重大稅務(wù)案件審理

重大稅務(wù)案件審理

重大稅務(wù)案件審理是稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部執(zhí)法監(jiān)督機(jī)制的重要組成部分，是對(duì)重點(diǎn)環(huán)節(jié)執(zhí)法行為的事中監(jiān)督。因此，對(duì)重大稅務(wù)案件審理的監(jiān)督檢查，在一定程度上是對(duì)監(jiān)督的再監(jiān)督，這就使其具有規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法行為和強(qiáng)化稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督的雙重功效。

一、重大稅務(wù)案件審理的概述

（一）重大稅務(wù)案件審理的內(nèi)涵

重大稅務(wù)案件審理是指縣級(jí)以上稅務(wù)局對(duì)所屬檢查機(jī)構(gòu)檢查終結(jié)、初審結(jié)束且符合《國(guó)家稅務(wù)總局重大稅務(wù)案件審理辦法》規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的案件進(jìn)行審理并作出決定的活動(dòng)。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局重大稅務(wù)案件審理辦法》第四條的規(guī)定，重大稅務(wù)案件的標(biāo)準(zhǔn)由縣級(jí)以上稅務(wù)局根據(jù)涉稅金額、案件性質(zhì)、爭(zhēng)議程度、社會(huì)影響等確定；各級(jí)稅務(wù)局按照本級(jí)確定的標(biāo)準(zhǔn)，審理的重大稅務(wù)案件數(shù)量應(yīng)達(dá)當(dāng)年稅務(wù)案件結(jié)案數(shù)的10%以上，未達(dá)到10%的，次年須相應(yīng)調(diào)整重大稅務(wù)案件標(biāo)準(zhǔn)。

重大稅務(wù)案件審理具有以下特征：

１．重大稅務(wù)案件審理是一種事中監(jiān)督制度所謂事中監(jiān)督，是指將行政執(zhí)法權(quán)比較集中的執(zhí)法環(huán)節(jié)進(jìn)行適當(dāng)?shù)臋?quán)力分解，強(qiáng)化過(guò)程控制，防止權(quán)力的濫用和執(zhí)法隨意性。

２．重大稅務(wù)案件審理是一種查處分離制度

所謂查處分離，是指稅務(wù)案件的調(diào)查權(quán)和處理權(quán)，分別由不同的機(jī)構(gòu)或人員來(lái)行使，以確保稅務(wù)案件的公正合法。查處分離的基本模式有兩種：查處內(nèi)部分離、查處完全分離。檢查機(jī)構(gòu)（如稽查局）審理環(huán)節(jié)對(duì)稅務(wù)案件的審理屬于查處內(nèi)部分離模式；重大稅務(wù)案件審理屬于查處完全分離模式，它使稅務(wù)案件審理處于一種更加超然的地位，從而更有利于發(fā)揮相互制約與監(jiān)督的作用。

（二）重大稅務(wù)案件審理的原則

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局重大稅務(wù)案件審理辦法》的規(guī)定，重大稅務(wù)案件審理應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：

１．本級(jí)審理原則

重大稅務(wù)案件審理實(shí)行本級(jí)審理制，即重大稅務(wù)案件由檢查機(jī)構(gòu)所在稅務(wù)局的重大稅務(wù)案件審理委員會(huì)負(fù)責(zé)審理。也就是說(shuō)，無(wú)論案件涉稅金額多大以及案件性質(zhì)、爭(zhēng)議程度、社會(huì)影響如何，均由該案件檢查機(jī)構(gòu)所在稅務(wù)局的重大稅務(wù)案件審理委員會(huì)審理，而不必報(bào)送檢查機(jī)構(gòu)所在稅務(wù)局的上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審理。實(shí)行本級(jí)審理原則，體現(xiàn)了權(quán)責(zé)一致的法理要求，有利于強(qiáng)化檢查機(jī)構(gòu)所在稅務(wù)局的稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任，有助于重大稅務(wù)案件審理工作的開(kāi)展。

２．公正合法原則

具體地講，公正合法原則就是應(yīng)當(dāng)以事實(shí)為根據(jù)、以法律為準(zhǔn)繩。以事實(shí)為根據(jù)是指審理重大稅務(wù)案件必須且只能以證據(jù)證明的客觀情況作為適用依據(jù)和作出決定的根據(jù)，而不能以主觀因素和不相關(guān)因素作為根據(jù)。事實(shí)是依法定案和適當(dāng)處理的基礎(chǔ)，案件處理正確與否的關(guān)鍵在于認(rèn)定的事實(shí)是否有合法證據(jù)。因此，在重大稅務(wù)案件審理中，切忌憑空臆斷，主觀推斷。以法律為準(zhǔn)繩是指必須嚴(yán)格依法審理重大稅務(wù)案件。無(wú)論是對(duì)案件檢查程序和適用依據(jù)的審查，還是重大稅務(wù)案件審理工作本身，都要按照法律規(guī)定進(jìn)行。在這里，“法律”是廣義概念，不僅包括狹義概念上的法律，而且包括與上位法不相抵觸的法規(guī)、規(guī)章和其他稅收規(guī)范性文件。

３．及時(shí)有效原則重大稅務(wù)案件應(yīng)當(dāng)在保證公正合法的前提下，在規(guī)定的期限內(nèi)盡可能迅速審理并作出具有法律效力的決定，不得久拖不審、久審不決。

（三）重大稅務(wù)案件審理的內(nèi)容

重大稅務(wù)案件審理應(yīng)當(dāng)對(duì)以下內(nèi)容進(jìn)行審查：１．主體是否合法；

２．檢查機(jī)構(gòu)認(rèn)定的事實(shí)是否清楚；３．證據(jù)是否合法、確鑿、充分；４．?dāng)?shù)據(jù)是否準(zhǔn)確；

