201*年全國礦業(yè)權(quán)評估師及從業(yè)人員繼續(xù)教育培訓(xùn)工作總結(jié)

201*年全國礦業(yè)權(quán)評估師及從業(yè)人員

繼續(xù)教育培訓(xùn)工作總結(jié)

根據(jù)《礦業(yè)權(quán)評估師執(zhí)業(yè)資格制度暫行規(guī)定》（人發(fā)[201*]82號）規(guī)定和我部委托，中國地質(zhì)大學(xué)（武漢）、吉林大學(xué)（地球科學(xué)學(xué)院）于10月中旬分別在武漢和長春進(jìn)行了201*年全國礦業(yè)權(quán)評估師及從業(yè)人員繼續(xù)教育培訓(xùn)。本次培訓(xùn)實(shí)際參加人數(shù)270人，來自全國20多個(gè)省、市、自治區(qū)78個(gè)評估機(jī)構(gòu)和4個(gè)國土資源管理部門。在270人中有182人具有注冊礦業(yè)權(quán)評估師資格，53人為行業(yè)從業(yè)人員，其余為行政管理人員。儲量司趙先良副司長和評估處先后到兩地考察了培訓(xùn)情況。現(xiàn)將本次培訓(xùn)總結(jié)如下：

一、培訓(xùn)內(nèi)容

自去年5月礦業(yè)權(quán)評估師后續(xù)教育培訓(xùn)以來的一年多時(shí)間里，礦業(yè)權(quán)評估管理職能從勘查司、開發(fā)司調(diào)整到儲量司，《礦業(yè)權(quán)評估指南》進(jìn)行了修訂，今年的培訓(xùn)有針對性地增加了一些內(nèi)容。趙先良副司長的開班演講以“誠信”為切入點(diǎn)，對礦業(yè)權(quán)評估人員和機(jī)構(gòu)提出了要求，介紹了儲量司的管理思路，很受學(xué)員的歡迎。儲量司評估處負(fù)責(zé)探礦權(quán)采礦權(quán)評估報(bào)告確認(rèn)（備案）審查的人員歸納講解了評估報(bào)告中的主要問題，提出提高質(zhì)量的要求。請三位礦業(yè)權(quán)評估師分別講解了新礦業(yè)權(quán)評估指南中主要評估方法和礦山項(xiàng)目可行性研究的基本知識。由兩校教師承擔(dān)的課程也根據(jù)儲量司的統(tǒng)一要求，結(jié)合評估業(yè)務(wù)的要求和他們自己的研究成果給學(xué)員們講授了一些較新的內(nèi)容，如《隱伏礦床（體）勘查的若干問題》、《世界的礦產(chǎn)資源》、《采礦科學(xué)技術(shù)的發(fā)展趨勢》、《礦產(chǎn)資源市場化及其法律保障的若干問題》，都受到學(xué)員的肯定，表示有不同程度的收獲。

二、交流研討

結(jié)合儲量司逐漸由礦業(yè)權(quán)評估師在評估理論技術(shù)方面起主導(dǎo)作用的思路，培訓(xùn)期間安排了半天時(shí)間組織評估師就評估實(shí)踐中的問題進(jìn)行交流和研討，反應(yīng)較熱烈、積極。這樣作為一個(gè)溝通交流的平臺繼續(xù)保留下去。學(xué)員們也給培訓(xùn)工作的改進(jìn)提出了建議。

三、組織安排

兩校主管校（院）長和教務(wù)處長一如既往非常重視，收到培訓(xùn)公告后很快擬定了培訓(xùn)計(jì)劃和通知，及時(shí)掛到網(wǎng)上。還安排專人負(fù)責(zé)組織這次培訓(xùn)工作。從學(xué)員交通、食宿到課程設(shè)置、考題設(shè)計(jì)和考場安排，均組織得井井有條，保證了教學(xué)計(jì)劃的順利進(jìn)行。培訓(xùn)結(jié)束后及時(shí)總結(jié)，報(bào)給儲量司培訓(xùn)結(jié)果。培訓(xùn)老師也是教學(xué)一線的教授。

四、研究改進(jìn)的方面

1.培訓(xùn)內(nèi)容和方式還可以根據(jù)學(xué)員的情況加以調(diào)整、改進(jìn)，提高效果。

2.培訓(xùn)時(shí)間可適當(dāng)壓縮。

評估處201*年11月4日

擴(kuò)展閱讀：201*年度礦業(yè)權(quán)評估師培訓(xùn)教材(1)

201*年度礦業(yè)權(quán)評估師及從業(yè)人員

繼續(xù)教育培訓(xùn)教材

中國礦業(yè)權(quán)評估師協(xié)會201*年7月前言

201*年度的礦業(yè)權(quán)評估師及從業(yè)人員繼續(xù)教育培訓(xùn)班已經(jīng)聘請準(zhǔn)則編制人員對礦業(yè)權(quán)評估準(zhǔn)則（二）進(jìn)行了講解。在201*年礦業(yè)權(quán)評估高級研銹斑對《國土資源部關(guān)于礦業(yè)權(quán)評估行業(yè)管理的通知》（國土資發(fā)〔201*〕40號）進(jìn)行了講解。一年來，隨著行業(yè)管理文件的貫徹執(zhí)行、評估師對準(zhǔn)則的運(yùn)用中積累的一些經(jīng)驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)的一些問題，需要全體從業(yè)人員，學(xué)習(xí)掌握行業(yè)管理文件精神，從評估實(shí)務(wù)的角度，進(jìn)一步學(xué)習(xí)理解礦業(yè)權(quán)評估準(zhǔn)則，切實(shí)提高評估師的執(zhí)業(yè)能力。

本教材《國土資源部關(guān)于礦業(yè)權(quán)評估行業(yè)管理的通知》（國土資發(fā)〔201*〕40號）文件由部儲量司礦業(yè)權(quán)評估行業(yè)管理人員編制；稅費(fèi)類參數(shù)內(nèi)容由中國地質(zhì)大學(xué)（武漢）楊亞萍教授和吉林大學(xué)地球科學(xué)學(xué)院李淑杰副教授編寫；礦業(yè)權(quán)評估準(zhǔn)則的歷史沿革由北京經(jīng)緯資產(chǎn)評估有限責(zé)任公司劉忠珍董事長編制；煤礦采礦權(quán)評估程序和報(bào)告編制由山西儒林資產(chǎn)評估有限公司副總經(jīng)理衛(wèi)三寶編制，在此謹(jǐn)向作者表示感謝！最后，真誠地希望廣大讀者對本教材提出批評和建議。

中國礦業(yè)權(quán)評估師協(xié)會

二一二年七月

目錄

國土資源部關(guān)于加強(qiáng)礦業(yè)權(quán)評估行業(yè)管理的通知................................................................................1

一、切實(shí)提高對加強(qiáng)礦業(yè)權(quán)評估行業(yè)管理重要意義的認(rèn)識................................................1二、準(zhǔn)確把握礦業(yè)權(quán)價(jià)款評估工作的地位和作用................................................................1三、理順關(guān)系，明確職責(zé)........................................................................................................1四、切實(shí)強(qiáng)化國土資源主管部門對礦業(yè)權(quán)評估行業(yè)的監(jiān)督管理........................................2五、進(jìn)一步規(guī)范礦業(yè)權(quán)價(jià)款評估管理和評估機(jī)構(gòu)及評估師的執(zhí)業(yè)行為............................2六、切實(shí)加強(qiáng)礦業(yè)權(quán)評估機(jī)構(gòu)及評估師資質(zhì)、資格管理....................................................3七、完善制度，落實(shí)礦業(yè)權(quán)評估行業(yè)自律的相關(guān)規(guī)定........................................................3

稅費(fèi)參數(shù)相關(guān)文件講解...........................................................................................................................7第一部分資源稅..............................................................................................................................................7

一、資源稅基本原理................................................................................................................7

（一）資源稅的概念........................................................................................................7（三）資源稅計(jì)稅方法....................................................................................................7二、納稅義務(wù)人與稅目............................................................................................................7

（一）納稅人....................................................................................................................7（二）稅目及適用稅率....................................................................................................7（三）礦產(chǎn)品等級的劃分................................................................................................8三、應(yīng)納稅額的計(jì)算................................................................................................................8四、稅收優(yōu)惠及征收管理........................................................................................................9

（一）減免稅項(xiàng)目............................................................................................................9（二）資源稅進(jìn)口不征，出口不退。............................................................................9（三）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間................................................................................................9（四）納稅地點(diǎn)................................................................................................................9

第二部分企業(yè)所得稅...................................................................................................................................10

一、納稅人及其納稅義務(wù)......................................................................................................10

（一）納稅人的基本規(guī)定..............................................................................................10

（二）居民企業(yè)和非居民企業(yè)的劃分..........................................................................10二、征稅對象..........................................................................................................................10三、稅率................................................................................................................................11

（一）法定稅率25％.....................................................................................................11（二）照顧性稅率20％.................................................................................................11（三）高新技術(shù)企業(yè)稅率15％.....................................................................................11（四）預(yù)提所得稅稅率10％.........................................................................................11四、應(yīng)納稅所得額..................................................................................................................11

（一）一般規(guī)定..............................................................................................................11（二）收入（稅法上的收入大于會計(jì)上的收入）......................................................12（三）扣除......................................................................................................................12（四）資產(chǎn)的稅務(wù)處理..................................................................................................14五、應(yīng)納稅額..........................................................................................................................17六、稅收優(yōu)惠..........................................................................................................................17

（一）免征、減征企業(yè)所得稅......................................................................................17（二）民族自治區(qū)稅收優(yōu)惠..........................................................................................17（三）加計(jì)扣除政策..............................................................................................................17

（五）環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)專用設(shè)備投資的稅收優(yōu)惠..........................18

第三部分增值稅...........................................................................................................................................18

一、增值稅的概念..................................................................................................................18二、增值稅征稅范圍的一般規(guī)定..........................................................................................18三.增值稅的免稅規(guī)定.............................................................................................................18四、增值稅納稅義務(wù)人..........................................................................................................19五、增值稅稅率及計(jì)算..........................................................................................................19

（一）一般納稅人..........................................................................................................19（二）小規(guī)模納稅人3%..........................................................................................19（三）計(jì)算......................................................................................................................20六、固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額......................................................................................................20

（一）允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅..............................................................................................20（二）不允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額......................................................................................21

（三）固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的計(jì)算..........................................................................21

第四部分安全費(fèi)維簡費(fèi)................................................................................................................................22

一、維簡費(fèi)、安全費(fèi)..............................................................................................................23

（一）維簡費(fèi)..................................................................................................................23（二）安全生產(chǎn)費(fèi)........................................................................................................23二、安全費(fèi)維簡費(fèi)扣除規(guī)定..................................................................................................23三、安全費(fèi)維簡費(fèi)會計(jì)處理及財(cái)務(wù)影響..............................................................................23

礦業(yè)權(quán)評估準(zhǔn)則的歷史沿革.................................................................................................................281997年我國第一例采礦權(quán)評估項(xiàng)目...............................................................................................................281999年《探礦權(quán)采礦權(quán)評估方法指南》.......................................................................................................28

一、《1999版指南》評估方法...............................................................................................28

（一）采礦權(quán)評估方法貼現(xiàn)現(xiàn)金流量法..............................................................29（二）采礦權(quán)評估方法可比銷售法......................................................................30（三）高勘查精度的探礦權(quán)評估方法約當(dāng)投資貼現(xiàn)現(xiàn)金流量法......................32（四）高勘查精度的探礦權(quán)評估方法重置成本法..............................................32（五）高勘查精度的探礦權(quán)評估方法地勘加和法..............................................34（六）低勘查精度的探礦權(quán)評估方法地質(zhì)要素評序法......................................35（七）低勘查精度的探礦權(quán)評估方法聯(lián)合風(fēng)險(xiǎn)勘查協(xié)議法..............................35（八）低勘查精度的探礦權(quán)評估方法粗估法......................................................36（九）關(guān)于貼現(xiàn)率..........................................................................................................37二、《1999版指南》中評估報(bào)告主要內(nèi)容...........................................................................37三、《1999版指南》對于礦業(yè)權(quán)評估發(fā)展歷程的重要意義...............................................37國土資發(fā)[1999]75號文.........................................................................................................39

《201*年礦業(yè)權(quán)評估指南》...........................................................................................................................40

一、礦業(yè)權(quán)評估概論..............................................................................................................40二、礦業(yè)權(quán)評估方法..............................................................................................................40

（一）貼現(xiàn)現(xiàn)金流量法..................................................................................................40（二）收益法..................................................................................................................43（三）簡易收益法..........................................................................................................44（四）可比銷售法..........................................................................................................44

（五）重置成本法..........................................................................................................46（六）地質(zhì)要素評序法..................................................................................................48（七）約當(dāng)投資貼現(xiàn)現(xiàn)金流量法..............................................................................49（八）粗估法..................................................................................................................50三、礦業(yè)權(quán)評估報(bào)告..............................................................................................................50四、《201*版指南》的特點(diǎn)...................................................................................................51五、《201*版指南》至今仍對礦業(yè)權(quán)評估實(shí)踐有指導(dǎo)作用的規(guī)定舉例...........................52國土資發(fā)[201*]271號文.......................................................................................................53

《礦業(yè)權(quán)評估指南》（201*年修訂版）.......................................................................................................54

一、礦業(yè)權(quán)評估概論及其管理..............................................................................................55二、探礦權(quán)評估......................................................................................................................55

（一）折現(xiàn)現(xiàn)金流法......................................................................................................55（二）約當(dāng)投資－折現(xiàn)現(xiàn)金流法..................................................................................57（三）折現(xiàn)現(xiàn)金流風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)調(diào)整法..............................................................................58（四）可比銷售法..........................................................................................................59（五）粗估法..................................................................................................................59（六）勘查成本效用法..................................................................................................59（七）地質(zhì)要素評序法..................................................................................................61（八）探礦權(quán)評估報(bào)告..................................................................................................61三、采礦權(quán)評估......................................................................................................................62

（一）貼現(xiàn)現(xiàn)金流量法..................................................................................................62（二）收益法..................................................................................................................62（三）收益權(quán)益法..........................................................................................................62（四）收益途徑主要評估參數(shù)......................................................................................62（五）可比銷售法..........................................................................................................64（六）采礦權(quán)評估報(bào)告..................................................................................................64四、《201*年指南修訂版》的特點(diǎn)及重要作用...................................................................64

201*年《礦業(yè)權(quán)評估收益途徑評估方法修改方案》...................................................................................66201*年《中國礦業(yè)權(quán)評估準(zhǔn)則》...................................................................................................................70

一、礦業(yè)權(quán)評估準(zhǔn)則體系......................................................................................................70

