施工企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告的編制

施工企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告的編制

南京信息工程大學(xué)濱江學(xué)院09級(jí)會(huì)計(jì)6班毛海濤學(xué)號(hào)201*23129

【摘要】財(cái)務(wù)報(bào)告信息是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成果的集中反映,隨著越來(lái)越多施工企業(yè)的上市,財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露顯得越來(lái)越重要,而且,信息披露的質(zhì)量更加嚴(yán)格。作者結(jié)合編制鐵路施工企業(yè)基層財(cái)務(wù)報(bào)告的體會(huì),從財(cái)務(wù)報(bào)告編制的特點(diǎn),總結(jié)出財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露的不足,并針對(duì)不足方面,提出了財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露的改進(jìn)措施

施工財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括：會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書。(根據(jù)《會(huì)計(jì)法》第二十條第二款規(guī)定：“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書組成�！�)、會(huì)計(jì)報(bào)表，會(huì)計(jì)報(bào)表是指企業(yè)以一定的會(huì)計(jì)方法和程序由會(huì)計(jì)賬簿的數(shù)據(jù)整理得出，以表格的形式反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的書面文件，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的主體和核心。企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表按其反應(yīng)的內(nèi)容不同，分為資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表。其中，相關(guān)附表是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況。經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的補(bǔ)充報(bào)表，主要包括利潤(rùn)分配表以及國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定的其他附表。、會(huì)計(jì)報(bào)表附注，會(huì)計(jì)報(bào)表附注是為便于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者理解會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容面對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項(xiàng)目等所作的解釋。會(huì)計(jì)報(bào)表附注是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的一個(gè)重要組成部分，它有利于增進(jìn)會(huì)計(jì)信息的可理解性，提高會(huì)計(jì)信息可比性和突出重要的會(huì)計(jì)信息。三、編制會(huì)計(jì)報(bào)表的要求及準(zhǔn)備工作（一）編制會(huì)計(jì)報(bào)表的要求、數(shù)字真實(shí)。2、計(jì)算準(zhǔn)確3、內(nèi)容完整4、報(bào)送及時(shí)。（二）編制會(huì)計(jì)報(bào)表的準(zhǔn)備工作、核實(shí)財(cái)產(chǎn)物資2、核實(shí)收入和成本3、結(jié)清有關(guān)帳目4、搜集好相關(guān)資料四、編制會(huì)計(jì)報(bào)表須知

會(huì)計(jì)報(bào)表的填列以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”，企業(yè)若有外幣收支，應(yīng)按國(guó)家公布的外匯牌價(jià)折合為人民幣填列，并在財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書中加以說(shuō)明。

會(huì)計(jì)報(bào)表編制完成，應(yīng)依次編寫頁(yè)碼，加具封面，裝訂成冊(cè)，加蓋公章。封面上應(yīng)注明企業(yè)的名稱、地址、開業(yè)年份、報(bào)表所屬年度、月份、報(bào)出日期等，并由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、總會(huì)計(jì)師（或代行總會(huì)計(jì)師職權(quán)的人員）或會(huì)計(jì)主管人員簽名或蓋章。企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)按年報(bào)送當(dāng)?shù)刎?cái)稅機(jī)關(guān)、開戶銀行、主管部門。國(guó)有企業(yè)的年度會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)同時(shí)報(bào)送同級(jí)國(guó)有資產(chǎn)管理部門。報(bào)告可以分成五部分:企業(yè)基本情況、企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況、企業(yè)財(cái)務(wù)分析情況、企業(yè)利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)和分配情況、建議.

一、企業(yè)基本情況

企業(yè)員工人數(shù)、構(gòu)成和專業(yè)素質(zhì)情況及人員變動(dòng)情況；企業(yè)固定資產(chǎn)增減、計(jì)提折舊、凈值情況；企業(yè)年度內(nèi)各項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)、負(fù)債、所奇者權(quán)益增減情況、增減原因、周轉(zhuǎn)情況，尤其是年度內(nèi)重要應(yīng)收、應(yīng)付的變動(dòng)，及年底債權(quán)、債務(wù)情況；職工收入情況等.

