建筑業(yè)會計

建筑施工企業(yè)會計科目的設(shè)置及核算內(nèi)容

建筑施工企業(yè)有一定的特殊性，與廣大生產(chǎn)型企業(yè)有很大的區(qū)別。特別是在成本核算和收入的確認上，和產(chǎn)品銷售企業(yè)有很大的不同。本帖只在此探討建造合同法準則中規(guī)定建筑施工企業(yè)的會計業(yè)務(wù)處理，與生產(chǎn)性企業(yè)相同的核算不在此做探討。（一）工程施工

相當于生產(chǎn)企業(yè)的“生產(chǎn)成本”科目。主要核算各項目成本及毛利。下面設(shè)置“合同成本”和“毛利”兩個二級明細科目。

1、工程施工-合同成本，核算工程合同成本在合同成本下，設(shè)置以下明細科目（1）人工費（項目/部門核算）（2）材料費（項目/部門核算）（3）機械使用費（項目/部門核算）（4）其他直接費（項目/部門核算）（5）分包成本（項目/部門核算）（6）間接費用

間接費用下設(shè)下列明細科目管理人員工資（項目/部門核算）職工福利費（項目/部門核算）固定資產(chǎn)使用費（項目/部門核算）低值易耗品攤銷（項目/部門核算）辦公費（項目/部門核算）差旅費（項目/部門核算）財產(chǎn)保險費（項目/部門核算）工程保修費（項目/部門核算）排污費（項目/部門核算）勞動保護費（項目/部門核算）檢驗試驗費（項目/部門核算）外單位管理費（項目/部門核算）材料整理及零星運費（項目/部門核算）材料物資盤虧及毀損（項目/部門核算）取暖費（項目/部門核算）其他費用（項目/部門核算）2、工程施工-毛利，核算工程毛利

具體的設(shè)置根據(jù)企業(yè)需要選擇，不一定非要設(shè)置這些會計科目。特別是間接費用，有些不需要的可以不予以設(shè)置。（二）機械作業(yè)

該科目主要是針對建筑企業(yè)有單獨的設(shè)備管理部門為各項目提供設(shè)備發(fā)生的費用及內(nèi)部結(jié)算的臺班的核算。相當于制造待業(yè)的“輔助生產(chǎn)成本”科目。有條件的單位，可以針對本公司的設(shè)備設(shè)置單機核算，準確核算每臺大型或者主要設(shè)備每個臺班的耗用成本。通常情況下，應(yīng)當設(shè)置以下明細科目：工資及附加（部門/設(shè)備核算）燃料及動力（部門/設(shè)備核算）折舊費（部門/設(shè)備核算）配件及修理費（部門/設(shè)備核算）間接費用（部門/設(shè)備核算）（三）應(yīng)收賬款

1、應(yīng)收工程款（往來單位核算）核算根據(jù)工程進度報表或者結(jié)算的應(yīng)收賬款2、應(yīng)收銷貨款（往來單位核算）核算施工企業(yè)應(yīng)收產(chǎn)品銷售貨款

3、應(yīng)收質(zhì)保金（往來單位核算）根據(jù)合同及結(jié)算業(yè)主暫扣的工程質(zhì)保金，最好設(shè)置有到期日。

（四）應(yīng)付賬款

1、應(yīng)付購貨款（往來單位核算）核算應(yīng)付購貨款、設(shè)備款等。2、應(yīng)付分包款（往來單位核算）核算應(yīng)付分包工程款

3、暫估應(yīng)付款（往來單位核算）核算暫估入賬的款項（包括材料暫估入賬及分包工程款的暫估入賬）。

4、應(yīng)付質(zhì)保金（往來單位核算）核算應(yīng)付分包單位的質(zhì)保金，最好設(shè)置有到期日。（五）工程結(jié)算（往來單位/項目核算）

核算根據(jù)業(yè)主進度報表簽證資料或者工程結(jié)算的款項。

（六）主營業(yè)務(wù)收入（手工賬可不用以下明細科目，只需按項目設(shè)置明細科目即可）1、目標成本目標成本下設(shè)置以下明細科目（1）人工費（項目/部門核算）（2）材料費（項目/部門核算）（3）機械使用費（項目/部門核算）（4）其他直接費（項目/部門核算）（5）間接費用（項目/部門核算）2、稅金（項目/部門核算）3、勞動保護費（項目/部門核算）4、公司管理費（項目/部門核算）5、公司利潤（項目/部門核算）

