企業(yè)被訴訟的可能性及費用。內部審計外包對于企業(yè)帶來一定的好處和方便：一是規(guī)避企業(yè)訴訟風險，減少被訴訟的可能性及費用；二是減少企業(yè)費用。因為內部審計外包后，企業(yè)不需要設置內部審計部門，不需要對內部審計人員進行培訓，所以其費用就會減少。[4]

2、國內研究現(xiàn)狀

相對于國外的研究成果，我國民營企業(yè)內部審計發(fā)展進程較慢，且存在諸多問題。雖然我國自從改革開放以來，借鑒國外的研究和實踐成果，近幾年內部審計實踐方面和理論研究方面都有了較大的發(fā)展，但還是存在諸多問題。楊胤瑜（201*）提出我國民營企業(yè)在內部審計方面存在內部審計機構或部門設立簡單導致地位低，民營企業(yè)中的內部審計部門和人員獨立性和客觀性得不到保證；內部審計目標還是不能服務于民營企業(yè)提高經濟效益和改善經營管理的整體目標，也就更不能起到優(yōu)化資源配置的作用；內部審計人員素質低，審計技術落后；部分民營企業(yè)內部審計缺乏規(guī)范化等問題，此文通過分析企業(yè)內部審計的現(xiàn)狀，找出其中存在的問題，從而得到解決問題的方法，即制定有效的內部審計的制度，找準內部審計的定位，注重內部審計的實踐活動，優(yōu)化內部審計結構。[5]謝滌宇（201*）分析了內部審計與形勢的發(fā)展難以適應的一些現(xiàn)狀，探討內部審計的發(fā)展趨勢，提出加強對內部審計職能和信息技術的研究以及改革現(xiàn)行管理體制、建立內部審計師考試制度等措施；以期探索內部審計的發(fā)展趨勢。通過探討民營企業(yè)的現(xiàn)狀分析及解決對策，來決定未來企業(yè)內部審計的發(fā)展方向，即從加強內部審計職能；建

[6]立和改革現(xiàn)有不足內部審計的制度；加強內部審計人員素質和技術水平。王朝霞（201*）

指出要發(fā)揮民營企業(yè)內部審計監(jiān)督、評價、服務和管理的職能，就必須保證內部審計機構和人員的獨立性和客觀性，但我國民營企業(yè)不夠重視內部審計的獨立性和客觀性，所以此文主要提出要提高加強內部審計部門的地位，保障內部審計部門的獨立性和客觀性，從而更有效發(fā)揮內部審計的監(jiān)督、評價、服務和管理的四個職能。[7]馮金梅（201*）指出我國內部審計在機構設置上缺乏獨立性和權威性、在審計方法上存在單純的查錯防弊的缺點、在審計時間上趨向事后審計缺乏及時性以及在審計人員結構上內部審計崗位是由單純的會計人員擔任缺乏專業(yè)性；因此，我國內部審計內設機構應向派駐式、獨立式發(fā)展，審計方法應向內部服務管理發(fā)展，審計時間應向事中、事前全過程發(fā)展，審計人員應向復合型審計人才發(fā)展。[8]而張源曲（201*）指出民營企業(yè)內部審計具有一定的復雜性，民營企業(yè)規(guī)模大小不一，良莠不齊，有的是一些家庭作坊、有的是些中小企業(yè)，而有的甚至已經發(fā)展成為了集團公司。民營企業(yè)的行業(yè)差異大，有的是IT行業(yè)、有的是食品公司。因此，民營企業(yè)內部審計沒有統(tǒng)一的格式、沒有統(tǒng)一的標準。這樣就導致了民營企業(yè)內部審計的復雜性。[9]

綜上所述：首先，一方面，西方民營企業(yè)內部審計的發(fā)展相對于我國較早，并且擁有較為完善的理論作指導。因此，在現(xiàn)在其發(fā)展的程度較我國而言比較先進。從另一方面，西方的民營企業(yè)也是發(fā)展的較早為其內部審計提供了較好地發(fā)展環(huán)境�？偟膩碚f，我國民營企業(yè)內部審計無論是在理論上、還是在發(fā)展程度上相比于西方等發(fā)達國家是落后的。

其次，縱觀國內外學者對民營企業(yè)內部審計的研究，民營企業(yè)內部審計全球經濟在高速發(fā)展中發(fā)揮著重要作用，內部審計的優(yōu)越性得以體現(xiàn)。因此，加快民營企業(yè)及其內部審計的發(fā)展為提高我國經濟發(fā)展水平和我國經濟地位發(fā)揮著舉足輕重的作用。最后，雖然我國民營企業(yè)內部審計近幾年有較大的發(fā)展，但相比于西方民營企業(yè)內部審計我國民營企業(yè)內部審計還有許多的不足，結合國內外研究成果，我國民營企業(yè)內部審計還有許多問題：內部審計機構設置不健全，獨立性和客觀性差、內部審計不能服務于企業(yè)的總體目標、內部審計人員素質低，審計技術落后等，針對這些問題，剖析其產生原因，并民營企業(yè)內部審計的改善提出意見。（三）研究思路與方法