二、企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況

年度內(nèi)企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)的范圍及經(jīng)營(yíng)情況，如項(xiàng)目概況，取得的產(chǎn)值，發(fā)生的成本，稅金，取得的利潤(rùn)等，要分項(xiàng)目逐一說(shuō)明.另外還要說(shuō)明企業(yè)全年管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等期間費(fèi)用的支出情況、企業(yè)營(yíng)業(yè)外收支等綜合情況.

三、企業(yè)財(cái)務(wù)分析

這是報(bào)告最重要的部分.可以著重分析有代表性的一至兩個(gè)項(xiàng)目，可從收入、成本兩方面分析.

(一)收入

首先要說(shuō)明該收入是如何界定的，依據(jù)是什么，是否根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，企業(yè)自行從預(yù)收款轉(zhuǎn)入；其次要說(shuō)明此收入是否為項(xiàng)目最后計(jì)量，是否有索賠、變更等影響收入計(jì)量的其他因素.(二)成本

對(duì)成本的控制分析是財(cái)務(wù)報(bào)告的重中之重.施工企業(yè)成本項(xiàng)目分為五類，按照占總成本的比重依次是材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)、人工費(fèi)、其他直接費(fèi)、間接費(fèi).企業(yè)可根據(jù)自身情況對(duì)影響成本的主要因素進(jìn)行分析..材料費(fèi)介紹一種方法對(duì)比法.如下表:

從該表看出工程材料的盈虧情況.第11項(xiàng)差值總額為正說(shuō)明與預(yù)算值相比材料虧損.差值忠、額為負(fù)，說(shuō)明材料使用節(jié)約.第9項(xiàng)和第10項(xiàng)分別說(shuō)明差值的形成原因是數(shù)量方面使用的浪費(fèi)或節(jié)約還是單價(jià)方面上漲或下降造成.

進(jìn)一步分析造成材料虧損或節(jié)約的原因.可以從宏觀、數(shù)量、單價(jià)三個(gè)方面分析.

第一，宏觀方面.可以從中標(biāo)情況，施工社會(huì)環(huán)境，地理環(huán)境，與業(yè)主監(jiān)理關(guān)系處理，施工期有無(wú)重大的自然、政治等特殊事件發(fā)生來(lái)考慮.

第二，單價(jià)方面.先要分析實(shí)際材料單價(jià)構(gòu)成與投標(biāo)單價(jià)的差別.其次從資金籌措情況，料源是否豐富，材料價(jià)格趨勢(shì)，備料時(shí)間等方面分析價(jià)格變動(dòng)原因.

第三，數(shù)量方面.要考慮材料進(jìn)料杳無(wú)虧方，施工技術(shù)是否這到社會(huì)平均水平，施工現(xiàn)場(chǎng)管理水平等方面的因素.

上述分析是從材料費(fèi)整體方面進(jìn)行的分析.如果某項(xiàng)材料的盈虧數(shù)額對(duì)成本影響特別大，可以單獨(dú)對(duì)此材料項(xiàng)目進(jìn)行單頂分析.在施工成本中，材料費(fèi)在總成本的比例通常在50%以上.這一比例越高，該項(xiàng)目虧損的風(fēng)險(xiǎn)越大.2.機(jī)械費(fèi)

機(jī)械費(fèi)的分析也可以采用對(duì)比法.把工程主要機(jī)械設(shè)備的臺(tái)班數(shù)量、單價(jià)的實(shí)際值與預(yù)算值相比，機(jī)械費(fèi)的高低可從以下方面進(jìn)行分析.數(shù)量方面:(1)各種設(shè)備性能配比情況.設(shè)備使用都經(jīng)歷一個(gè)磨合期正常運(yùn)行期報(bào)廢期的過程，若各種設(shè)備使用匹配較好，則設(shè)備不閑置.否則會(huì)造成臺(tái)班浪費(fèi)，增加設(shè)備臺(tái)班數(shù)量.(2)施工組織情況是否緊湊、嚴(yán)密.施工組織銜接得好，設(shè)備工作效率高，不閑置；否則就會(huì)造成窩工，增加設(shè)備臺(tái)班數(shù)量.

