應收賬款的文獻綜述

文獻綜述

隨著改革開放的不斷深入，我國市場經濟已經進入了買方市場，為適應市場經濟的變化，我國越來越多的企業(yè)開始采用賒銷的方式來銷售商品，這就給企業(yè)帶來了大量的應收賬款。因此，如何在發(fā)揮應收賬款強化企業(yè)競爭力、擴大銷售功能的同時，盡可能降低應收賬款投資的機會成本，減少壞賬損失與收賬費用，就顯得越來越重要了。

圍繞“論應收賬款的若干問題”這一論題，我展開了很長一段時間的資料查找、收集、總結工作。根據(jù)寫論文的基本方法以及“提出問題分析問題解決問題”的簡單模式，于是我有了自己的寫作思路：首先，分析研究應收賬款的重要意義，然后，分析我國企業(yè)應收賬款的現(xiàn)狀及應收賬款管理不善的弊端并提出了應收賬款存在的問題，最后，在以上分析的基礎上給出了較為完善的措施及對策，并得出相應的結論。

通過對圖書館及校園網(wǎng)站提供的資料信息的學習，我下載了數(shù)十篇關于應收賬款的參考文獻，經過精心的研讀，對收集的資料有以下總結：

應收賬款具有兩面性，我國企業(yè)一方面想借助它來促進銷售，另一方面，又希望能盡量避免由于應收賬款的存在而給企業(yè)帶來的壞帳損失等弊端。因此，加強應收賬款的管理，能夠趨利避害，促進企業(yè)的發(fā)展。吳鳳翔就在《新經濟形勢下應收賬款的風險管理和防范》這篇文章中對加強應收賬款管理的必要性進行了分析，即加強應收賬款管理有助于降低資金的機會成本、減少無效資金的占用以及體現(xiàn)企業(yè)真實的經營成果。但是我認為，他的分析只停留在資金這一方面，顯得有些片面，因此在組織論文的時候，我不僅分析了應收賬款對資金的影響，還分析了應收賬款對企業(yè)未來的發(fā)展以及對整個經濟環(huán)境的影響。

在分析了加強應收賬款管理的重要性之后，我開始了論文第二部分的工作。孫韶華在《全國企業(yè)應收賬款規(guī)模達20萬億元》這篇文章中引用了一系列的數(shù)據(jù)，明確說明了目前我國大部分企業(yè)的應收賬款總額數(shù)額巨大且逐年上升。而袁園在《關于企業(yè)應收賬款管理問題的探討》文章中也引用了一些數(shù)據(jù)和例子并和發(fā)達國家進行了對比，說明了我國企業(yè)應收賬款的壞賬風險比較高。。我認為這兩篇論文較為全面地說明了我國企業(yè)應收賬款的現(xiàn)狀且論述具體細致，于是就引用到文章里了。楊野在《加強應收賬款管理，提升企業(yè)競爭力》一文中對應收賬款管理不善的弊端進行了較為詳細地分析，如：降低了企業(yè)的資金使用效率、夸大了企業(yè)經營成果、加速了企業(yè)的資金流出、對企業(yè)營業(yè)周期有影響以及增加了應收賬款管理難度。因為分析應收賬款的弊端不是本論文的重點，因此我在組織論文的過程中只選取了其中三個較為重要的方面進行了分析。分析應收賬款的現(xiàn)狀及弊端是為了更加突出應收賬款存在的問題。田晴在《淺論企業(yè)期內應收賬款的管理》一文中著重分析了應收賬款管理責任沒有落實的問題，該論文在論述時很有結構層次，但是分析得不夠全面，于是我在此基礎上又分析了風險意識、信用制度及法律方面的問題。

在提出問題、分析問題后，接下來就是解決問題了。施廣慶在《加強應收賬款成因分析和有效控制》這篇文章中提出的措施有：制訂合理的信用政策、加強應收賬款的內部控制以及加強應收賬款的日常管理。汪秀蘭在《加強應收賬款的內部控制》一文中提出的對策有：建立專門的信用管理機構和內部審計部門、加強財務監(jiān)督管理、建立和完善應收賬款回收責任制度以及運用法律手段追索債務。這兩篇文章中提到的對策的確能解決應收賬款存在的一些問題，但是為了使論文的結構更為勻稱，我在組織文章時，只針對文章中提出的問題給出了相應的對策。