本文將在對民營企業(yè)內部審計理論認真研究、學習、借鑒的基礎上，運用理論聯(lián)系實際的方法和對比分析的方法，就如何完善民營企業(yè)內部審計制度進行探討。全文共分五部分，主要研究思路如下:

第一部分，概述本文研究背景及目的，介紹國內外研究狀況，通過了解國內外民營企業(yè)內部審計狀況，并從中得到啟示。

第二部分，介紹民營企業(yè)和內部審計的基礎概念和相關理論。論述民營企業(yè)概論，內部審計的內涵、目標、目標及民營企業(yè)內部審計的必要性。

第三部分，主要概括我國民營企業(yè)內部審計的發(fā)展狀況,并詳細分析我國民營企業(yè)內部審計存在的主要問題及原因。第四部分，針對我國民營企業(yè)內部審計所存在的主要問題提出解決對策。第五部分，結論。對全文做出總結，提出創(chuàng)新觀點。二、民營企業(yè)及內部審計的基礎理論分析（一）委托代理理論

現(xiàn)代企業(yè)的一個非常重要的特點是所有權和經營權的分離，委托代理理論就是針對這一特點進行論述的一個理論。在競爭日益激烈市場中，企業(yè)規(guī)模擴大化和集團化要求經營者不僅具有經營管理知識，而且還要具有專業(yè)技術知識，所有權和經營權的分離解決了這一需求。因此，所有權和經營權的合理界定和分配，能實現(xiàn)企業(yè)高效地經營管理的有效形式。

合理的委托代理是民營企業(yè)建立良好的經營管理制度的有效途徑。但由于民營企業(yè)自身條件的限制，往往會出現(xiàn)所有者和經營者信息不對稱，經營者的行為可能偏離所有者的要求的現(xiàn)象。因此，民營企業(yè)要建立良好的經營管理制度需要合理分配所有者和經營者的權力，推動民營企業(yè)制度向現(xiàn)代企業(yè)制度發(fā)展，為民營企業(yè)內部審計提供良好的環(huán)境。

（二）民營企業(yè)的內涵及發(fā)展狀況1、民營企業(yè)的內涵

民營企業(yè)，簡稱民企、公司或企業(yè)類別的名稱，是指所有的非公有制企業(yè)。中華人民共和國法律是沒有“民營企業(yè)”的概念，“民營企業(yè)”只是在中國經濟體制改革過程中產生的；它包括合伙、合股經營和集體經營；個體經營、私人合作、民間資本；境外私人資本合作、合資經營，境外私人資本獨資經營；以及國有民營等企業(yè)等多種形式。當前，民營經濟已經成為中國特色優(yōu)勢產業(yè)發(fā)展的主力軍，民營企業(yè)已經毫無爭議地成為我國社會主義市場經濟的最重要的一部分，成為推動中國經濟發(fā)展的重要力量。民營企業(yè)作為非公有制經濟,它與社會公有制市場經濟天然相容,互相補充和互為發(fā)展條件,其一切生產經營活動都必須通過市場去實現(xiàn)。首先,民營企業(yè)在經濟社會發(fā)展中,表現(xiàn)出了公有經濟所不可代替的作用；其次，社會主義市場經濟體制的建立和完善離不開民營企業(yè)的發(fā)展和推動。另外，民營企業(yè)在國企改革中發(fā)揮著重要作用。發(fā)揮民營企業(yè)在國有企業(yè)改革中的積極作用，不僅會加速我國的社會主義現(xiàn)代化建設，還為中國經濟的高速發(fā)展提供條件。

2、民營企業(yè)的發(fā)展狀況

改革開放30年來,客觀地說,民營企業(yè)的發(fā)展正從發(fā)展初期向發(fā)展中期轉變,向著更科學、更合理的方向發(fā)展。民營經濟克服了先天不足和基礎薄弱等劣勢,已成為國民經濟中最為活躍的經濟增長點。

民營企業(yè)的發(fā)展與我國取得的經濟成就密不可分,已成為國民經濟的重要組成部分。民營企業(yè)在國民經濟中的重要地位顯而易見,對國民經濟和社會發(fā)展,特別是擴大城鄉(xiāng)就業(yè)發(fā)揮了重要作用。據(jù)統(tǒng)計,民營企業(yè)年產值增長率一直保持在30%左右,遠遠高于同期國民經濟增長速度。但是,在其發(fā)展過程中還存在著諸多問題，其中主要兩個問題是：

（1）管理水平低下

我國目前的許多民營企業(yè)都選擇了家族式管理模式,管理體制主要表現(xiàn)為“親緣化”和“家族”特征,實行權利集中領導、投資者專制決策,經營者既是資產擁有者,也是資產管理經營者，企業(yè)的經營管理缺乏靈活和生機。當企業(yè)發(fā)展到一定規(guī)模,集權制管理由于決策層和執(zhí)行層界限不清楚,缺乏“糾正”機制來約束。民營企業(yè)領導層決策的局限性往往容易導致企業(yè)經營管理的失誤。這樣就使民營企業(yè)的管理水平低下。（2）決策盲目,風險經營