５．稅務(wù)處理、處罰建議適用的法律依據(jù)是否正確；６．檢查工作是否符合法定程序、是否超越法定權(quán)限；７．?dāng)M處理意見(jiàn)是否適當(dāng)。

二、重大稅務(wù)案件審理的程序

（一）稅務(wù)案件檢查機(jī)構(gòu)提請(qǐng)審理稅務(wù)案件檢查機(jī)構(gòu)對(duì)檢查終結(jié)、初審結(jié)束且符合重大稅務(wù)案件標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)及時(shí)提請(qǐng)所在稅務(wù)局的重大稅務(wù)案件審理委員會(huì)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)審理委員會(huì)）審理。

提請(qǐng)審理時(shí)，檢查機(jī)構(gòu)填寫(xiě)《重大稅務(wù)案件審理提請(qǐng)書(shū)》和《重大稅務(wù)案件審理案卷交接單》，并將案件來(lái)源材料、立案審批表、實(shí)施檢查過(guò)程中使用的法律文書(shū)、證據(jù)材料、稽查報(bào)告、檢查機(jī)構(gòu)的審理報(bào)告、審理委員會(huì)辦公室要求提交的其他材料，一并報(bào)送審理委員會(huì)辦公室。

此外，檢查機(jī)構(gòu)還應(yīng)定期將稅務(wù)案件的結(jié)案情況報(bào)送審理委員會(huì)辦公室備案。（二）審理委員會(huì)辦公室受理案件

審理委員會(huì)辦公室收到檢查機(jī)構(gòu)提請(qǐng)審理的材料后，與檢查機(jī)構(gòu)辦理交接手續(xù)，在《重大稅務(wù)案件審理案卷交接單》上簽字；

并在收到提請(qǐng)申請(qǐng)之日起五日內(nèi)對(duì)案件進(jìn)行是否受理的審查。對(duì)符合重大稅務(wù)案件標(biāo)準(zhǔn)且報(bào)送的材料齊全的，予以受理,制發(fā)《重大稅務(wù)案件受理通知書(shū)》通知檢查機(jī)構(gòu)；對(duì)不符合重大稅務(wù)案件標(biāo)準(zhǔn)的，不予受理，制發(fā)《重大稅務(wù)案件不予受理通知書(shū)》通知檢查機(jī)構(gòu)，并辦理將案件提請(qǐng)材料退回檢查機(jī)構(gòu)的交接手續(xù)；對(duì)提請(qǐng)審理的案件材料不全的，制發(fā)《重大稅務(wù)案件限期補(bǔ)正通知書(shū)》，通知檢查機(jī)構(gòu)限期補(bǔ)正。此外，還有兩種特別情況需要注意。一是如果審理委員會(huì)辦公室在收到提請(qǐng)申請(qǐng)后未按照規(guī)定期限審查并作出不予受理通知的，就視為受理。二是對(duì)不予受理的案件，如果檢查機(jī)構(gòu)認(rèn)為案情重大復(fù)雜確有必要經(jīng)審理委員會(huì)審理而再次提請(qǐng)審理的，審理委員會(huì)辦公室應(yīng)報(bào)審理委員會(huì)主任決定是否予以受理。

（三）審理委員會(huì)委員進(jìn)行初審審理委員會(huì)辦公室受理提請(qǐng)申請(qǐng)后，將檢查機(jī)構(gòu)的審理報(bào)告、稽查報(bào)告分送審理委員會(huì)委員，各委員對(duì)案件查處情況的合法性、適當(dāng)性進(jìn)行初審，也可以到審理委員會(huì)辦公室查閱有關(guān)案卷材料，向檢查機(jī)構(gòu)了解情況。各委員應(yīng)當(dāng)在五日內(nèi)填寫(xiě)《重大稅務(wù)案件初審意見(jiàn)書(shū)》，報(bào)審理委員會(huì)辦公室。

根據(jù)審理委員會(huì)委員的初審意見(jiàn)，審理委員會(huì)辦公室對(duì)提請(qǐng)審理的案件分別作出如下處理：認(rèn)為主體違法、事實(shí)不清、證據(jù)不足、程序違法、超越法定權(quán)限、擬處理意見(jiàn)不明確的，在《重大稅務(wù)案件初步審查意見(jiàn)書(shū)》上簽注意見(jiàn)，報(bào)審理委員會(huì)主任批準(zhǔn)后退回檢查機(jī)構(gòu)補(bǔ)充調(diào)查或重新處理；同意檢查機(jī)構(gòu)擬處理意見(jiàn)，或?qū)Π讣�定性、法律適用、擬處理意見(jiàn)等持有異議的，在《重大稅務(wù)案件初步審查意見(jiàn)書(shū)》上簽注同意或異議的意見(jiàn)理由，報(bào)審理委員會(huì)主任批準(zhǔn)后提交審理委員會(huì)審理。

（四）審理委員會(huì)集體審定審理委員會(huì)辦公室在召開(kāi)審理會(huì)議的三日前，制發(fā)《重大審理委員會(huì)會(huì)議通知》，通知各委員參加審理會(huì)議，并附送《重大稅務(wù)案件初步審查意見(jiàn)書(shū)》。各委員收到通知后做好參加會(huì)議的準(zhǔn)備，如果因故不能參加的，委托本部門(mén)其他人員參加；如果與重大稅務(wù)案件有利害關(guān)系的，應(yīng)當(dāng)依法回避。

審理委員會(huì)三分之二以上成員到會(huì)的，審理會(huì)議按期召開(kāi)。首先由主持人宣布會(huì)議內(nèi)容，檢查機(jī)構(gòu)匯報(bào)案情，審理委員會(huì)辦公室介紹初審情況；然后，由審理委員會(huì)組成人員提問(wèn)，有關(guān)各方作出回答，并進(jìn)行討論和發(fā)表意見(jiàn)；在充分討論和發(fā)表意見(jiàn)的基礎(chǔ)上，作出審理結(jié)論。審理會(huì)議結(jié)束前，將《重大稅務(wù)案件審理記錄》送交會(huì)議參加人員核對(duì)簽名。