我認為，應收賬款的管理應該朝著更完善的方向發(fā)展，既需要解決應收賬款存在的問題，又要根據(jù)經濟形勢的發(fā)展變化來選擇適當?shù)拇胧┘皩Σ摺Ｔ趯�這些參考文獻的引用以及研讀，為我完成本篇論文提供了很大的幫助。

參考文獻

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擴展閱讀：應收賬款文獻綜述

文獻綜述

題目：

應收帳款管理研究

關于企業(yè)應收賬款管理問題的研究綜述

摘要：應收賬款是企業(yè)的一項重要流動資產，隨著市場經濟的進一步發(fā)展，企業(yè)應收賬款數(shù)額普遍增多，加強對應收賬款的管理成為企業(yè)經營活動中日益重要的內容。形成應收賬款的直接原因是賒銷，雖然大多數(shù)企業(yè)希望現(xiàn)銷而不愿賒銷，但是面對競爭，為了穩(wěn)定自己的銷售渠道、擴大產品銷路、減少存貨、增加收入，不得不向客戶提供信用業(yè)務。特別是現(xiàn)在，經濟危機的環(huán)境下，用戶拖欠企業(yè)賬款者越來越多，賬款回收的難度也越來越大。因此，企業(yè)必須加強應收賬款的管理，正確衡量信用成本和信用風險，合理確定信用政策，及時收回賬款。本綜述在私營企業(yè)應收賬款的管理出現(xiàn)問題的方面對以前的觀點進行了總結，并進而列舉了具體措施，幫助企業(yè)做好應收賬款的管理工作。關鍵詞:應收賬款;存在原因;對策

1應收賬款的概述

1.1應收賬款的定義

李靜（201*）在遼寧經濟期刊上提出，應收賬款是一種債權的流動資產，就其占用本身，并不能直接帶來任何資金收益。但應收賬款具有增加銷售業(yè)務和減少庫存品的功能。賒銷是企業(yè)擴大銷售，加強市場競爭能力的一個重要手段，賒銷期限越長，賒銷金額越大[1]。

1.2國內外應收賬款的研究現(xiàn)狀

戴德明（201*）財務會計學中指出，應收賬款是企業(yè)對外賒銷產品、材料、勞務等項目而形成的應向對方收取相應款項的一種外置資產。該資產被對方經營，對方可以任意調度使用，本企業(yè)卻無法控制，形成一定時期內企業(yè)的“虛擬資產”，只有變現(xiàn)為現(xiàn)金流入企業(yè)后，才能參與到本企業(yè)再生產過程中，為企業(yè)創(chuàng)造新的收益。而這一過程的長短，對企業(yè)經營效果來說影響較大，歷來令企業(yè)管理者感到棘手，難于操作。應收賬款的管理與社會的信用基礎和信用體系的完備性有著密切的關系。在西方，企業(yè)信用管理是一門重要的學科，它作為一門研究學科已有100多年的歷史。在國外，西方國家比較流行的應收賬款管理方法是應收賬款有價證券化和保理業(yè)務。目前，我國的社會信用基礎還比較薄弱，社會信用體系還不完備，信用管理體系尚在探索和建立之中，有關政策法規(guī)尚未出臺。同時我國大部分企業(yè)應收賬款管理意識比較淡漠，管理方式比較單一，絕大多數(shù)企業(yè)仍沒有建立起完善的信用管理機制。因此，我國還不能照搬西方國家的應收賬款的管理模式。在今后，隨著我國進入世界貿易組織和世界經濟一體化，我國的市場經濟必將得到快速發(fā)展和進一步完善[2]。

1.3應收賬款形成的原因

1.3.1信用銷售前資信評估薄弱，缺乏規(guī)范程序

陳顯蘭（201*）在四川會計期刊上提到，在信用銷售是壞賬形成的起因，企業(yè)在進行信用銷售前首先應該評估客戶的信用等級和資信程度，而我國大部分企業(yè)在信用銷售前根本不進行詳細的信用調查。企業(yè)大量的信用銷售往往取決于行政干預或少數(shù)人、領導者的主觀喜好，結果導致大量應收賬款的出現(xiàn)[3]。1.3.2商業(yè)競爭

