強(qiáng)化審理措施 促進(jìn)重大稅務(wù)案件審理精細(xì)化

強(qiáng)化審理措施促進(jìn)重大稅務(wù)案件審理精細(xì)化

近年來(lái)，我局按照科學(xué)化精細(xì)化管理的要求,認(rèn)真落實(shí)重大稅務(wù)案件審理各項(xiàng)要求,牢牢把握案件審理這個(gè)中心環(huán)節(jié)，做深、做細(xì)、做好重大稅務(wù)案件審理工作,促進(jìn)了稽查工作向深度、廣度方面拓展，充分發(fā)揮審理監(jiān)督職能，加強(qiáng)了稅務(wù)案件查處過(guò)程的監(jiān)督和制約，提高案件質(zhì)量，取得了一定成效。

一、基本情況

201*年以來(lái)，我局共審結(jié)重大稅務(wù)案件32件。重大稅務(wù)案件審結(jié)率占上年立案案件的11.3%,占上年查結(jié)案件的11.6%，審結(jié)案件共應(yīng)補(bǔ)稅、罰款728萬(wàn)元，其中補(bǔ)稅481萬(wàn)元，移送公安機(jī)關(guān)進(jìn)一步查處的涉稅犯罪案件11件。經(jīng)審理發(fā)回補(bǔ)證、重新調(diào)查17件，查增稅額1500余萬(wàn)元；改變稽查部門(mén)處理意見(jiàn)12件。在切實(shí)維護(hù)納稅人合法權(quán)益的同時(shí)，稅法的嚴(yán)肅性也得到了進(jìn)一步加強(qiáng)。

二、主要做法

（一）規(guī)范審理程序。一是規(guī)范案卷資料管理。采取紙質(zhì)卷宗與CTAIS征管系統(tǒng)電子檔案同步，對(duì)案卷資料的移送、返還實(shí)行專(zhuān)人負(fù)責(zé)制，建立交接手續(xù)。同時(shí)，嚴(yán)格按規(guī)定的工作時(shí)限，在規(guī)定時(shí)限內(nèi)完成審理工作，做到不拖、不壓，提高了審理工作效率。二是充分聽(tīng)取相關(guān)意見(jiàn)。案審辦對(duì)稽查局報(bào)送的審理案件進(jìn)行嚴(yán)格的初審，對(duì)發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)和問(wèn)題作好初審記錄，并及時(shí)同稽查人員、審理人員進(jìn)行溝通、探討,聽(tīng)取檢查人員的闡述；對(duì)政策不明確的業(yè)務(wù)問(wèn)題主動(dòng)與相關(guān)科室進(jìn)行溝通，充分聽(tīng)取業(yè)務(wù)科室的意見(jiàn)或請(qǐng)示上級(jí)市局，提出擬

處理意見(jiàn)，力求使所審案件穩(wěn)妥高效。三是規(guī)范補(bǔ)證程序。案審辦在初審過(guò)程中，對(duì)只需就有關(guān)文書(shū)稍加完善的有關(guān)細(xì)節(jié)，一一例出具體內(nèi)容直接交稽查部門(mén)作進(jìn)一步完善，提高工作效率和質(zhì)量。對(duì)事實(shí)不清、證據(jù)不足、數(shù)字不準(zhǔn)的案件由審理人員通過(guò)CTAIS征管系統(tǒng)《補(bǔ)充調(diào)查通知書(shū)》的形式列明錯(cuò)誤原因，提出整改意見(jiàn)，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)審批退回辦案人員補(bǔ)證或重新調(diào)查。四是堅(jiān)持集體審理。對(duì)所有案件，始終堅(jiān)持通過(guò)案審會(huì)議進(jìn)行集體審理，區(qū)局不定期召開(kāi)重大案件審理例會(huì)，事先由案審辦將應(yīng)審案件的違法事實(shí)、納稅人陳述意見(jiàn)、稽查部門(mén)審理意見(jiàn)、案審辦審理意見(jiàn)及分歧意見(jiàn)等上掛區(qū)局行政管理系統(tǒng)會(huì)議平臺(tái)，提請(qǐng)重大稅務(wù)案件委員會(huì)成員進(jìn)行審閱,擇時(shí)召開(kāi)案審會(huì)議，對(duì)每一具體的涉稅行為事實(shí)、證據(jù)、情節(jié)、處理意見(jiàn)和建議都進(jìn)行充分討論和表述，形成審理決議。201*至201*年，召開(kāi)會(huì)議16次，充分體現(xiàn)了集體會(huì)審的要求，逐級(jí)審理把關(guān)，為提高稅務(wù)案件質(zhì)量奠定了基礎(chǔ)。