民營企業(yè)的發(fā)展初期,曾得到了政府的大力支持和幫助,這在我國以公有制為基礎的計劃經濟時期在社會經濟生活中是非常正常的現(xiàn)象,但也使得一部分成功的經營者因競爭壓力小而淡化了來自企業(yè)本身風險意識。到處投資,盲目的橫向化、縱向化經營,過度自信導致不能正確地認識自己優(yōu)劣,也不能明確企業(yè)是成功的還是失敗。企業(yè)的成功歸于個人的功勞而強化了個人英雄主義色彩,忽略團體的作用，也導致了民營企業(yè)決策依靠經驗的缺點的產生。

（三）內部審計的概述1、內部審計的內涵

到目前為止，國內外審計理論界和實務界對內部審計定義的描述可以說是眾說紛紜，我國審計署發(fā)布的《關于內部審計工作的規(guī)定》對內部審計做了以下定義：內部審計是內部審計機構或內部審計人員在本單位（公司）主要領導人的直接領導之下，依照我國法律、法規(guī)和規(guī)章制度，以及本部門、本單位的制定的內部審計規(guī)章制度，對本單位及下屬單位的財務收支、財政及其經營情況進行監(jiān)督，不受影響獨立地監(jiān)督企業(yè)經營管理，提出改善經營管理并對其領導人負責和報告。而國際內部審計師協(xié)會在其頒布的《關于內部審計責任的聲明》中，指出內部審計是一個組織為檢查和評價其活動和為本組織服務而建立的一種獨立評價功能，它要提供有關檢查活動的分析、評價、建議、咨詢意見和信息一協(xié)助本組織成員有效地履行其職責。前者揭示了內部審計機構的領導關系、審計的依據(jù)、審計的范圍以及向誰負責及報告工作等問題；而后者主要評價企業(yè)資源的利用的經濟性和有效性，還要對組織內部控制制度的健全性、有效性及其遵循情況進行評價等。[10]

在最近我國頒布的《內部審計基本準則》中，較為全面地定義了內部審計的內涵：內部審計是本組織內部的一種客觀的評價和監(jiān)督活動，其要求自身具有獨立性，他對經營管理效果及內部控制的合理性、規(guī)范性和合法性進行評價和審查，來促使組織實現(xiàn)其目標。這個概念表明:

（1）內部審計是由本組織內設的內部審計機構以及內部審計人員所進行的一種客觀、獨立的活動。它的目標是通過審查和評價組織的內部控制及經營活動的合理性、規(guī)范性和合法性，促進組織內部控制及經營活動中存在的問題得到認識和快速解決和目標的實現(xiàn)；

（2）內部審計機構應當獨立于其他平行職能部門并且內部審計人應當保持其客觀性，使其能對企業(yè)經營管理情況做出公正、客觀的評價，并提出有利于企業(yè)發(fā)展的審計建議和意見，促進被審計單位存在的缺陷能夠及時并有效地得到改正，以促進組織實現(xiàn)其目標。

2、內部審計的職能

內部審計職能，是指內部審計內在的、固有的功能。它是歷史范疇，不是僵化和一成不變的。隨著社會經濟的發(fā)展和進步，內部審計也在不斷變化之中。社會主流認為，現(xiàn)代內部審計具有監(jiān)督、評價、控制和咨詢等職能。

（1）監(jiān)督職能。內部審計是組織內部的一種獨立的監(jiān)督和評價活動，其基本職能是監(jiān)督。監(jiān)督是以財經法規(guī)和制度規(guī)定為評價依據(jù)，對被審計對象的財政收支及其經濟活動進行檢查和評價，衡量和確定其會計信息是否正確、真實，反映的財政收支和經濟活動是否合法、合規(guī)、合理和有效，從而督促被審計單位遵守財經法規(guī)，改善經營管理，提高經濟效益。但內部審計具有明顯的內向性特點，它是基于組織內部經營制度管理的需要，主要站在組織立場上，為實現(xiàn)組織目標而服務。

（2）評價職能。評價職能包括評定和建議兩個部分，它是由監(jiān)督職能派生出來的另一種職能。所謂評價職能，就是通過履行審核檢查程序，評價被審計單位的計劃、預算、決策是否先進可行，經濟活動是否按照既定的程序和目標進行，經濟效益的好壞以及內部控制制度是否健全和有效等，從而有針對地提出意見和建議，促進組織改善經營管理，提高經濟效益。隨著我國市場經濟體制的不斷為完善，內部審計的評價職能顯得越來越重要。

（3）控制職能。內部控制是組織實現(xiàn)其目標的手段。內部審計既是組織內部控制的重要組成部分，同時還是對組織內部進行再控制的手段。內部審計機構由組織內主要領導人直接進行領導，這樣就能站在組織發(fā)展的全局角度來對問題分析和考慮，對組織進行的業(yè)務和對外活動進行有效控制給與技術方面的支持，提出內部控制存在的缺陷并提出改正意見，健全和完善控制系統(tǒng)。