審理委員會(huì)辦公室根據(jù)審理委員會(huì)的審理結(jié)論，制作《重大稅務(wù)案件審理意見(jiàn)書(shū)》，報(bào)審理委員會(huì)主任審批后以審理委員會(huì)所在稅務(wù)局的名義制作相應(yīng)文書(shū)。重大稅務(wù)案件應(yīng)在受理提請(qǐng)申請(qǐng)之日起三十日內(nèi)作出稅務(wù)處理、處罰決定。

這里有一特殊情況要予以注意。如果檢查機(jī)構(gòu)擬處理建議未涉及行政處罰事項(xiàng)，但審理委員會(huì)擬給予行政處罰的，由審理委員會(huì)所在機(jī)關(guān)應(yīng)依法履行告知義務(wù)。當(dāng)事人要求聽(tīng)證的，審理委員會(huì)所在機(jī)關(guān)應(yīng)依法舉行聽(tīng)證；聽(tīng)證結(jié)束后，審理委員會(huì)須重新召開(kāi)審理會(huì)議并作出審理結(jié)論。

（五）稅務(wù)案件檢查機(jī)構(gòu)予以執(zhí)行

審理委員會(huì)辦公室將稅務(wù)處理、處罰決定書(shū)交檢查機(jī)構(gòu)執(zhí)行；對(duì)涉嫌犯罪的，檢查機(jī)構(gòu)應(yīng)以審理委員會(huì)所在稅務(wù)局的名義依法辦理移送手續(xù)。在重大稅務(wù)案件執(zhí)行完畢后五日內(nèi)，檢查機(jī)構(gòu)制作《執(zhí)行報(bào)告》，連同證明已執(zhí)行完畢的材料一并報(bào)送審理委員會(huì)辦公室。審理委員會(huì)辦公室應(yīng)當(dāng)對(duì)執(zhí)行情況予以監(jiān)督。

三、重大稅務(wù)案件審理的執(zhí)法檢查

（一）檢查依據(jù)

１．《中華人民共和國(guó)行政處罰法》第三十八條第二款；２．《國(guó)家稅務(wù)總局重大稅務(wù)案件審理辦法》（國(guó)稅發(fā)[201*]號(hào)）以及被查稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的重大稅務(wù)案件標(biāo)準(zhǔn)。

除了以上實(shí)施檢查的依據(jù)外，對(duì)重大稅務(wù)案件審理內(nèi)容的檢查依據(jù)是稅收法律、行政法規(guī)、部門(mén)規(guī)章；其他相關(guān)法律、法規(guī)；國(guó)家稅務(wù)總局制定的具有普遍約束力的稅收規(guī)范性文件。

（二）檢查內(nèi)容

１．是否依照《國(guó)家稅務(wù)總局重大稅務(wù)案件審理辦法》第四條的規(guī)定，確定重大稅務(wù)案件標(biāo)準(zhǔn)。

２．上一年度審理的重大稅務(wù)案件數(shù)量未達(dá)到結(jié)案數(shù)量的10%的，是否相應(yīng)調(diào)整重大稅務(wù)案件標(biāo)準(zhǔn)。

３．符合重大稅務(wù)案件標(biāo)準(zhǔn)的，是否全部由審理委員會(huì)審理，是否存在符合標(biāo)準(zhǔn)而未經(jīng)審理的問(wèn)題。

４．經(jīng)審理的重大稅務(wù)案件是否合法、公正，是否仍存有違法或者不當(dāng)?shù)膯?wèn)題。具體地講，就是主體權(quán)限是否法定，事實(shí)是否清楚，證據(jù)是否合法、確鑿和充分，數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確，執(zhí)法程序是否符合法定，定性所適用的依據(jù)是否正確，處理是否適當(dāng)。

５．重大稅務(wù)案件審理程序是否符合《國(guó)家稅務(wù)總局重大稅務(wù)案件審理辦法》的規(guī)定。主要包括步驟、時(shí)限是否符合要求，文書(shū)使用是否齊全、規(guī)范。

６．經(jīng)審理的重大稅務(wù)案件是否得以執(zhí)行，審理委員會(huì)辦公室是否對(duì)執(zhí)行情況予以監(jiān)督，是否還存在執(zhí)行不正確、不完整以及對(duì)當(dāng)事人不履行決定而不依法采取相應(yīng)措施的問(wèn)題。

（三）檢查程序和方法

１．向被查稅務(wù)機(jī)關(guān)詢(xún)問(wèn)其貫徹執(zhí)行《國(guó)家稅務(wù)總局重大稅務(wù)案件審理辦法》的情況，要求其提供確定重大稅務(wù)案件審理標(biāo)準(zhǔn)的文件，檢查其是否確定了本級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審理重大稅務(wù)案件的標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)以此掌握審理標(biāo)準(zhǔn)，為下面的檢查做好準(zhǔn)備。對(duì)被查稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的文件，要進(jìn)一步審查其真?zhèn)涡�。主要是調(diào)取該文件制發(fā)年度的《發(fā)文登記簿》和與之相應(yīng)的發(fā)文卡，查找是否有該文件的記錄，核實(shí)是否曾制發(fā)該文件。

