會計年終結賬與帳務處理

會計年終結賬與帳務處理

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會計年終結賬即所謂的財務年終決算，歲末年初是企業(yè)財務人員一年中最繁忙的時候，有許多工作要做：不但要清查資產(chǎn)、核實債務；而且要對賬、結賬一直到最后編制財務會計報告。在這一系列工作中，有一些應注意的問題，尤其是涉稅事項的調(diào)整應值得我們關注。以下是從企業(yè)財務、鑒證機構和稅務機關角度對企業(yè)涉及所得稅事項調(diào)整處理的分析，筆者認為這種多角度的分析，有利于正確把握和理解相關政策的規(guī)定，避免涉稅風險。

企業(yè)在編制年度財務會計報告前，應當按照下列規(guī)定，全面清查資產(chǎn)、核實債務：

本帖隱藏的內(nèi)容

（一）結算款項，包括應收款項、應付款項、應交稅金等是否存在，與債務、債權單位的相應債務、債權金額是否一致；

（二）原材料、在產(chǎn)品、自制半成品、庫存商品等各項存貨的實存數(shù)量與賬面數(shù)量是否一致，是否有報廢損失和積壓物資等；

（三）各項投資是否存在，投資收益是否按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定進行確認和計量；

（四）房屋建筑物、機器設備、運輸工具等各項固定資產(chǎn)的實存數(shù)量與賬面數(shù)量是否一致；

（五）在建工程的實際發(fā)生額與賬面記錄是否一致；

（六）需要清查、核實的其他內(nèi)容。

企業(yè)通過前款規(guī)定的清查、核實，查明財產(chǎn)物資的實存數(shù)量與賬面數(shù)量是否一致、各項結算款項的拖欠情況及其原因、材料物資的實際儲備情況、各項投資是否達到預期目的、固定資產(chǎn)的使用情況及其完好程度等。企業(yè)清查、核實后，應當將清查、核實的結果及其處理辦法向企業(yè)的董事會或者相應機構報告，并根據(jù)國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行相應的會計處理。企業(yè)應當在年度中間根據(jù)具體情況，對各項財產(chǎn)物資和結算款項進行重點抽查、輪流清查或者定期清查企業(yè)在編制財務會計報告前，除應當全面清查資產(chǎn)、核實債務外，還應當完成下列工作：

（一）核對各會計賬簿記錄與會計憑證的內(nèi)容、金額等是否一致，記賬方向是否相符；

（二）依照本條例規(guī)定的結賬日進行結賬，結出有關會計賬簿的余額和發(fā)生額，并核對各會計賬簿之間的余額；

（三）檢查相關的會計核算是否按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行；

（四）對于國家統(tǒng)一的會計制度沒有規(guī)定統(tǒng)一核算方法的交易、事項，檢查其是否按照會計核算的一般原則進行確認和計量以及相關賬務處理是否合理；（五）檢查是否存在因會計差錯、會計政策變更等原因需要調(diào)整前期或者本期相關項目。

在前款規(guī)定工作中發(fā)現(xiàn)問題的，應當按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行處理。企業(yè)編制年度和半年度財務會計報告時，對經(jīng)查實后的資產(chǎn)、負債有變動的，應當按照資產(chǎn)、負債的確認和計量標準進行確認和計量，并按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行相應的會計處理。

二、不同角度的應納稅額的理解

1、企業(yè)財務角度的應納稅額的計算公式：財務決算后的利潤總額×規(guī)定的所得稅稅率=會計本期所得稅費用

2、鑒證機構審計角度的應納稅額的計算公式：審定后（審計調(diào)整后）的利潤總額×規(guī)定的所得稅稅率=本期審定的所得稅費用

3、稅法角度的應納稅額的計算公式：

所得稅匯算清繳納稅調(diào)整后的應納稅所得額×規(guī)定的所得稅稅率=稅法規(guī)定的應納稅額我們可以從上面三個計算公式可以清晰看出三者計算的口徑存在著很大的差異，計算的稅額有顯著差別。三者存在差異的原因就是它們之間有著不同口徑的調(diào)整，審計機構是在會計利潤的基礎上作了一定程度的審計調(diào)整，而匯算清繳機構和納稅檢查機關是在會計利潤的基礎上作相應的納稅調(diào)整，從而得出了不同的應稅所得，計算出不同的稅額。以下便是從這三者涉稅調(diào)整所秉承的原則為出發(fā)點，分別舉例闡述。

