財(cái)務(wù)處理

文/張曉杰

套期保值源于企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的需求，是企業(yè)管理活動(dòng)的一部分。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，各類市場要素的價(jià)格波動(dòng)明顯加大，企業(yè)對(duì)套期保值的需求越來越迫切，套期保值的活動(dòng)日趨頻繁。與此同時(shí)，由于缺乏相應(yīng)的制度規(guī)范，套期保值的會(huì)計(jì)核算和信息披露等方面比較混亂，套期保值活動(dòng)和投機(jī)活動(dòng)經(jīng)常被混淆，同時(shí)，由于稅收等因素影響了企業(yè)進(jìn)行套期保值的積極性。

本文對(duì)套期保值業(yè)務(wù)進(jìn)行簡單分析和探討，并提出相關(guān)建議。套期保值財(cái)務(wù)處理中存在的問題

一是期貨套期保值過程中增值稅計(jì)算扭曲。國家稅務(wù)總局國稅發(fā)[1994]224號(hào)文頒發(fā)了《貨物期貨交易征收增值稅的具體辦法》規(guī)定："貨物期貨交易增值稅的納稅環(huán)節(jié)為期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)"。期貨交易的報(bào)價(jià)是含增值稅的，交易過程中產(chǎn)生的平倉盈虧未價(jià)稅分離（含有增值稅）。

由于套期保值是買賣期貨合約來補(bǔ)償現(xiàn)貨市場價(jià)格變動(dòng)所帶來的實(shí)際價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)，從這定義來看，套期保值一般不產(chǎn)生實(shí)物交割現(xiàn)象，也不涉及增值稅的問題。但因期貨交易采用當(dāng)日無負(fù)債的逐日盯市結(jié)算方式，企業(yè)在套保過程中就會(huì)每日產(chǎn)生盈利或虧損，形成企業(yè)的套保盈虧，而這些套保盈虧是含增值稅的。

例1：某企業(yè)是一家銅原材料生產(chǎn)企業(yè)，年初簽訂了4月份銷售成品銅50噸的合同，銅的庫存商品成本為每噸35217元。當(dāng)時(shí)銅市價(jià)（含稅）為每噸35451元，估計(jì)今年銅價(jià)格會(huì)下跌，決定采取套期保值方式，鎖定預(yù)期利潤。

委托某經(jīng)紀(jì)公司進(jìn)行套期保值，劃出資金700萬元，并于1月10日在期貨交易所以每噸價(jià)格35100元，賣出10手銅（50噸）合約。4月8日，銅期貨價(jià)格為每噸58500元，該企業(yè)買入平倉1月10日賣出的10手銅期貨合約。4月份50噸銅現(xiàn)貨以每噸（含稅）58734元成交（不考慮手續(xù)費(fèi)因素）。

從表一和表二中可以看出，企業(yè)在進(jìn)行套保失誤時(shí)，因期貨交易產(chǎn)生的套保虧損包含增值稅的原因，無形中使套保企業(yè)擴(kuò)大了虧損。

例2：某企業(yè)是一家銅加工生產(chǎn)企業(yè)，年初簽訂了10月份買入成品銅50噸合同，當(dāng)時(shí)銅市價(jià)（含稅）為每噸39312元，估計(jì)今年銅的價(jià)格會(huì)上漲，決定采取套期保值方式，鎖定預(yù)期利潤。

委托某經(jīng)紀(jì)公司進(jìn)行套期保值，劃出資金700萬元，并于7月10日在期貨交易所以每噸價(jià)格39780元，買入10手銅（50噸）合約。10月8日，銅期貨價(jià)格為每噸59670元，該企業(yè)賣出平倉7月10日買入的10手銅期貨合約，平倉盈利994500元。10月份50噸銅現(xiàn)貨以每噸（含稅）59436元成交。下面按照含增值稅及不含增值稅兩種情況計(jì)算套期盈虧（不考慮手續(xù)費(fèi)，詳見表三和表四）。

從表三和表四可以看出，企業(yè)在取得套保盈利的情況下，由于增值稅的關(guān)系，套保企業(yè)增加了企業(yè)的收益。

可見，套期保值企業(yè)買賣雙方實(shí)際買入、賣出價(jià)與最后交易日結(jié)算價(jià)之間存在的差額造成買賣雙方應(yīng)納增值稅與實(shí)際所納不一致，盈利者的差額收益未納增值稅，而虧損者的差額虧損未享受稅收的抵扣，從而導(dǎo)致多納增值稅，扭曲了增值稅中性稅收的特性，在一定程度上影響了部分套期保值者的交易積極性。二是套保中"公允價(jià)值"的確定有偏差。目前進(jìn)行套期保值的企業(yè)采用統(tǒng)一的公允價(jià)值計(jì)量屬性。由于我國尚缺乏成熟的市場體系和完善的評(píng)估機(jī)制，如何確定公允價(jià)值是我們將要面臨的問題。

我國的金融衍生品目前有股指期貨、外匯遠(yuǎn)期、債券遠(yuǎn)期及利率互換等品種，除股指期貨在中國金融期貨交易所上市交易，具有交易連續(xù)、交易活躍、定價(jià)能力強(qiáng)等公開市場的特征外，其他衍生品市場普遍存在交易量小、交易不連續(xù)、定價(jià)能力差等問題，價(jià)格有時(shí)候嚴(yán)重不公允。