這是發(fā)生應收賬款的主要原因。市場經濟的競爭機制作用迫使企業(yè)以各種手段擴大銷售。除了依靠產品質量、價格、售后服務、廣告等外，賒銷也是擴大銷售的手段之一。相同條件下，賒銷產品的銷售量將大于現(xiàn)金銷售產品的銷售量。出于擴大銷售的競爭需要，企業(yè)不得不以賒銷或其他優(yōu)惠方式招攬顧客，由此引起的應收賬款，是一種商業(yè)信用。1.3.3銷售和收款的時間差

張采風（201*）在黑龍江財會上指出，商品成交的時間和收到貨款的時間經常不一致，這也導致了應收賬款。就一般批發(fā)和大型生產企業(yè)來講，發(fā)貨的時間和收到貨款的時間往往不同，因為貨款結算需要時間。企業(yè)期刊上提到，結算手段越落后，結算所需時間越長，銷售企業(yè)只能承認這種現(xiàn)實并承擔由此引起的資金墊支[4]。

2企業(yè)應收賬款存在問題的原因

2.1企業(yè)內部控制制度和監(jiān)督機制不健全

許文珍（201*）在稅收與企業(yè)期刊上提到，有些企業(yè)對領導應收賬款未能給予充分的重視，只把工作的重點放在了銷售額、市場占有率以及利潤上，忽視了內部管理控制。他們認為只要企業(yè)的銷售額大、市場占有率高以及賬面利潤大就表明企業(yè)的經營業(yè)績好，因此他們狠抓生產，進行了大量的賒銷，結果必然造成企業(yè)應收賬款的增加[5]。

2.2企業(yè)缺乏嚴密的賒銷內部控制制度

嚴密的賒銷內部控制制度是企業(yè)把應收賬款控制在一定限度內，減少壞賬損失，防止銷售人員徇私舞弊的重要措施。它包括賒銷審批、及時完整記賬、定期對賬和超期催收。在實際工作中常常出現(xiàn)賒銷合同不嚴謹，合同、合約、審批手續(xù)等資料散落、遺失等現(xiàn)象，造成企業(yè)的應收賬款不能如期收回。還有些企業(yè)根本就不存在審批，都是由企業(yè)領導說了算。這些因素都會造成企業(yè)應收賬款的增加。

2.3信用管理力度欠缺

趙德武（201*）在財務管理這本書中提到，信用政策制度不合理，日�？刂撇灰�(guī)范，追討欠款工作不得力等，都有可能導致應收賬款的沉積。企業(yè)缺乏商業(yè)信用意識，如沒有認真履行合同約定的條款而違約或因質量異議未能及時處理，導致對方拒付貨款；因客戶惡意拖延或銷售人員攜款潛逃，導致款項無法收回。企業(yè)信用管理不力，盲目地對信用不好的企業(yè)賒銷，加上追討欠款工作不力，導致貨款難以收回等原因形成應收賬款[6]。

3加強企業(yè)應收賬款管理的對策

3.1建立專門的信用管理機構，對賒銷進行管理

朱躍峰(201*)在浙江財稅與會計中提到，傳統(tǒng)的企業(yè)組織結構，一般以財務部門擔當信用管理的主要角色進行賒銷管理，這已不能適應完善企業(yè)信用管理的需要。企業(yè)信用風險管理是一項專業(yè)性、技術性和綜合性較強的工作，須特定的部門或組織才能完成。，企業(yè)對賒銷的信用管理需要專業(yè)人員大量的調查、分析和專業(yè)化的管理和控制，因此設立企業(yè)獨立的信用管理職能部門是非常必要的。在我國企業(yè)中一般采取兩種方式設立信用管理部門，一種是財務總監(jiān)領導下的信用管理部門，另一種是銷售總監(jiān)領導下的信用管理部門。兩種方式各有利弊，適應于不同的企業(yè)管理體制。信用管理部門要取得財務和銷售部門支持，并在賒銷管理中起到主導作用，能創(chuàng)造更大的效益[7]。