三、企業(yè)財務年終自查涉稅調(diào)整的原則和舉例：近年來，隨著《企業(yè)會計制度》及相關會計準則（以下簡稱“會計制度及相關準則”）的陸續(xù)發(fā)布實施，有關會計要素的確認和計量原則發(fā)生了一些變化；同時，國家稅收政策改革過程中，根據(jù)市場經(jīng)濟的發(fā)展和企業(yè)的現(xiàn)實情況也對企業(yè)所得稅法規(guī)作出了一些調(diào)整。由此，使得會計制度及相關準則中就收益、費用和損失的確認、計量標準與企業(yè)所得稅法規(guī)的規(guī)定產(chǎn)生了某些差異。對于因會計制度及相關準則就有關收益、費用或損失的確認、計量標準與稅法規(guī)定的差異，其處理原則為：企業(yè)在會計核算時，應當按照會計制度及相關準則的規(guī)定對各項會計要素進行確認、計量、記錄和報告，按照會計制度及相關準則規(guī)定的確認、計量標準與稅法不一致的，不得調(diào)整會計賬簿記錄和會計報表相關項目的金額。企業(yè)在計算當期應交所得稅時，應在按照會計制度及相關準則計算的利潤總額（即，“利潤表”中的“利潤總額”，下同）的基礎上，加上（或減去）會計制度及相關準則與稅法規(guī)定就某項收益、費用或損失確認和計量等的差異后，調(diào)整為應納稅所得額，并據(jù)以計算當期應交所得稅。

由于會計與稅收的目的不同，對某項收益、費用和損失的確認、計量標準與稅法的規(guī)定會存在一定的差異，但如果差異過大，會增加納稅人進行納稅調(diào)整的成本。為此，經(jīng)協(xié)調(diào)，國家稅務總局最近下發(fā)了《關于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉需要明確的有關所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[201*]45號），對貫徹執(zhí)行《企業(yè)會計制度》需要調(diào)整的若干所得稅政策作了進一步明確。關于執(zhí)行《企業(yè)會計制度》和相關會計準則問題解答（三）就企業(yè)執(zhí)行會計制度及相關準則，并結合國稅發(fā)[201*]45號文件中涉及的有關問題，對接受捐贈、對外捐贈、銷售退回、提取和轉回的準備金、發(fā)生永久性和實質(zhì)性損害等交易或事項的會計處理與稅法規(guī)定的差異所涉及的企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事宜作了詳細的解答。

該規(guī)定適用于執(zhí)行《企業(yè)會計制度》及相關準則的企業(yè)所涉及上述交易或事項的會計處理及相關納稅調(diào)整；對于未執(zhí)行《企業(yè)會計制度》和相關準則的企業(yè)，在涉及本問題解答中相關事項的會計處理及納稅調(diào)整時，應比照本問題解答的規(guī)定辦理。

企業(yè)對涉及到問題解答（三）中的有關交易或事項，應按《企業(yè)會計制度》及相關準則和本問題解答中規(guī)定的原則確認所得稅費用和應交所得稅金額。如果報告年度的所得稅匯算清繳發(fā)生于報告年度財務報告批準報出日之前，對于所得稅匯算清繳時涉及的需調(diào)整報告年度所得稅費用的，應通過“以前年度損益調(diào)整”科目進行會計核算并調(diào)整報告年度會計報表相關項目；如果報告年度所得稅匯算清繳發(fā)生于報告年度財務報告批準報出日之后，對于所得稅匯算清繳時涉及的需調(diào)整報告年度所得稅費用的，應通過“以前年度損益調(diào)整”科目進行核算并相應調(diào)整本年度會計報表相關項目的年初數(shù)。