以債券遠(yuǎn)期為例，201*年底成交價(jià)格折算的收益率明顯偏離收益率曲線。因此公允價(jià)值無法可靠計(jì)量，可靠性較差等問題也是公允價(jià)值計(jì)量模式的"軟肋"。三是跨期情況下的"套期"確認(rèn)�！短灼诒Ｖ怠分须m然已經(jīng)規(guī)定了確定套期的條件，但跨期情況下的"套期"確認(rèn)，又面臨一定的特殊性。例如當(dāng)套期工具是商品期貨時(shí)，企業(yè)一般情況下是根據(jù)其生產(chǎn)計(jì)劃來設(shè)計(jì)其套期保值方案，往往會(huì)跨越多個(gè)不同期限合約，要完成與現(xiàn)貨相對(duì)應(yīng)的套期保值必須進(jìn)行多次期貨頭寸的移倉，特別是對(duì)企業(yè)跨年度的套期保值周期沒有結(jié)束的數(shù)量如何計(jì)量，是一個(gè)比較復(fù)雜的問題。

四是套期保值的會(huì)計(jì)核算。在《套期保值》會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)前，我國期貨市場相應(yīng)的法規(guī)制度建設(shè)還處于探索階段，對(duì)企業(yè)套期保值業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理問題主要依據(jù)財(cái)政部1997年10月頒布的《企業(yè)商品期貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》和201*年頒布的《企業(yè)商品期貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理補(bǔ)充規(guī)定》。對(duì)以套期保值為目的的場內(nèi)商品期貨交易業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理予以初步規(guī)范。

從實(shí)踐看，由于對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債本著"過去發(fā)生"的會(huì)計(jì)確認(rèn)原則和歷史成本計(jì)量為基礎(chǔ)，未能解決套期保值業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算及信息披露等方面的問題。隨著我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，201*年2月財(cái)政部頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)-套期保值》（下稱"套期保值"）。對(duì)套期保值的確認(rèn)、計(jì)量、適用條件及信息的披露等問題進(jìn)行了規(guī)范，做了比較大的調(diào)整，使我國套期保值會(huì)計(jì)基本與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行相同的標(biāo)準(zhǔn)，明確了套期保值會(huì)計(jì)的適用條件，從而推動(dòng)我國企業(yè)套期保值業(yè)務(wù)的發(fā)展。由于套期保值業(yè)務(wù)處理較為復(fù)雜，目前我國的會(huì)計(jì)制度尚未深入涉及新準(zhǔn)則下的套保業(yè)務(wù)，如何鑒定公允價(jià)值套期和現(xiàn)金流量套期業(yè)務(wù)，以及在"預(yù)期交易"套期保值中，當(dāng)"企業(yè)預(yù)期原直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的凈損失全部或部分在未來會(huì)計(jì)期間不能彌補(bǔ)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將不能彌補(bǔ)的部分轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益"之規(guī)定中，未確定轉(zhuǎn)出時(shí)點(diǎn)，諸如此類業(yè)務(wù)處理方法，沒有統(tǒng)一詳盡的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，使得進(jìn)行套期保值的企業(yè)在會(huì)計(jì)處理上存在不少的問題。五是套期保值業(yè)務(wù)的確認(rèn)與信息披露。企業(yè)套期保值猶如一把雙刃劍，能化解市場風(fēng)險(xiǎn)，本身也能產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)鍵是要看企業(yè)如何使用這把利劍。盡管會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)套期關(guān)系認(rèn)定和有效性評(píng)價(jià)制定了相當(dāng)嚴(yán)格的判定標(biāo)準(zhǔn)，但由于企業(yè)奉行的風(fēng)險(xiǎn)管理策略不同，也由于套期和投資之間的界限并不是涇渭分明等原因，企業(yè)管理層所作的主觀判斷仍有較大的操作空間。

首先是業(yè)務(wù)的確認(rèn)：

①公司可能利用套期保值業(yè)務(wù)相對(duì)于一般投機(jī)業(yè)務(wù)的優(yōu)惠（例如：保證金收取比例較低、持倉量不受限制等），或者為了粉飾報(bào)表調(diào)節(jié)利潤，有選擇性地利用或者不利用套期保值業(yè)務(wù)的形式，造成會(huì)計(jì)報(bào)表損益類科目紊亂，同時(shí)也會(huì)給期貨等衍生品市場帶來潛在的風(fēng)險(xiǎn)。

②公司選用的會(huì)計(jì)政策關(guān)于套期保值內(nèi)容中未包含企業(yè)所選用的套期保值會(huì)計(jì)處理方法。按照公司的會(huì)計(jì)處理來看，公司可能是認(rèn)定了該項(xiàng)業(yè)務(wù)符合套期保值，并選擇將套期保值損益直接計(jì)入當(dāng)期損益，而未調(diào)整非金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)價(jià)值；也可能是未認(rèn)定該業(yè)務(wù)是套期保值業(yè)務(wù)，只是用了向交易所申請(qǐng)?zhí)灼诒Ｖ岛霞s這個(gè)概念，而將套期保值損益直接計(jì)入當(dāng)期損義。

其次是信息披露未作詳細(xì)規(guī)定，可能造成信息披露不充分，甚至造成理解上的歧意：

①套期保值會(huì)計(jì)處理和信息披露要求相對(duì)較高，公司可能會(huì)刻意造成實(shí)質(zhì)上屬于套期保值業(yè)務(wù)范圍的經(jīng)營活動(dòng)因不符合《套期保值》規(guī)定，而不采用規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法和信息披露要求。②由于披露內(nèi)容不夠充分，使信息閱讀者無法判斷公司套期保值交易是否達(dá)到了公司預(yù)期目的，無法了解套期保值所帶來的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避程度和金額。在沒有充分的信息披露和數(shù)據(jù)支持的情況下，沒有現(xiàn)貨市場和期貨市場由于套期保值交易帶來的盈利和虧損的對(duì)比，甚至可能認(rèn)為這是一項(xiàng)完全失敗的經(jīng)營活動(dòng)。套期保值財(cái)務(wù)處理的相關(guān)建議