（4）咨詢職能。指內部審計是一種客觀、獨立的咨詢和確認活動。因此，內部審計機構的職能是對組織的全部經營管理活動提供咨詢服務，使企業(yè)各職能部門能及時獲得對經營管理有利的信息，以本身特有的專業(yè)知識融入到組織經營管理中各個方面，針對在經營管理中發(fā)現(xiàn)的問題，對制度、管理和經營控制等方面提供咨詢服務，預防出現(xiàn)大的經營波動和管理漏洞。[11]

（四）其內部審計的必要性

自改革開放以來，民營企業(yè)有了較為迅速地發(fā)展，民營企業(yè)年產值增長率一直保持在30%左右,遠遠高于同期國民經濟增長速度。民營企業(yè)的發(fā)展正從發(fā)展初期向發(fā)展中期轉變,向著更合理、更科學的方向發(fā)展。民營企業(yè)的對我國經濟發(fā)展的重要性，所以加強民營企業(yè)的發(fā)展是勢在必行的。但民營企業(yè)還是面臨管理水平低下、決策盲目,風險經營、人才機制不靈活、產業(yè)結構布局不合理、類型單一、規(guī)模較小等諸多的問題，民營企業(yè)要進一步發(fā)展，要在國民經濟中充當更重要的角色，首當其沖是要解決以上阻礙民營企業(yè)發(fā)展的問題，針對民營企業(yè)的重要性和面對民營企業(yè)如此的發(fā)展狀況就必須要求民營企業(yè)改善自身的內部審計。因為內部審計的職能是監(jiān)督、評價、控制和咨詢，它能完善企業(yè)治理結構、提高經營管理水平，規(guī)避各種風險，也能對深化改革，降本增效起到了保證、保障、維護作用，促進企業(yè)改善經營管理，提高經濟效益，針對管理和控制中存在的問題，提出富有成效的意見和方案，所以完善內部審計是民營企業(yè)自身發(fā)展的需要；同時，完善內部審計也是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要。[12]

三、民營企業(yè)內部審計的發(fā)展現(xiàn)狀分析（一）民營企業(yè)內部審計的發(fā)展概況1、民營企業(yè)和國有企業(yè)內部審計的比較

我國民營企業(yè)的主要特征有：一是其制度還是比較落后并不是現(xiàn)代企業(yè)制度，管理上具有如下缺陷：組織內部的關系處在一個非常不穩(wěn)定地步；管理層次模糊；缺乏計劃性；管理手段單一和簡單，缺乏技術性；重視市場占用率輕視管理水平的提高。二是資本（股權）的集中程度非常高。民營企業(yè)家大都是白手起家，資本是一步一步的漸漸積累起來的導致民營企業(yè)家不愿以股權去融資。因此，造成民營企業(yè)的股權高度集中于一個股東的結果。三是市場競爭的完全性。民營企業(yè)不能像國企那樣得到優(yōu)惠政策扶持和政府部門的幫助，原因是民營企業(yè)并不是國家的主流經濟。民營企業(yè)處在完全競爭市場之中，它的生存、發(fā)展，具有激烈的市場競爭性。四是時間、空間上發(fā)展的不平衡性。我國民營企業(yè)的發(fā)展歷程只有短短的幾十年；地區(qū)間的發(fā)展是不均衡的，東部的發(fā)展明顯快于其他地區(qū)。通過比較我們可以從中發(fā)現(xiàn)民營企業(yè)內部審計區(qū)別于國有企業(yè)內部審計的獨有特征有：一是公司治理結構存在先天性缺陷，導致審計機構的設置不合理集權化管理，審計機構地位較低。這時由民營企業(yè)第一個特征導致；二委托代理關系不完善，審計契約要素不完備由"內部人"、"自己人"控制替代審計的部分職能這是由第二個特征導致的；三是股東重市場，輕管理（審計）審計投資的謹慎性這是由第三個特征導致的；四是內部審計發(fā)展歷史短暫，經驗積累不足內部審計的發(fā)展水平有區(qū)域性、規(guī)模性差異，與企業(yè)發(fā)展水平和規(guī)模正相關這是由第四個特征導致的。通過分析可知：內部審計作為企業(yè)治理的一種制度安排，是在特定的政治、經濟環(huán)境下產生和發(fā)展的，政治、經濟環(huán)境的異質性必然引起其治理手段、方式的差異性。[13]