（一）礦業(yè)權(quán)評估基本準(zhǔn)則..........................................................................................70（二）礦業(yè)權(quán)評估技術(shù)規(guī)范..........................................................................................70（三）礦業(yè)權(quán)評估應(yīng)用指南..........................................................................................70（四）礦業(yè)權(quán)評估指導(dǎo)意見..........................................................................................71二、已發(fā)布的礦業(yè)權(quán)評估準(zhǔn)則..............................................................................................73三、《礦業(yè)權(quán)評估準(zhǔn)則》中的評估方法................................................................................73

（一）折現(xiàn)現(xiàn)金流量法..................................................................................................74（二）折現(xiàn)剩余現(xiàn)金流量法..........................................................................................74（三）剩余利潤法..........................................................................................................76（四）收入權(quán)益法..........................................................................................................77（五）折現(xiàn)現(xiàn)金流量風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)調(diào)整法..........................................................................77（六）勘查成本效用法..................................................................................................77（七）地質(zhì)要素評序法..................................................................................................77（八）可比銷售法..........................................................................................................77（九）單位面積探礦權(quán)價(jià)值評判法..............................................................................78（十）資源品級探礦權(quán)價(jià)值估算法..............................................................................79四、礦業(yè)權(quán)評估報(bào)告..............................................................................................................80五、《礦業(yè)權(quán)評估準(zhǔn)則》的重要意義....................................................................................81

煤礦采礦權(quán)評估程序及報(bào)告編制....................................................................................................-83-

一、報(bào)告編制過程中與評估有關(guān)的一些常見名詞和一些需要了解的問題.................-83-

（一）“地質(zhì)報(bào)告”編制內(nèi)容...................................................................................-83-（二）煤的基本知識.................................................................................................-85-（三）煤層.................................................................................................................-85-（四）煤質(zhì)及工業(yè)用途.............................................................................................-86-（五）煤炭開采其它開采技術(shù)條件及災(zāi)害.............................................................-94-（六）資源儲量.........................................................................................................-96-（七）井田開采方式及開拓.....................................................................................-96-（八）、采煤工藝及采煤方法...................................................................................-97-（九）礦井設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力及服務(wù)年限.....................................................................-98-（十）煤炭洗選.........................................................................................................-99-

（十一）可采儲量...................................................................................................-100-（十二）固定資產(chǎn)投資...........................................................................................-102-（十四）評估假設(shè)...................................................................................................-104-（十五）附圖...........................................................................................................-105-二、評估程序中盡職調(diào)查和收集評估資料需要注意的問題。...................................-105-

（一）《礦業(yè)權(quán)評估程序規(guī)范》的要求.................................................................-105-（二）評估程序中盡職調(diào)查和收集評估資料需要注意的問題...........................-106-三、主要參考資料...........................................................................................................-107-

國土資源部關(guān)于加強(qiáng)礦業(yè)權(quán)評估行業(yè)管理的通知

國土資發(fā)〔201*〕40號

各省、自治區(qū)、直轄市國土資源廳(國土環(huán)境資源廳、國土資源局、國土資源和房屋管理局、規(guī)劃和國土資源管理局)，中國礦業(yè)權(quán)評估師協(xié)會：

為加強(qiáng)礦業(yè)權(quán)評估行業(yè)管理，進(jìn)一步規(guī)范礦業(yè)權(quán)價(jià)款評估工作，依據(jù)礦產(chǎn)資源管理法律法規(guī)，按照《中共國土資源部黨組關(guān)于印發(fā)深化改革創(chuàng)新制度建立國土資源系統(tǒng)反腐倡廉工作長效機(jī)制實(shí)施方案的通知》(國土資黨發(fā)〔201*〕37號)要求，現(xiàn)就有關(guān)事項(xiàng)通知如下：

一、切實(shí)提高對加強(qiáng)礦業(yè)權(quán)評估行業(yè)管理重要意義的認(rèn)識

改革開放以來，隨著我國礦業(yè)權(quán)有償取得制度的建立，礦業(yè)權(quán)價(jià)款評估應(yīng)運(yùn)而生，在各級國土資源主管部門和行業(yè)協(xié)會、評估機(jī)構(gòu)、評估師的共同努力下，礦業(yè)權(quán)評估事業(yè)不斷發(fā)展壯大，并在推進(jìn)礦業(yè)權(quán)市場建設(shè)中發(fā)揮了重要作用。但礦業(yè)權(quán)價(jià)款評估是一項(xiàng)全新的工作，實(shí)踐中還需要進(jìn)一步完善和規(guī)范管理。目前存在的主要問題是：礦業(yè)權(quán)評估理論研究有待進(jìn)一步深化，對礦業(yè)權(quán)價(jià)款評估工作的重要意義及其概念、內(nèi)涵和作用認(rèn)識不足；建立全國統(tǒng)一的礦業(yè)權(quán)價(jià)款評估市場仍然存在較大難度；礦業(yè)權(quán)評估業(yè)務(wù)受不正當(dāng)干擾的現(xiàn)象依然存在；行業(yè)公信力不強(qiáng)、誠信自律管理制度尚不健全；少數(shù)評估機(jī)構(gòu)和評估師行為不規(guī)范、素質(zhì)不高；省級國土資源主管部門監(jiān)督管理職能不明確，作用未能充分發(fā)揮。

為有效解決上述問題，推動(dòng)礦業(yè)權(quán)評估事業(yè)的健康發(fā)展，各級國土資源主管部門要從深化社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制改革、規(guī)范礦政管理、維護(hù)國家利益和礦業(yè)權(quán)人合法權(quán)益的高度，提高對做好礦業(yè)權(quán)評估行業(yè)管理工作重要性的認(rèn)識、切實(shí)加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)、完善制度、理順關(guān)系、明確職責(zé)、加強(qiáng)監(jiān)督管理，通過對礦業(yè)權(quán)評估行業(yè)管理的不斷規(guī)范和完善，促進(jìn)礦業(yè)權(quán)市場的建設(shè)。

二、準(zhǔn)確把握礦業(yè)權(quán)價(jià)款評估工作的地位和作用

各級國土資源主管部門應(yīng)進(jìn)一步統(tǒng)一認(rèn)識，準(zhǔn)確把握礦業(yè)權(quán)價(jià)款評估工作的地位和作用。礦業(yè)權(quán)價(jià)款評估是具有礦業(yè)權(quán)評估師執(zhí)業(yè)資格的人員和礦業(yè)權(quán)評估資質(zhì)的機(jī)構(gòu)基于委托關(guān)系，對約定礦業(yè)權(quán)的價(jià)款進(jìn)行評價(jià)、估算，并通過評估報(bào)告的形式提供咨詢意見的市場服務(wù)行為。依據(jù)礦產(chǎn)資源法律法規(guī)，凡屬于國家出資勘查形成的礦產(chǎn)地均應(yīng)進(jìn)行礦業(yè)權(quán)價(jià)款評估，礦業(yè)權(quán)申請人要繳納礦業(yè)權(quán)價(jià)款。礦業(yè)權(quán)評估機(jī)構(gòu)以其公信力參與礦業(yè)權(quán)價(jià)款評估，礦業(yè)權(quán)價(jià)款評估結(jié)論是確定礦業(yè)權(quán)價(jià)款的重要參考依據(jù)。礦業(yè)權(quán)管理機(jī)關(guān)在按規(guī)定收取礦業(yè)權(quán)價(jià)款時(shí)，應(yīng)參考礦業(yè)權(quán)價(jià)款評估結(jié)論，合理確定礦業(yè)權(quán)價(jià)款。

三、理順關(guān)系，明確職責(zé)

做好礦業(yè)權(quán)評估行業(yè)管理是國土資源主管部門和礦業(yè)權(quán)評估行業(yè)協(xié)會的一項(xiàng)重要職責(zé)。各級國土資源主管部門要嚴(yán)格按照國家有關(guān)資產(chǎn)評估的政策、要求，認(rèn)真執(zhí)行國土資源部關(guān)于礦業(yè)權(quán)評估的有關(guān)制度，切實(shí)加強(qiáng)礦業(yè)權(quán)評估監(jiān)督管理。

(一)省級國土資源主管部門監(jiān)督管理的主要任務(wù)是：

1．宣傳貫徹國家有關(guān)資產(chǎn)評估的政策、規(guī)定，嚴(yán)格執(zhí)行國土資源部礦業(yè)權(quán)評估有關(guān)文件要求；

2．履行礦業(yè)權(quán)評估活動(dòng)屬地化管理職責(zé)，對礦業(yè)權(quán)評估機(jī)構(gòu)和評估師的評估活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督管理；

3．對部負(fù)責(zé)備案的礦業(yè)權(quán)評估項(xiàng)目開展情況進(jìn)行備案，協(xié)助部了解礦業(yè)權(quán)價(jià)款評估項(xiàng)目有關(guān)情況。

省級以下國土資源主管部門要按照礦業(yè)權(quán)審批權(quán)限，嚴(yán)格執(zhí)行部礦業(yè)權(quán)評估管理有關(guān)規(guī)定，做好本級出讓礦業(yè)權(quán)的價(jià)款評估管理工作。

(二)中國礦業(yè)權(quán)評估師協(xié)會要在國土資源部指導(dǎo)下，嚴(yán)格按照協(xié)會章程，切實(shí)采取措施，加強(qiáng)業(yè)務(wù)建設(shè)和行業(yè)自律。主要任務(wù)是：

1．開展礦業(yè)權(quán)評估理論方法研究，制定并完善中國礦業(yè)權(quán)評估準(zhǔn)則體系；2．編制并組織實(shí)施礦業(yè)權(quán)評估行業(yè)發(fā)展規(guī)劃；

3．制定礦業(yè)權(quán)評估行業(yè)自律規(guī)范，開展行業(yè)自律監(jiān)督檢查，懲戒違反行業(yè)自律規(guī)范的行為；4．負(fù)責(zé)礦業(yè)權(quán)評估機(jī)構(gòu)和評估師執(zhí)業(yè)資質(zhì)資格管理，健全完善準(zhǔn)入、退出機(jī)制；5．組織開展礦業(yè)權(quán)評估從業(yè)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)與交流等。

四、切實(shí)強(qiáng)化國土資源主管部門對礦業(yè)權(quán)評估行業(yè)的監(jiān)督管理

(一)實(shí)行礦業(yè)權(quán)評估活動(dòng)監(jiān)督屬地化管理。各級國土資源主管部門要認(rèn)真執(zhí)行國土資源部關(guān)于礦業(yè)權(quán)評估工作的各項(xiàng)制度和辦法，重點(diǎn)加強(qiáng)對礦業(yè)權(quán)評估機(jī)構(gòu)和評估師執(zhí)業(yè)行為的監(jiān)督管理。對礦業(yè)權(quán)評估機(jī)構(gòu)和評估師執(zhí)業(yè)行為監(jiān)督管理總的原則是實(shí)行礦業(yè)權(quán)評估活動(dòng)屬地化管理。屬于本級國土資源主管部門出讓礦業(yè)權(quán)開展的礦業(yè)權(quán)價(jià)款評估活動(dòng)，由本級國土資源主管部門負(fù)責(zé)監(jiān)督管理。省(區(qū)、市)國土資源主管部門要將當(dāng)年礦業(yè)權(quán)價(jià)款評估報(bào)告中主要參數(shù)表(表式詳見附件1)于年底報(bào)國土資源部。

(二)建立評估活動(dòng)備案制度。凡承擔(dān)國土資源部出讓礦業(yè)權(quán)價(jià)款評估的機(jī)構(gòu)，自取得項(xiàng)目評估任務(wù)并到現(xiàn)場開展評估活動(dòng)起一個(gè)月內(nèi)必須持礦業(yè)權(quán)評估機(jī)構(gòu)資質(zhì)和業(yè)務(wù)合同復(fù)印件到當(dāng)?shù)厥?區(qū)、市)國土資源主管部門進(jìn)行備案(備案表格式見附件2)，評估項(xiàng)目現(xiàn)場工作完成后及時(shí)向備案部門報(bào)告工作情況。省(區(qū)、市)國土資源主管部門每年要將礦業(yè)權(quán)評估活動(dòng)備案情況匯總報(bào)國土資源部，并可以根據(jù)情況，組織對礦業(yè)權(quán)評估活動(dòng)進(jìn)行調(diào)查了解，對上級交辦的和社會反映礦業(yè)權(quán)評估存在違法、違規(guī)行為的要依法調(diào)查，并將調(diào)查結(jié)果報(bào)國土資源部處理。

五、進(jìn)一步規(guī)范礦業(yè)權(quán)價(jià)款評估管理和評估機(jī)構(gòu)及評估師的執(zhí)業(yè)行為

進(jìn)一步規(guī)范礦業(yè)權(quán)價(jià)款評估管理和評估機(jī)構(gòu)及評估師的執(zhí)業(yè)行為是落實(shí)部“兩整治一改革”預(yù)防和治理礦業(yè)權(quán)評估領(lǐng)域腐敗行為發(fā)生的一項(xiàng)重要措施。

(一)進(jìn)一步規(guī)范礦業(yè)權(quán)價(jià)款評估管理。各級國土資源主管部門要認(rèn)真執(zhí)行部已下發(fā)文件的要求，在出讓礦業(yè)權(quán)價(jià)款評估選擇礦業(yè)權(quán)評估機(jī)構(gòu)時(shí)，嚴(yán)格按照公開、公平、公正的原則，一律采用搖號等公開的方式確定，不得設(shè)置沒有部文件依據(jù)的礦業(yè)權(quán)評估機(jī)構(gòu)和評估師的準(zhǔn)入條件，選擇結(jié)果通過媒體公示；評估報(bào)告合規(guī)性審查通過后，要將評估報(bào)告有關(guān)內(nèi)容及合同在媒體公示。

(二)進(jìn)一步規(guī)范評估機(jī)構(gòu)和評估師的執(zhí)業(yè)行為。礦業(yè)權(quán)評估機(jī)構(gòu)及評估師在執(zhí)業(yè)時(shí)，要嚴(yán)格執(zhí)行礦業(yè)權(quán)評估管理辦法、礦業(yè)權(quán)評估準(zhǔn)則、礦業(yè)權(quán)評估執(zhí)業(yè)自律管理等相關(guān)規(guī)定，嚴(yán)格履行評估合同，認(rèn)真開展實(shí)地調(diào)查，盡職、盡責(zé)地開展評估活動(dòng)。礦業(yè)權(quán)評估機(jī)構(gòu)及評估師不準(zhǔn)利用執(zhí)業(yè)之便，索取、收受合同約定以外的酬金或其他財(cái)物等不正當(dāng)利益；不準(zhǔn)與利益相關(guān)人串通，出具虛假或有重大差錯(cuò)或遺漏的評估報(bào)告。

(三)建立評估合同履約考核制度。礦業(yè)權(quán)評估機(jī)構(gòu)要嚴(yán)格執(zhí)行合同約定的時(shí)限條款，凡申請延期的，原則上延長一次，時(shí)間不超過10個(gè)工作日。由于礦業(yè)權(quán)評估機(jī)構(gòu)自身的原因，逾期還不能完成的，國土資源主管部門要給予警告并在網(wǎng)上公告，自公告之日起取消其半年內(nèi)參加搖號報(bào)名資格。中國礦業(yè)權(quán)評估師協(xié)會根據(jù)國土資源主管部門的公告將有關(guān)情況記錄在礦業(yè)權(quán)評估機(jī)構(gòu)的誠信檔案，對情節(jié)嚴(yán)重的不得通過年檢。