(3)工程所需設(shè)備若是租賃得來(lái)，則租賃方式很關(guān)鍵.按月租與按使用時(shí)間租賃，在臺(tái)班數(shù)量計(jì)算上差別很大.

(4)施工現(xiàn)場(chǎng)周邊政治、地理環(huán)境、業(yè)主管理方式等外在因素.比如工地的材料質(zhì)量好，不必篩分，就能節(jié)約裝載機(jī)使用臺(tái)班數(shù)量.單價(jià)方面:

(1)設(shè)備是租賃還是自有設(shè)備.自萄設(shè)備的使用成本是折舊費(fèi)及運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)，租賃設(shè)備的使用成本是租賃費(fèi)及運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)，多數(shù)情況下折舊費(fèi)比租賃費(fèi)要低.另外，設(shè)備租賃費(fèi)的市場(chǎng)價(jià)格受到市場(chǎng)供求關(guān)系制約，當(dāng)市場(chǎng)供過于求時(shí)租賃費(fèi)價(jià)格低，反之則高.

(2)石油、柴油、汽油、燃燒油等燃料價(jià)格上揚(yáng)，帶來(lái)了設(shè)備單價(jià)上漲，成本分析時(shí)應(yīng)考慮其上漲幅度.

(3)設(shè)備的使用狀態(tài)和維修情況是構(gòu)成設(shè)備臺(tái)班綜合單價(jià)的另一要素.

(4)當(dāng)施工地距離與設(shè)備存放地較遠(yuǎn)時(shí)，設(shè)備的調(diào)遣費(fèi)用也是分析時(shí)不可忽視的因素.3.人工費(fèi)、其他直接費(fèi)、間接費(fèi)

由于做預(yù)算時(shí)，“人工費(fèi)”的核定是套用定額數(shù)量和定額單價(jià)，由此計(jì)算出來(lái)的人工費(fèi)與實(shí)際人工費(fèi)支出存在一定差距，可比性較差.“其他直接費(fèi)”和“間接費(fèi)”是按照取費(fèi)比例計(jì)算，具體內(nèi)容與財(cái)務(wù)發(fā)生內(nèi)容相差很大.因此這些費(fèi)用分析時(shí)需要具體問題具體分析.可以與同行業(yè)的先進(jìn)水平和平均水平相比，也可與制定的目標(biāo)比例相比，找出差距，根據(jù)其構(gòu)成內(nèi)容對(duì)異常事項(xiàng)進(jìn)行重點(diǎn)分析.

四、企業(yè)利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)和分配情況

企業(yè)需要說(shuō)明的利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)和分配情況主要包括:本年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)數(shù)額；本年度可供分配的利潤(rùn)數(shù)額；本年度提取的法定盈余公積和法定公益金的數(shù)額；本年度可供投資者分配的利潤(rùn)數(shù)額；資本公積金轉(zhuǎn)增實(shí)收資本的數(shù)額等.如果本年度內(nèi)沒有發(fā)生利潤(rùn)分配情況或資本公積金轉(zhuǎn)增實(shí)收資本的情況，則需要加以明確說(shuō)明.

五、建議

針對(duì)上述各項(xiàng)分析中存在的問題，綜合考慮，站在財(cái)務(wù)角度，財(cái)務(wù)人員應(yīng)該提出對(duì)企業(yè)切實(shí)可行的建議.比如制度建設(shè)方面、崗位設(shè)置方面、資金籌措渠道等.

一、要清楚明白地知道報(bào)告閱讀的對(duì)象(內(nèi)部管理報(bào)告的閱讀對(duì)象主要是公司管理者尤其是領(lǐng)導(dǎo))及報(bào)告分析的范圍。

報(bào)告閱讀對(duì)象不同，報(bào)告的寫作應(yīng)因人而異。比如，提供給財(cái)務(wù)部領(lǐng)導(dǎo)可以專業(yè)化一些，而提供給其它部門領(lǐng)導(dǎo)尤其對(duì)本專業(yè)相當(dāng)陌生的領(lǐng)導(dǎo)的報(bào)告則