一是為回避期貨交易中增值稅稅負(fù)問題，交易中按照含稅價(jià)格進(jìn)行交易，但計(jì)算當(dāng)日盈虧時(shí)，剔除稅負(fù)部分。交易中實(shí)施"含稅交易，不含稅結(jié)算"增值稅處理方法，就是指在期貨交易過程中，交易者或期貨投資者以含稅價(jià)報(bào)價(jià)交易，交易所在每日對(duì)會(huì)員進(jìn)行盈虧結(jié)算時(shí)剔除內(nèi)含增值稅稅負(fù)部分。交易者或期貨投資者的平倉盈虧和持倉盈虧只得失該期貨合約差價(jià)，增值稅稅差在每日結(jié)算時(shí)進(jìn)行分離和轉(zhuǎn)移，而在該合約交割時(shí)，交易者或期貨投資者因期貨市場的價(jià)格波動(dòng)多承擔(dān)或少承擔(dān)增值稅稅負(fù)。

這有利于在期貨交易過程中減少交易者或期貨投資者價(jià)格轉(zhuǎn)移的麻煩，也符合我國目前現(xiàn)貨市場含稅價(jià)交易方式。

二是對(duì)用作套期工具的衍生工具實(shí)行全面的公允價(jià)值計(jì)量已是大勢所趨。估計(jì)公允價(jià)值時(shí)，由于實(shí)際交易沒有發(fā)生，因而應(yīng)當(dāng)對(duì)交易的條件進(jìn)行假設(shè)，以滿足公允價(jià)值計(jì)量的要求。如果存在活躍市場的公開標(biāo)價(jià)，則它是公允價(jià)值的最好證據(jù)，應(yīng)當(dāng)作為計(jì)量的基礎(chǔ)。因公開的期貨市場完全符合活躍市場的公允價(jià)值的所有條件：

①市場中交易的項(xiàng)目是同質(zhì)的；②通常可在任何時(shí)候找到自愿的買方和賣方；③價(jià)格公開。建議以期貨市場的場內(nèi)價(jià)格作為套期保值的公允價(jià)格，即以期貨市場的場內(nèi)各期貨合約的結(jié)算價(jià)、交割月份的交割價(jià)或平倉價(jià)格作為公允價(jià)值。對(duì)非公開市場公允價(jià)值的選擇和確定進(jìn)行細(xì)化，使之具有操著性。

三是對(duì)于跨期"套期"的套期保值業(yè)務(wù)，為保證會(huì)計(jì)確認(rèn)的及時(shí)性，應(yīng)規(guī)定"在每個(gè)會(huì)計(jì)期末按照套期工具的變化進(jìn)行及時(shí)確認(rèn)"。

四是出臺(tái)套期保值會(huì)計(jì)相關(guān)制度，明確處理方法。隨著我國金融衍生品的發(fā)展，針對(duì)實(shí)際中不易操作的條款，盡快制定更明確和細(xì)化的執(zhí)行指南，建立一系列的制度標(biāo)準(zhǔn)，使準(zhǔn)則更具操作性。從而保證會(huì)計(jì)信息始終能公允地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果的影響。五是應(yīng)建立健全內(nèi)部監(jiān)督管理體制和風(fēng)險(xiǎn)控制體系。加強(qiáng)人才培養(yǎng)，提高專業(yè)隊(duì)伍的金融知識(shí)、執(zhí)業(yè)能力和綜合素質(zhì)，應(yīng)成立專業(yè)的期貨部門負(fù)責(zé)套保業(yè)務(wù)，部門內(nèi)部決策人員、操作人員、財(cái)務(wù)人員和風(fēng)控人員應(yīng)分工明確、相互制約，加強(qiáng)對(duì)于套期保值業(yè)務(wù)的事前審核、事中監(jiān)管、事后調(diào)查。

（作者就職于中國金融期貨交易所結(jié)算部）201*年6月我公司是做農(nóng)產(chǎn)品業(yè)務(wù)的。201*年6月初入期貨保證金200萬元，月末期貨公司退回保證金200萬元，同時(shí)盈余30萬元。請(qǐng)問賬務(wù)怎樣處理。30萬元年末轉(zhuǎn)入利潤可以不？？謝謝

答：

關(guān)于期貨財(cái)務(wù)處理的問題.根據(jù)財(cái)政部在201*年發(fā)布的財(cái)會(huì)[201*]19號(hào)文件的規(guī)定:

企業(yè)如果從事的是商品期貨業(yè)務(wù)的話,要單設(shè)一個(gè)會(huì)計(jì)科目"期貨保證金"這個(gè)一級(jí)的會(huì)計(jì)科目來核算.當(dāng)企業(yè)向期貨交易所或期貨經(jīng)紀(jì)公司劃出時(shí)做如下的賬務(wù)處理:借:期貨保證金--非套期的合約貸:銀行存款

如果企業(yè)的保證金賬戶不足時(shí)需要追加保證金時(shí)也需要做上術(shù)的賬務(wù)處理.如果劃回保證金的話就要做上述的相反分錄即:借:銀行存款

貸:期貨保證金--非套期的合約

如果企業(yè)開始進(jìn)行期貨交易后.如果發(fā)生了買賣相同月份的合約的話,即對(duì)沖平倉的話,那么在了結(jié)交易后.企業(yè)要根據(jù)期交所或期貨經(jīng)紀(jì)公司轉(zhuǎn)來的結(jié)算單據(jù)列明的盈虧的金額來入賬.那么產(chǎn)生的平倉盈虧要計(jì)入到"期貨損益"這個(gè)科目中.即:

借:期貨保證金--非套期的合約30萬貸:期貨損益30萬

另外這筆期貨損益要在期末轉(zhuǎn)入到本年利潤中.因?yàn)檫@個(gè)期貨損益是一個(gè)損益類科目.有點(diǎn)類似于"投資收益"這個(gè)科目.