3.2建立客戶動態(tài)資源管理系統(tǒng)

荊新、王化成（201*）在財務管理學這本書中指出，專門的信用管理部門必須對客戶進行風險管理，其目的是防患于未然。動態(tài)監(jiān)督客戶尤其是核心客戶，了解客戶的資信情況，給客戶建立資信檔案并根據(jù)收集的信息進行動態(tài)管理，這就是客戶的動態(tài)資源管理。如果企業(yè)對這項工作沒有足夠的人力也可委托社會征信公司完成，或在其指導下完成。調查的渠道一般包括：銷售部門業(yè)務員掌握的客戶資料、管理人員的實地考察、客戶的其他供應商調查的情況、網(wǎng)絡數(shù)據(jù)和其他公開的信息渠道。調查的內容主要有：客戶的品質、能力、資本、抵押和條件（“5C”系統(tǒng)），客戶與企業(yè)往來的歷史記錄，客戶的規(guī)模、財務狀況、發(fā)展前景、行業(yè)的風險程度等等[8]。

3.3建立應收賬款的監(jiān)控體系

（1）財務部門對應收賬款的分析管理

李寶貴（201*）在中國科技信息期刊中指出，一般銷售業(yè)務要經過接受顧客訂單、批準賒銷信用、按銷售單供貨、按銷售單裝運貨物、向顧客開具賬單、

記錄銷售、收回資金這樣一個業(yè)務流程。賒銷監(jiān)控主要發(fā)生在接受顧客訂單、批準賒銷信用、記錄銷售和收回資金流程。在接受顧客訂單流程，顧客的訂單只有在符合企業(yè)內部的授權標準時才能被接受，銷售管理部門應根據(jù)信用部門客戶動態(tài)管理系統(tǒng)提供的情況決定是否批準銷售[9]。在批準賒銷階段，信用管理部門的職員在收到銷售單后，將銷售單與該顧客已被授權的賒銷信用額度以及至今尚欠的賬款余額加以比較。并對每個新顧客進行信用調查，建立客戶動態(tài)資源系統(tǒng)。孫錚（201*）在上海會計期刊上提到，根據(jù)調查的客戶資信狀況和其他相關信息，信用部門決定是否批準該客戶的賒銷，并在銷售單簽署明確的意見。在記錄銷售和收回資金流程，財務部門應將銷售數(shù)據(jù)和資金收回數(shù)據(jù)及時反饋給信用管理部門，更新客戶動態(tài)資源系統(tǒng)[10]。（2）財務部門對應收賬款的分析管理。

在財務部門應定期對應收賬款的回收情況、賬齡等情況進行分析，而不能將所有責任都交給主要負責確定賒銷授信額度和資信調查的信用管理部門，這是內控制度的重要環(huán)節(jié)。財務部門應編制一定期間的賒銷客戶的銷售、賒銷、收賬、賬齡分析表及分析資料交管理當局。在分析中應利用比率、比較、趨勢、結構等分析方法，分析逾期債權的壞賬風險及對財務狀況的影響，以便確定壞賬處理、當前賒銷策略[11]。

（3）發(fā)揮內部審計的監(jiān)督作用。

內部審計在應收賬款管理中的監(jiān)督作用主要體現(xiàn)在兩個方面，一是不斷完善監(jiān)控體系，改善內控制度；二是檢查內控制度的執(zhí)行情況，檢查有無異常應收賬款現(xiàn)象，有無重大差錯、玩忽職守、內部舞弊、故意不收回賬款等情況，確保應收賬款的回收。在我國內部審計大部分還停留在經營效益審計等方面，而對于企業(yè)內控制度設計、遵守，揭示企業(yè)員工舞弊、貪污等工作進行得遠遠不夠。內部審計對應收賬款審計主要應在銷貨和收款流程，在銷貨流程應核查銷售業(yè)務適當?shù)穆氊煼蛛x、正確的授權審批、充分的憑證和記錄、憑證的預先編號、按月寄出對賬單等方面。在收款流程主要應檢查收款記錄的合理性、核對應收賬款、分析賬款賬齡、向債務人函證等方面。

參考文獻

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