其他會計科目的設(shè)置基本與其他行業(yè)的科目設(shè)置相差不大。

對于建造合同問題的歸納，應(yīng)記住以下五筆會計分錄。（1）已發(fā)生的工程成本：借：工程施工合同成本貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等（2）結(jié)算金額的賬務(wù)處理：借：應(yīng)收賬款貸：工程結(jié)算

（3）實際收到工程款的賬務(wù)處理：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款

（4）按完工百分比法確認收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本

工程施工合同毛利（通常在借方）貸：主營業(yè)務(wù)收入

（5）將工程結(jié)算與工程施工對沖：借：工程結(jié)算

貸：工程施工合同成本合同毛利若某年合同預(yù)計總成本超過了合同總收入的金額，則當年確認收入的分錄為：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)收入工程施工——合同毛利

另外再做一筆計提存貨跌價準備的分錄：借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價準備

舉例：某建筑企業(yè)簽訂了一項總金額為2700000元的固定造價合同，合同完工進度按照累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定。工程已于20×1年2月開工，預(yù)計20×3年9月完工。最初預(yù)計的工程總成本為2500000元，到20×2年底，由于材料價格上漲等因素調(diào)整了預(yù)計總成本，預(yù)計工程總成本已為3000000元。該建筑企業(yè)于20×3年7月提前兩個月完成了建造合同，工程質(zhì)量優(yōu)良，客戶同意支付獎勵款300000元。建造該工程的其他有關(guān)資料如下所示。（單位：元）

項目20×1年20×2年20×3年累計實際發(fā)生成本80000021000002950000預(yù)計完成合同尚需發(fā)生成本1700000900000-結(jié)算合同價款10000001100000900000實際收到價款8000009000001300000

該建筑企業(yè)對本項建造合同的有關(guān)賬務(wù)處理如下（為簡化起見，會計分錄以匯總數(shù)反映，有關(guān)納稅業(yè)務(wù)的會計分錄略）：（1）20×1年賬務(wù)處理如下：登記實際發(fā)生的合同成本：

借：工程施工合同成本800000

貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、機械作業(yè)等800000登記已結(jié)算的合同價款：借：應(yīng)收賬款1000000貸：工程結(jié)算1000000登記實際收到的合同價款：借：銀行存款800000貸：應(yīng)收賬款8000確認計量當年的合同收入和費用，并登記入賬：

20×1年的完工進度=800000÷（800000+1700000）×100%=32%20×1年確認的合同收入=2700000×32%=864000（元）

20×1年確認的合同費用=（800000+1700000）×32%=800000（元）20×1年確認的合同毛利=864000-800000=64000（元）借：主營業(yè)務(wù)成本800000工程施工合同毛利64000貸：主營業(yè)務(wù)收入864000（2）20×2年的賬務(wù)處理如下：登記實際發(fā)生的合同成本：

借：工程施工合同成本1300000

貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、機械作業(yè)等1300000登記結(jié)算的合同價款：

借：應(yīng)收賬款1100000貸：工程結(jié)算1100000登記實際收到的合同價款：借：銀行存款900000貸：應(yīng)收賬款900000

確認計量當年的合同收入和費用，并登記入賬：

20×2年的完工進度=2100000÷（2100000+900000）×100%=70%20×2年確認的合同收入=2700000×70%-864000=1026000（元）

20×2年確認的合同費用=（2100000+900000）×70%-800000=1300000（元）20×2年確認的合同毛利=1026000-1300000=－274000（元）

20×2年確認的合同預(yù)計損失=（2100000+900000-2700000）×（1-70%）=90000（元）注：在20×2年底，由于該合同預(yù)計總成本（3000000元）大于合同總收入（2700000元），預(yù)計發(fā)生損失總額為300000元，由于已在“工程施工合同毛利”中反映了-210000（64000-274000）元的虧損，因此應(yīng)將剩余的、為完成工程將發(fā)生的預(yù)計損失90000元確認為當期費用。

借：主營業(yè)務(wù)成本1300000貸：主營業(yè)務(wù)收入10260工程施工合同毛利274000借：資產(chǎn)減值損失90000

貸：存貨跌價準備90000（3）20×3年的賬務(wù)處理如下：登記實際發(fā)生的合同成本：

借：工程施工合同成本850000

貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、機械作業(yè)等850000登記結(jié)算的合同價款：

借：應(yīng)收賬款900000貸：工程結(jié)算900000登記實際收到的合同價款：借：銀行存款1300000貸：應(yīng)收賬款1300000確認計量當年的合同收入和費用，并登記入賬：

20×3年確認的合同收入=（2700000+300000）-（864000+1026000）=1110000（元）20×3年確認的合同費用=2950000-800000-1300000=850000（元）20×3年確認的合同毛利=1110000-850000=260000（元）借：主營業(yè)務(wù)成本850000工程施工合同毛利260000貸：主營業(yè)務(wù)收入1110000