另外有兩個(gè)問題需要您為我明確一下:

1.您企業(yè)從事的這個(gè)期貨交易目的是為了套期保值嗎?2.月末轉(zhuǎn)回來的200萬是對(duì)沖平倉后轉(zhuǎn)回來的嗎?

如果您企業(yè)是為了套期保值從事的期貨交易話,那么賬務(wù)處理則與上述的業(yè)務(wù)有所差異.因?yàn)樯鲜龅臉I(yè)務(wù)是一般的期貨業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理.所以請(qǐng)您明確一下.好為您做針對(duì)性的回答.期貨交易的財(cái)務(wù)處理一、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置

企業(yè)在開展商品期貨業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)在現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度上增設(shè)以下會(huì)計(jì)科目：

1.“期貨保證金”科目，核算企業(yè)向期貨交易所或期貨經(jīng)濟(jì)機(jī)構(gòu)劃出和追加的用于辦理期貨業(yè)務(wù)的保證金2.“期貨損益”科目，核算企業(yè)在辦理期貨業(yè)務(wù)過程中所發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、平倉盈虧和會(huì)員資格變動(dòng)損益3.在“長期投資”科目中設(shè)置“期貨會(huì)員資格投資”明細(xì)科目，核算企業(yè)為取得會(huì)員資格而以交納會(huì)員資格費(fèi)對(duì)其交易所的投資

4.“應(yīng)收席位費(fèi)”科目，核算企業(yè)為取得基本席位之外的席位而交納的席位占用費(fèi)

5.在“其他應(yīng)付款”科目中設(shè)置“質(zhì)押保證金”明細(xì)科目，核算企業(yè)用質(zhì)押品換取的期貨保證金

6.在“管理費(fèi)用”科目中設(shè)置“期貨年會(huì)費(fèi)”明細(xì)科目，核算有會(huì)員資格的企業(yè)向期貨交易交納的年會(huì)費(fèi)7.選擇性補(bǔ)設(shè)“買入期貨合約”、“賣出期貨合約”、“期貨結(jié)算”科目。企業(yè)買入或賣出期貨合約的份數(shù)（手）

、標(biāo)的數(shù)量、金額都不在帳內(nèi)核算，這樣做對(duì)期貨內(nèi)部控制會(huì)帶來負(fù)面影響。

為此，企業(yè)可增設(shè)以上三個(gè)科目，核算買入、賣出期貨合約的數(shù)量、種類和初始成交價(jià)格。

擴(kuò)展閱讀：服務(wù)業(yè)賬務(wù)處理規(guī)范

服務(wù)業(yè)賬務(wù)處理規(guī)范

為了規(guī)范服務(wù)業(yè)（包括咨詢服務(wù)、租賃業(yè)、設(shè)計(jì)制作、保潔服務(wù)、中介服務(wù)、文化體育、停車場，廣告、物業(yè)、擔(dān)保、旅游業(yè)不在此規(guī)范內(nèi)）賬務(wù)處理�，F(xiàn)根據(jù)服務(wù)業(yè)涉及的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（包括收付款業(yè)務(wù)、收入業(yè)務(wù)、成本業(yè)務(wù)、工資及費(fèi)用、折舊攤銷稅費(fèi)計(jì)提、損益結(jié)轉(zhuǎn)等業(yè)務(wù)）分類進(jìn)行詳細(xì)規(guī)范。收付款業(yè)務(wù)的核算

企業(yè)應(yīng)設(shè)置現(xiàn)金和銀行存款科目核算企業(yè)的貨幣資金的增加及減少。

一、收付款業(yè)務(wù)

1、現(xiàn)金

收到現(xiàn)金時(shí)借：現(xiàn)金貸：相關(guān)科目（內(nèi)、外往來科目或收入科目，根據(jù)收款性質(zhì)確定）

支付現(xiàn)金時(shí)借:相關(guān)科目（費(fèi)用科目或內(nèi)、外往來科目）貸：現(xiàn)金檢查要求：收到現(xiàn)金應(yīng)有己方收據(jù)的記賬聯(lián)才能入賬、往來科目必須按照客戶名稱或個(gè)人設(shè)置明細(xì)科目。

支付現(xiàn)金應(yīng)有費(fèi)用報(bào)銷單或收款方的加蓋財(cái)務(wù)章或發(fā)票專用章的收據(jù)，往來科目必須按照客戶名稱或個(gè)人設(shè)置明細(xì)科目。

2、銀行存款：

銀行存款科目應(yīng)根據(jù)單位開設(shè)銀行賬戶的性質(zhì)設(shè)置二級(jí)明細(xì)科目，再根據(jù)開設(shè)銀行的名字和賬號(hào)尾數(shù)設(shè)為三級(jí)明細(xì)科目；或把賬戶性質(zhì)、開設(shè)賬戶銀行的名字、賬號(hào)尾數(shù)一起作為二級(jí)明細(xì)科目。