擴展閱讀：會計年終結賬與賬務處理的注意事項和方法流程

會計年終結賬與賬務處理的注意事項和方法流程

企業(yè)在編制年度財務會計報告前，應當按照下列規(guī)定，全面清查資產(chǎn)、核實債務：（一）結算款項，包括應收款項、應付款項、應交稅金等是否存在，與債務、債權單位的相應債務、債權金額是否一致；

（二）原材料、在產(chǎn)品、自制半成品、庫存商品等各項存貨的實存數(shù)量與賬面數(shù)量是否一致，是否有報廢損失和積壓物資等；

（三）各項投資是否存在，投資收益是否按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定進行確認和計量；（四）房屋建筑物、機器設備、運輸工具等各項固定資產(chǎn)的實存數(shù)量與賬面數(shù)量是否一致；

（五）在建工程的實際發(fā)生額與賬面記錄是否一致；（六）需要清查、核實的其他內(nèi)容。

企業(yè)通過前款規(guī)定的清查、核實，查明財產(chǎn)物資的實存數(shù)量與賬面數(shù)量是否一致、各項結算款項的拖欠情況及其原因、材料物資的實際儲備情況、各項投資是否達到預期目的、固定資產(chǎn)的使用情況及其完好程度等。企業(yè)清查、核實后，應當將清查、核實的結果及其處理辦法向企業(yè)的董事會或者相應機構報告，并根據(jù)國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行相應的會計處理。

企業(yè)應當在年度中間根據(jù)具體情況，對各項財產(chǎn)物資和結算款項進行重點抽查、輪流清查或者定期清查企業(yè)在編制財務會計報告前，除應當全面清查資產(chǎn)、核實債務外，還應當完成下列工作：

（一）核對各會計賬簿記錄與會計憑證的內(nèi)容、金額等是否一致，記賬方向是否相符；（二）依照本條例規(guī)定的結賬日進行結賬，結出有關會計賬簿的余額和發(fā)生額，并核對各會計賬簿之間的余額；

（三）檢查相關的會計核算是否按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行；

（四）對于國家統(tǒng)一的會計制度沒有規(guī)定統(tǒng)一核算方法的交易、事項，檢查其是否按照會計核算的一般原則進行確認和計量以及相關賬務處理是否合理；

（五）檢查是否存在因會計差錯、會計政策變更等原因需要調(diào)整前期或者本期相關項目。

在前款規(guī)定工作中發(fā)現(xiàn)問題的，應當按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行處理。企業(yè)編制年度和半年度財務會計報告時，對經(jīng)查實后的資產(chǎn)、負債有變動的，應當按照資產(chǎn)、負債的確認和計量標準進行確認和計量，并按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行相應的會計處理。

企業(yè)年終會計賬務處理

1、提取所得稅費用借：所得稅費用

貸：應交稅費企業(yè)所得稅（本年利潤總額*25%-已預交企業(yè)所得稅）

2、結轉損益類科目借：本年利潤貸：主營業(yè)務成本貸：其他業(yè)務成本貸：銷售費用貸：管理費用貸：財務費用

貸：營業(yè)稅金及附加貸：所得稅費用等

借：主營業(yè)務收入借：其他業(yè)務收入等貸：本年利潤

3、將上述損益類科目全部結轉后的本年利潤余額轉入利潤分配科目：借：本年利潤

貸：利潤分配未分配利潤

4、進行利潤分配，提取法定盈余公積、任意盈余公積、支付股利等：借：利潤分配提取法定盈余公積借：利潤分配提取任意盈余公積貸：盈余公積法定盈余公積貸：盈余公積任意盈余公積借：利潤分配應付現(xiàn)金股利貸：應付股利