20×3年工程全部完工，應(yīng)將“存貨跌價準備”科目相關(guān)余額沖減“主營業(yè)務(wù)成本”，將“工程施工”科目的余額與“工程結(jié)算”科目的余額相對沖：借：存貨跌價準備90000貸：主營業(yè)務(wù)成本90000借：工程結(jié)算3000000

貸：工程施工合同成本2950000合同毛利500

擴展閱讀：建筑業(yè)會計實務(wù)[1]

建筑業(yè)會計實務(wù)

一、會計科目的設(shè)置及核算內(nèi)容

建筑施工企業(yè)有一定的特殊性，與廣大生產(chǎn)型企業(yè)有很大的區(qū)別。特別是再成本核算和收入的確認上，和產(chǎn)品銷售企業(yè)有很大的不同。本帖只再此探討建造合同法準則中規(guī)定建筑施工企業(yè)的會計業(yè)務(wù)處理，與生產(chǎn)性企業(yè)相同的核算不再此做探討。

（一）工程施工相當于生產(chǎn)企業(yè)的“生產(chǎn)成本”科目。主要核算各項目成本及毛利。下面設(shè)置“合同成本”和“毛利”兩個二級明細科目。1、工程施工-合同成本，核算工程合同成本再合同成本下，設(shè)置以下明細科目：（1）人工費（項目/部門核算）（2）材料費（項目/部門核算）

（3）機械使用費（項目/部門核算）（4）其他直接費（項目/部門核算）（5）分包成本（項目/部門核算）（6）間接費用

間接費用下設(shè)下列明細科目：管理人員工資（項目/部門核算）職工福利費（項目/部門核算）

固定資產(chǎn)使用費（項目/部門核算）低值易耗品攤銷（項目/部門核算）辦公費（項目/部門核算）差旅費（項目/部門核算）

財產(chǎn)保險費（項目/部門核算）工程保修費（項目/部門核算）排污費（項目/部門核算）

勞動保護費（項目/部門核算）檢驗試驗費（項目/部門核算）外單位管理費（項目/部門核算）

材料整理及零星運費（項目/部門核算）材料物資盤虧及毀損（項目/部門核算）取暖費（項目/部門核算）其他費用（項目/部門核算）

管理人員工資核算項目管理人員的工資及獎金

職工福利費核算根據(jù)項目管理人員工資總額提取的職工福利費

固定資產(chǎn)使用費核算管理和試驗部門及附屬生產(chǎn)單位使用的屬于固定資產(chǎn)的房屋、設(shè)備儀器等的折舊、大修、維修或租賃費。

低值易耗品攤銷（或者工具用具使用費）核算指管理使用的不屬于固定資產(chǎn)的生產(chǎn)工具、器具、家具、交通工具和檢驗、試驗、測繪、消防用具等低耗品的購置、維修和攤銷費。

辦公費核算項目部辦公用的文具、紙漳帳表、印刷、郵電、書報、會議、水電、燒水和集體取暖（包括現(xiàn)場臨時宿舍取暖）用煤等費用。

差旅費核算項目職工因公出差、調(diào)動工作的差旅費、住勤補助費，市內(nèi)交通費和誤餐補助費，職工探親路費，勞動力招募費，職工離退休、退職一次性路費，

工傷人員就醫(yī)路費，工地轉(zhuǎn)移費以及管理部門使用的交通工具的油料、燃料養(yǎng)路費及牌照費。

工程保修費核算項目質(zhì)保期內(nèi)發(fā)生的各項保修費用排污費核算項目污物清理、環(huán)保部門收取的環(huán)保費等勞動保護費核算項目為職工購置的各項勞保用品費用外單位管理費用核算支付給總包單位的管理費其他費用（項目/部門核算）

2、工程施工-毛利，核算工程毛利具體的設(shè)置根據(jù)企業(yè)需要選擇，不一定非要設(shè)置這些會計科目。特別是間接費用，有些不需要的可以不予以設(shè)置。

（二）機械作業(yè)該科目主要是針對建筑企業(yè)有單獨的設(shè)備管理部門為各項目提供設(shè)備發(fā)生的費用及內(nèi)部結(jié)算的臺班的核算。相當于制造待業(yè)的“輔助生產(chǎn)成本”科目。有條件的單位，可以針對本公司的設(shè)備設(shè)置單機核算，準確核算每臺大型或者主要設(shè)備每個臺班的耗用成本。通常情況下，應(yīng)當設(shè)置以下明細科目：工資及附加（部門/設(shè)備核算）燃料及動力（部門/設(shè)備核算）折舊費（部門/設(shè)備核算）