收款：借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款等相關(guān)科目（往來科目或收入科目，根據(jù)收款性質(zhì)確定）

付款：借:相關(guān)科目（費(fèi)用科目或往來科目）貸：現(xiàn)金銀行利息的分錄：

借：銀行存款XX戶---XX行（賬號(hào)尾數(shù)）藍(lán)字借：財(cái)務(wù)費(fèi)用利息收入紅字

銀行匯款手續(xù)費(fèi)、對(duì)賬單手續(xù)費(fèi)、賬戶管理費(fèi)、手機(jī)銀行費(fèi)用、網(wǎng)銀收費(fèi)、回單柜使用費(fèi)記入財(cái)務(wù)費(fèi)用；購銀行的密碼支付器記入管理費(fèi)用辦公費(fèi)。

分錄為：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用手續(xù)費(fèi)財(cái)務(wù)費(fèi)用----其他管理費(fèi)用-----辦公費(fèi)

貸：現(xiàn)金/銀行存款XX戶---XX行（賬號(hào)尾數(shù)）支付房租和押金：

借：待攤費(fèi)用---房租其他應(yīng)收款---押金---XX貸：現(xiàn)金/銀行存款

注意事項(xiàng)：每月應(yīng)問企業(yè)收款里必須要求企業(yè)提供銀行相關(guān)票據(jù)和對(duì)賬單，會(huì)計(jì)應(yīng)逐月將銀行票據(jù)和對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)，不符的應(yīng)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并要求企業(yè)補(bǔ)充完整。會(huì)計(jì)在對(duì)賬過程中發(fā)現(xiàn)有銀行漏單的情況，可以先通過客戶了解清楚，漏單具體屬于什么經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，根據(jù)對(duì)賬單自制一張?jiān)�始憑證進(jìn)行入賬，待客戶補(bǔ)打后，再將補(bǔ)打后的銀行單據(jù)，附在已記賬的憑證后面；如果還是有漏單，可以將銀行對(duì)賬單復(fù)印后，并在銀行對(duì)賬單上注明情況，作為一個(gè)佐證附件為記賬的依據(jù)；企業(yè)的收入里有不用開具發(fā)票但是從基本戶收款的應(yīng)確認(rèn)收入并繳納稅金，如果企業(yè)不想繳稅那么就要要求企業(yè)不能通過銀行收款。往來科目最少每一個(gè)季度與客戶核對(duì)，并根據(jù)對(duì)賬結(jié)果要求企業(yè)補(bǔ)充單據(jù)，調(diào)整賬務(wù)。企業(yè)有墊收墊付的要根據(jù)實(shí)際情況在應(yīng)收、應(yīng)付或其他應(yīng)收、其他應(yīng)付按明細(xì)反應(yīng)（例如代收車險(xiǎn)和人身意外險(xiǎn)、墊付賠款、生育保險(xiǎn)費(fèi)等）。

具體分錄為：

收到時(shí)借：銀行存款XX戶---XX行（賬號(hào)尾數(shù)）

貸：其他應(yīng)付款---XX費(fèi)用/XX性質(zhì)的款項(xiàng)-----XX人

銀行收款未開具發(fā)票的收入處理見“第二部分、收入業(yè)務(wù)的處理”。檢查要求：銀行及往來科目均應(yīng)設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行核算。

二、收入業(yè)務(wù)的處理

收入確認(rèn)原則：1、服務(wù)業(yè)企業(yè)開具發(fā)票原則上是開票當(dāng)月應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入并足額繳納稅金，但有些企業(yè)收入極不均衡，因地稅在稅收征收方面沒有國稅那么嚴(yán)格，我們可以根據(jù)企業(yè)的自身情況，分散申報(bào)納稅，并根據(jù)分散后申報(bào)的數(shù)據(jù)確認(rèn)為當(dāng)期的收入；2、企業(yè)的收入里有不用開具發(fā)票但是從基本戶收款的應(yīng)確認(rèn)收入并繳納稅金，為了使納稅申報(bào)有一定均衡性，賬務(wù)處理上可以先掛在應(yīng)收賬款貸方或通過預(yù)收賬款科目處理，待某些月份開票收入確認(rèn)得少的時(shí)候，我們?cè)僮蚤_一張收據(jù)，沖銷往來后確認(rèn)收入。3、如果企業(yè)不想繳稅那么就要要求企業(yè)不能通過銀行收款、建議開立一般戶。（盡量要求客戶當(dāng)月開票的收入，當(dāng)月申報(bào)，繳銷次月必須將稅款申報(bào)完；申報(bào)繳稅前必須要征得客戶同意，盡量說服客戶據(jù)實(shí)繳納如客戶堅(jiān)持不繳納或少繳納則向客戶說清不繳有什么法律后果并由企業(yè)負(fù)責(zé)）。

特殊情況處理：企業(yè)從基本戶過賬但是不愿意繳稅分為兩種方式處理：1、掛賬（此方法很容易被查出來）2、一進(jìn)一出或一進(jìn)多出相等會(huì)計(jì)不入賬、以后檢查時(shí)不提供該月對(duì)賬單。

以下發(fā)票的填寫規(guī)范和繳銷相關(guān)規(guī)定會(huì)計(jì)必須告知企業(yè)