六、切實(shí)加強(qiáng)礦業(yè)權(quán)評估機(jī)構(gòu)及評估師資質(zhì)、資格管理

(一)建立、健全評估機(jī)構(gòu)準(zhǔn)入、退出機(jī)制。評估機(jī)構(gòu)資質(zhì)和評估師資格管理是礦業(yè)權(quán)評估行業(yè)健康發(fā)展的重要保證。中國礦業(yè)權(quán)評估師協(xié)會要按照國土資源部要求，嚴(yán)格執(zhí)行《礦業(yè)權(quán)評估管理辦法(試行)》(國土資發(fā)〔201*〕174號)、《礦業(yè)權(quán)評估師執(zhí)業(yè)資格制度暫行規(guī)定》(人發(fā)〔201*〕82號)、《礦業(yè)權(quán)評估機(jī)構(gòu)資質(zhì)管理暫行辦法》(礦評協(xié)字〔201*〕8號）和《中國礦業(yè)權(quán)評估師協(xié)會自律管理規(guī)定》（礦評協(xié)發(fā)〔201*〕5號），按照礦業(yè)權(quán)評估行業(yè)發(fā)展規(guī)劃，綜合考慮市場規(guī)模，控制發(fā)展礦業(yè)權(quán)評估機(jī)構(gòu)的數(shù)量。嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定，建立評估機(jī)構(gòu)準(zhǔn)入退出機(jī)制。對評估機(jī)構(gòu)評估業(yè)務(wù)人員等發(fā)生變化，已不具備國土資發(fā)〔201*〕174號文件第十八條規(guī)定的條件；連續(xù)兩年未開展評估業(yè)務(wù)或連續(xù)兩年未通過年檢；違反本通知第五條規(guī)定“兩不準(zhǔn)”要求，經(jīng)查證屬實(shí)的，應(yīng)取消其資質(zhì)。

(二）加強(qiáng)礦業(yè)權(quán)評估師執(zhí)業(yè)注冊管理。凡未在中國礦業(yè)權(quán)評估師協(xié)會進(jìn)行執(zhí)業(yè)注冊的礦業(yè)權(quán)評估師，簽署的礦業(yè)權(quán)評估報(bào)告不具法律效力。礦業(yè)權(quán)評估師在評估活動(dòng)中違反本通知第五條“兩不準(zhǔn)”要求，經(jīng)查證屬實(shí)的，一律注銷注冊，吊銷礦業(yè)權(quán)評估師資格證書。

七、完善制度，落實(shí)礦業(yè)權(quán)評估行業(yè)自律的相關(guān)規(guī)定

建立并貫徹實(shí)施自律制度是保證行業(yè)健康發(fā)展、提高行業(yè)公信力的重要任務(wù)，中國礦業(yè)權(quán)評估師協(xié)會是礦業(yè)權(quán)評估行業(yè)自律管理的責(zé)任單位，要在國土資源部指導(dǎo)監(jiān)督下做好礦業(yè)權(quán)評估行業(yè)自律管理工作。

(一）認(rèn)真將行業(yè)自律規(guī)定落到實(shí)處。要認(rèn)真履行礦評協(xié)發(fā)〔201*〕5號等相關(guān)規(guī)定，督促礦業(yè)權(quán)評估機(jī)構(gòu)、礦業(yè)權(quán)評估師和從業(yè)人員在執(zhí)業(yè)中遵守國家法律、法規(guī)與行業(yè)規(guī)范，恪守“獨(dú)立、客觀、公正”原則，維護(hù)委托人和相關(guān)人合法權(quán)益。

(二）進(jìn)一步完善礦業(yè)權(quán)評估準(zhǔn)則體系。根據(jù)礦業(yè)權(quán)市場建設(shè)和礦業(yè)權(quán)出讓方式的新情況、新要求，組織開展礦業(yè)權(quán)評估理論方法研究，進(jìn)一步完善礦業(yè)權(quán)評估準(zhǔn)則體系，不斷滿足礦政管理和礦業(yè)權(quán)市場發(fā)展的需要。

(三）建立健全行業(yè)內(nèi)部自我約束、自我糾錯(cuò)機(jī)制。要認(rèn)真組織開展礦業(yè)權(quán)評估機(jī)構(gòu)年檢，并將年檢情況向國土資源部報(bào)告后向社會公告；對各評估機(jī)構(gòu)的評估工作質(zhì)量進(jìn)行檢查，不斷提高評估工作水平；進(jìn)一步完善礦業(yè)權(quán)評估機(jī)構(gòu)和礦業(yè)權(quán)評估師誠信檔案管理制度，做好礦業(yè)權(quán)評估機(jī)構(gòu)和礦業(yè)權(quán)評估師誠信檔案的建設(shè)、管理和維護(hù)工作，礦業(yè)權(quán)評估機(jī)構(gòu)和礦業(yè)權(quán)評估師的基本信息、誠信檔案等情況應(yīng)向社會公開。

(四）進(jìn)一步做好宣傳、培訓(xùn)和服務(wù)工作。要主動(dòng)接受社會監(jiān)督，收集社會對礦業(yè)權(quán)評估工作的評議、意見和建議等有關(guān)信息，定期在全行業(yè)通報(bào)。加強(qiáng)對礦業(yè)權(quán)評估工作的宣傳，積極回應(yīng)社會、媒體有關(guān)礦業(yè)權(quán)評估工作的評論，取得社會對礦業(yè)權(quán)評估工作的理解和支持。加大對礦業(yè)權(quán)管理相關(guān)制度和自律管理規(guī)定的培訓(xùn)，牢固樹立依法依規(guī)從業(yè)的思想意識，做到警鐘長鳴。

各�。ㄊ小�區(qū)）國土資源主管部門和中國礦業(yè)權(quán)評估師協(xié)會要根據(jù)本通知要求，從落實(shí)行業(yè)監(jiān)督管理和行業(yè)自律管理的職責(zé)入手，結(jié)合實(shí)際情況，進(jìn)一步細(xì)化管理措施，加強(qiáng)行政監(jiān)督，強(qiáng)化行業(yè)管理，改進(jìn)工作方法，提升礦業(yè)權(quán)評估行業(yè)監(jiān)督管理水平。各�。ㄊ�、區(qū)）國土資源主管部門和中國礦業(yè)權(quán)評估師協(xié)會每年三月將上年度礦業(yè)權(quán)評估行業(yè)監(jiān)督管理情況進(jìn)行總結(jié)，形成報(bào)告后報(bào)國土資源部。在落實(shí)本通知過程中遇到的問題，要及時(shí)向部報(bào)告。

礦業(yè)權(quán)轉(zhuǎn)讓等其他咨詢評估活動(dòng)的管理比照上述原則辦理。各�。▍^(qū)、市）國土資源主管部門可按上述原則制定具體管理辦法。從發(fā)文之日起，本通知的有效期為八年。附件：1．《礦業(yè)權(quán)評估報(bào)告參數(shù)表》2．《公司礦業(yè)權(quán)評估工作備案表》

中華人民共和國國土資源部

二一一年三月三十日

附件1：

礦業(yè)權(quán)評估報(bào)告參數(shù)表

出讓機(jī)關(guān)評估委托人受讓人評估機(jī)構(gòu)名稱評估方法評估基準(zhǔn)日評估服務(wù)年限產(chǎn)品方案經(jīng)濟(jì)參數(shù)其他評估參數(shù)效用系數(shù)（分f1、f2列示）調(diào)整系數(shù)地質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)采選冶指標(biāo)固定資產(chǎn)投資產(chǎn)品價(jià)格（不含稅）成本（分項(xiàng)列）礦業(yè)權(quán)面積資源儲量（分類別）生產(chǎn)規(guī)模礦山理論服務(wù)年限

附件2

公司礦業(yè)權(quán)評估工作備案表

評估機(jī)構(gòu)名稱評估項(xiàng)目名稱評估項(xiàng)目來源評估簽約時(shí)間評估工作備案材料1.（機(jī)構(gòu)資質(zhì)復(fù)印件）2.（合同復(fù)印件）3.（機(jī)構(gòu)法人授權(quán)書）機(jī)構(gòu)經(jīng)辦人：年月日備案部門意見評估現(xiàn)場工作完成情況備案部門意見（該評估機(jī)構(gòu)已完成現(xiàn)場調(diào)查并按規(guī)定備案）負(fù)責(zé)人：經(jīng)辦人：年月日負(fù)責(zé)人：經(jīng)辦人：年月日（完成時(shí)間、工作內(nèi)容）機(jī)構(gòu)經(jīng)辦人：年月日申請備案時(shí)間

稅費(fèi)參數(shù)相關(guān)文件講解

第一部分資源稅

一、資源稅基本原理

（一）資源稅的概念

資源稅是對在中華人民共和國領(lǐng)域及管轄海域（修訂前是“境內(nèi)”）開采礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人課征的一種稅，屬于對自然資源占用課稅的范疇。

（二）資源稅征收的理論依據(jù)

征收資源稅的最重要理論依據(jù)是地租理論。任何單位和個(gè)人取得的是礦產(chǎn)資源開采權(quán)，實(shí)際上是國家對礦產(chǎn)資源所有權(quán)的部分讓渡。

（三）資源稅計(jì)稅方法

1．從價(jià)定率（修訂前法無）銷售額乘以納稅人具體適用的比例稅率計(jì)算。2．從量定額應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量乘以納稅人具體適用的定額稅率計(jì)算。

二、納稅義務(wù)人與稅目

（一）納稅人

資源稅納稅人是在中華人民共和國境內(nèi)開采應(yīng)稅資源的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。1．資源稅是對在中國境內(nèi)生產(chǎn)或開采應(yīng)稅資源的單位或個(gè)人征收，而對進(jìn)口應(yīng)稅資源產(chǎn)品的單位或個(gè)人不征資源稅。

2．資源稅是對開采或生產(chǎn)應(yīng)稅資源進(jìn)行銷售或自用的單位和個(gè)人，在出廠銷售或移作自用時(shí)一次性征收，而對已稅產(chǎn)品批發(fā)、零售的單位和個(gè)人不再征收資源稅。

3．資源稅的納稅義務(wù)人不僅包括符合規(guī)定的中國企業(yè)和個(gè)人，還包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)（除國務(wù)院另有規(guī)定以外）。

4．中外合作開采石油、天然氣，按照現(xiàn)行規(guī)定，只征收礦區(qū)使用費(fèi)，暫不征收資源稅。5．獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)和其他收購未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人。（二）稅目及適用稅率

1．原油。是指開采的天然原油，不包括人造石油。（銷售額的5%-10%）

2．天然氣。是指專門開采或與原油同時(shí)開采的天然氣，煤礦生產(chǎn)的天然氣暫不征稅。（銷售

額的5%-10%）

3．煤炭。是指原煤，不包括洗煤、選煤及其他煤炭制品。（焦煤每噸8-20元；其他煤炭每噸0.3-5元）

4．其他非金屬礦原礦。是指除上列產(chǎn)品和井礦鹽以外的非金屬礦原礦。（普通非金屬礦原礦每噸或者每立方米0.5-20元；（貴重非金屬礦原礦每千克或者每克拉0.5-20元）。5．黑色金屬礦原礦。(每噸2-30元)

6．有色金屬礦原礦。(稀土礦每噸0.4-60元；其他有色金屬礦原礦每噸0.4-30元)7．鹽。包括固體鹽、液體鹽。固體鹽，包括海鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽。液體鹽，是指鹵水。（固體鹽每噸10-60元；液體鹽每噸2-10元）（三）礦產(chǎn)品等級的劃分

礦產(chǎn)品等級的劃分，按本細(xì)則所附《幾個(gè)主要品種的礦山資源等級表》執(zhí)行。

對于劃分資源等級的應(yīng)稅產(chǎn)品，其《幾個(gè)主要品種的礦山資源等級表》中未列舉名稱的納稅人適用的稅率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)納稅人的資源狀況，參照《資源稅稅目稅率明細(xì)表》和《幾個(gè)主要品種的礦山資源等級表》中確定的鄰近礦山或者資源狀況、開采條件相近礦山的稅率標(biāo)準(zhǔn)，在浮動(dòng)30%的幅度內(nèi)核定，并報(bào)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局備案。

三、應(yīng)納稅額的計(jì)算

1．計(jì)稅方法計(jì)稅方法計(jì)算公式適用范圍從量定額征收應(yīng)納稅額＝課稅數(shù)量單位稅額普遍適用從價(jià)定率征收應(yīng)納稅額＝（不含增值稅）銷售額5%開采原油、天然氣（1）銷售額

銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的增值稅銷項(xiàng)稅額。

（2）價(jià)外費(fèi)用

價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

2．計(jì)稅的規(guī)定

（1）納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品①分別核算

納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量；

②未分別核算

未分別核算或者不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量的，從高適用稅率。（2）自用應(yīng)稅產(chǎn)品①自用于連續(xù)生產(chǎn)

納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的，不繳納資源稅；②自用于其他方面

自用于其他方面的，視同銷售，依照本條例繳納資源稅。

四、稅收優(yōu)惠及征收管理

（一）減免稅項(xiàng)目

1．開采原油過程中用于加熱、修井的原油，免稅。

2．納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅。

3．中外合作開采石油、天然氣，按照現(xiàn)行規(guī)定，只征收礦區(qū)使用費(fèi)，暫不征收資源稅。4．納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的，不繳納資源稅

5．納稅人以自產(chǎn)液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅；納稅人以外購的已稅液體鹽加工固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣。

6．國務(wù)院規(guī)定的其他減稅、免稅項(xiàng)目。（二）資源稅進(jìn)口不征，出口不退。

出口應(yīng)稅資源產(chǎn)品不退（免）資源稅；進(jìn)口應(yīng)稅資源產(chǎn)品不繳納資源稅。（三）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

1．納稅人采取分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天；

2．納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天；3．納稅人采取其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。

4．納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。5．扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為支付貨款的當(dāng)天。（四）納稅地點(diǎn)

1．凡是繳納資源稅的納稅人，都應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅產(chǎn)品開采或者生產(chǎn)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。2．如果納稅人應(yīng)納的資源稅屬于跨省開采，其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，對其開采的礦產(chǎn)品一律在開采地納稅。

3．扣繳義務(wù)人代扣代繳的資源稅，也應(yīng)當(dāng)向收購地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。

例1：甲縣某獨(dú)立礦山201*年7月份開采銅礦石原礦3萬噸，當(dāng)月還到乙縣收購未稅銅礦石原礦5萬噸并運(yùn)回甲縣，上述礦石的80%已在當(dāng)月銷售。假定甲縣銅礦石原礦單位稅額每噸5元，則該獨(dú)立礦山7月份應(yīng)向甲縣稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的資源稅為多少？