2、民營企業(yè)內部審計和外部審計的比較

我國審計體系包含了三種審計類型，即國家審計、外部審計和內部審計。內部審計是國家審計在國有企業(yè)的延伸之后發(fā)展出來的，國家審計通過內部審計在宏觀經濟體中的活動表現(xiàn)出來，對內部審計的特征與國家審計進行比叫，內部審計的特征并不能明顯地體現(xiàn)出來。其兩者的特征比較不同表現(xiàn)在：第一，審計時效特征。內部審計在審計的時空上有非比尋常的靈活性。內部審計可以是事前、事中、事后三者中任一審計，特別是事前、事中審計，它們更能發(fā)揮內部審計的優(yōu)勢。其內置性還方便對企業(yè)的重要項目進行日常監(jiān)控。第二，審計效果特征。內部審計的效果分為直接效果和間接效果，直接效果表現(xiàn)為內部審計在實際工作中發(fā)現(xiàn)的問題總和、涉及的金額狀況以及審計意見被采納的情況；間接效果表現(xiàn)為通過內部審計對內部控制及風險管理的改善、公司治理，對公司經營的成果帶來的良好影響。內部審計設置于組織內部，審計結果能快速傳達到組織中各有關職能部門，審計效果直接作用于組織的肌體。通過外部審計得到管理建議，外部審計的委托人股東收到管理建議，再由股東傳達到管理層，管理層再傳達給業(yè)務層，這是一個需要一定時間的傳遞過程，直接導致審計效能的發(fā)揮具有間接性和遲滯性；第三，審計標準特征。民營企業(yè)內部審計標準具有多層次性、以內部管理標準為主，企業(yè)間標準的個性差異較大、標準的規(guī)范性較差等特點。外部審計標準具有層次簡單、規(guī)范性和權威性較高等特點；第四，審計主體的特征。我國民營企業(yè)審計主體呈現(xiàn)如下特征：審計機構的地位較低，審計人員技術手段單一，主要是以會計人員為主，專業(yè)化進程緩慢，多功能的審計團隊尚未形成。目前，我國外部審計機構主要采用有限公司模式其特點與公司特點相同都是自負盈虧、自主經營，公平自由參與市場競爭。這樣外部審計客觀上規(guī)范了自身的主體資格，保障了其高度的獨立性。通過強制性的行業(yè)準入制度和職業(yè)資格認證制度，外部審計人員（CPA）的素質得到了極大的提高，與內部審計人員比較，整體職業(yè)素質較高。通過比較可以了解民營企業(yè)內部審計的不足。[14]

通過民營企業(yè)內部審計與國有企業(yè)內部審計的比較以及民營企業(yè)與外部審計的比較，我們可以知道民營內部審計發(fā)展狀況是雖然我國民營企業(yè)內部審計在改革開放以來有非常迅速地發(fā)展，但是由于經驗的不足和理論基礎的缺乏導致我國民營企業(yè)現(xiàn)階段的內部審計還存在內部審計機構設置不規(guī)范、內部審計不能服務于企業(yè)的總體目標，獨立性和客觀性差，內部審計人員素質低、審計技術和審計手段落后的主要問題。（二）內部審計面臨的主要問題及原因1、其機構設置不規(guī)范自身不能服務總體目標從改革開放以來，我國民營企業(yè)雖然有了迅速地發(fā)展，但其整體發(fā)展水平還是處于一個中等層次，民營內部審計機構設置不規(guī)范。其主要表現(xiàn)為：第一認識不足，民營企業(yè)的決策層對內部審計認識不足，沒有給與民營企業(yè)內部審計充分地重視。有些民營企業(yè)內部審計機構是為了應付上級檢查及企業(yè)本身升級的需要；有的只是將其視為一個單純的財務監(jiān)督部門，或令其從屬于某個職能部門(如：財務部、企管辦等)；因此，內部審計工作通常被放在了次重要的地位。一些企業(yè)領導甚至認為內部審計建議與企業(yè)提高經濟效益關系不大，凡此種種，挫傷了內審人員的積極性；第二內部審計機構設置不規(guī)范，內部審計部門中內部審計人員是由別的部門的人員兼任；民營企業(yè)部分領導及干部職工往往僅從查帳與監(jiān)督的職能上去片面認識內部審計工作，將內部審計部門設置成經濟監(jiān)督部門，內審工作的開展會導致審計與其他相關職能部門的矛盾，阻礙改革并分散管理人員的精力，甚至認為會束縛財務部門工作的正常運行。這些都將最終導致內部審計不能服務與民營企業(yè)總體目標。[15]

2、我國民營企業(yè)內部審計獨立性差

獨立性是內部審計的靈魂。內部審計能否有效地履行其職能，從而達到增加組織的價值和改善組織的運營目的，主要取決于其審計活動能否獨立執(zhí)行。獨立性，是審計的本質特征，內部審計也一樣。只有率先具有獨立性，不受外界干涉，內部審計才能按照規(guī)定的職權處理事務，才能保證審計工作的公正和客觀。獨立性差就是內部審計受到限制，我國民營企業(yè)內部審計受限主要表現(xiàn)為兩個方面：(1)內部審計機構設置獨立性差

內部審計就其實質來說，充其量，內部審計只是企業(yè)實施管理的手段之一，只是作用于組織管理層的管理的服務工具，是管理層體現(xiàn)其主觀意志的方式。內部審計機構是單位內部設置機構，在本單位負責人的領導下開展工作,為本單位經營目標的實現(xiàn)而服務。[17]因此，內部審計的獨立性不如外部審計，在進行審計工作是，一定會受本單位的利益約束和限制。鑒于這個原因，民營企業(yè)的內部審計很難站到客觀的立場上和完全不受外界干擾的情況下對企業(yè)的財務狀況做出合理合法公正、客觀的評價。這樣就導致內部審計部門設置基本上平行或低于其他部門，不能有效地對財務部門、財務總監(jiān)、總經理和董事實行有效地監(jiān)督。這就必然使內部審計部門獨立性差或是根本不獨立。