借：利潤分配轉作股本的股利貸：股本

5、將利潤分配其他明細科目轉入利潤分配未分配利潤明細科目借：利潤分配未分配利潤

貸：利潤分配提取法定盈余公積貸：利潤分配提取任意盈余公積貸：利潤分配應付現(xiàn)金股利

貸：利潤分配轉作股本的股利結轉后，資產(chǎn)負債表未分配利潤年末余額就是“利潤分配未分配利潤”的期末余額。

結賬的前后需要注意哪些事項和結賬的具體流程

結帳，是在把一定時期內(nèi)發(fā)生的全部經(jīng)濟業(yè)務登記入帳的基礎上，計算并記錄本期發(fā)生額和期末余額�！稌�計基礎工作規(guī)范》規(guī)定的結帳程序及方法是：

(1)結帳前，必須將本期內(nèi)所發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務全部登記入帳。

(2)結帳時，應當結出每個帳戶的期末余額。需要結出當月發(fā)生額的，應當在摘要欄內(nèi)注明“本月合計”字樣，并在下面通欄劃單紅線。需要結出本年累計發(fā)生額的，應當在摘要欄內(nèi)注明“本年累計”字樣，并在下面通欄劃單紅線；12月末的“本年累計”就是全年累計發(fā)生額，全年累計發(fā)生額下應當通欄劃雙紅線，年度終了結帳時，所有總帳帳戶都應當結出全年發(fā)生額和年末余額。

(3)年度終了，要把各帳戶的余額結轉到下一會計年度，并在摘要欄注明“結轉下年”字樣；在下一會計年度新建有關會計帳簿的第一余額欄內(nèi)填寫上年結轉的余額，并在摘要欄注明“上年結轉”字樣。

結帳時怎樣根據(jù)不同的帳戶記錄分別采用不同的方法？

(1)對于不需要按月結計本期發(fā)生額的帳戶，如各項應收款明細帳和各項財產(chǎn)物資明細帳等，每次記帳以后，都要隨時結出余額，每月最后一筆余額即為月末余額。也就是說，月末余額就是本月最后一筆經(jīng)濟業(yè)務記錄的同一行內(nèi)的余額。月末結帳時，只需要在最后一筆經(jīng)濟業(yè)務記錄之下劃一單紅線，不需要再結計一次余額。

(2)現(xiàn)金、銀行存款日記帳和需要按月結計發(fā)生額的收入、費用等明細帳，每月結帳時，要在最后一筆經(jīng)濟業(yè)務記錄下面劃一單紅線，結出本月發(fā)生額和余額，在摘要欄內(nèi)注明“本月合計”字樣，在下面再劃一條單紅線。

(3)需要結計本年累計發(fā)生額的某些明細帳戶，如產(chǎn)品銷售收入、成本明細帳等，每月結帳時，應在“本月合計”行下結計自年初起至本月末止的累計發(fā)生額，登記在月份發(fā)生額下面，在摘要欄內(nèi)注明“本年累計”字樣，并在下面再劃一單紅線。12月末的“本年累計”就是全年累計發(fā)生額，并在全年累計發(fā)生額下劃雙紅線。

(4)總帳帳戶平時只需結計月末余額。年終結帳時，為了反映全年各項資產(chǎn)、負債及所有者權益增減變動的全貌，便于核對帳目，要將所有總帳帳戶結計全年發(fā)生額和年末余額，在摘要欄內(nèi)注明“本年合計”字樣，并在合計數(shù)下劃一雙紅線。采用棋盤式總帳和科目匯總表代替總帳的單位，年終結帳，應當匯編一張全年合計的科目匯總表和棋盤式總帳。