（二）突出審理重點(diǎn)。一是注重執(zhí)法文書(shū)細(xì)節(jié)審查。嚴(yán)格對(duì)照表、證、單、書(shū)使用、填寫(xiě)規(guī)范，審查稽查卷宗中的稅務(wù)執(zhí)法文書(shū)使用情況，判斷調(diào)查取證是否符合相關(guān)程序規(guī)定，是否合法有效。二是注重人民來(lái)信舉報(bào)案件審查。審查舉報(bào)內(nèi)容檢查是否到位。三是注重調(diào)查詢問(wèn)筆錄審查。主要審查記錄內(nèi)容的完整性，記錄內(nèi)容與檢查情況是否能夠相互佐證，是否符合證據(jù)要求，判斷調(diào)查詢問(wèn)筆錄作為證據(jù)材料的證明力。四是注重納稅人陳述申辯材料審查。主要審查稽查部門(mén)對(duì)納稅人陳述申辯材料的采信程度；對(duì)納稅人的質(zhì)疑，稽查部門(mén)有無(wú)

足夠的證據(jù)予以排除。五是注重稽查部門(mén)初審意見(jiàn)審查。審查稽查部門(mén)擬處理意見(jiàn)的合法性、合理性。

（三）實(shí)施精細(xì)審理。

重大稅務(wù)案件審理既是強(qiáng)化稅務(wù)行政監(jiān)督，保護(hù)納稅人合法權(quán)益的需要，也是稅務(wù)執(zhí)法規(guī)范運(yùn)行的重要保證。為此，我們?cè)谶@項(xiàng)工作中始終堅(jiān)持從細(xì)、從實(shí)、從嚴(yán)，把好“五關(guān)”，確保稅收?qǐng)?zhí)法的質(zhì)量。

一是把好事實(shí)關(guān)，提高稽查深度。在審理中我們注重把握事實(shí)的確鑿性、時(shí)效性和合理性，將稽查報(bào)告、稅務(wù)稽查底稿與納稅人的書(shū)證、言證等材料逐項(xiàng)進(jìn)行認(rèn)真細(xì)致的對(duì)照，做到證明一個(gè)案件相應(yīng)事實(shí)的各項(xiàng)證據(jù)在邏輯上相互協(xié)調(diào)一致，相互印證。同時(shí)，還根據(jù)納稅人的經(jīng)營(yíng)規(guī)模，經(jīng)營(yíng)方式來(lái)把握事實(shí)的可信度，運(yùn)用正確的邏輯聯(lián)系，來(lái)抓好認(rèn)定審理工作。凡是事實(shí)不清、存在疑點(diǎn)的，一律退給稽查人員補(bǔ)充調(diào)查，促進(jìn)了稽查工作向深度、廣度方面拓展。201*年底，稽查部門(mén)移送了某公司帳外銷(xiāo)售匿報(bào)應(yīng)稅銷(xiāo)售收入231萬(wàn)元偷增值稅33.64萬(wàn)元違法案件，經(jīng)案審辦審理后認(rèn)為，稽查部門(mén)對(duì)涉及的購(gòu)貨方未進(jìn)行全面調(diào)查取證，僅抽取四家購(gòu)貨方進(jìn)行調(diào)查，4戶企業(yè)分別提供一份書(shū)面證明，對(duì)資金結(jié)算、購(gòu)貨日期、發(fā)票開(kāi)具、財(cái)務(wù)處理等情況未作詳細(xì)調(diào)查說(shuō)明，真實(shí)證據(jù)缺乏；案卷資料中所附“應(yīng)收發(fā)票稅金明細(xì)追蹤表”記載內(nèi)容，有虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的嫌疑，稽查深度不足。為此，要求稽查部門(mén)重新調(diào)查。后經(jīng)查，該企業(yè)隱匿銷(xiāo)售收入7135萬(wàn)元，查補(bǔ)增值稅、企業(yè)所得稅1542萬(wàn)元，并存在虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票違法行為，主要涉案人員已依法刑事逮捕。

二是把好法律法規(guī)適用關(guān)。對(duì)每一個(gè)違法事實(shí)所適用的稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及相關(guān)條款進(jìn)行認(rèn)真審查，做到全面、準(zhǔn)確、規(guī)范地引用有效的稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及條款。通過(guò)重大稅務(wù)案件審理，對(duì)少數(shù)檢查錯(cuò)誤的案件及時(shí)予以糾正，避免了稅收?qǐng)?zhí)法錯(cuò)誤。如：對(duì)某金融企業(yè)的所得稅檢查中，由于檢查人員對(duì)營(yíng)業(yè)廳裝修已取消的審批項(xiàng)目誤認(rèn)為需報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，錯(cuò)誤的判斷企業(yè)需調(diào)增所得額，對(duì)企業(yè)作出補(bǔ)稅的處理，通過(guò)重大稅務(wù)案件審理及時(shí)予以糾正減少補(bǔ)稅額9.77萬(wàn)元，維護(hù)了納稅人的合法權(quán)益。