要力求通俗一些;同時(shí)提供給不同層次閱讀對(duì)象的分析報(bào)告，則要求分析人員在寫作時(shí)準(zhǔn)確把握好報(bào)告的框架結(jié)構(gòu)和分析層次，以滿足不同閱讀者的需要。再如，報(bào)告分析的范圍若是某一部門或二級(jí)公司，分析的內(nèi)容可以稍細(xì)、具體一些;而分析的對(duì)象若是整個(gè)集團(tuán)公司，則文字的分析要力求精練，不能對(duì)所有問題面面俱到，集中性地抓住幾個(gè)重點(diǎn)問題進(jìn)行分析即可。

二、財(cái)務(wù)分析報(bào)告要了解讀者對(duì)信息的需求，充分領(lǐng)會(huì)領(lǐng)導(dǎo)所需要的信息是什么。記得有一次與業(yè)務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)溝通，他深有感觸地談到：你們給我的財(cái)務(wù)分析報(bào)告，內(nèi)容很多，寫得也很長(zhǎng)，應(yīng)該說(shuō)是花了不少心思的。遺憾的是我不需要的信息太多，而我想真正獲得的信息卻太少。我們每月辛辛苦苦做出來(lái)的分析報(bào)告原本是要為業(yè)務(wù)服務(wù)的，可事實(shí)上呢?問題出在哪?我認(rèn)為，寫好財(cái)務(wù)分析報(bào)告的前提是財(cái)務(wù)分析人員要盡可能地多與領(lǐng)導(dǎo)溝通，捕獲他們“真正了解的信息”。

三、財(cái)務(wù)分析報(bào)告寫作前，一定要有一個(gè)清晰的框架和分析思路。財(cái)務(wù)分析報(bào)告的框架具體如下：報(bào)告目錄重要提示報(bào)告摘要具體分析問題重點(diǎn)綜述及相應(yīng)的改進(jìn)措施。

“報(bào)告目錄”告訴閱讀者本報(bào)告所分析的內(nèi)容及所在頁(yè)碼;

“重要提示”主要是針對(duì)本期報(bào)告在新增的內(nèi)容或須加以重大關(guān)注的問題事先做出說(shuō)明，旨在引起領(lǐng)導(dǎo)高度重視;

“報(bào)告摘要”是對(duì)本期報(bào)告內(nèi)容的高度濃縮，一定要言簡(jiǎn)意賅，點(diǎn)到為止。

無(wú)論是“重要提示”，還是“報(bào)告摘要”，都應(yīng)在其后標(biāo)明具體分析所在頁(yè)碼，以便領(lǐng)導(dǎo)及時(shí)查閱相應(yīng)分析內(nèi)容。以上三部分非常必要，其目的是，讓領(lǐng)導(dǎo)們?cè)谧疃痰臅r(shí)間內(nèi)獲得對(duì)報(bào)告的整體性認(rèn)識(shí)以及本期報(bào)告中將告知的重大事項(xiàng)。

“問題重點(diǎn)綜述及相應(yīng)的改進(jìn)措施”一方面是對(duì)上期報(bào)告中問題執(zhí)行情況的跟蹤匯報(bào)，同時(shí)對(duì)本期報(bào)告“具體分析”部分中揭示出的重點(diǎn)問題進(jìn)行集中闡述，旨在將零散的分析集中化，再一次給領(lǐng)導(dǎo)留下深刻印象。

“具體分析”部分，是報(bào)告分析的核心內(nèi)容。“具體分析”部分的寫作如何，關(guān)鍵性地決定了本報(bào)告的分析質(zhì)量和檔次。要想使這一部分寫得很精彩，首要的是要有一個(gè)好的分析思路。例如：某集團(tuán)公司下設(shè)四個(gè)二級(jí)公司，且都為制造公司。財(cái)務(wù)報(bào)告的分析思路是：總體指標(biāo)分析集團(tuán)總部情況分析各二級(jí)公司情況分析;在每一部分里，按本月分析本年累計(jì)分析展開;再往下按盈利能力分析銷售情況分析成本控制情況分析展開。如此層層分解，環(huán)環(huán)相扣，各部分間及每部分內(nèi)部都存在著緊密的勾稽關(guān)系。