(5)需要結計本月發(fā)生額的某些帳戶，如果本月只發(fā)生一筆經(jīng)濟業(yè)務，由于這筆記錄的金額就是本月發(fā)生額，結帳時，只要在此行記錄下劃一單紅線，表示與下月的發(fā)生額分開就可以了，不需另結出“本月合計”數(shù)。

結帳時如何劃線？

結帳劃線的目的，是為了突出本月合計數(shù)及月末余額，表示本會計期的會計記錄已經(jīng)截止或結束，并將本期與下期的記錄明顯分開。根據(jù)《會計基礎工作規(guī)范》規(guī)定，月結劃單線，年結劃雙線。劃線時，應劃紅線；劃線應劃通欄線，不應只在本帳頁中的金額部分劃線。

結賬時對于帳戶余額怎樣填寫？

一般說來,每月結帳時，應將帳戶的月末余額寫在本月最后一筆經(jīng)濟業(yè)務記錄的同一行內(nèi)。但在現(xiàn)金日記帳、銀行存款日記帳和其他需要按月結計發(fā)生額的賬戶，如各種成本、費用、收入的明細帳等，每月結帳時，還應將月末余額與本月發(fā)生額寫在同一行內(nèi)，在摘要欄注明“本月合計”字樣。這樣做，帳戶記錄中的月初余額加減本期發(fā)生額等于月末余額，便于帳戶記錄的稽核。需要結計本年累計發(fā)生額的某些明細帳戶，每月結帳時，“本月合計”行已有余額的，“本年累計”行就不必再寫余額了。

結帳時能否用紅字？

帳簿記錄中使用的紅字，具有特定的涵義，它表示藍字金額的減少或負數(shù)余額。因此，結帳時，如果出現(xiàn)負數(shù)余額，可以用紅字在余額欄登記，但如果余額欄前印有余額的方向(如借或貸)，則應用藍黑墨水書寫，而不得使用紅色墨水。

怎樣把有余額的帳戶余額結轉至下年？

對于怎樣把有余額的帳戶余額結轉下年，實際工作中有以下兩種不規(guī)范的方法：(1)將本帳戶年末余額，以相反的方向記人最后一筆帳下的發(fā)生額內(nèi)，例如某帳戶年末為借方余額，在結帳時，將此項余額填列在貸方發(fā)生額欄內(nèi)(余額如為貸方，則作相反記錄)，在摘要欄填明“結轉下年”字樣，在“借或貸”欄內(nèi)填“平”字并在余額欄的“元”位上填列符號，表示帳目已經(jīng)結平。

(2)在“本年累計”發(fā)生額的次行，將年初余額按其同方向記入發(fā)生額欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)填明“上年結轉”字樣；在次行登記年末余額，如為借方余額，填人貸方發(fā)生額欄內(nèi)，反之記人借方，并在摘要欄填明“結轉下年”字樣。同時，在該行的下端加計借、貸各方的總計數(shù)，并在該行摘要欄內(nèi)填列“總計”兩字，在“借或貸”欄內(nèi)填“平”字，在余額欄的“元”位上填列“0”符號，以示帳目已結平。

正確的方法應該是：年度終了結帳時，有余額的帳戶的余額，直接記入新帳余額欄內(nèi)即可，不需要編制記帳憑證，也不必將余額再記入本年帳戶的借方或貸方(收方或付方)，使本年有余額的帳戶的余額變?yōu)榱恪Ｒ驗�，既然年末是有余額的帳戶，余額就應當如實地在帳戶中加以反映，這樣更顯得清晰、明了。否則，就混淆了有余額的帳戶和無余額的帳戶的區(qū)別。

對于新的會計年度建帳問題，一般說來，總帳、日記帳和多數(shù)明細帳應每年更換一次。但有些財產(chǎn)物資明細帳和債權債務明細帳，由于材料品種、規(guī)格和往來單位較多，更換新帳，重抄一遍工作量較大，因此，可以跨年度使用，不必每年更換一次。各種備查簿也可以連續(xù)使用。

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