A.12萬元B.15萬元C.32萬元D.40萬元【答案】A

【解析】應(yīng)納稅額=380%5=12（萬元）。

例2：某省一獨(dú)立核算的煤炭企業(yè)，下屬一生產(chǎn)單位在外省。201*年該企業(yè)開采原煤340萬噸（其中含省外生產(chǎn)單位開采的60萬噸），當(dāng)年銷售原煤300萬噸（其中含省外生產(chǎn)單位開采的50萬噸）。已知原煤每噸單位稅額4元，201*年該企業(yè)在本省繳納的資源稅為多少？

【解析】該企業(yè)在本省繳納的資源稅=（300-50）4=1000（萬元）。

第二部分企業(yè)所得稅

一、納稅人及其納稅義務(wù)

（一）納稅人的基本規(guī)定

201*年1月1日起，企業(yè)所得稅法實(shí)行法人所得稅制，以“在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織”為企業(yè)所得稅的納稅人，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法。

1．“企業(yè)和其他取得收入的組織”具體包括：

國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)、中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)、外國企業(yè)、外資企業(yè)、事業(yè)單位社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位和從事營利性活動(dòng)并且有經(jīng)營所得的其他組織。

2．“個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)”：指依照中國法律、行政法規(guī)成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)。排除在境外依據(jù)外國法律成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)。

（二）居民企業(yè)和非居民企業(yè)的劃分

現(xiàn)行所得稅法不僅實(shí)行法人所得稅制，而且參照國際慣例，將納稅人分為“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”，而不再區(qū)分為內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)。

1．居民企業(yè)指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。

2．非居民企業(yè)依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。

二、征稅對象

企業(yè)所得稅的征稅對象是所得額。包括：

銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得和接受捐贈(zèng)所得等。

三、稅率

（一）法定稅率25％（二）照顧性稅率20％

對符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)實(shí)行20％的照顧性稅率。（三）高新技術(shù)企業(yè)稅率15％（四）預(yù)提所得稅稅率10％

預(yù)提所得稅：非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

四、應(yīng)納稅所得額

（一）一般規(guī)定

企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

原稅法：

應(yīng)納稅所得額=收入總額－扣除額－允許彌補(bǔ)的以前年度虧損－免稅收入現(xiàn)行稅法：

應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入(新)－免稅收入－扣除額－允許彌補(bǔ)的以前年度虧損

虧損是指企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除以后小于零的數(shù)額。

例1：某企業(yè)201*年收入總額為1600萬元，其中營業(yè)收入為1500萬元，免于補(bǔ)稅的投資收益為100萬元，稅前可以扣除的營業(yè)成本為1200萬元，期間費(fèi)用為200萬元，營業(yè)務(wù)稅金及附加為50萬元。該企業(yè)201*年度發(fā)生的虧損為150萬元。問該企業(yè)如何納稅？

原稅法：應(yīng)納稅所得額

=收入總額－扣除額－允許彌補(bǔ)的以前年度虧損－免稅收入=（1600－1450）－100－50（只能填50）=0（萬元）�，F(xiàn)行稅法：

應(yīng)納稅所得額=（1600－100）－1450－150

=－100（萬元）

剩余的50萬元虧損留待以后年度彌補(bǔ)，201*年企業(yè)無需納稅。（二）收入（稅法上的收入大于會計(jì)上的收入）

1．收入總額內(nèi)涵是指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。2．“不征稅收入”和“免稅收入”

（1）“不征稅收入”本身即不構(gòu)成應(yīng)稅收入，如財(cái)政撥款，納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金等。

其主要目的是對非經(jīng)營活動(dòng)或非營利活動(dòng)帶來的經(jīng)濟(jì)利益流入從應(yīng)稅總收入中排除。（2）“免稅收入”本身已構(gòu)成應(yīng)稅收入但予以免除，如國債利息收入，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入等。

（三）扣除1．一般扣除規(guī)則

企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

2．部分準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)（1）工資、薪金支出

企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的職工工資薪金，準(zhǔn)予在稅前扣除。

稅前允許扣除的工資薪金是指企業(yè)每一納稅年度支付（實(shí)際發(fā)生）給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金和非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

（2）職工福利費(fèi)、職工工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)

①職工福利費(fèi)：企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14％的部分，準(zhǔn)予扣除；②職工工會經(jīng)費(fèi)：企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)支出（憑工會組織開具的《工會經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》），不超過工資薪金總額2％的部分，準(zhǔn)予扣除；

③職工教育經(jīng)費(fèi)：除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5％的部分，準(zhǔn)予扣除，超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

（3）基本社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金

企業(yè)按照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金（五險(xiǎn)一金），準(zhǔn)予扣除。

補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)5%內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。（財(cái)稅（201*）27號）（財(cái)企［201*］34號）

（3）借款費(fèi)用

總的原則：企業(yè)經(jīng)營期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用可以扣除。①需要資本化的借款費(fèi)用

企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本。

②不需要資本化借款費(fèi)用計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。（4）業(yè)務(wù)招待費(fèi)

企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5。孰低原則

例2:某企業(yè)201*年的銷售收入為5000萬元，實(shí)際支出的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為40萬元，請問在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)允許扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)是多少？

解析：業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額的60％為24萬元。稅前扣除限額＝50005＝25萬元。

由于業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額的60％小于當(dāng)年銷售收入的5，因此按照24萬元扣除。例3:某企業(yè)201*年的銷售收入為5000萬元，實(shí)際支出的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為50萬元，請問在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)允許扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)是多少？

解析：業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額的60％為30萬元。稅前扣除限額＝50005＝25萬元。

由于業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額的60％大于當(dāng)年銷售收入的5，因此按照25萬元扣除。（5）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

（6）公益性捐贈(zèng)

公益性捐贈(zèng)企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。

當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出在年度利潤總額12％以內(nèi)（含）。年度利潤是指企業(yè)按照國家統(tǒng)一會計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會計(jì)利潤。

納稅人向受贈(zèng)人的直接捐贈(zèng)不允許扣除。（7）罰款支出

罰款分為經(jīng)營性罰款和行政性罰款兩類。①經(jīng)營性罰款

經(jīng)營性罰款，都是企業(yè)間在經(jīng)營活動(dòng)中的罰款（如：合同違約金、逾期歸還銀行貸款的罰款、罰息），在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；

②行政性罰款

行政性罰款，都是因納稅人違反相關(guān)法規(guī)被政府處以的罰款（如：稅收罰款、工商局罰款、交通違章罰款等），在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。

（四）資產(chǎn)的稅務(wù)處理1．資產(chǎn)稅務(wù)處理的一般規(guī)定

企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)。歷史成本是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。

2．固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理

固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時(shí)間超過12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等（有形資產(chǎn)）。

（1）固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

①外購的固定資產(chǎn)該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；②自行建造的固定資產(chǎn)以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；

③融資租入的固定資產(chǎn)以租賃合同約定的付款總額（沒有約定按公允價(jià)值）和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，

④盤盈的固定資產(chǎn)以同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)；

⑤通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn)，按該資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為計(jì)稅基礎(chǔ)。

⑥改建的固定資產(chǎn)，除已足額提取折舊固定資產(chǎn)的改建支出和租入固定資產(chǎn)的改建支出以外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。

已足額提取折舊固定資產(chǎn)的改建支出和租入固定資產(chǎn)的改建支出應(yīng)計(jì)入長期待攤費(fèi)用，分期攤銷；其他改建支出應(yīng)增加固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，并相應(yīng)調(diào)整計(jì)算折舊。

（2）不得計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)

①房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；②以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；③以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；④已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；⑤與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)；⑥單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；⑦其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。

會計(jì)準(zhǔn)則對未使用和不需用的固定資產(chǎn)均要計(jì)提折舊，但稅法只對未投入使用的房屋、建筑物可以計(jì)提。未投入使用的固定資產(chǎn)不能計(jì)提。

（3）固定資產(chǎn)的折舊方法

①固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。

企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除

②企業(yè)應(yīng)當(dāng)從固定資產(chǎn)使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。

③企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值；固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。

（4）最短折舊年限①房屋、建筑物，為20年；

②飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年；

③與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等為5年；④飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具等固定資產(chǎn)為4年；

⑤電子設(shè)備為3年。

3.油氣資產(chǎn)的稅務(wù)處理（增加）

從事開采石油、天然氣等礦產(chǎn)資源的企業(yè)，在開始商業(yè)性生產(chǎn)前發(fā)生的費(fèi)用和有關(guān)固定資產(chǎn)的折耗、折舊方法，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定。

4．生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理（1）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的含義

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)：為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。

（2）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

①外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)；歷史成本②通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。

（3）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊方法

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。計(jì)算和預(yù)計(jì)凈殘值同固定資產(chǎn)的規(guī)定。（4）最低折舊年限

林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)為10年；畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)為3年。5．無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理

（1）無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

①外購的無形資產(chǎn)按購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出作為計(jì)稅基礎(chǔ)。

②自行開發(fā)的無形資產(chǎn)按開發(fā)過程中符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的實(shí)際支出作為計(jì)稅基礎(chǔ)。（增加）

（2）不得攤銷的無形資產(chǎn)

①自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無形資產(chǎn)；②自創(chuàng)商譽(yù)；（增加）③與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的無形資產(chǎn)

④其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無形資產(chǎn)(3)攤銷方法和年限

①無形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。

②無形資產(chǎn)的攤銷年限一般不得少于10年。例外：作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，在有關(guān)法律或協(xié)議、合同中規(guī)定使用年限的，可依其規(guī)定使用年限分期計(jì)算攤銷。

在稅法中沒有明確規(guī)定孰短原則。

③外購商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。6．長期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理(1)長期待攤費(fèi)用的范圍

在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：

①已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；②租入固定資產(chǎn)的改建支出；③固定資產(chǎn)的大修理支出；

固定資產(chǎn)大修理支出的判定標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)符合：

.發(fā)生的支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)50％以上；.發(fā)生修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長2年以上。(2)長期待攤費(fèi)用最短攤銷期

①已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷。③固定資產(chǎn)的大修理支出按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。

④其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。

7．虧損結(jié)轉(zhuǎn)

企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長

不得超過五年。

五、應(yīng)納稅額

應(yīng)納稅額

＝應(yīng)納稅所得額適用稅率－減免稅額－抵免稅額。

公式中的減免稅額和抵免稅額，是指依照企業(yè)所得稅法和國務(wù)院的稅收優(yōu)惠規(guī)定減征、免征和抵免的應(yīng)納稅額。

六、稅收優(yōu)惠

（一）免征、減征企業(yè)所得稅

1．關(guān)于扶持農(nóng)、林、牧、漁業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠（1）免征企業(yè)所得稅

①蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植；②農(nóng)作物新品種的選育③中藥材的種植；④林木的培育和種植；⑤牲畜、家禽的飼養(yǎng)；⑥林產(chǎn)品的采集；⑦灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目；⑧遠(yuǎn)洋捕撈

（2）減半征收企業(yè)所得稅

①花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；②海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。2．關(guān)于鼓勵(lì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的稅收優(yōu)惠“三免三減半”3．關(guān)于支持環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水的稅收優(yōu)惠“三免三減半”4．關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的稅收優(yōu)惠

在一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

（二）民族自治區(qū)稅收優(yōu)惠

民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。

目前，中央和地方所得稅收入分享比例分別是60%和40%，按照25%的比例稅率計(jì)算，民族自治地方最多可以減免企業(yè)所得稅10%，企業(yè)僅需繳納15%的企業(yè)所得稅。

（三）加計(jì)扣除政策

企業(yè)的下列支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除：1．開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用

（1）未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定實(shí)行100％扣除基礎(chǔ)上，按研究開發(fā)費(fèi)用的50％加計(jì)扣除；

（2）形成無形資產(chǎn)的，按無形資產(chǎn)成本的150％進(jìn)行攤銷。

2．特定人員工資加計(jì)扣除

（1）企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100％加計(jì)扣除。

（2）企業(yè)安置國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資的加計(jì)扣除辦法，由國務(wù)院另行規(guī)定。----下崗職工（《再就業(yè)優(yōu)惠證》）

《關(guān)于延長下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》財(cái)稅[201*]23號（四）加速折舊的規(guī)定

企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括（只有兩類）：1．由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；2．常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。

采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于實(shí)施條例所規(guī)定折舊年限的60％；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

（五）環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)專用設(shè)備投資的稅收優(yōu)惠

規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備投資額的10％可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

第三部分增值稅

一、增值稅的概念

增值稅是以商品以及應(yīng)稅勞務(wù)在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。按我國增值稅法的規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。

二、增值稅征稅范圍的一般規(guī)定

1．銷售或進(jìn)口的貨物2．提供的加工、修理修配勞務(wù)3．增值稅視同銷售行為

三.增值稅的免稅規(guī)定

下列項(xiàng)目免征增值稅：

1．農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；2．避孕藥品和用具；

3．古舊圖書；

4．直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；5．外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；6．由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；7．其他個(gè)人銷售的自己使用過的物品。

四、增值稅納稅義務(wù)人

增值稅納稅義務(wù)人及認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)1．增值稅納稅義務(wù)人（1）一般納稅人

（2）小規(guī)模納稅人(無進(jìn)項(xiàng)稅抵扣)2．認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

（1）一般納稅人：會計(jì)核算健全；年銷售額超過規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。

注：從貨物生產(chǎn)、應(yīng)稅勞務(wù)（兼營貨物批發(fā)及者零售的納稅人）年應(yīng)稅銷售額在50萬元以上（不含50萬元），其他的年應(yīng)稅銷售額在80萬元以上（不含80萬元）。

（2）小規(guī)模納稅人：小規(guī)模納稅人是指年應(yīng)稅銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會計(jì)核算不健全，不能按照規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。

五、增值稅稅率及計(jì)算

（一）一般納稅人1．基本稅率：17%

納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)，一般適用17%的稅率2．低稅率：13%

納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物：（1）糧食、食用植物油、鮮奶

（2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品（3）圖書、報(bào)紙、雜志

（4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜（5）國務(wù)院規(guī)定的其他貨物

新增政策：麥芽、復(fù)合膠、人發(fā)適用17%稅率干姜、姜黃、橄欖油適用13%稅率；銷售自產(chǎn)人工合成牛胚胎免稅；（二）小規(guī)模納稅人3%

（三）計(jì)算1．一般納稅人

銷項(xiàng)稅額=銷售額適用稅率計(jì)稅銷售額的一般規(guī)定

銷售額為納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額（準(zhǔn)予抵扣扣除不得抵扣）

正數(shù)繳稅

=

負(fù)數(shù)留抵

2．小規(guī)模納稅人（1）銷售額

銷售額=含稅銷售額/（1+適用稅率）（2）銷項(xiàng)稅額

銷項(xiàng)稅額=不含銷售額適用稅率

（3）應(yīng)納稅額=不含稅銷售額征收率3%(無進(jìn)項(xiàng)稅抵扣)