(2)內部審計人員獨立性差

我國民營企業(yè)的內部審計工作大多由總會計師或財務主管的負責領導，這在很大程度上影響了民營企業(yè)內部審計的權威性和獨立性，這樣就會導致內部審計無法正常發(fā)揮其職能作用。[18]當發(fā)現(xiàn)有正在進行的嚴重違反財經法規(guī)或企業(yè)規(guī)章制度的行為和出現(xiàn)阻撓、妨礙審計工作以及拒絕提供有關資料的情況，內部審及人員沒有立即處理的權力只有經部門或單位負責人同意后，才能做出一些缺乏實際意義的決定，對于內部審計人員

[16]而言由于缺乏必要的職權，導致內部審計人員遇到他人的不當行為時不能及時處理以至于事后才能失去時效的處理。而是取決于部門或單位負責人的意志，在一定程度上也使內審工作的作用大打折扣。

3、內部審計法規(guī)建設不健全

市場經濟建立在法制的基礎上，可以稱其為法制經濟。其含義就是要求市場上的任何經濟行為都必須在法律的軌道上有效的進行，而內部審計也不例外。就我國目前形勢來講，關于規(guī)范審計工作的法規(guī)已經有了兩部，其一《注冊會計師法》是關于規(guī)范民間審計行為的，其二《審計法》是關于國家審計行為的。而沒有任何內部審計的法規(guī)，盡管我國內部審計工作的依據(jù)是《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》但并未真正上升到法律的高度，這就導致了內部審計與國家審計、民間審計地位上的巨大差異，造成公司企業(yè)內部審計組織、審計人員被忽視的不好結果。201*年和201*年，中國內部審計師協(xié)會正式發(fā)布了《內部審計具體準則》《內部審計基本準則》和《內部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》，這三個準則主要是只能針對國有企業(yè)，就對民營企業(yè)內部審計規(guī)范作用來說也只能是起到一個參照執(zhí)行的作用。民營企業(yè)內部審計工作的規(guī)范工作仍并未被歸入國家審計機關業(yè)務指導和監(jiān)督的工作范圍之內，民營企業(yè)內部審計的工作還是得不到法律法規(guī)的保證。[19]

4、內部審計人員素質低和審計技術和審計手段落后

在我國，內部審計人員不僅學歷偏低，而且知識更新較慢，基本技能不足，不能較快地適應內部審計業(yè)務發(fā)展的需要；另外，由于內部審計人員素質較低許多國際上采用的先進審計技術，不能在企業(yè)的審計業(yè)務中得到應用，審計人員對計算機知識缺乏，不適應電算化、信息化的快速發(fā)展。審計人員的知識和審計手段滯后于信息化的發(fā)展。而內部審計人員能否完成其使命的一個重要前提就是內部審計人員是否具有足夠的知識、技能和審計判斷水平，是否熟悉企業(yè)經濟活動，是否了解資本市場及其相關的投資、融資規(guī)則和慣例，是否具有與他人溝通的技巧等。

同時，我國大部分民營企業(yè)都與家族管理有關，因企業(yè)規(guī)模的迅猛擴張，為了強化內部管理開始設立內部審計機構，但對于內部審計人員的聘任和培訓做得不夠，有的來自原來的財務部門，只懂基本的財務會計知識，而有的是家族的成員，連基本的財務會計知識都不清楚，更談不上審計專業(yè)理論知識，這在一定程度上限制了內部審計作用的發(fā)揮，這就是許多家族性質民營企業(yè)存在內部審計的素質不高和人員兼職的現(xiàn)象。而且，由于內部審計涉及到企業(yè)的方方面面，甚至企業(yè)的核心機密，有些民營企業(yè)不敢輕易讓“外人”負責內部審計工作，所以在用人上也會受到很大的限制。根據(jù)調查，還有許多民營企業(yè)的內部審計機構是跟紀檢監(jiān)察機構合署辦公，人員是兼職使用的，這也不利于內部審計工作的有力開展。而我國內部審計人員的絕大部分是從會計崗位轉過來的知識面較單一，缺乏與生產、經營、管理相關的知識和經驗。使得內審工作多試從憑證和賬面查找問題，難以從實際工作的深層次上發(fā)現(xiàn)問題。