２．調(diào)閱檢查機(jī)構(gòu)在本次稅收?qǐng)?zhí)法檢查所屬期內(nèi)的稅務(wù)案件登記臺(tái)賬，初步了解其全部稅務(wù)案件的名稱(chēng)和結(jié)案數(shù)量，并注意核查稅務(wù)案件登記臺(tái)賬所登記情況的真實(shí)性。核查的方法是，將稅務(wù)案件登記臺(tái)賬上的案件數(shù)量、查補(bǔ)稅金，分別與稽查局編制的《稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)查處稅收違法案件情況統(tǒng)計(jì)表》、《稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)查補(bǔ)收入統(tǒng)計(jì)表（月報(bào)）》、計(jì)財(cái)部門(mén)編制的《應(yīng)征、欠繳、在途、查補(bǔ)稅金明細(xì)表》相核對(duì)。如果存在不一致的情況，要進(jìn)一步詢(xún)問(wèn)查證，落實(shí)造成不一致的原因。若被查稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)此無(wú)法給出一個(gè)符合邏輯且能夠以有關(guān)數(shù)據(jù)材料證明的答復(fù)，稅收?qǐng)?zhí)法檢查人員就要考慮是否是被查稅務(wù)機(jī)關(guān)為了提高重大稅務(wù)案件審理比例，或?yàn)榱穗[瞞審理結(jié)論違法的重大稅務(wù)案件，而采取重新登記一本“賬外賬”的手段，少記稅務(wù)案件。為此，稅收?qǐng)?zhí)法檢查人員可以通過(guò)清查其稅務(wù)案件的卷宗檔案序號(hào)、或稅務(wù)處理決定書(shū)和稅務(wù)行政處罰決定書(shū)字號(hào)的方法，查找其少記的稅務(wù)案件，從而核實(shí)并掌握其全部稅務(wù)案件的真實(shí)情況。同時(shí)，對(duì)照被查稅務(wù)機(jī)關(guān)的重大稅務(wù)案件標(biāo)準(zhǔn)，從全部稅務(wù)案件中篩選出符合標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)審理的重大稅務(wù)案件。

３．調(diào)閱審理委員會(huì)辦公室在本次稅收?qǐng)?zhí)法檢查所屬期內(nèi)的重大稅務(wù)案件審理登記臺(tái)賬，初步了解其審理的重大稅務(wù)案件的名稱(chēng)和數(shù)量，并注意核查重大稅務(wù)案件審理登記臺(tái)賬所登記情況的真實(shí)性。核查的方法是，將重大稅務(wù)案件審理登記臺(tái)賬上的案件名稱(chēng)、審理數(shù)量，與重大稅務(wù)案件審理過(guò)程中形成的審理文書(shū)以及其他原始材料相核對(duì)，查看是否存在多記重大稅務(wù)案件審理數(shù)量的問(wèn)題；通過(guò)書(shū)面審查與詢(xún)問(wèn)質(zhì)證相結(jié)合的方法，檢驗(yàn)這些審理文書(shū)以及其他原始材料是否真實(shí)，是否存在虛構(gòu)編造重大稅務(wù)案件審理的問(wèn)題。例如，可以審查各個(gè)審理文書(shū)的內(nèi)容之間是否自相矛盾，對(duì)于打印的審理文書(shū)可以在計(jì)算機(jī)上查閱該文檔的創(chuàng)建時(shí)間并與文書(shū)上標(biāo)注的日期相核對(duì)，向?qū)徖碛涗浬嫌涊d的參加審理會(huì)議的委員進(jìn)行詢(xún)問(wèn)并請(qǐng)其出示自己所作的會(huì)議筆記，等等。通過(guò)上述方法，一般可以進(jìn)一步核實(shí)并掌握全部重大稅務(wù)案件審理的真實(shí)情況。

在對(duì)重大稅務(wù)案件審理的檢查中，掌握全部稅務(wù)案件、重大稅務(wù)案件的真實(shí)情況，是整個(gè)檢查的重點(diǎn)和難點(diǎn)。因?yàn)楸徊槎悇?wù)機(jī)關(guān)為了掩蓋存在的審理比例較低、應(yīng)審未審以及審理結(jié)論違法的問(wèn)題，往往弄虛作假，不提供全部稅務(wù)案件，隱瞞或虛增重大稅務(wù)案件。這就要求稅收?qǐng)?zhí)法檢查人員必須因地制宜，想方設(shè)法，盡可能地提高所掌握情況的真實(shí)程度。

４．在進(jìn)一步核實(shí)并掌握了全部稅務(wù)案件、應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)審理的重大稅務(wù)案件以及重大稅務(wù)案件審理情況的基礎(chǔ)上，可以實(shí)現(xiàn)對(duì)兩項(xiàng)檢查內(nèi)容的檢查。一是計(jì)算重大稅務(wù)案件審理數(shù)量與全部稅務(wù)案件結(jié)案數(shù)量的比例是否達(dá)到10%以上；對(duì)沒(méi)有達(dá)到的，查看是否有調(diào)整重大稅務(wù)案件標(biāo)準(zhǔn)的文件，并核查該文件真?zhèn)涡�。二是將�?yīng)當(dāng)提請(qǐng)審理的重大稅務(wù)案件與已經(jīng)審理委員會(huì)審理的重大稅務(wù)案件進(jìn)行核對(duì)，查看是否存有符合重大稅務(wù)案件標(biāo)準(zhǔn)但未提請(qǐng)審理的問(wèn)題。

５．從掌握的在本次稅收?qǐng)?zhí)法檢查所屬期內(nèi)的所有重大稅務(wù)案件中，按照檢查要求隨機(jī)抽取一定數(shù)量的案卷以及相應(yīng)的材料進(jìn)行審查。審查的目的在于檢查審理質(zhì)量、審理程序和執(zhí)行情況是否合法規(guī)范，是否存在違反規(guī)定或不當(dāng)?shù)膯?wèn)題。關(guān)于審理質(zhì)量的檢查主要從以下方面展開(kāi)：一是嚴(yán)格主體權(quán)限的審查，二是重視定案證據(jù)的審查，三是注重執(zhí)法程序的審查，四是加強(qiáng)適用依據(jù)的審查，五是嚴(yán)把案件定性的審查，六是把握適當(dāng)性的審查。以上方面將在本書(shū)第十三章“稅務(wù)行政處罰的檢查”中進(jìn)行具體講解，這里主要介紹對(duì)審理程序和執(zhí)行情況的檢查。