六、固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額

（一）允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅

201*年1月1日起，增值稅一般納稅人購進(jìn)(包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資，下同)或者自制(包括改擴(kuò)建、安裝，)固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額可根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》(國務(wù)院令第538號)和《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)政部國家稅務(wù)總局令第50號，)的有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)從銷項(xiàng)稅額中抵扣，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目。

1．購進(jìn)不需安裝的固定資產(chǎn)

借記“在建工程”科目，按外購固定資產(chǎn)增值稅扣稅憑證注明或據(jù)以計(jì)算的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額與準(zhǔn)予抵扣的增值稅之和，貸記“銀行存款”等科目；如安裝領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料，則按原材料成本，借記“在建工程”科目，貸記“原材料”等科目，領(lǐng)用的原材料購進(jìn)時(shí)的增值稅不再轉(zhuǎn)出計(jì)入固定資產(chǎn)成本。固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再將工程成本（不含增值稅）從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”

科目。

2．接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)

接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值與轉(zhuǎn)型前確定的入賬價(jià)值不同的是不再包括增值稅。以不需安裝固定資產(chǎn)為例，企業(yè)按確定的固定資產(chǎn)的人賬價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”科目，按取得的增值稅扣稅憑證上注明的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”等科目，按借貸差額，貸記“營業(yè)外收入”科目。

3．接受投資轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)

接受投資轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值（不含增值稅），借記“固定資產(chǎn)”科目（不需安裝的）、“在建工程”科目（需安裝的），按取得的增值稅扣稅憑證上注明的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按投入固定資產(chǎn)的人賬價(jià)值與進(jìn)項(xiàng)稅額之和，貸記“實(shí)收資本”等科目。

4．自制固定資產(chǎn)

一般納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)用于自制（包括改擴(kuò)建、安裝）機(jī)器設(shè)備等動(dòng)產(chǎn)作為固定資產(chǎn)而發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)從銷項(xiàng)稅額中抵扣。購入時(shí)，按照專用發(fā)票或海關(guān)完稅憑證上記載的應(yīng)計(jì)人工程物資或在建工程成本的金額，借記“工程物資”、“在建工程”等科目，按專用發(fā)票或海關(guān)完稅憑證上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額。貨記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”、“長期應(yīng)付款”等科目。

（二）不允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

購進(jìn)固定資產(chǎn)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)（包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)和自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、小汽車、游艇）的固定資產(chǎn)（含混用的機(jī)器設(shè)備），其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

屬于營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的不動(dòng)產(chǎn)以及發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)在建工程（包括新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)的原料費(fèi)和修理費(fèi)），其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

不允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)計(jì)入應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本。（三）固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的計(jì)算

納稅人已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生：（1）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（2）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)所列情形的，應(yīng)在當(dāng)月按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈值適用稅率

固定資產(chǎn)凈值納稅人按照財(cái)務(wù)會計(jì)制度計(jì)提折舊后計(jì)算的固定資產(chǎn)凈值。

1．某增值稅一般納稅人將201*年1月購入的一臺以抵扣過進(jìn)項(xiàng)稅的生產(chǎn)設(shè)備改變用途，用

于職工福利設(shè)施，設(shè)備原值200萬元，已提折舊18萬元，則進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=（200-18）*17%=30.94萬元。

黃金生產(chǎn)和經(jīng)營單位銷售黃金和黃金砂礦（含伴生金），免征增值稅；進(jìn)口黃金和黃金礦砂免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。半生金是指黃金砂礦以外的其他礦產(chǎn)品、冶煉中間產(chǎn)品和其他可以提煉黃金的原材料所半生的黃金。

一般納稅人兼營非應(yīng)稅項(xiàng)目：是指納稅人的經(jīng)營范圍即包括銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，又包括非應(yīng)稅項(xiàng)目。但是，銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)與提供非應(yīng)稅項(xiàng)目不同時(shí)發(fā)生在同一項(xiàng)銷售行為中。

一般納稅人兼營免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（如黃金生產(chǎn)）：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額營業(yè)額合計(jì)

2．某企業(yè)系增值稅一般納稅人，兼營增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目。201*年6應(yīng)稅項(xiàng)目取得不含稅銷售額1200萬元，適用稅率17%，免稅項(xiàng)目取得銷售額1000萬元：當(dāng)月購進(jìn)用于應(yīng)稅項(xiàng)目的材料支付700萬元，稅率17%，購進(jìn)用于免稅項(xiàng)目的材料支付400萬元；當(dāng)月購進(jìn)應(yīng)稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目公用的自來水支付價(jià)款10萬元、進(jìn)項(xiàng)稅0.6萬元，購進(jìn)共用的電力支付價(jià)款8萬元，進(jìn)項(xiàng)稅無法在應(yīng)稅和免稅之間劃分，當(dāng)月購進(jìn)項(xiàng)目均取得增值稅專用發(fā)票。201*年6月該企業(yè)應(yīng)納增值稅：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非費(fèi)增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額營業(yè)額合計(jì)。

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=70017%+0.61200/(1200+1000)+817%1200/(1200+1000)=120.07(萬元)

增值稅銷項(xiàng)稅額=1201*7%=204萬元。應(yīng)納增值稅=204-120.07=83.93萬元。

3．某企業(yè)系增值稅一般納稅人，201*年6月同時(shí)生產(chǎn)免稅甲產(chǎn)品和應(yīng)稅乙產(chǎn)品，本期外購時(shí)取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款87300元，稅額14841元，當(dāng)月實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品不含稅銷售收入總額為250,000.00元，其中甲產(chǎn)品收入100,000.00元，已知產(chǎn)品適用稅率13%，該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅是多少？

應(yīng)納增值稅=（

250,000.00-100,000.00

）

13%-14,841.00-14,841.00*100,000.00/250,000.00=10595.4元。

第四部分安全費(fèi)維簡費(fèi)

一、維簡費(fèi)、安全費(fèi)

（一）維簡費(fèi)

維簡費(fèi)是礦山企業(yè)的一種特殊費(fèi)用，其性質(zhì)相當(dāng)于安全生產(chǎn)費(fèi)用，專項(xiàng)用于企業(yè)維持簡單再生產(chǎn)支出和生產(chǎn)安全設(shè)施支出的資金。每月根據(jù)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提取，�？顚Ｓ茫瑢ｍ�(xiàng)核算。主要用途為煤礦生產(chǎn)正常接續(xù)的開拓延深、技術(shù)改造等，以確保礦井持續(xù)穩(wěn)定和安全生產(chǎn)，提高效率。

（二）安全生產(chǎn)費(fèi)

安全生產(chǎn)費(fèi)用是指為了建立高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)，維護(hù)企業(yè)、職工以及社會公共利益，要求從事礦山開采、建筑施工、危險(xiǎn)品生產(chǎn)以及道路交通運(yùn)輸?shù)钠髽I(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織，按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提取，專門用于完善和改進(jìn)企業(yè)安全生產(chǎn)條件的資金。安全生產(chǎn)費(fèi)用要求企業(yè)專戶核算，按規(guī)定范圍安排使用。

維簡費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)用簡稱“安全費(fèi)維簡費(fèi)”，在會計(jì)處理中將維簡費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)用并稱為“安全生產(chǎn)費(fèi)”。

二、安全費(fèi)維簡費(fèi)扣除規(guī)定

根據(jù)上述定義描述，維簡費(fèi)與安全生產(chǎn)費(fèi)屬于與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的支出。應(yīng)該可以稅前扣除。國家稅務(wù)總局近日發(fā)布的《關(guān)于煤礦企業(yè)維簡費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用企業(yè)所得稅稅前扣除問題的公告》國家稅務(wù)總局公告201*年第26號（201*年5月1日起執(zhí)行）明確，企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)用，不得在稅前扣除。規(guī)定如下：

1．煤礦企業(yè)實(shí)際發(fā)生的維簡費(fèi)支出和高危行業(yè)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的安全生產(chǎn)費(fèi)用支出，屬于收益性支出的，可直接作為當(dāng)期費(fèi)用在稅前扣除；屬于資本性支出的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用在稅前扣除。企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)用，不得在稅前扣除。

2．本公告實(shí)施前，企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定提取的、且在稅前扣除的煤礦企業(yè)維簡費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用，相關(guān)稅務(wù)問題按以下規(guī)定處理：

（1）本公告實(shí)施前提取尚未使用的維簡費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)用于抵扣本公告實(shí)施后的當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的維簡費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)用，仍有余額的，繼續(xù)用于抵扣以后年度發(fā)生的實(shí)際費(fèi)用，至余額為零時(shí)，企業(yè)方可按本公告第一條規(guī)定執(zhí)行。

（2）已用于資產(chǎn)投資、并計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本的，該資產(chǎn)提取的折舊或費(fèi)用攤銷額，不得重復(fù)在稅前扣除。已重復(fù)在稅前扣除的，應(yīng)調(diào)整作為201*年度應(yīng)納稅所得額。

（3）已用于資產(chǎn)投資、并形成相關(guān)資產(chǎn)部分成本的，該資產(chǎn)成本扣除上述部分成本后的余額，作為該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定的資產(chǎn)折舊或攤銷年限，從本公告實(shí)施之日的次月開始，就該資產(chǎn)剩余折舊年限計(jì)算折舊或攤銷費(fèi)用，并在稅前扣除。

三、安全費(fèi)維簡費(fèi)會計(jì)處理及財(cái)務(wù)影響

礦山維簡費(fèi)會計(jì)處理的演變1．201*年稅前扣除（1）提取時(shí)

借：制造費(fèi)用提取維簡費(fèi)用

貸：累計(jì)折舊（礦井建筑物固定資產(chǎn)折舊未提足的部分）長期應(yīng)付款應(yīng)付維簡費(fèi)（2）使用時(shí)

①費(fèi)用支出，借：長期應(yīng)付款

貸：銀行存款

②資本化支出，借：固定資產(chǎn)

貸：銀行存款

同時(shí)，借：長期應(yīng)付款

貸：資本公積

2．201*年稅后利潤中計(jì)提

在稅后利潤中提取計(jì)入“盈余公積”，這樣既可保障安全費(fèi)用的專款專用，又可以防止企業(yè)利用維簡安全費(fèi)用進(jìn)行稅前利潤的調(diào)節(jié)。

（1）企業(yè)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提取安全費(fèi)用、維簡費(fèi)時(shí)借：利潤分配提取專項(xiàng)儲備

貸：盈余公積專項(xiàng)儲備（2）使用時(shí)

①企業(yè)按規(guī)定范圍使用安全費(fèi)用、維簡費(fèi)購建安全防護(hù)設(shè)備、設(shè)施等形成固定資產(chǎn)時(shí)借：固定資產(chǎn)（在建工程）

貸：銀行存款

同時(shí)沖減“盈余公積專項(xiàng)儲備”科目余額沖減至零為限。借：盈余公積專項(xiàng)儲備

貸：利潤分配提取專項(xiàng)儲備計(jì)提折舊計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用借：制造費(fèi)用等

貸：累計(jì)折舊

②企業(yè)按規(guī)定范圍使用安全費(fèi)用、維簡費(fèi)支付安全生產(chǎn)檢查和評價(jià)支出、安全技能培訓(xùn)及進(jìn)行應(yīng)急救援演練支出等費(fèi)用性支出時(shí)

借：管理費(fèi)用

貸：銀行存款等

同時(shí)沖減金額以“盈余公積專項(xiàng)儲備”科目余額沖減至零為限借：盈余公積專項(xiàng)儲備

貸：利潤分配提取專項(xiàng)儲備3．201*年規(guī)定稅前扣除

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號》規(guī)定（201*年1月1日起施行）：

高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時(shí)記入“4301專項(xiàng)儲備”科目。

企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí)，屬于費(fèi)用性支出的，直接沖減專項(xiàng)儲備。

企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項(xiàng)目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)確認(rèn)為固定資產(chǎn)；同時(shí)，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項(xiàng)儲備，并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊。

“專項(xiàng)儲備”科目期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項(xiàng)下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設(shè)“專項(xiàng)儲備”項(xiàng)目反映。

企業(yè)提取的維簡費(fèi)和其他具有類似性質(zhì)的費(fèi)用，比照上述規(guī)定處理。4．201*年明確規(guī)定不得在稅前扣除

企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)用，不得在稅前扣除。

會計(jì)處理依據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號》規(guī)定和國家稅務(wù)總局公告201*年第26號進(jìn)行。例：某建筑施工企業(yè)，從201*年第四季度開始按照規(guī)定提取安全生產(chǎn)費(fèi)用，201*年當(dāng)年提取25萬元，已申報(bào)稅前扣除；四季度發(fā)生符合規(guī)定的收益性支出20萬元，從安全生產(chǎn)費(fèi)用專戶中列支；期末安全生產(chǎn)費(fèi)用專戶余額5萬元；

201*年當(dāng)年提取100萬元，發(fā)生符合規(guī)定的收益性支出15萬元，購置安全生產(chǎn)設(shè)備價(jià)款50萬元，安裝費(fèi)等1萬元，按稅法規(guī)定最低年限計(jì)算當(dāng)年設(shè)備折舊10萬元。該建筑企業(yè)適用企業(yè)所得稅25%。該企業(yè)的相關(guān)會計(jì)處理如何？

【解析1】該企業(yè)的相關(guān)業(yè)務(wù)處理

201*年相關(guān)會計(jì)分錄如下：（單位：萬元）1．企業(yè)提取安全生產(chǎn)費(fèi)用借：制造費(fèi)用100

貸：專項(xiàng)儲備安全生產(chǎn)費(fèi)1002．使用專項(xiàng)儲備支付收益性支出借：專項(xiàng)儲備收益性支出15

貸：銀行存款153．使用專項(xiàng)儲備購置安全設(shè)備等固定資產(chǎn)①借：在建工程50

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8.5貸：銀行存款58.5.

②借：在建工程1

貸：銀行存款14．固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)①借：固定資產(chǎn)51

貸：在建工程51.