配件及修理費（部門/設(shè)備核算）間接費用（部門/設(shè)備核算）（三）應(yīng)收賬款

1、應(yīng)收工程款（往來單位核算）核算根據(jù)工程進度報表或者結(jié)算的應(yīng)收賬款2、應(yīng)收銷貨款（往來單位核算）核算施工企業(yè)應(yīng)收產(chǎn)品銷售貨款

3、應(yīng)收質(zhì)保金（往來單位核算）根據(jù)合同及結(jié)算業(yè)主暫扣的工程質(zhì)保金，最好設(shè)置有到期日。四）應(yīng)付賬款

1、應(yīng)付購貨款（往來單位核算）核算應(yīng)付購貨款、設(shè)備款等。2、應(yīng)付分包款（往來單位核算）核算應(yīng)付分包工程款

3、暫估應(yīng)付款（往來單位核算）核算暫估入賬的款項（包括材料暫估入賬及分包工程款的暫估入賬）。

4、應(yīng)付質(zhì)保金（往來單位核算）核算應(yīng)付分包單位的質(zhì)保金，最好設(shè)置有到期日。

（五）工程結(jié)算（往來單位/項目核算）核算根據(jù)業(yè)主進度報表簽證資料或者工程結(jié)算的款項。

（陸）主營業(yè)務(wù)收入（手工賬可不用以下明細科目，只需按項目設(shè)置明細科目即可）

1、目標成本

目標成本下設(shè)置以下明細科目（1）人工費（項目/部門核算）（2）材料費（項目/部門核算）

（3）機械使用費（項目/部門核算）（4）其他直接費（項目/部門核算）（5）間接費用（項目/部門核算）2、稅金（項目/部門核算）

3、勞動保護費（項目/部門核算）4、公司管理費（項目/部門核算）5、公司利潤（項目/部門核算）

其他會計科目的設(shè)置基本與其他行業(yè)的科目設(shè)置相差不大，不再此做專門的討論。

工程施工各明細科目的核算內(nèi)容：

1.人工費：是指直接從事建筑安裝工程施工的生產(chǎn)工人開支的各項費用，內(nèi)容包括：

（1）基本工資：是指發(fā)放給生產(chǎn)工人的基本工資。

（2）工資性補貼：是指按規(guī)定標準發(fā)放的物價補貼，每娶燃氣補貼，交通補貼，住房補貼，流動施工津貼等。

（3）生產(chǎn)工人輔助工資：是指生產(chǎn)工人年有效施工天數(shù)以外非作業(yè)天數(shù)的工資，包括職工學習、培訓期間的工資，調(diào)動工作、探親、休假期間的工資，因氣候影響的停工工資，女工哺乳時間的工資，病假再陸個月以內(nèi)的工資及產(chǎn)、婚、喪假期的工資。

（4）職工福利費：是指按規(guī)定標準計提的生產(chǎn)工人福利費（根據(jù)生產(chǎn)工人工資總額提�。�。（5）生產(chǎn)工人勞動保護費：是指按規(guī)定標準發(fā)放的勞動保護用品的購置費及修理費，徒工服裝補貼，防暑降溫費，再有礙身體健康環(huán)境中施工的保健費用等。

(6)企業(yè)應(yīng)承擔生產(chǎn)工人的養(yǎng)老金、失業(yè)金、生育保險、住房公積金等----新企業(yè)會計準則增加內(nèi)容

2．材料費：是指施工過程中耗費的構(gòu)成工程實體的原材料、輔助材料、構(gòu)配件、零件、半成品的費用。內(nèi)容包括：

（1）材料原價（或供應(yīng)價格）。

（2）材料運雜費：是指材料自來源地運至工地倉庫或指定堆放地點所發(fā)生的全部費用。（3）運輸損耗費：是指材料再運輸裝卸過程中不可避免的損耗。

（4）采購及保管費：是指為組織采箍娶供應(yīng)和保管材料過程中所需要的各項費用。包括:采購費、倉儲費、工地保管費、倉儲損耗。

（5）檢驗試驗費：是指對建筑材料、構(gòu)件和建筑安裝物進行一般鑒定、檢查所發(fā)生的費用，包括自設(shè)試驗室進行試驗所耗用的材料和化學藥品等費用。不包括新結(jié)構(gòu)、新材料的試驗費和建設(shè)單位對具有出廠合格證明的材料進行檢驗，對構(gòu)件做破壞性試驗及其他特殊要求檢驗試驗的費用。