（１）采取順查的方法，查閱重大稅務(wù)案件審理程序的各個(gè)步驟是否齊全。主要查閱在案卷以及留存的材料中，是否有《重大稅務(wù)案件審理提請(qǐng)書(shū)》、《重大稅務(wù)案件審理案卷交接單》、《重大稅務(wù)案件受理通知書(shū)》（或《重大稅務(wù)案件不予受理通知書(shū)》）、《重大稅務(wù)案件初審意見(jiàn)書(shū)》、《重大稅務(wù)案件初步審查意見(jiàn)書(shū)》、《重大審理委員會(huì)會(huì)議通知》、《重大稅務(wù)案件審理記錄》、《重大稅務(wù)案件審理意見(jiàn)書(shū)》、《稅務(wù)處理決定書(shū)》和《稅務(wù)行政處罰決定書(shū)》、《送達(dá)回證》和《執(zhí)行報(bào)告》以及證明執(zhí)行的有關(guān)憑證。如果以上文書(shū)材料齊全，說(shuō)明該案件的審理經(jīng)過(guò)了提請(qǐng)、受理、初審、集體審理、決定和執(zhí)行的步驟，步驟齊全、符合規(guī)定。如果缺少其中任何一個(gè)文書(shū)材料，都說(shuō)明審理程序違反規(guī)定或存在瑕疵。

（２）采取順查的方法，核對(duì)重大稅務(wù)案件審理程序的各個(gè)步驟是否按照規(guī)定的順序進(jìn)行。審理程序符合規(guī)定，不僅要求具備審理的各個(gè)步驟，而且要求各個(gè)步驟必須按照規(guī)定的順序依次進(jìn)行，其排列順序不能前后顛倒。因此，稅收?qǐng)?zhí)法檢查人員還要對(duì)前述的文書(shū)材料上的日期進(jìn)行逐個(gè)核對(duì)，以驗(yàn)證該案件的審理步驟是否是按照提請(qǐng)、受理、初審、集體審理、決定和執(zhí)行的順序進(jìn)行的，是否存在順序前后倒置的問(wèn)題。例如，在審查某重大稅務(wù)案件審理的案卷材料時(shí)，經(jīng)核對(duì)發(fā)現(xiàn)，該案件《重大稅務(wù)案件審理意見(jiàn)書(shū)》的日期為201*年6月9日、《稅務(wù)行政處罰決定書(shū)》的日期為201*年6月6日，這顯然違反了先審理后決定的步驟順序，說(shuō)明該案件的審理程序違反規(guī)定。

（３）采取控制法，核查重大稅務(wù)案件審理程序的各個(gè)時(shí)限是否符合規(guī)定。對(duì)于時(shí)限的檢查，可以采用控制法。所謂控制法就是根據(jù)有關(guān)日期之間相互控制和制約的關(guān)系，以一個(gè)開(kāi)始日期為基點(diǎn)并按照規(guī)定時(shí)限的要求，驗(yàn)證與之聯(lián)系的日期是否正確的一種方法。例如，《國(guó)家稅務(wù)總局重大稅務(wù)案件審理辦法》規(guī)定，審理委員會(huì)辦公室應(yīng)在收到提請(qǐng)申請(qǐng)之日起五日內(nèi)對(duì)案件進(jìn)行審查，以決定是否受理。那么，“收到提請(qǐng)申請(qǐng)”與“決定是否受理”日期之間的相互關(guān)系是五日。如果以《重大稅務(wù)案件審理案卷交接單》上注明的日期201*年7月12日為基點(diǎn)，決定是否受理的時(shí)限應(yīng)為201*年7月17日之前。將《重大稅務(wù)案件受理通知書(shū)》或《重大稅務(wù)案件不予受理通知書(shū)》上的日期與此時(shí)限驗(yàn)證，查看是否符合規(guī)定。在核查重大稅務(wù)案件審理程序的時(shí)限過(guò)程中，共有五個(gè)期限要予以核查。具體為，審理委員會(huì)辦公室對(duì)提請(qǐng)審理的申請(qǐng)決定是否受理的期限，審理委員會(huì)委員提交初審意見(jiàn)的期限，審理委員會(huì)辦公室通知各委員參加審理會(huì)議并附送初步審查意見(jiàn)的期限，自受理提請(qǐng)至作出稅務(wù)處理決定和稅務(wù)行政處罰決定的期限，檢查機(jī)構(gòu)將執(zhí)行情況書(shū)面報(bào)送審理委員會(huì)辦公室的期限。