同時(shí)，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項(xiàng)儲備，并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊，該固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊。

②借：專項(xiàng)儲備資本性支出51

貸：累計(jì)折舊51【解析2】該項(xiàng)固定資產(chǎn)的管理

該企業(yè)利用安全生產(chǎn)費(fèi)用形成的上述固定資產(chǎn)，雖然在形成當(dāng)期會計(jì)上已全額計(jì)提折舊，該項(xiàng)資產(chǎn)賬面凈值為零，但仍應(yīng)按照固定資產(chǎn)管理辦法將該設(shè)備納入相關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行管理。

【解析3】“專項(xiàng)儲備”會計(jì)信息披露

該建筑企業(yè)201*年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表中，在所有者權(quán)益項(xiàng)下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設(shè)“專項(xiàng)儲備”項(xiàng)目，反映安全生產(chǎn)費(fèi)用專戶余額39萬元。

【解析4】應(yīng)納稅所得額調(diào)整

期末匯算清繳時(shí)，根據(jù)26號公告規(guī)定，該建筑企業(yè)實(shí)際發(fā)生的安全生產(chǎn)費(fèi)用支出中，屬于收益性支出的15萬元，可直接作為當(dāng)期費(fèi)用在稅前扣除；屬于資本性支出的51萬元，應(yīng)作為該固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，按企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算的201*年的折舊額10萬元可以在稅前扣除。

該企業(yè)201*年符合規(guī)定的安全生產(chǎn)費(fèi)用總計(jì)25萬元，抵減201*年預(yù)提且已經(jīng)稅前扣除的安全生產(chǎn)費(fèi)用專戶余額5萬元后，201*年可以申報(bào)稅前扣除的安全生產(chǎn)費(fèi)用總計(jì)20萬元，當(dāng)年預(yù)提計(jì)入的100萬元安全生產(chǎn)費(fèi)留在以后年度申報(bào)扣除的部分為80萬元，應(yīng)進(jìn)行調(diào)增應(yīng)納稅所得額處理。同時(shí)在會計(jì)上確認(rèn)以后年度申報(bào)扣除的80萬元安全生產(chǎn)費(fèi)用對“所得稅費(fèi)用”的影響：

借：遞延所得稅資產(chǎn)20

貸：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用20【解析5】財(cái)務(wù)影響1．企業(yè)提取安全生產(chǎn)費(fèi)用

（1）計(jì)入“生產(chǎn)成本“或”制造費(fèi)用”增加資產(chǎn)，增加所有者權(quán)益。（2）計(jì)入“當(dāng)期損益”

增加費(fèi)用，增加所有者權(quán)益。2．使用專項(xiàng)儲備支付收益性支出減少資產(chǎn)，減少所有者權(quán)益。

3.使用專項(xiàng)儲備購置安全設(shè)備等固定資產(chǎn)（1）增加資產(chǎn)，減少資產(chǎn)。（2）減少資產(chǎn)，減少所有者權(quán)益。3．預(yù)提安全生產(chǎn)費(fèi)用的納稅調(diào)整（1）收益性支出：調(diào)減應(yīng)納稅所得額（2）預(yù)提安全生產(chǎn)費(fèi)用：調(diào)增應(yīng)納稅所得額（3）預(yù)提安全生產(chǎn)費(fèi)用大于收益性支出：

確認(rèn)該項(xiàng)預(yù)提安全生產(chǎn)費(fèi)用對“所得稅費(fèi)用”的影響：增加遞延所得稅資產(chǎn)，減少所得稅費(fèi)用。

礦業(yè)權(quán)評估準(zhǔn)則的歷史沿革

1996年8月29日，根據(jù)第八屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第二十一次會議《關(guān)于修改〈中華人民共和國礦產(chǎn)資源法〉的決定》修訂的《中華人民共和國礦產(chǎn)資源法》自1997年1月1日起施行。

修改后的《中華人民共和國礦產(chǎn)資源法》，刪除了采權(quán)權(quán)不允許轉(zhuǎn)讓的條款，增加了探礦權(quán)、采礦權(quán)（以下統(tǒng)稱礦業(yè)權(quán)）有償取得并可以依法轉(zhuǎn)讓的相關(guān)規(guī)定。特別是1998年2月12日，國務(wù)院發(fā)布了礦產(chǎn)資源法的三個(gè)配套法規(guī)，即：240號國務(wù)院令《礦產(chǎn)資源勘查區(qū)塊登記管理辦法》；241號國務(wù)院令《礦產(chǎn)資源開采登記管理辦法》；242號國務(wù)院令《探礦權(quán)采礦權(quán)轉(zhuǎn)讓管理辦法》，具體細(xì)化了上述法律原則并作了一些操作性規(guī)定。從而，以法律法規(guī)形式肯定了礦業(yè)權(quán)的財(cái)產(chǎn)權(quán)屬性和商品屬性，同時(shí)也就肯定了礦業(yè)權(quán)的使用價(jià)值和交換價(jià)值。礦業(yè)權(quán)評估應(yīng)運(yùn)而生。

從1997年我國第一例采礦權(quán)評估項(xiàng)目至今，關(guān)于礦業(yè)權(quán)評估理論、方法、規(guī)范的研究一刻也未停止，從1999年的《探礦權(quán)采礦權(quán)評估方法指南》到201*年的《中國礦業(yè)權(quán)評估準(zhǔn)則》，礦業(yè)權(quán)評估準(zhǔn)則的發(fā)展經(jīng)歷了創(chuàng)建、完善、規(guī)范的不平凡過程。

1997年我國第一例采礦權(quán)評估項(xiàng)目

評估報(bào)告名稱：中以合資青海鉀肥二期工程察爾汗鹽湖鉀鎂鹽礦床別勒灘區(qū)段采礦權(quán)評估報(bào)告書（經(jīng)緯評字（97）61號）

評估機(jī)構(gòu)：北京經(jīng)緯資產(chǎn)評估事務(wù)所評估目的：中外合資評估方法：收益現(xiàn)值法

評估結(jié)果確認(rèn)機(jī)關(guān)：國家國有資產(chǎn)管理局評估結(jié)果確認(rèn)方式：會審

確認(rèn)書文號：國家國有資產(chǎn)管理局國資評（1997）507號

1999年《探礦權(quán)采礦權(quán)評估方法指南》

1998年，根據(jù)《中華人民共和國礦產(chǎn)資源法》及其配套法規(guī)，為維護(hù)礦產(chǎn)資源的國家所有權(quán)，合理利用和保護(hù)礦產(chǎn)資源，規(guī)范礦業(yè)權(quán)評估方法，促進(jìn)礦業(yè)權(quán)評估市場健康、有序發(fā)展，國土資源部地質(zhì)勘查司和礦產(chǎn)開發(fā)管理司委托中國國土資源經(jīng)濟(jì)研究院編制了《探礦權(quán)采礦權(quán)評估方法指南》，該書于1999年2月由地質(zhì)出版社出版發(fā)行（以下簡稱《1999版指南》）。

《1999版指南》的主要內(nèi)容包括兩大部分：探礦權(quán)、采礦權(quán)評估方法和評估案例。

一、《1999版指南》評估方法

《1999版指南》中提出的探礦權(quán)、采礦權(quán)的評估方法共8種：1．采礦權(quán)評估的評估方法○1貼現(xiàn)現(xiàn)金流量法○2可比銷售法

2．高精度勘查階段探礦權(quán)評估的評估方法○1約當(dāng)投資貼現(xiàn)現(xiàn)金流量法2重置成本法○

○3地勘加和法

3．低精度勘查階段探礦權(quán)評估的評估方法○1地質(zhì)要素評序法○2聯(lián)合風(fēng)險(xiǎn)勘查協(xié)議法○3粗估法

（一）采礦權(quán)評估方法貼現(xiàn)現(xiàn)金流量法1．貼現(xiàn)現(xiàn)金流量法方法原理

貼現(xiàn)現(xiàn)金流量法是指通過估算被評估資產(chǎn)的未來預(yù)期收益，并折算成現(xiàn)值，借以確定被評估資產(chǎn)價(jià)值的一種資產(chǎn)評估方法。這種方法是基于：無論誰占有該項(xiàng)資產(chǎn)，都能獲得一定的期望收益，而且在產(chǎn)權(quán)交易中，無論是買者或者賣者，所獲得或支付的貨幣量都不會超過該項(xiàng)資產(chǎn)的期望收益折現(xiàn)值。那么，究竟獲得或支付多少貨幣量才算公平，它又基于一個(gè)最基本的經(jīng)營法則，即在未來經(jīng)營中誰都應(yīng)獲得風(fēng)險(xiǎn)以外的超額收益，也就是說，除獲得折現(xiàn)率水平收益外，還能獲得一定超額收益，但都不能獲得全部風(fēng)險(xiǎn)外的超額收益。這就意味著交易價(jià)值是超額收益中的一部分。如何把這部分切割分離，我們采用反算的方法，即要把對方應(yīng)該獲得的收益(包括超額收益)，都應(yīng)切割過去，剩余的凈收益(或稱凈利潤)即是采礦權(quán)的價(jià)值。所以，貼現(xiàn)現(xiàn)金流量法原理也是利用現(xiàn)金流量的原理，反算切割剩余定價(jià)的。

2．貼現(xiàn)現(xiàn)金流量法計(jì)算方法

根據(jù)現(xiàn)金流量法的計(jì)算原理，采用與國際通用的現(xiàn)金流量法有所不同的貼現(xiàn)現(xiàn)金流量法評定采礦權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格，有三種計(jì)算公式：

（1）從剩余利潤中扣除社會平均收益的方法。其計(jì)算公式為：

nWp=[(Waii1Wbi)(11r)n]或

n1WpWatWbtt1rt1

29

式中：Wp采礦權(quán)評估價(jià)值

Wa年收益額（年剩余利潤額）=Epi－Sji－Ybi－Ygi－YsiEp年銷售收入Sj年經(jīng)營成本Yb年資源補(bǔ)償費(fèi)Yg銷售稅金及附加Ys資源稅金

Wb社會平均收益（或行業(yè)平均收益）n計(jì)算期

r貨幣貼現(xiàn)率（后改為折現(xiàn)率）(2)從剩余利潤中扣除投資收益的方法。

(3)將切割比例計(jì)入貼現(xiàn)率的方法，即貼現(xiàn)率除包括安全利率、風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)外，再計(jì)入投資收益率或社會平均收益率，直接計(jì)算凈現(xiàn)值。

評估實(shí)踐中，一般采用的是第一計(jì)算公式，第二、第三計(jì)算公式基本沒采用。但《201*版指南》的探礦權(quán)評估方法折現(xiàn)現(xiàn)金流量法即直接采用了第三計(jì)算公式。

3．貼現(xiàn)現(xiàn)金流量法中的主要參數(shù)

利用貼現(xiàn)現(xiàn)金流量法評估，須選取兩大類參數(shù)，一類為技術(shù)參數(shù)，包括地質(zhì)、采礦、選礦各工藝環(huán)節(jié)所反映的礦床地質(zhì)特征、礦體形態(tài)、礦石數(shù)量和質(zhì)量，采礦和選礦生產(chǎn)規(guī)模及回收利用率等指標(biāo)；另一類為經(jīng)濟(jì)參數(shù)，包括相對固定的參數(shù)，這類參數(shù)是國家有關(guān)經(jīng)濟(jì)、金融部門發(fā)布的社會參數(shù)等。

4．貼現(xiàn)現(xiàn)金流量法使用條件和適用范圍

(l)具有經(jīng)負(fù)責(zé)機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的地質(zhì)勘探報(bào)告，儲量審批機(jī)構(gòu)審批的礦產(chǎn)儲量報(bào)告。已開采礦山還應(yīng)有儲量審批機(jī)構(gòu)審批的礦產(chǎn)儲量增減報(bào)告；

(2)采礦權(quán)轉(zhuǎn)讓和探轉(zhuǎn)采時(shí)要具備礦山建設(shè)項(xiàng)目可行性研究報(bào)告；(3)具有完備的原探礦權(quán)人、采礦權(quán)人投資財(cái)務(wù)決算報(bào)表；

(4)適用范圍：二級市場中的買斷性轉(zhuǎn)讓；合資（合作）性轉(zhuǎn)讓（以采礦權(quán)作價(jià)作為合資股本）；破產(chǎn)清算、出租、抵押采礦權(quán)；探礦權(quán)在勘查工作結(jié)束后放棄優(yōu)先采礦權(quán)時(shí)的探礦權(quán)轉(zhuǎn)讓。

（二）采礦權(quán)評估方法可比銷售法1．可比銷售法方法原理

可比銷售法是利用已知采礦權(quán)轉(zhuǎn)讓中的市場成交價(jià)，來評估未知采礦權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)的評估方法。前者稱“參照的采礦權(quán)”，后者稱“被評估的采礦權(quán)”。評估時(shí)將被評估的采礦權(quán)所具備的經(jīng)濟(jì)的、地質(zhì)的、采選礦的各類經(jīng)濟(jì)技術(shù)信息差異要素，與參照的采礦權(quán)已知的上述經(jīng)濟(jì)技術(shù)信息差異要素進(jìn)行對比，由專家評判，得出差異要素評判值．再將評判值進(jìn)行加權(quán)平均，最后得出差異要素

調(diào)整系數(shù)，然后利用調(diào)整系數(shù)計(jì)算被評估的采礦權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格。

2．可比銷售法計(jì)算公式

采礦權(quán)價(jià)值=參照的采礦權(quán)成交價(jià)格規(guī)模調(diào)整系致品位調(diào)整系數(shù)價(jià)格調(diào)整系數(shù)差異要素調(diào)整系數(shù)3．“差異要素調(diào)整系數(shù)”

差異要素為4類20項(xiàng)，每項(xiàng)都作為影響轉(zhuǎn)讓價(jià)值的參數(shù)（詳見“差異調(diào)整系數(shù)差異要素評判表”）。

4．使用可比銷售法需要注意的幾個(gè)問題(1)不要選用不同成因類型的礦床采礦權(quán)作參照；

(2)在不易取得地質(zhì)技術(shù)參數(shù)情況下，也就是說在差異要素?zé)o法取舍的情況下，不要采用可比銷售法；

(3)對所取的每項(xiàng)參數(shù)要給予充分的說明：(4)要作充分的市場調(diào)查；

(5)要盡可能向評判專家提供詳盡的有關(guān)資料信息。

差異調(diào)整系數(shù)差異要素評判表

項(xiàng)目交通條件25%自然條件25%經(jīng)濟(jì)環(huán)境20%地質(zhì)采選條土地狀況勞動(dòng)力狀況供電供氣狀況農(nóng)業(yè)狀況所在地國民收入地方經(jīng)濟(jì)政策埋藏深度礦床工業(yè)類型礦石選冶性能水文、工程地質(zhì)條件開采方式2312333543434123353534公路類型與國道接距距火車站距離距市中心距離距公共設(shè)施距離地形環(huán)境水源狀況氣候環(huán)境被評估采礦權(quán)權(quán)32121343參照的采礦權(quán)45544325件采選規(guī)模86（三）高勘查精度的探礦權(quán)評估方法約當(dāng)投資貼現(xiàn)現(xiàn)金流量法

所謂高精度勘查階段，是指達(dá)到了詳查和勘探階段，探明或控制了一定的礦產(chǎn)儲量，作過一定數(shù)量的試驗(yàn)室選礦試驗(yàn)，但還未進(jìn)入可行性研究階段。