發(fā)票填開要求：要求企業(yè)填開發(fā)票時(shí)發(fā)票各項(xiàng)目填寫齊全，開票日期應(yīng)續(xù)時(shí)、填寫時(shí)寫開票當(dāng)日的時(shí)間而不能填為業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間；金額填寫要求：除最低版位的發(fā)票（百元版）可以不頂格外、其余版位發(fā)票必須頂格開具，根據(jù)業(yè)務(wù)的需要企業(yè)可以申請(qǐng)不同版位的發(fā)票開具給客戶。開票項(xiàng)目欄：填寫時(shí)應(yīng)與發(fā)票的種類相符。發(fā)票的大小寫金額應(yīng)一致。如果發(fā)票開具不符合以上要求稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)處罰。（不同情況處罰不同）

發(fā)票繳銷：發(fā)票購買回來開完后要拿到稅務(wù)局繳銷，繳銷后才能購買對(duì)應(yīng)版位的發(fā)票。

繳銷時(shí)間：地稅發(fā)票的繳銷時(shí)間視專管員而定，一般不會(huì)有國稅那么嚴(yán)格。未開票無收入的企業(yè)，繳稅時(shí)都先作為預(yù)繳稅、不確認(rèn)收入。（高新區(qū)年末一次性確認(rèn)收入，平時(shí)按預(yù)繳收入適當(dāng)做些費(fèi)用）

三、成本業(yè)務(wù)的處理

服務(wù)業(yè)的成本主要是人工費(fèi)，與取得收入相關(guān)的其他直接支出，以下將不同類別的服務(wù)業(yè)成本分類例舉。

咨詢服務(wù)：人工費(fèi)、資料費(fèi)、查詢費(fèi)、公證費(fèi)、制作費(fèi)等；

租賃業(yè)：設(shè)備折舊、經(jīng)營性租賃固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、設(shè)備維保費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)等；

設(shè)計(jì)制作：人工費(fèi)、材料費(fèi)、資料費(fèi)，分包業(yè)務(wù)出去的制作費(fèi)，大型設(shè)備折舊費(fèi)等；

保潔：人工費(fèi)、清潔用品，大型保潔設(shè)備折舊等；中介服務(wù)：人工費(fèi)；

文化體育：人工費(fèi)、資料費(fèi)、材料費(fèi)等；

停車場：場地租賃費(fèi)、停車場管理員人工費(fèi)等；具體分錄：

計(jì)提工資時(shí)：

借：主營業(yè)務(wù)成本人工費(fèi)貸：應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付工資發(fā)放時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬工資

貸：其他應(yīng)收款社保個(gè)人部分（企業(yè)為員工繳納社保的要扣個(gè)人承擔(dān)部分）

其他應(yīng)收款XX人（如果有借款的應(yīng)扣除）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅現(xiàn)金/銀行存款其他直接支出時(shí)：借：主營業(yè)務(wù)成本**貸：現(xiàn)金/銀行存款

購置固定資產(chǎn)、維保支出、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)用支出時(shí)：借：固定資產(chǎn)/待攤費(fèi)用貸：現(xiàn)金/銀行存款折舊、攤銷時(shí)：

借：主營業(yè)務(wù)成本折舊/維保費(fèi)/財(cái)保費(fèi)貸：累計(jì)折舊/待攤費(fèi)用

注意事項(xiàng)：1、以上例舉的所有支出應(yīng)與取得收入直接相關(guān)；2、可根據(jù)企業(yè)收入配比情況而設(shè)置“主營業(yè)務(wù)成本”科目，收入不配比或無收入企業(yè)不設(shè)置此科目，所有支出，一并歸入期間費(fèi)用核算，具體情況參照第四項(xiàng)工資、費(fèi)用；3、以上計(jì)入“主營業(yè)務(wù)成本”人員的工資，單一制作工資表；

要求：1、A：企業(yè)所得稅查賬征收的企業(yè)，購進(jìn)或是相關(guān)成本支出時(shí)都要有正規(guī)的發(fā)票，才能入賬，攤提到成本，必須附相應(yīng)的附加（如固定資產(chǎn)折舊明細(xì)表、**攤銷明細(xì)明細(xì)表）。

B：企業(yè)所得稅核定征收的企業(yè)：首先要求企業(yè)提供正規(guī)的發(fā)票、實(shí)在不行的就去找發(fā)票作為成本。

2、要求客戶在購進(jìn)或支出發(fā)票上注明付款方式（現(xiàn)金支付的發(fā)票上寫明“現(xiàn)付”，其余的都先掛應(yīng)付賬款、拿到付款的銀行票據(jù)時(shí)減少應(yīng)付賬款）；

3、特殊情況：如果客戶收入未開發(fā)票、收款也不經(jīng)過基本戶的（收入很少或沒有的），可調(diào)控相應(yīng)的成本開支，同時(shí)應(yīng)叫客戶控制成本支出時(shí)不從銀行付款或減少從銀行付款。

四、工資及費(fèi)用

（一）、工資

1、工資應(yīng)符合崗位的不同而不同，應(yīng)注意個(gè)人所得稅的起征標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于收入多、行業(yè)人員工資較高的企業(yè)應(yīng)叫企業(yè)適當(dāng)繳納個(gè)人所得稅。

工資金額的確定，必須要客戶提供員工名單、由會(huì)計(jì)根據(jù)企業(yè)的性質(zhì)、規(guī)模、收入情況來確定每人工資金額及工資總額，每個(gè)人工資的金額應(yīng)根據(jù)崗位來確定，一般行政及管理人員可采用固定工資或底薪加獎(jiǎng)金。工資表上必須要有相應(yīng)人員簽名。