（４）采取書(shū)面審查的方法，檢查重大稅務(wù)案件文書(shū)使用是否規(guī)范、填寫(xiě)是否正確。為了規(guī)范和制約重大稅務(wù)案件審理工作，《國(guó)家稅務(wù)總局重大稅務(wù)案件審理辦法》對(duì)審理文書(shū)的格式文本進(jìn)行了明確規(guī)定。被查稅務(wù)機(jī)關(guān)在重大稅務(wù)案件審理過(guò)程中是否規(guī)范使用并正確填寫(xiě)了審理文書(shū)，也是對(duì)審理程序進(jìn)行檢查的重要內(nèi)容。稅收?qǐng)?zhí)法人員要特別留意查看以下方面：一是按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)采用書(shū)面形式的環(huán)節(jié)，是否使用了相應(yīng)的審理文書(shū)格式文本，份數(shù)是否齊全。二是文書(shū)項(xiàng)目填寫(xiě)是否完整，特別是案件名稱(chēng)、機(jī)構(gòu)名稱(chēng)、意見(jiàn)、蓋章、簽字、日期等是否完備。三是對(duì)于同一個(gè)案件，在各個(gè)審理文書(shū)上的案件名稱(chēng)是否一致。四是在審理文書(shū)上標(biāo)明“簽字”的，是否由他人代簽或是由計(jì)算機(jī)打印，正確的做法是由本人親筆簽名。五是重大稅務(wù)案件初審意見(jiàn)書(shū)、初步審查意見(jiàn)書(shū)上所填寫(xiě)的意見(jiàn)是否表述清楚和充分。六是重大稅務(wù)案件審理記錄是否詳略得當(dāng)，與案件相關(guān)的陳述意見(jiàn)是否詳細(xì)記錄，是否準(zhǔn)確反映了各委員的意見(jiàn)。七是重大稅務(wù)案件審理意見(jiàn)書(shū)是否按照審理記錄上的審理結(jié)論填寫(xiě)，決定書(shū)是否是按照審理意見(jiàn)書(shū)作出。

（５）采取書(shū)面審查與外圍調(diào)查相結(jié)合的方法，核查重大稅務(wù)案件的執(zhí)行情況。主要是查看是否有執(zhí)行報(bào)告。對(duì)沒(méi)有執(zhí)行報(bào)告的，稅收?qǐng)?zhí)法檢查人員應(yīng)當(dāng)詢(xún)問(wèn)原因：若是已執(zhí)行完畢但檢查機(jī)構(gòu)漏報(bào)的，應(yīng)要求檢查機(jī)構(gòu)提供證明已全部執(zhí)行的材料，如送達(dá)回證、完稅憑證等；若是當(dāng)事人逾期拒不履行決定而造成的，應(yīng)要求檢查機(jī)構(gòu)提供依法采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行的有關(guān)文書(shū)，審查其是否在法定期限內(nèi)依法履行了職權(quán)。對(duì)有執(zhí)行報(bào)告的，稅收?qǐng)?zhí)法檢查人員應(yīng)當(dāng)查證是否附有證明已全部執(zhí)行的材料，如送達(dá)回證、完稅憑證等；同時(shí)，可以向當(dāng)事人和征收部門(mén)進(jìn)行核查驗(yàn)證，以確保經(jīng)審理委員會(huì)審理的重大稅務(wù)案件執(zhí)行到位。（6）按照規(guī)定糾正重大稅務(wù)案件審理中存在的稅收?qǐng)?zhí)法過(guò)錯(cuò)行為。

擴(kuò)展閱讀：重大稅務(wù)案件審理工作規(guī)程

國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳文件

國(guó)稅辦發(fā)〔201*〕49號(hào)

國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳關(guān)于印發(fā)

《重大稅務(wù)案件審理工作規(guī)程》的通知

局內(nèi)各單位：

現(xiàn)將國(guó)家稅務(wù)總局重大稅務(wù)案件審理工作規(guī)程印發(fā)你們，請(qǐng)貫徹執(zhí)行，同時(shí)，請(qǐng)指導(dǎo)各地依據(jù)本規(guī)程的精神做好相關(guān)工作。

二○一○年五月二十五日

（對(duì)下只發(fā)電子文件）

國(guó)家稅務(wù)總局重大稅務(wù)案件審理工作規(guī)程

第一條為了進(jìn)一步強(qiáng)化依法治稅，推進(jìn)科學(xué)民主決策，提高稅收?qǐng)?zhí)法質(zhì)量，保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，防范稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)化稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督制約機(jī)制，規(guī)范重大稅務(wù)案件審理工作，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局工作實(shí)際，制定本規(guī)程。

第二條國(guó)家稅務(wù)總局（以下簡(jiǎn)稱(chēng)稅務(wù)總局）設(shè)立重大稅務(wù)案件審理委員會(huì)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)審理委員會(huì)）負(fù)責(zé)重大稅務(wù)案件審理工作。

審理委員會(huì)由局領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)業(yè)務(wù)司局組成。主任、副主任由局領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任；成員單位包括政策法規(guī)司、貨物和勞務(wù)稅司、所得稅司、財(cái)產(chǎn)和行為稅司、國(guó)際稅務(wù)司、納稅服務(wù)司、征管和科技發(fā)展司、大企業(yè)稅收管理司、稽查局、督察內(nèi)審司、監(jiān)察局。審理委員會(huì)下設(shè)辦公室。辦公室設(shè)在政策法規(guī)司。第三條審理委員會(huì)工作職責(zé)：

（一）研究制定全國(guó)重大稅務(wù)案件審理制度；（二）制定審理委員會(huì)的具體議事規(guī)則；

（三）審查承辦案件�。▍^(qū)、市）稅務(wù)機(jī)關(guān)提出的處理意見(jiàn)或相關(guān)政策問(wèn)題的請(qǐng)示；

（四）指導(dǎo)監(jiān)督全國(guó)重大稅務(wù)案件審理工作。

第四條審理委員會(huì)辦公室是審理委員會(huì)日常辦事機(jī)構(gòu)，工作職責(zé)如下：

（一）審核提請(qǐng)審理的重大稅務(wù)案件材料；

（二）向?qū)徖砦瘑T會(huì)成員單位分送書(shū)面審理所需的案件材料;

（三）匯總審理委員會(huì)成員單位的書(shū)面審理意見(jiàn)，提出初審意見(jiàn)；

（四）負(fù)責(zé)審理委員會(huì)會(huì)議相關(guān)事務(wù)，草擬會(huì)議紀(jì)要；（五）草擬重大稅務(wù)案件審理意見(jiàn)書(shū)；（六）監(jiān)督重大稅務(wù)案件審理意見(jiàn)書(shū)的執(zhí)行；（七）向?qū)徖砦瘑T會(huì)報(bào)告審理意見(jiàn)書(shū)的執(zhí)行結(jié)果；