1．約當(dāng)投資貼現(xiàn)現(xiàn)金流量法原理

該法的基本原理與采礦權(quán)的貼現(xiàn)現(xiàn)金流量法相同。但它又考慮到：當(dāng)資產(chǎn)成交價(jià)值等于期望收益折現(xiàn)值時(shí)，新探礦權(quán)人只獲得折現(xiàn)率水平的利益；當(dāng)資產(chǎn)成交價(jià)值低于期望收益折現(xiàn)值時(shí)，新探礦權(quán)人將要獲得超過折現(xiàn)率水平之外的超額收益部份。那么，新探礦權(quán)人將獲得多少收益，取決于資產(chǎn)成交價(jià)格與期望收益折現(xiàn)值的差距，差距越大，獲得的超額收益越大，反之越小。用貼現(xiàn)現(xiàn)金流量法評估探礦權(quán)價(jià)值，并不是直接對探礦權(quán)資產(chǎn)的未來預(yù)收益進(jìn)行估算，而是對新探礦權(quán)人未來開采投入的礦山建設(shè)固定資產(chǎn)和礦山生產(chǎn)的流動(dòng)資產(chǎn)未來預(yù)期收益進(jìn)行估算。這樣估算并折現(xiàn)的現(xiàn)值，是新探礦權(quán)人未來投入資產(chǎn)的預(yù)期收益。這個(gè)折現(xiàn)值不是探礦權(quán)價(jià)值，但這個(gè)預(yù)期收益的獲得，事實(shí)上必定也包探礦權(quán)這個(gè)特定資產(chǎn)在使用過程中所帶來的一部分收益。正基于這一點(diǎn)，探礦權(quán)評估才得以采用約當(dāng)投資貼現(xiàn)現(xiàn)金流量法。

現(xiàn)在的問題是如何通過按上述方法估算并折現(xiàn)的現(xiàn)值，確定客觀公平的探礦權(quán)價(jià)值。由于按新探礦權(quán)人未來投入資產(chǎn)通過貼現(xiàn)現(xiàn)金流量法估算的現(xiàn)值，并沒有將探礦權(quán)資產(chǎn)參與現(xiàn)金流量計(jì)算，因?yàn)樘降V權(quán)資產(chǎn)此時(shí)尚不知價(jià)格。但有一點(diǎn)是肯定的，探礦權(quán)資產(chǎn)帶來的收益的現(xiàn)值不可能大于估算的現(xiàn)值。因此，只能按原探礦權(quán)人和新探礦權(quán)人投資的比例分割估算的現(xiàn)值，并將原探礦權(quán)人分割的現(xiàn)值視為探礦權(quán)的客觀公平價(jià)值，來確定探礦權(quán)評估價(jià)值

2．約當(dāng)投資貼現(xiàn)現(xiàn)金流量法計(jì)算方法

采用約當(dāng)投資貼現(xiàn)現(xiàn)金流量法，評估探礦權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)值，分三步計(jì)算：

（1）根據(jù)現(xiàn)金流量法的計(jì)算原理，計(jì)算新探礦權(quán)投入資產(chǎn)收益現(xiàn)值（計(jì)算方法同貼現(xiàn)現(xiàn)金流量法）。

（2）計(jì)算原探礦權(quán)人、新探礦權(quán)人投資現(xiàn)值，原探礦權(quán)人投資現(xiàn)值采用重置成本法。新探礦權(quán)人投資現(xiàn)值采用貼現(xiàn)法計(jì)算。

（3）計(jì)算探礦權(quán)評估價(jià)值：

探礦權(quán)評估價(jià)值=新探礦權(quán)人投資現(xiàn)值/（新探礦權(quán)人投資現(xiàn)值+原探礦權(quán)人投資現(xiàn)值）資產(chǎn)收益現(xiàn)值

3．適用范圍

約當(dāng)投資貼現(xiàn)現(xiàn)金流量法只適用于探礦權(quán)評估，其前提條件是該礦應(yīng)具有一定勘查程度及較詳細(xì)的地勘投資財(cái)務(wù)資料。

（四）高勘查精度的探礦權(quán)評估方法重置成本法1．重置成本法評估原理

探礦權(quán)評估采用重置成本法是利用重置的基本原理，在模擬現(xiàn)行技術(shù)條件下，按原勘規(guī)范要求所實(shí)施的各種勘探手段，依據(jù)新的工業(yè)指標(biāo)，將所投入的有效實(shí)物工作量，利用新的價(jià)格和費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，重置與被評估的探礦權(quán)具有相同勘探效果的全新探礦權(quán)全價(jià)，再扣除技術(shù)性貶值，以估價(jià)探礦權(quán)凈值的辦法。它的特點(diǎn)是：在已知礦體規(guī)模、形態(tài)、構(gòu)造情況下，在充分調(diào)查現(xiàn)行礦產(chǎn)品市場價(jià)格后，調(diào)整最低開采品位，得出合理的礦床規(guī)模。重新按勘探規(guī)范要求，模擬新的施工控制，尋求最佳勘探方案，再充分考慮現(xiàn)實(shí)條件下最經(jīng)濟(jì)的勘探投入，這就避免了復(fù)原重置所造成的投入越多、評估價(jià)越高的弊端。

2．重置成本法計(jì)算方法

PdSy(1F)(1)[(UbiPui)](1)(1F)(1)i1n或：

PdSy(1F)(1)CR[(UbiPui)](1)(1F)(1)CRai1n式中：Pd探礦權(quán)評估價(jià)值

Sy探礦權(quán)重置全價(jià)

Ubi各類地質(zhì)勘查實(shí)物工作量

Pui相對應(yīng)的各類地質(zhì)勘查實(shí)物工作量現(xiàn)行市價(jià)

ε化驗(yàn)及加工試驗(yàn)、綜合研究及編寫報(bào)告、其他地質(zhì)工作、工地建筑分?jǐn)傁禂?shù)F風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)ξ貶值系數(shù)

n地質(zhì)勘查實(shí)物工作量項(xiàng)數(shù)

CRa探礦權(quán)使用費(fèi)（此一項(xiàng)是在具體評估工作中，根據(jù)管理機(jī)關(guān)的要求增加的）3．重置成本法的參數(shù)

（1）探礦權(quán)重置全價(jià)，是由各類地質(zhì)勘查實(shí)物工作量按現(xiàn)行市價(jià)計(jì)算出來的。（2）地勘風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)

從新發(fā)現(xiàn)礦點(diǎn)到勘探完畢全過程中還要否定一些不具備意義的、不能使用的礦產(chǎn)地。把最后提交給礦山企業(yè)的礦產(chǎn)地視為成功的，而那些被否定的不具有使用價(jià)值的礦產(chǎn)地則被視為失敗

的，稱這些失敗的偏離成功礦產(chǎn)地的概率分布為成功礦產(chǎn)地的勘查風(fēng)險(xiǎn)。

當(dāng)時(shí)采用的勘查風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)為原地質(zhì)礦產(chǎn)部預(yù)算及價(jià)格測算中心測出的60個(gè)礦種的普查風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)。

（3）技術(shù)性貶值

是指在地質(zhì)勘查技術(shù)上，造成探礦權(quán)所依托的地勘成果質(zhì)量出現(xiàn)問題，或者探明的礦產(chǎn)儲量，由于某種原因造成損失，而影響探礦權(quán)持續(xù)使用，降低獲利能力，因此需要作技術(shù)性貶值處理，它主要包括：(I)勘探工程質(zhì)量差，影響確定礦體的精度，為此需根據(jù)影響的幅度來確定貶值系數(shù)，一般采用地質(zhì)專家評判的方法來確定。(2)控制精度不夠，在該勘查階段中，應(yīng)使用的勘查手段沒有使用，控制程度低，造成對礦體的評價(jià)不確切，影響使用。(3)在勘查過程中或者在轉(zhuǎn)讓前已被開采了部分儲量，降低了探礦權(quán)的獲利能力，影響使用，其系數(shù)可采用影響使用的經(jīng)濟(jì)壽命來確定。(4)根據(jù)礦產(chǎn)儲量審查報(bào)告所提出的問題，來確定技術(shù)性貶值系數(shù)，這項(xiàng)工作進(jìn)行起來比較困難，只有由地質(zhì)專家和評估師憑實(shí)際經(jīng)驗(yàn)來確定。

4．重置成本法使用條件和適用范圍

采用重置成本法，適用于自置或一次性保本轉(zhuǎn)讓探礦權(quán)的評估，也適用于從投入成本來測算能獲利的探礦權(quán)轉(zhuǎn)讓評估。

評估實(shí)踐中，由于貶值系數(shù)的確定難度太大，一般將貶值系數(shù)忽略不計(jì)。（五）高勘查精度的探礦權(quán)評估方法地勘加和法1．地勘加和法原理

地勘加和法是利用價(jià)格構(gòu)成的成本加利潤的法則，對探礦權(quán)作價(jià)的方法。之所以采用“地勘”來定義加和法，是因?yàn)槭紫壤�用重置成本法，將地勘投入成本進(jìn)行重置，再將它獲得的分配利潤．與重置全價(jià)加和，以區(qū)別一般加和法。

這種方法將重置成本法和貼現(xiàn)現(xiàn)金流量法科學(xué)地結(jié)合起來，既考慮了探礦權(quán)投入的成本，也考慮了探礦權(quán)未來的獲利能力。

2．地勘加和法計(jì)算方法

探礦權(quán)評估全價(jià)=不含勘查風(fēng)險(xiǎn)的探礦權(quán)凈價(jià)+應(yīng)分配的超額利潤

應(yīng)分配的超額利潤=超額利潤總額[地勘總投資/（地勘總投資+礦山建設(shè)總投資）]地勘加和法考慮了重置全價(jià)和合理分配利潤，利用重置成本的計(jì)算方法計(jì)算出不含勘查風(fēng)險(xiǎn)的探礦權(quán)凈價(jià)；利用貼現(xiàn)現(xiàn)金流量法的計(jì)算方法計(jì)算出超額利潤總額。

3．地勘加和法的使用條件和適用范圍

由于地勘加和法考慮了帶有地勘成果的探礦權(quán)與礦產(chǎn)資源資的內(nèi)在關(guān)系，獲得探礦權(quán)的目的是為了獲得礦產(chǎn)資源，是為了獲得更大的利潤，所以這種方法更適用于單獨(dú)以高精度勘查階段探礦權(quán)投資為目的的評估。

此方法的缺點(diǎn)是：在勘查階段很難尋求計(jì)算超額利潤的參數(shù)。否則則可以完全采用貼現(xiàn)現(xiàn)金

流量法了。

評估實(shí)踐中，沒有采用過該評估方法。

（六）低勘查精度的探礦權(quán)評估方法地質(zhì)要素評序法

所謂低勘查精度的探礦權(quán)評估方法，是相對于高勘查精度的探礦權(quán)評估而言，在此是指處于普查及普查前地質(zhì)勘查階段的探礦權(quán)評估。

1．地質(zhì)要素評序法原理

地質(zhì)要素評序法的基本原理是：以基礎(chǔ)購置成本為基數(shù)，以地質(zhì)技術(shù)信息為標(biāo)準(zhǔn)，確定調(diào)整系數(shù)，來評估探礦權(quán)的價(jià)值。

地質(zhì)要素評序法將參與評估的地質(zhì)要素分成三部分：第一部分，基礎(chǔ)購置成本；第二部分，地質(zhì)要素定性標(biāo)志；第三部分，地質(zhì)要素定量標(biāo)準(zhǔn)。

2．地質(zhì)要素評序法使用方法（1）確定基礎(chǔ)購置成本

基礎(chǔ)購置成本=探礦權(quán)使用費(fèi)+礦業(yè)權(quán)人承諾履行的地質(zhì)基本支出（或已形成的地質(zhì)勘探費(fèi)）（2）地質(zhì)要素定性標(biāo)志

主要地質(zhì)要素包括：成礦顯示、異常顯示、品位顯示、成因顯示、蘊(yùn)藏規(guī)模顯示、前景顯示等六部分。

（3）價(jià)值指數(shù)

地質(zhì)要素定性標(biāo)志只能說明地質(zhì)勘查程度和所獲資源信息的顯示程度。在對地勘成果的綜合評價(jià)的基礎(chǔ)上，由地質(zhì)專家們根據(jù)以往工作經(jīng)驗(yàn)，賦予了它一定的量，這就是價(jià)值指數(shù)。

（4）地質(zhì)要素評序法計(jì)算方法

對一項(xiàng)低精度的探礦權(quán)評估，首先要查清探礦權(quán)人所獲得的地質(zhì)資料，按定性標(biāo)志列序；其次根據(jù)標(biāo)志，由專家評判該項(xiàng)標(biāo)志的價(jià)值指數(shù)，計(jì)算公式：

勘查精度探礦權(quán)價(jià)值=基礎(chǔ)購置成本各項(xiàng)價(jià)值指標(biāo)乘積

根據(jù)《1999版指南》“地質(zhì)要素評序分類及對應(yīng)價(jià)值指數(shù)表”，價(jià)值指數(shù)連乘積的得數(shù)范圍為8.6394～770，但當(dāng)時(shí)沒有規(guī)定必須六要素同時(shí)賦值。

3．地質(zhì)要素評序法使用條件和適用范圍

地質(zhì)要素評序法適合于普查及普查前期找礦階段的探礦權(quán)轉(zhuǎn)讓。（七）低勘查精度的探礦權(quán)評估方法聯(lián)合風(fēng)險(xiǎn)勘查協(xié)議法1．聯(lián)合風(fēng)險(xiǎn)勘查協(xié)議法原理

聯(lián)合風(fēng)險(xiǎn)勘查協(xié)議法，是根據(jù)該勘查區(qū)已簽訂的聯(lián)合風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營協(xié)議的條款或根據(jù)類似的勘查區(qū)所簽訂的協(xié)議條款，按照參入公司所承諾的勘查投資及其所獲得的相應(yīng)的股權(quán)，評估探礦權(quán)價(jià)值。它是將一項(xiàng)尚未實(shí)現(xiàn)的產(chǎn)權(quán)交易，轉(zhuǎn)化為正常的商業(yè)形式的現(xiàn)金交易。

2．聯(lián)合風(fēng)險(xiǎn)勘查協(xié)議法計(jì)算方法

聯(lián)合風(fēng)險(xiǎn)勘查協(xié)議文本有多種形式，其基本特點(diǎn)是隨著勘查工作的進(jìn)展，勘查效果的提高，發(fā)現(xiàn)礦產(chǎn)的期望值也會逐漸增長，相對應(yīng)的是協(xié)議中所反映的責(zé)權(quán)利內(nèi)容也發(fā)生了變化，正因?yàn)檫@些責(zé)權(quán)利的變化，使探礦權(quán)的價(jià)值也隨之升值或貶值，利用這一特性，可將聯(lián)合風(fēng)險(xiǎn)勘查協(xié)議法分為具單一掙股期和多個(gè)掙股期的兩種方法。

（1）具單一掙股期的聯(lián)合風(fēng)險(xiǎn)勘查協(xié)議法

一般常見的聯(lián)合風(fēng)險(xiǎn)性經(jīng)營協(xié)議是：甲公司對乙公司的某勘查區(qū)投入一定量的勘查費(fèi)用(Cek)，在Te年掙股期內(nèi)投入足夠協(xié)議量后，即可取得此勘查區(qū)的一部分未分權(quán)益(Ie，％)。此時(shí)，乙公司的該勘查區(qū)探礦權(quán)價(jià)值應(yīng)為：