2、工資分配，根據(jù)人員的不同，工資應(yīng)分配到管理費(fèi)用和管理費(fèi)用里

計(jì)提和發(fā)放的分錄如下：計(jì)提：借：管理費(fèi)用工資貸：應(yīng)付職工薪酬工資發(fā)放：借：應(yīng)付職工薪酬工資

貸：其他應(yīng)收款社保個(gè)人部分（企業(yè)為員工繳納社保的要扣個(gè)人承擔(dān)部分）

其他應(yīng)收款XX人（如果有借款的應(yīng)扣除）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅現(xiàn)金/銀行存款

注意事項(xiàng)：工資的表現(xiàn)形式是白條，要使得工資能合理的計(jì)入成本、費(fèi)用，基礎(chǔ)工作需做好，比如員工花名冊(cè)、職位表等（用工合同視情況而定）。我們可以讓客戶提供給一個(gè)員工花名冊(cè)，并將每個(gè)人的簽名筆跡留一個(gè)，備用。發(fā)放工資時(shí)，工資表上應(yīng)有老總的簽字，并簽上“同意發(fā)放”字樣和日期，規(guī)避工資表的漏洞。

（二）費(fèi)用

費(fèi)用必須要有正規(guī)的發(fā)票才能入賬，按照“會(huì)計(jì)主體假設(shè)”審核企業(yè)提供的發(fā)票，如果完全不合理的費(fèi)用不得入賬。對(duì)于兩年以上的肯定不能入賬。因?yàn)橐陨显�因費(fèi)用報(bào)銷單上的金額和附件合理、合法的金額不相符時(shí)在報(bào)銷單上寫實(shí)報(bào)金額（金額為準(zhǔn)予入賬的金額）。另外福利費(fèi)、交通補(bǔ)助、電話補(bǔ)助也要在扣除一定金額后計(jì)入工資里計(jì)算個(gè)人所得稅，所以該類費(fèi)用只能適當(dāng)入賬。

服務(wù)業(yè)統(tǒng)一只設(shè)置“管理費(fèi)用“科目

費(fèi)用類別：1、房租（有發(fā)票才做）2、水電費(fèi)（注冊(cè)地與經(jīng)營地在同一個(gè)地方的才做）3、交通費(fèi)（必做）4工資（必做）5、辦公用品（有發(fā)票才做）6、差旅費(fèi)（有發(fā)生才做）7、通訊費(fèi)（必做）8、業(yè)務(wù)招待費(fèi)（根據(jù)收入適當(dāng)做）9、車輛費(fèi)用（公司購車：平時(shí)記入“汽車費(fèi)用”明細(xì)科目、出差時(shí)發(fā)生的記入“差旅費(fèi)”科目；私人所有的：少做一些作為交通費(fèi)。）10、福利費(fèi)（工資總額的14%以內(nèi)）11、印花稅12、房產(chǎn)稅13、土地使用稅14、保險(xiǎn)費(fèi)等�？梢栽O(shè)置“其他”明細(xì)科目反映不常見的費(fèi)用，但對(duì)于稅費(fèi)、規(guī)費(fèi)等特殊的費(fèi)用請(qǐng)單列反映。

注意事項(xiàng)：對(duì)于企業(yè)發(fā)生的百度推廣費(fèi)用、信息發(fā)不發(fā)費(fèi)、印制的宣傳單費(fèi)用等，分別計(jì)入廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等明細(xì)科目，不計(jì)入成本，廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)在收入15%以內(nèi)可全額列支，超出部分可結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度列支。

對(duì)于“空殼公司：一直都不開具發(fā)票、未買發(fā)票而且銀行未過賬的”賬上必須要反映工資（可以只做兼職會(huì)計(jì)人員的工資）、銀行票據(jù)（銀行的存取款單據(jù)、銀行費(fèi)用單據(jù)、稅票、利息單）、交通費(fèi)、通訊費(fèi)這幾類費(fèi)用。

費(fèi)用入賬的總體原則是利潤多的企業(yè)多做費(fèi)用、利潤少而且實(shí)收資本較少的企業(yè)少做費(fèi)用。房租一般應(yīng)有房屋租賃發(fā)票才能入賬。先計(jì)入待攤費(fèi)用，以后分月攤銷。

五、折舊、攤銷、稅費(fèi)計(jì)提及繳納

1、折舊

固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)：新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只要求使用年限在一年以上的（但未對(duì)金額進(jìn)行限制）即可認(rèn)定為固定資產(chǎn)，為了核算的簡便統(tǒng)一為使用期限在三年以上、金額在1000元以上的認(rèn)定為固定資產(chǎn)。

固定資產(chǎn)折舊應(yīng)首先確定固定資產(chǎn)的類別，按稅法規(guī)定的年限作為折舊年限、按直線法進(jìn)行折舊。（因固定資產(chǎn)折舊對(duì)企業(yè)的利潤影響一般不大，所以要求都按直線法在稅法規(guī)定的年限內(nèi)折舊，避免所得稅匯算調(diào)整的麻煩）。折舊的費(fèi)用根據(jù)受益的對(duì)象進(jìn)行分配，也可簡單的歸到一種費(fèi)用里。

借：管理費(fèi)用折舊

貸：累計(jì)折舊（累計(jì)折舊應(yīng)按固定資產(chǎn)明細(xì)對(duì)應(yīng)設(shè)置明細(xì)科目，也可以不在賬薄里設(shè)置明細(xì)科目、而通過EXCEL表格進(jìn)行進(jìn)行輔助核算）