（八）辦理重大稅務(wù)案件審理工作的有關(guān)統(tǒng)計(jì)、報(bào)告和歸檔等日常事務(wù)；

（九）承辦審理委員會(huì)交辦的其他工作。

第五條審理委員會(huì)成員單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〖國(guó)家稅務(wù)總局內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)主要職責(zé)和處室設(shè)置規(guī)定〗的通知分工負(fù)責(zé)，歸口管理，參加案件審理。

稽查局負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)承辦案件的�。▍^(qū)、市）稅務(wù)機(jī)關(guān)將相關(guān)材料提交審理委員會(huì)。

審理委員會(huì)其他成員單位按照業(yè)務(wù)職責(zé)分別負(fù)責(zé)對(duì)稽查局提交的案件材料進(jìn)行書(shū)面審理并提出意見(jiàn)。

第六條符合下列情形之一的案件，經(jīng)局領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，提交審理委員會(huì)審理：

（一）上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)交辦的案件；

（二）稅務(wù)總局、國(guó)務(wù)院其他部門(mén)牽頭，省級(jí)以下單位聯(lián)合查處的案件；

（三）應(yīng)司法、監(jiān)察機(jī)關(guān)要求，稅務(wù)總局出具認(rèn)定意見(jiàn)的案件；

（四）稅務(wù)總局要求�。▍^(qū)、市）稅務(wù)機(jī)關(guān)跨區(qū)域聯(lián)合檢查，但各地對(duì)案件的定性或處理意見(jiàn)不一致，需要稅務(wù)總局統(tǒng)一意見(jiàn)的案件；

（五）稅務(wù)總局督辦，相關(guān)司局對(duì)定性、處理意見(jiàn)分歧較大的案件；

（六）全國(guó)范圍內(nèi)影響重大，�。▍^(qū)、市）稅務(wù)機(jī)關(guān)請(qǐng)示稅務(wù)總局作出處理意見(jiàn)的案件；

（七）審理委員會(huì)成員單位認(rèn)為案情重大，需要審理的案件；（八）其他需要審理委員會(huì)審理的案件。

第七條審理委員會(huì)審理案件應(yīng)當(dāng)遵循合法、合理、公平、公正的原則，實(shí)現(xiàn)政治、社會(huì)、法律相統(tǒng)一的執(zhí)法效果。

第八條審理委員會(huì)審理案件采取書(shū)面審理與會(huì)議審理相結(jié)合的方式。

第九條對(duì)本規(guī)程第六條所列重大稅務(wù)案件，稽查局根據(jù)審理委員會(huì)的工作要求，通知承辦案件的省（區(qū)、市）稅務(wù)機(jī)關(guān)在調(diào)查終結(jié)后限期提交書(shū)面報(bào)告。書(shū)面報(bào)告的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括：（一）案件來(lái)源；

（二）已認(rèn)定的案件事實(shí)及證據(jù)；

（三）當(dāng)事人主張及其提供的證據(jù)；（四）定性依據(jù)及處理意見(jiàn)。

報(bào)告所附證據(jù)材料應(yīng)當(dāng)制作證據(jù)說(shuō)明。證據(jù)說(shuō)明應(yīng)包括證據(jù)目錄、名稱(chēng)、內(nèi)容、來(lái)源、證明對(duì)象等內(nèi)容。

稽查局應(yīng)當(dāng)在收到承辦案件的�。▍^(qū)、市）稅務(wù)機(jī)關(guān)提交的書(shū)面報(bào)告后的15個(gè)工作日內(nèi)，將案件材料提交審理委員會(huì)辦公室，并提出處理意見(jiàn)。

第十條審理委員會(huì)辦公室收到稽查局轉(zhuǎn)交的案件材料后，應(yīng)辦理相關(guān)交接手續(xù)，填寫(xiě)重大稅務(wù)案件審理案卷交接單，并由經(jīng)手人簽字。

第十一條承辦案件的�。▍^(qū)、市）稅務(wù)機(jī)關(guān)提交的案件材料不符合本規(guī)程第九條規(guī)定的，審理委員會(huì)辦公室應(yīng)當(dāng)書(shū)面要求限期補(bǔ)正。

第十二條承辦案件的�。▍^(qū)、市）稅務(wù)機(jī)關(guān)提交的案件材料符合本規(guī)程第九條規(guī)定的，審理委員會(huì)辦公室應(yīng)當(dāng)在收到其書(shū)面報(bào)告之日起7個(gè)工作日內(nèi)將案件材料分送審理委員會(huì)成員單位書(shū)面審理。

第十三條書(shū)面審理的主要內(nèi)容包括：（一）案件事實(shí)是否清楚；（二）執(zhí)法程序是否合法；（三）證據(jù)是否充分、確鑿；（四）適用法律依據(jù)是否正確；

（五）案件定性是否準(zhǔn)確；

（六）稽查局所提處理意見(jiàn)是否適當(dāng)。

第十四條審理委員會(huì)成員單位應(yīng)當(dāng)在收到審理委員會(huì)辦公室分送的案件材料之日起15個(gè)工作日內(nèi)提出書(shū)面審理意見(jiàn)，送審理委員會(huì)辦公室。

第十五條審理委員會(huì)成員單位書(shū)面審理意見(jiàn)認(rèn)為，承辦案件的�。▍^(qū)、市）稅務(wù)機(jī)關(guān)提交的案件材料事實(shí)不清、證據(jù)不足的，審理委員會(huì)辦公室可以將相關(guān)意見(jiàn)反饋給稽查局，并將案件材料退回由其要求承辦案件的�。▍^(qū)、市）稅務(wù)機(jī)關(guān)限期補(bǔ)充調(diào)查。