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報(bào)表較多，主要的還是資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、股東權(quán)益及變動(dòng)表，另外還有就是輔助報(bào)表，比如六大債權(quán)債務(wù)報(bào)表、存貨及建造合同情況表等等

先說(shuō)涉及的稅種：營(yíng)業(yè)稅、教育費(fèi)附加、城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅。沒有增值稅。稅率執(zhí)行優(yōu)惠政策稅率，營(yíng)業(yè)稅為工程造價(jià)的3%，城市維護(hù)建設(shè)稅為營(yíng)業(yè)稅的5%，教育費(fèi)附加為營(yíng)業(yè)稅的3%

建安企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的科目和其他工業(yè)企業(yè)沒什么大的差別。列舉如下：流動(dòng)資產(chǎn)：貨幣資金短期投資應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收帳款壞帳準(zhǔn)備應(yīng)收帳款凈額預(yù)付帳款其他應(yīng)收款存貨待攤費(fèi)用

待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債券投資其他流動(dòng)資產(chǎn)長(zhǎng)期投資固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)原價(jià)累計(jì)折舊固定資產(chǎn)清理在建工程

待處理固定資產(chǎn)凈損失無(wú)形資產(chǎn)遞延資產(chǎn)其他遞延資產(chǎn)遞延稅款借項(xiàng)負(fù)債：短期借款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付帳款預(yù)收帳款其他應(yīng)付款應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付福利費(fèi)未交稅金未付利潤(rùn)其他未交款預(yù)提費(fèi)用待扣稅金

一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債其他流動(dòng)負(fù)債長(zhǎng)期借款應(yīng)付債券長(zhǎng)期應(yīng)付款其他長(zhǎng)期負(fù)債其中：住房周傳金遞延稅款貸項(xiàng)所有者權(quán)益：實(shí)收資本資本公積盈余公積其中：公益金未分配利潤(rùn)

和其他類型企業(yè)比較而言，主要區(qū)別是核算成本時(shí)用“工程施工”和“間接費(fèi)”。工程施工下分幾個(gè)二級(jí)分類人工費(fèi)（核算一線工人工資、津貼、伙食、補(bǔ)助，但不包括保險(xiǎn)，保險(xiǎn)在間接費(fèi)里核算）；材料費(fèi)（構(gòu)成工程實(shí)體的材料耗用，其中包括工程照明的電費(fèi)、路面硬化養(yǎng)護(hù)的水電費(fèi)）；機(jī)械費(fèi)（主要是外用電梯、砼輸送泵、大型推土機(jī)、壓路機(jī)、兩頭忙、蛤蟆夯等，包括給這些機(jī)械的加油機(jī)維修養(yǎng)護(hù)費(fèi)）；

其他直接費(fèi)（不能區(qū)分開以上三種費(fèi)用的支出，但是構(gòu)成工程實(shí)體的支出，例如：土方的二次搬運(yùn)費(fèi)、材料的保管費(fèi)等）；以上是工程施工中的直接費(fèi)部分

間接費(fèi)（只要是一線管理人員的工資、一線管理人員及施工人員的保險(xiǎn)、現(xiàn)場(chǎng)辦公費(fèi)、五板一圖、文明施工、消防、臨時(shí)設(shè)施等等）直接費(fèi)加上間接費(fèi)就是工程項(xiàng)目的成本

再加上上交企業(yè)的企業(yè)管理費(fèi)、上繳工程利潤(rùn)、上繳稅金就組成了工程總成本。對(duì)應(yīng)的是工程結(jié)算收入。

發(fā)生的成本

借：工程施工人工費(fèi)（材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)、其他直接費(fèi)）貸：銀行存款

開出工程款時(shí)確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，借：銀行存款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入工程結(jié)算收入同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)工程施工

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本---工程結(jié)算成本貸：工程施工人工費(fèi)材料費(fèi)機(jī)械費(fèi)

月末結(jié)轉(zhuǎn)損益借：本年利潤(rùn)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本工程結(jié)算成本

友情提示：本文中關(guān)于《施工企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告的編制》給出的范例僅供您參考拓展思維使用，施工企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告的編制：該篇文章建議您自主創(chuàng)作。

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