100IeVeaCekIe

其中：Vea掙股期內(nèi)探礦權(quán)評估價(jià)值；Cek投資方承諾投入的勘查費(fèi)；

Ie待分配權(quán)益（后改為“投資方占股比例”）。（2）具多個(gè)掙股期的聯(lián)合風(fēng)險(xiǎn)勘查協(xié)議法

一個(gè)勘查區(qū)的一份協(xié)議，有時(shí)會分成兩個(gè)或三個(gè)以上協(xié)議去完成，每個(gè)協(xié)議段都是一個(gè)掙股期，并在協(xié)議中規(guī)定了不同協(xié)議段的地勘投入和應(yīng)享有的股權(quán)權(quán)益。對于這種具多個(gè)掙股期勘查協(xié)議進(jìn)行評估時(shí)，是采用分期計(jì)算，然后由有經(jīng)驗(yàn)的評估師判斷采用哪一個(gè)掙股期的評估結(jié)果較為適宜

3．關(guān)于“待分配權(quán)益”，聯(lián)合風(fēng)險(xiǎn)勘查協(xié)議中，都明確規(guī)定了未來的權(quán)益分配，即各方面的股權(quán)比例，這是該方法中的關(guān)鍵參數(shù)。

評估實(shí)踐中，采用過該方法。由于該方法的關(guān)鍵參數(shù)是投資方承諾投入的勘查費(fèi)。而從理論上講，投資方承諾投入的勘查費(fèi)與探礦權(quán)的價(jià)值并無既定的或理論上的相關(guān)關(guān)系，以此為基礎(chǔ)估算探礦權(quán)價(jià)值的理由不充分；從實(shí)踐看，如果可以采用該方法對探礦權(quán)價(jià)值進(jìn)行評估，則探礦權(quán)的交易雙方自行就可以計(jì)算出探礦權(quán)價(jià)值，沒有必要再多此一舉委托評估機(jī)構(gòu)了。

（八）低勘查精度的探礦權(quán)評估方法粗估法1．粗估法計(jì)算方法（1）資源品級價(jià)值粗估法

對于金屬礦產(chǎn)資源而言，總是可以了解到勘查區(qū)內(nèi)資源的品位和質(zhì)級數(shù)據(jù)的，以此與已知礦產(chǎn)地的品位質(zhì)級價(jià)值進(jìn)行比較,憑經(jīng)驗(yàn)判斷出被評估勘查區(qū)探礦權(quán)的資源品級價(jià)值。由于地下資變化叵測，必須主觀地確定一個(gè)取得比例，最后得出評估結(jié)果，外國稱“原始價(jià)值粗估法”，在此稱它為“資源品級價(jià)值粗估法”

（2）以單位國土面積資源價(jià)值為基礎(chǔ)的粗估法

在我國并不難獲得各省的單位國土面積資源凈價(jià)值量。那么，勘查區(qū)的探礦權(quán)的價(jià)值就可以以此來進(jìn)行評估。這種評估方法缺點(diǎn)是：面積越大，價(jià)值也就越大，可能使人難以接受，但是在急需的時(shí)候，如果運(yùn)用得好也不失為一種有效的方法。

2．粗估法使用條件和適用范圍

（1）資源品級價(jià)值粗估法是建立在資源本身豐度基礎(chǔ)上的估價(jià)方法，原礦產(chǎn)品含有用組分越高，售價(jià)越高，獲得凈收益越高,探礦權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格越高。能夠利用資源品級確定價(jià)值的礦產(chǎn)，首先是金屬礦產(chǎn)。為此，該方法主要適合于以金屬礦產(chǎn)為勘查目的的探礦權(quán)評估。

（2）以單位國土面積資源價(jià)值為基礎(chǔ)的粗估法，適合于各礦產(chǎn)資源勘查的探礦權(quán)評估。（九）關(guān)于貼現(xiàn)率

貼現(xiàn)率以不低于國家債券和銀行存款利率為準(zhǔn)，可選取安全利率加風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)或國家規(guī)定的貼現(xiàn)率。

二、《1999版指南》中評估報(bào)告主要內(nèi)容

《1999版指南》文字中沒有涉及評估報(bào)告的內(nèi)容,但從案例中可知評估報(bào)告的主要內(nèi)容包括：

（1）評估機(jī)構(gòu)

（2）委托方與資產(chǎn)占有方（3）評估目的（4）評估基準(zhǔn)日（5）評估對象及范圍（6）評估原則（7）評估依據(jù)（8）評估過程

（9）采礦權(quán)資產(chǎn)概況（地質(zhì)概況）（10）評估方法

（11）評估參數(shù)的選擇或評估說明（12）評估結(jié)論（13）有關(guān)問題的說明（14）附件

（15）評估報(bào)告提出日期（16）評估責(zé)任人員（17）評估人員

三、《1999版指南》對于礦業(yè)權(quán)評估發(fā)展歷程的重要意義

1.《1999版指南》雖然在論述上略顯稚嫩，但對于礦業(yè)權(quán)評估所起的作用是奠基性的，是礦業(yè)權(quán)評估發(fā)展歷程的起點(diǎn)和基石；

2.《1999版指南》在吸收、總結(jié)國內(nèi)外礦地產(chǎn)、礦產(chǎn)資源、地質(zhì)勘查成果及一般性資產(chǎn)評估經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，根據(jù)我國探礦權(quán)采礦權(quán)評估的具體情況，開拓性地創(chuàng)建了具有中國特色的礦業(yè)權(quán)評估方法體系，該評估方法體系至今對礦業(yè)權(quán)評估工作仍具有指導(dǎo)作用；

3.《1999版指南》的各種評估方法所考慮的影響評估結(jié)論的因素比較周全，如貼現(xiàn)現(xiàn)金流量法中考慮礦山企業(yè)非礦業(yè)權(quán)資產(chǎn)所應(yīng)獲得的收益、重置成本和地質(zhì)要素評序法中對勘查風(fēng)險(xiǎn)、勘查技術(shù)性貶值等等因素的考慮；有些評估方法雖然操作性不強(qiáng)，但思路是可行的，為以后礦業(yè)權(quán)評估方法的完善提供了方向�！�1999版指南》提出的評估方法雖然幾經(jīng)改革、改良，但其中的一些評估影響因素至今仍是礦業(yè)權(quán)評估業(yè)內(nèi)有識之士研究談?dòng)懙膶ο螅?/p>

4.《1999版指南》中的評估案例對礦業(yè)權(quán)評估報(bào)告的編寫提供了范本，且影響至今。

國土資發(fā)[1999]75號文

1999年3月30日，國土資源部發(fā)布國土資發(fā)[1999]75號文，即《探礦權(quán)采礦權(quán)評估管理暫行辦法》，《探礦權(quán)采礦權(quán)評估資格管理暫行辦法》。

一、《探礦權(quán)采礦權(quán)評估管理暫行辦法》規(guī)定的評估方法有：采礦權(quán)評估可以選用的的方法2種：可比銷售法貼現(xiàn)現(xiàn)金流量法

探礦權(quán)評估可視地質(zhì)勘查程度選用以下5種方法：重置成本法地質(zhì)要素評序法聯(lián)合風(fēng)險(xiǎn)勘查協(xié)議法貼現(xiàn)現(xiàn)金流量法地勘加和法

二、《探礦權(quán)采礦權(quán)評估管理暫行辦法》規(guī)定的評估報(bào)告主要內(nèi)容：（1）評估機(jī)構(gòu)名稱（2）評估委托人名稱；（3）探礦權(quán)人或采礦權(quán)人名稱；

（4）被評估探礦權(quán)、采礦權(quán)的項(xiàng)目名稱或礦山名稱、范圍評估目的；（5）評估基準(zhǔn)日；

（6）評估原則及法律、法規(guī)和政策規(guī)定依據(jù)；

（7）被評估項(xiàng)目的概況（自然地理環(huán)境、礦山內(nèi)外部條件、勘查工作程度、采選冶方案等）；（8）評估方法、計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、參數(shù)選選取的說明和評估過程；（9）評估結(jié)果；

（10）評估結(jié)果有效期，評估基準(zhǔn)日后的調(diào)整事項(xiàng)，評估結(jié)果有效的其它條件，評估報(bào)告的使用范圍，其它需要說明的問題；

（11）附件目錄；

（12）評估起止日期和評估報(bào)告提交日期；

（13）評估機(jī)構(gòu)的法定代表人、評估項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及參加人簽章或簽名；（14）評估機(jī)構(gòu)印章；（15）附件。

《201*年礦業(yè)權(quán)評估指南》

201*年，國土資源部商人事部同意，以人事部、國土資源部人發(fā)［201*］82號發(fā)布《礦業(yè)權(quán)評估師執(zhí)業(yè)資格制度暫行規(guī)定》，決定建立礦業(yè)權(quán)評估師制度。根據(jù)礦業(yè)權(quán)評估師培訓(xùn)、考試工作的需要，在總結(jié)《探礦權(quán)采礦權(quán)評估方法指南》兩年多的評估實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，國土資源部地質(zhì)勘查司和礦產(chǎn)開發(fā)管理司組織相關(guān)專家對《探礦權(quán)采礦權(quán)評估方法指南》進(jìn)行修改、完善，于201*年4月由大地出版社出版發(fā)行了《礦業(yè)權(quán)評估指南》（以下簡稱《201*版指南》），中華人民共和國國土資源部公告（201*年第8號公告）發(fā)布實(shí)施。

《201*版指南》作為礦業(yè)權(quán)評估師培訓(xùn)、考試的教材進(jìn)行試用�！�201*版指南》主要內(nèi)容包括以下六大部分：（1）礦業(yè)權(quán)評估概論（2）礦業(yè)權(quán)評估方法（3）礦業(yè)權(quán)評估報(bào)告（4）礦業(yè)權(quán)評估管理（5）評估案例（6）附錄

一、礦業(yè)權(quán)評估概論

《201*版指南》定義了礦業(yè)權(quán)、礦業(yè)權(quán)評估、礦業(yè)權(quán)價(jià)值、礦業(yè)權(quán)市場等概念，明確了礦業(yè)權(quán)評估依據(jù)、評估目的、評估作用、評估原則、評估途徑等內(nèi)容，這些概念、定義至今仍指導(dǎo)著礦業(yè)權(quán)評估工作。

二、礦業(yè)權(quán)評估方法

《201*版指南》規(guī)定的評估方法共8種：○1貼現(xiàn)現(xiàn)金流量法○2收益法○3簡易收益法○4可比銷售法○5重置成本法○6地質(zhì)要素評序法

○7約當(dāng)投資貼現(xiàn)現(xiàn)金流量法○8粗估法

（一）貼現(xiàn)現(xiàn)金流量法

1．貼現(xiàn)現(xiàn)金流量法基本概念及方法原理

貼現(xiàn)現(xiàn)金流量法是通過預(yù)測礦業(yè)權(quán)被實(shí)施后各年的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出，計(jì)算出其凈現(xiàn)金流量，經(jīng)貼現(xiàn)后求出現(xiàn)值之和作為礦業(yè)權(quán)價(jià)值的一種方法。

這種方法是基于：無論誰占有該項(xiàng)資產(chǎn)，都能獲得一定的期望收益；在交易中，無論是買者或賣者，所獲得或支付的貨幣量都不會超過該項(xiàng)資產(chǎn)的期望收益貼現(xiàn)值；在未來經(jīng)營中，誰都應(yīng)獲得風(fēng)險(xiǎn)以外的超額收益，即除獲得貼現(xiàn)水平收益外，還能獲得一定超額收益，但都不能獲得風(fēng)險(xiǎn)外的全部超額收益；交易價(jià)值是超額收益中的一部分。為此，要把對方應(yīng)該獲得的超額收益部分，采用反算切割的方法，計(jì)算出剩余凈收益的現(xiàn)值，即是礦業(yè)權(quán)的價(jià)值。

2．貼現(xiàn)現(xiàn)金流量法計(jì)算方法

《201*版指南》給出了三個(gè)貼現(xiàn)現(xiàn)金流量法的計(jì)算公式，這里只介紹常用的一個(gè)，其他兩個(gè)基本沒有使用。其計(jì)算公式為：

Wp[(CICO)iWbi](1r)i1ni

式中：Wp礦業(yè)權(quán)評估價(jià)值；

CI現(xiàn)金流入量；CO現(xiàn)金流出量；

Wbi社會平均收益（Wbi=Epiδ，其中Epi為銷售收入，δ為社會銷售收入平均利

潤率）

r貼現(xiàn)率

n計(jì)算年限（i=1.2.3..n）或

1Wp(WaiWbi)i(1r)i1式中：Wp采礦權(quán)評估價(jià)值

Wai年凈利潤Wbi社會平均利潤r貼現(xiàn)率

i計(jì)算年限（i=1,2,3n）3．貼現(xiàn)現(xiàn)金流量法財(cái)務(wù)模型現(xiàn)金流入量（+）

n

銷售收入

固定資產(chǎn)殘（余）值回收流動(dòng)資金回收現(xiàn)金流出量（-）

固定資產(chǎn)投資（含新增投資）流動(dòng)資金經(jīng)營成本銷售稅金及附加所得稅凈現(xiàn)金流量

即現(xiàn)金流入量-現(xiàn)金流出量社會平均收益（利潤）（-）貼現(xiàn)系數(shù)（r=a%）

礦業(yè)權(quán)價(jià)值=∑（凈現(xiàn)金流量-社會平均收益）貼現(xiàn)系數(shù)4．貼現(xiàn)現(xiàn)金流量法適用范圍（1）各種類型的采礦權(quán)評估

（2）詳查、勘探工作程度的探礦權(quán)評估5．貼現(xiàn)現(xiàn)金流量法的八大主要參數(shù)（1）礦產(chǎn)資源儲量（2）生產(chǎn)能力與生產(chǎn)年限（3）固定資產(chǎn)投資（4）流動(dòng)資金（5）銷售收入（6）總成本費(fèi)用（7）社會平均收益（8）貼現(xiàn)率

《201*版指南》對上述各大參數(shù)及與其相配的若干指標(biāo)參數(shù)的選取辦法進(jìn)行了規(guī)范。在此只介紹在以后的準(zhǔn)則中有變化的規(guī)定：

（1）評估利用的基礎(chǔ)儲量：

可以作為貼現(xiàn)現(xiàn)金流量法評估的依據(jù)的基礎(chǔ)儲量為（六種）（與《201*版指南》規(guī)定不同）：111b：探明的（可研）經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)儲量；121b：探明的（預(yù)可研）經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)儲量；122b：控制的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)儲量；

友情提示：本文中關(guān)于《201*年全國礦業(yè)權(quán)評估師及從業(yè)人員繼續(xù)教育培訓(xùn)工作總結(jié)》給出的范例僅供您參考拓展思維使用，201*年全國礦業(yè)權(quán)評估師及從業(yè)人員繼續(xù)教育培訓(xùn)工作總結(jié)：該篇文章建議您自主創(chuàng)作。

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