第十六條審理委員會(huì)辦公室應(yīng)當(dāng)根據(jù)審理委員會(huì)成員單位的書(shū)面審理意見(jiàn)，起草初審意見(jiàn)。

審理委員會(huì)成員單位書(shū)面審理意見(jiàn)一致認(rèn)為，案件事實(shí)清楚、證據(jù)充分確鑿、定性準(zhǔn)確、適用法律依據(jù)正確、承辦案件的�。▍^(qū)、市）稅務(wù)機(jī)關(guān)所提處理意見(jiàn)適當(dāng)?shù)�，審理委員會(huì)辦公室應(yīng)當(dāng)向?qū)徖砦瘑T會(huì)主任、副主任報(bào)送初審意見(jiàn)及重大稅務(wù)案件審理意見(jiàn)書(shū)，經(jīng)批準(zhǔn)后，回復(fù)有關(guān)部門(mén)或交相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行。

審理委員會(huì)成員單位書(shū)面審理意見(jiàn)存在較大分歧，經(jīng)審理委員會(huì)辦公室協(xié)調(diào)仍不能達(dá)成一致的，審理委員會(huì)辦公室應(yīng)當(dāng)向?qū)徖砦瘑T會(huì)主任、副主任報(bào)告初審意見(jiàn)，并提請(qǐng)審理委員會(huì)會(huì)議審理。

第十七條審理委員會(huì)會(huì)議審理按照下列程序進(jìn)行：

（一）審理委員會(huì)辦公室應(yīng)在審理會(huì)議召開(kāi)前通知各成員單位，同時(shí)附送審理委員會(huì)辦公室初審意見(jiàn)；

（二）審理會(huì)議由審理委員會(huì)主任或者主任委托的副主任主持；

（三）召開(kāi)審理會(huì)議時(shí)，由承辦案件的省（區(qū)、市）稅務(wù)機(jī)關(guān)匯報(bào)案情及處理意見(jiàn)，審理委員會(huì)辦公室匯報(bào)初審意見(jiàn)，各成員單位發(fā)表意見(jiàn)并陳述理由；

（四）審理委員會(huì)主任或主任委托的副主任在充分聽(tīng)取成員單位意見(jiàn)的基礎(chǔ)上，作出決定。

案件調(diào)查人員、審理委員會(huì)辦公室人員可以列席會(huì)議。第十八條經(jīng)審理委員會(huì)會(huì)議審理，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況，分別作出如下處理：

（一）對(duì)案件的定性處理形成最終處理意見(jiàn)的，經(jīng)審理委員會(huì)主任或者主任委托的副主任批準(zhǔn)，由審理委員會(huì)辦公室負(fù)責(zé)回復(fù)有關(guān)部門(mén)或?qū)⒅卮蠖悇?wù)案件審理意見(jiàn)書(shū)交相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行；

（二）對(duì)案件的定性處理沒(méi)有形成最終處理意見(jiàn)，需要補(bǔ)充調(diào)查的，審理委員會(huì)辦公室應(yīng)當(dāng)將案件材料退回稽查局，由稽查局退承辦案件的�。▍^(qū)、市）稅務(wù)機(jī)關(guān)；案件定性處理遇有超出稅務(wù)總局法定權(quán)限事項(xiàng)的，按程序請(qǐng)示相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)。第十九條審理委員會(huì)應(yīng)當(dāng)自收到稽查局提交的書(shū)面報(bào)告之日起三個(gè)月內(nèi)作出審理意見(jiàn)。情況復(fù)雜，不能在規(guī)定期限內(nèi)作出審理意見(jiàn)的，經(jīng)局領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，可以適當(dāng)延長(zhǎng)。

案件需要補(bǔ)正材料或補(bǔ)充調(diào)查的，補(bǔ)正材料和補(bǔ)充調(diào)查時(shí)間不計(jì)入審理期限。

第二十條重大稅務(wù)案件審理意見(jiàn)書(shū)內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括案件基本情況、審理時(shí)間、審理意見(jiàn)等；經(jīng)審理委員會(huì)會(huì)議審理的，還應(yīng)當(dāng)列明主持人、參加人員。

第二十一條審理委員會(huì)辦公室應(yīng)當(dāng)全面記錄成員單位的意見(jiàn)并形成審理會(huì)議紀(jì)要。

審理委員會(huì)成員單位有保留意見(jiàn)和特殊聲明的，審理委員會(huì)辦公室應(yīng)當(dāng)記錄在案。

第二十二條審理委員會(huì)辦公室應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)重大稅務(wù)案件審理意見(jiàn)書(shū)執(zhí)行情況的監(jiān)督，要求相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)書(shū)面報(bào)告執(zhí)行情況。

第二十三條參與重大稅務(wù)案件審理工作的人員，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照有關(guān)保密規(guī)定，對(duì)案件涉密事項(xiàng)保密。重大稅務(wù)案件的公開(kāi)，由主任、副主任決定。

第二十四條審理委員會(huì)辦公室應(yīng)當(dāng)對(duì)案件材料進(jìn)行整理，一案一檔，并于次年六月底前向檔案管理部門(mén)移交歸檔。第二十五條辦理重大稅務(wù)案件審理工作過(guò)程中，可以使用國(guó)家稅務(wù)總局重大稅務(wù)案件審理專(zhuān)用章。第二十六條本規(guī)程自發(fā)文之日起施行。

信息公開(kāi)選項(xiàng)：依申請(qǐng)公開(kāi)

抄送：各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方

稅務(wù)局

國(guó)家稅務(wù)總局201*年5月31日封發(fā)校對(duì)：政策法規(guī)司

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