其余不符合固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的作為低值易耗品：再按企業(yè)類型分為兩種A:使用較少的購進(jìn)時(shí)直接進(jìn)費(fèi)用B、使用較多的先記入“低值易耗品”科目，然后在月底按當(dāng)月領(lǐng)用的金額一次攤銷。

2、攤銷

常見的攤銷主要包括房租攤銷、裝修費(fèi)攤銷、開辦費(fèi)攤銷（以上費(fèi)用均需要有相應(yīng)的發(fā)票）

支付時(shí)，依據(jù)發(fā)票金額編制如下分錄借：待攤費(fèi)用房租（支付房租并取得發(fā)票）

長期待攤費(fèi)用裝修費(fèi)用（公司辦公室等裝修，如果金額較小直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用）

管理費(fèi)用開辦費(fèi)（由于我們這里公司開辦期間發(fā)生的費(fèi)用都較小，所以不攤銷全部記入管理費(fèi)用）

貸：現(xiàn)金/銀行存款XX戶---XX行（賬號(hào)尾數(shù)）攤銷時(shí)根據(jù)費(fèi)用受益的時(shí)間段及部門按月攤銷，分錄如下：借：管理費(fèi)用房租---裝修費(fèi)---開辦費(fèi)借：管理費(fèi)用房租--裝修費(fèi)---開辦費(fèi)貸：待攤費(fèi)用房租長期待攤費(fèi)用裝修費(fèi)用長期待攤費(fèi)用開辦費(fèi)3、稅費(fèi)計(jì)提

月底根據(jù)當(dāng)月收入確認(rèn)的應(yīng)繳營業(yè)稅計(jì)提三項(xiàng)附加稅，根據(jù)含稅收入計(jì)提價(jià)格調(diào)控基金，分錄如下：借：營業(yè)稅金及附加

管理費(fèi)用---價(jià)格調(diào)控基金（為了簡化核算也可列入“營業(yè)稅金及附加”核算）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅

應(yīng)交城建稅

教育費(fèi)附加地方教育費(fèi)附加價(jià)格調(diào)控基金

說明：價(jià)格調(diào)控基金屬于是政府性質(zhì)收取的一種費(fèi)用，在損益類科目中一般應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用，為簡化核算也可合并計(jì)入營業(yè)稅金及附加。

個(gè)人所得稅見工資

企業(yè)所得稅：查賬征收的企業(yè)統(tǒng)一采用應(yīng)付稅款法核算企業(yè)所得稅，同時(shí)為了簡化核算，所得稅稅費(fèi)平時(shí)不確認(rèn)，只做繳納稅費(fèi)的分錄，在年終的時(shí)候一次性確認(rèn)所得稅費(fèi)用。同時(shí)該類企業(yè)賬上利潤總額應(yīng)小于等于申報(bào)的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅稅額。

核定征收的按季度計(jì)提所得稅費(fèi)用。同時(shí)該類企業(yè)賬上利潤總額應(yīng)控制在核定利潤的100%以內(nèi)。

計(jì)提稅費(fèi)需要附計(jì)算稅費(fèi)依據(jù)的附件。4、稅費(fèi)繳納繳納稅費(fèi)時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅---應(yīng)交城建稅---教育費(fèi)附加---地方教育費(fèi)附加---價(jià)格調(diào)控基金---應(yīng)交所得稅---應(yīng)交個(gè)人所得稅貸：銀行存款XX

六、損益結(jié)轉(zhuǎn)

每月月底，把當(dāng)月的收入和成本費(fèi)用均應(yīng)轉(zhuǎn)入本年利潤科目，本年利潤科目當(dāng)月貸方發(fā)生額減借方發(fā)生額的余額為正數(shù)就是當(dāng)月盈利的金額、為負(fù)數(shù)時(shí)該金額就是企業(yè)虧損的金額。

月末余額就是本年累計(jì)的盈利或虧損的金額。期間損益結(jié)轉(zhuǎn)：

結(jié)轉(zhuǎn)收入借：主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入/營業(yè)外收入貸：本年利潤結(jié)轉(zhuǎn)成本費(fèi)用：借：本年利潤貸：主營業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用營業(yè)外支出

特殊事項(xiàng)說明：

1、融資注冊(cè)企業(yè)注冊(cè)資金的處理：

注冊(cè)資金在100萬以內(nèi)的可全部作現(xiàn)金掛賬，100萬以上的現(xiàn)金和其他應(yīng)收款一樣掛一部分。

2．

注冊(cè)資金較小的應(yīng)控制虧損的金額，以免造成資不抵債（后果：工

商局有可能要求企業(yè)增資或者清算撤銷企業(yè)）。最好控制在注冊(cè)資本的20%以內(nèi)。

3．

票據(jù)拿回后先進(jìn)行整理、歸類、審核收入、成本、費(fèi)用、利潤情況，

目的是檢查票據(jù)是否完整、利潤是否合理。

4．

賬務(wù)處理進(jìn)度要求：大多數(shù)企業(yè)應(yīng)在次月底將上月的賬務(wù)處理完畢、

少數(shù)企業(yè)或因特殊原因的企業(yè)可以延長一個(gè)月完成。

5．

財(cái)務(wù)報(bào)表要求：每季度賬處理完畢后應(yīng)生成財(cái)務(wù)報(bào)表、并打印留存，

客戶有特殊要求的按其要求執(zhí)行，內(nèi)部賬務(wù)檢查時(shí)需要提供報(bào)表。

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