3．施工機械使用費：是指施工機械作業(yè)所發(fā)生的機械使用費以及機械安拆費和場外運費。施工機械臺班單價應(yīng)由下列七項費用組成：

（1）折舊費：指施工機械再規(guī)定的使用年限內(nèi)，陸續(xù)收回其原值及購置資金的時間價值。（2）大修理費：指施工機械按規(guī)定的大修理間隔臺班進行必要的大修理，以恢復(fù)其正常功能所需的費用。

（3）經(jīng)常修理費：指施工機械除大修理以外的各級保養(yǎng)和臨時故障排除所需的費用。包括為保障機械正常運轉(zhuǎn)所需替換設(shè)備與隨機配備工具附具的攤銷和維護費用，機械運轉(zhuǎn)中日常保養(yǎng)所需潤滑與擦拭的材料費用及機械停滯期間的維護和保養(yǎng)費用等。

（4）安拆費及場外運費：安拆費指施工機械再現(xiàn)場進行安裝與拆卸所需的人工、材料、機械和試運轉(zhuǎn)費用以及機械輔助設(shè)施的折舊、搭設(shè)、拆除等費用；場外運費指施工機械整體或分體自停放地點運至施工現(xiàn)場或由一施工地點運至另一施工地點的運輸、裝卸、輔助材料及架線等費用。

（5）人工費：指機汕肪機（司爐）和其他操作人員的工作日人工費及上述人員再施工機械規(guī)定的抨工作臺班以外的人工費。

（6）燃料動力費：指施工機械再運轉(zhuǎn)作業(yè)中所消耗的固體燃料（每娶木柴）、液體燃料（汽

油、柴油）及水、電等。

（7）養(yǎng)路費及車船使用稅：指施工機械按照國家規(guī)定和有關(guān)部門規(guī)定應(yīng)繳納的養(yǎng)路費、車船使用稅、保險費及年檢費等。

設(shè)置了“機械作業(yè)”科目的機械使用費為企業(yè)設(shè)備管理部門向各工程項目部收取的機械臺班費，以上內(nèi)容只需再“機械作業(yè)”科目中核算即可。

4、其他直接費（再預(yù)算上被稱為措施費）是指為完成工程項目施工，發(fā)生于該工程施工前和施工過程中非工程實體項目的費用。

包括內(nèi)容：

（1）環(huán)境保護費：是指施工現(xiàn)場為達到環(huán)保部門要求所需要的各項費用。（2）文明施工費：是指施工現(xiàn)場文明施工所需要的各項費用。（3）安全施工費：是指施工現(xiàn)場安全施工所需要的各項費用。

（4）臨時設(shè)施費：是指施工企業(yè)為進行建筑工程施工所必須搭設(shè)的生活和生產(chǎn)用的臨時建筑物、構(gòu)筑物和其他臨時設(shè)施費用等。

臨時設(shè)施包括：臨時宿舍、文化福利及公用事業(yè)房屋與構(gòu)筑物，倉庫、辦公室、加工廠以及規(guī)定范圍內(nèi)道路、水、電、管線等臨時設(shè)施和小型臨時設(shè)施。臨時設(shè)施費用包括：臨時設(shè)施的搭設(shè)、維修、拆除費或攤銷費。

（5）夜間施工費：是指因夜間施工所發(fā)生的夜班補助費、夜間施工降效、夜間施工照明設(shè)備攤銷及照明用電等費用。

（6）二次搬運費：是指因施工場地狹小等特殊情況而發(fā)生的二次搬運費用。

（7）大型機械設(shè)備進出場及安拆費：是指機械整體或分體自停放場地運至施工現(xiàn)場或由一個施工地點運至另一個施工地點，所發(fā)生的機械進出場運輸及轉(zhuǎn)移費用及機械再施工現(xiàn)場進行安裝、拆卸所需的人工費、材料費、機械費、試運轉(zhuǎn)費和安裝所需的輔助設(shè)施的費用。（8）混凝土、鋼筋混凝土模板及支架費：是指混凝土施工過程中需要的各種鋼模板、木模板、支架等的支、拆、運輸費用及模板、支架的攤銷（或租賃）費用。

（9）腳手架費：是指施工需要的各種腳手架搭、拆、運輸費用及腳手架的攤銷（或租賃）費用。

（10）已完工程及設(shè)備保護費：是指竣工驗收前，對已完工程及設(shè)備進行保護所需費用。（11）施工排水、降水費：是指為確保工程再正常條件下施工，采取各種排水、降水措施所發(fā)生的各種費用。

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