四、完善民營企業(yè)內部審計的對策

（一）建立適應現(xiàn)代企業(yè)制度民營企業(yè)內部審計1、提高民營企業(yè)領導對內部審計的認識

內部審計工作是否能有效地進行，離不開主要領導層對內部審計工作的重視。民營企業(yè)內部審計的目標就是為了防止作弊、增值和改善企業(yè)經營管理活動，它的服務對象就是企業(yè)所有者。因此，要采取各種辦法和措施，提高企業(yè)領導對內部審計工作的認識和重視程度，轉變企業(yè)領導的觀念，使其對內部審計的認知從監(jiān)督的觀念轉向內審部門是領導的參謀部和智囊團，發(fā)揮真正意義上的內部審計權威性，從而推動內部審計工作的健康發(fā)展。[19]企業(yè)領導人要依法對內部審計工作行使領導權，以認真的態(tài)度負起領導內部審計的責任，要做到以下幾點：（1）要充分認識內部審計的獨立性和權威性，轉變以往觀念，大大提高自身責任心，自我反省自我改正；（2）重視內部審計工作，提高內部審計部門的地位，把內部審計工作作為重要工作內容之一，確定內部審計工作的重點；（3）定期和不定期聽取內部審計人員的工作報告和了解內部審計工作的開展情況，加強企業(yè)內部對工作責任的審查，為內部審計工作提供良好的環(huán)境；（4）加強內部審計成果利用，內部審計成果，總結經驗教訓，消除不利因素，克服薄弱環(huán)節(jié)，努力改進自身的工作；（5）審定審計報告，對審計中發(fā)現(xiàn)的問題逐一處理，嚴格要求，嚴格管理，嚴肅紀律，采取治本措施；6.表彰獎勵內部審計工作中涌現(xiàn)的先進典型和人物，關心內部審計人員的思想、工作、生活，調動積極性，幫助解決實際困難和問題。

2、規(guī)范內部審計機構的設置

要規(guī)范內部審計機構的設置，我們要求做到：首先，必須單獨設立內部審計機構，配備專職的內部審計人員，內部審計人員不能由其他業(yè)務部門，特別是會計部門人員兼任，并且使內部審計機構不能夠從屬或平行于任何其他職能部門或與其他職能部門合并設置；其次，內部審計機構應該對民營企業(yè)中有較高領導權力的領導人直接負責，以使該領導人能夠直接從內部審計機構中及時獲得情報和咨詢，從而使企業(yè)對審計報告做出快速反應，并將根據(jù)內部審計機構提出的建議及時做出改進措施。[20]這樣，審計機構和審計人員才能夠依照法律法規(guī)獨立行使檢查監(jiān)督權，既不受任何單位、個人干擾壓力所左右，也不受個人偏見與雜念影響，客觀公正地表達審計意見。

(二)提高內部審計的獨立性和客觀性1、提高內部審計的獨立性

獨立性是內部審計的靈魂。內部審計能否有效地履行其職能，從而達到增加組織的價值和改善組織的運營目的，主取決于其審計活動能否獨立執(zhí)行。獨立的內部審計要求內部審計機構依照民營企業(yè)制度獨立行使審計監(jiān)督權，不受其他部門和個人的干預。搞好內部審計工作，關鍵是要有獨立的審計機構。內部審計機構由主要負責人(廠長或經理)直接領導，其地位和職權超越于其他職能部門。由于在本企業(yè)主要負責人領導下，其權威性也大大增強，其職能作用的發(fā)揮有了比較充分的條件。獨立的內部審計我們可以通過以上方式實現(xiàn)。在這種情況下，內部審計才能為民營企業(yè)經營管理提高審計建議和意見，才能促進民營企業(yè)經濟效益的提高，才能使民營企業(yè)健康良好的發(fā)展。2、加強內部審計人員的客觀性

“具有公正、無偏見的精神狀態(tài)”這個標志，一般稱為“客觀性”，它是內審人員在審計中應具有的一種獨立的精神狀態(tài)�！秶�際內部審計師職業(yè)實務標準》的“獨立性與客觀性”條款中，要求內部審計活動是獨立的，內部審計人員在執(zhí)行工作時是客觀的。內部審計人員要做到以下兩點才能保證其獨立客觀：（1）內部審計人員在進行經營活動及其決策過程中，時時刻刻都要保持其獨立性，這樣才能保證內部審計人員以客觀公正態(tài)度進行內部審計工作；另外，內部審計人員還應保持一種獨立的精神狀態(tài)，不受外界環(huán)境的影響公平的進行審計活動和評價審計成果。（2）內部審計人員具有量化良好的職業(yè)道德，必須保持誠實、勤奮的工作態(tài)度，認真地履行責任。原則性的問題做到決不退讓，不屈服與任何壓力，堅決反對不合理要求，不以權謀私，不提供虛假審計信息。另外，民營企業(yè)應保障內部審計人員的穩(wěn)定性。只有做到以上兩點來促進內部審計人員客觀性的提高，才能保障整個內部審計機構的獨立性。（三）加強民營企業(yè)內部審計的法制建設

我國民營企業(yè)內部審計的立法與民營企業(yè)的發(fā)展規(guī)模不相適應。審計法作為我國的審計大法，未覆蓋所有的審計類型，應該進行修訂。我國對內部審計的最高層次立法是《審計法》第20條，“國有企事業(yè)組織應當按照國家有關規(guī)定，建立健全內部審計制度，”審計署也頒布了《關于內部審計工作的規(guī)定》。[22]民營企業(yè)內部審計有其重要意義，因此民營企業(yè)內部審計的立法是勢在必行的。雖然，我國有對內部審計工作的進行規(guī)范的法律法規(guī)，但是，這些法律法規(guī)是針對國營企業(yè)的，民營企業(yè)內部審計的立法目前還沒有�！鞍踩弧敝卮筘攧瘴璞资录�以后，美國國會通過并頒布了《薩班斯-奧克斯利法案》（SOX法案），該法案突顯了內部審計在防止企業(yè)舞弊行為中起到重要的作用。在此之后，美國證卷交易會也制定了兩項有關內部審計的規(guī)定，第一項規(guī)定是：賦予審計委員會新的職能，以促進審計委員會積極地參與內部審計活動；第二項規(guī)定是：要進行上市的公司評審時，其中一個要求就是要設立內部審計部門。另外，美國證卷交易會還批準了“紐約證券交易所和納斯達克證券市場條例”的實行。該條例對上市公司做的要求是一必須設立內部審計機制，二必須保持董事的獨立性并對其獨立性做出新的定義，必須達到最新規(guī)定的要求。由此可知，美國的內部審計制度是用多項規(guī)定和法律來規(guī)范

[21]的，以嚴格保障手段內部審計工作得到切實的實行。所以我國加強民營企業(yè)內部審計的法制建設是勢在必行的，從立法層面對民營企業(yè)內部審計進行強制性規(guī)范，有利于加強政府對民營企業(yè)的宏觀調控，有利于促進國民經濟的健康平穩(wěn)運行。

(四)提高內部審計人員的綜合素質

內部審計的質量很大程度上取決于審計規(guī)范的完善和內部審計人員的素質審計人員必須注重知識的更新和知識面的擴展必須掌握現(xiàn)代經濟管理知識。要加強對內部審計人員的定期培訓逐步建立起一支具有現(xiàn)代知識素養(yǎng)和職業(yè)道德水準的內部審計隊伍。這就要求我們民營企業(yè)內部審計人員做到：首先，要有較強的專業(yè)知識和較高的業(yè)務能力，內部審計人員必須熟悉審計、法律、外貿、會計、金融、資金管理、企業(yè)管理、稅務等方面的專業(yè)知識；其次要求內部審計人員不但具有良好業(yè)務處理能力還應具有良好的職業(yè)操守，牢固掌握國家財經法紀和企業(yè)規(guī)章制度并遵守法律法規(guī)和規(guī)章制度。才能對企業(yè)經營管理活動進行有效審計和客觀、公正的評價，最終才能做好審計工作為企業(yè)創(chuàng)造良好的效益；第三，要加強學習，不斷地更新自身的觀念，跟上時代的步伐。在現(xiàn)代信息技術高速發(fā)展，知識的更新?lián)Q代的速度非�？�，抓好內部審計人員的教育培訓工作，注意更新他們的知識，提高他們處理事務和應變能力，使之適應高層次審計監(jiān)督工作的需要。[23]結論

本文第一部分通過對國內外民營企業(yè)內部審計研究狀況進行探討，結合我國當前的時代背景，發(fā)現(xiàn)我國民營企業(yè)內部審計雖然已取得一定成果但在機構設置、審計獨立性及客觀性、審計人員素質上及審計手段都無法滿足現(xiàn)代民營企業(yè)對內部審計的需要和要求，在借鑒國內外成功經驗的基礎上提出要完善民營企業(yè)內部審計可從兩方面著手：一是建立適當?shù)膬炔繉徲嬆Ｊ酱龠M民營企業(yè)內部審計職能的發(fā)揮。二是堅持將獨立性和客觀性作為民營企業(yè)內部審計的重要原則。第二部分簡要介紹了民營企業(yè)及內部審計的相關理論，簡要說明了為什么民營企業(yè)要有內部審計。第三部分在分析說明我國民營企業(yè)內部審計已在機構設置和人員配備方面取得一定成就的基礎上，看到現(xiàn)階段內部審計制度、機構設置、審計獨立性及客觀性、審計人員素質和審計手段、法律法規(guī)還無法滿足現(xiàn)代民營企業(yè)對內部審計的需要和要求需進一步完善，并分析得出產生這些問題的原因。第四部分針對問題提出對策，指出要建立與現(xiàn)代民營企業(yè)制度相適應的內部審計模式，提高內審獨立性和客觀性，加強內審法律法規(guī)和制度建設，提高內審人員素質和審計技術。本文旨在通過對我國民營企業(yè)內部審計問題及原因進行分析，借鑒國內外成功經驗探討相應的對策，希望能夠更好的促進民營企業(yè)的發(fā)展。

本論文在對民營企業(yè)內部審計存在的主要問題進行分析并提出相應完善措施的過程中，在對于內部審計獨立性的認識方面嘗試著進行了創(chuàng)新:內部審計獨立性強與不強，不是一個籠統(tǒng)的概念，而應該有一個符合內部審計特點的標準。筆者認為，內部審計獨立性的高低應該以促進或阻礙內部審計工作的順利開展為標準。內部審計獨立性與社會審計獨立性是不可同日而語的，只能是在一定范圍內和一定程度上的相對獨立，其獨立性是靠內部審計機構的獨立和內部審計工作的客觀、公正來實現(xiàn)的。

由于水平所限，本論文也存在諸多不足之處和需要完善的地方:由于客觀條件的限制，論文沒有具體的案例對理論進行實證說明.這些問題均是筆者以后努力研究的方向。

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