三是把好處罰關(guān)。規(guī)范稅收處罰自由裁量權(quán)的運(yùn)用，堅(jiān)持“過(guò)罰相當(dāng)”的原則。制定《行政處罰標(biāo)準(zhǔn)》。充分尊重納稅人的陳述權(quán)、申辯權(quán)、告知權(quán)、聽(tīng)證權(quán)等。嚴(yán)格把握稅收征管法關(guān)于偷稅行為的認(rèn)定界限，區(qū)分違法行為與犯罪行為，全面詳細(xì)分析案情，不放松每個(gè)細(xì)節(jié)，慎重確定案件性質(zhì)，保證處罰的公正、公平。201*年、201*年，因是定性不準(zhǔn)、處罰不當(dāng)和未按同類(lèi)案件處罰相當(dāng)原則等調(diào)整處罰11戶次。

四是把好數(shù)據(jù)計(jì)算關(guān)。在審理案件時(shí)十分注意審核查補(bǔ)稅款、罰款的計(jì)算和涉稅調(diào)整額、稅款所屬期限等正確性，根據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)之間的相互控制、相互制約的原理，對(duì)各項(xiàng)數(shù)據(jù)逐項(xiàng)、逐筆復(fù)核驗(yàn)算，認(rèn)真把關(guān)，做到準(zhǔn)確無(wú)誤。如：某公司取得虛開(kāi)的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票實(shí)際抵扣稅款所屬月份分別是201*年11月、201*年1月，而稽查人員在《稅務(wù)稽查結(jié)果明細(xì)表》中認(rèn)定為201*年9月、10月，多計(jì)算滯納金1500余元。

五是把好稅收?qǐng)?zhí)法文書(shū)關(guān)。嚴(yán)格執(zhí)行《全國(guó)統(tǒng)一稅收?qǐng)?zhí)法文書(shū)式樣》規(guī)定，按照適用對(duì)象與條件、使用程序與權(quán)限、填寫(xiě)標(biāo)準(zhǔn)與要求制作。根據(jù)CTAIS崗職體系要求，對(duì)重大稅務(wù)案件審理環(huán)節(jié)制作的“行政處罰事項(xiàng)告知書(shū)”、“稅務(wù)處理（處罰）決定”等稅務(wù)文書(shū)行為主體認(rèn)定，重點(diǎn)把握適用法律依據(jù)是否準(zhǔn)確，違法事實(shí)、理由、依據(jù)是否完備、有無(wú)隨意簡(jiǎn)寫(xiě)，力求文字清白、數(shù)字準(zhǔn)確，確保程序、時(shí)限執(zhí)行到位。對(duì)卷宗中其他文書(shū)的日期填寫(xiě)、簽名、印章、程序等細(xì)節(jié)問(wèn)題加大審查力度，確保細(xì)節(jié)問(wèn)題上無(wú)差錯(cuò)。

三、幾點(diǎn)體會(huì)

（一）落實(shí)制度是做好重大稅務(wù)案件審理的基礎(chǔ)。我們把落實(shí)制度，規(guī)范執(zhí)法行為作為工作基礎(chǔ)，以市局審理辦法和規(guī)程為綱，從細(xì)節(jié)抓起，確保落實(shí)。適時(shí)調(diào)整重大稅務(wù)案件標(biāo)準(zhǔn)。堅(jiān)持每年對(duì)上一年查處稅務(wù)違法案件情況進(jìn)行摸底測(cè)算，嚴(yán)格按照年審理案件不低于10%的要求及時(shí)調(diào)整。建立審理案例分析制度。定期開(kāi)展案例分析，對(duì)疑難案例作為以后出現(xiàn)類(lèi)似問(wèn)題的判例依據(jù)，著力研究解決日常稅收管理中帶有一定普遍性的問(wèn)題，充分發(fā)揮“以審促查”、“以審促管”的作用。落實(shí)重大案件跟蹤制度。對(duì)重大案件的執(zhí)行情況由案審辦公室實(shí)行跟蹤督查，加大執(zhí)行力度，推動(dòng)案件執(zhí)行。嚴(yán)格責(zé)任追究。將審理工作納入?yún)^(qū)局工作目標(biāo)考核，堅(jiān)持實(shí)事求是，有錯(cuò)必糾，對(duì)存在程序不規(guī)范以及移交審理的案件因事實(shí)不清、證據(jù)不足，發(fā)生退回或補(bǔ)證的情形，均依照規(guī)定進(jìn)行考核扣分，以確保每個(gè)工作環(huán)節(jié)的精細(xì)化和規(guī)范化，為審理工作的開(kāi)展奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（二）提高審理人員素質(zhì)，嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致是提高審理工作質(zhì)量的保證。審理工作需要較強(qiáng)的綜合業(yè)務(wù)能力和認(rèn)真負(fù)責(zé)的工作態(tài)度，審理人員的素質(zhì)高低，直接關(guān)系案件審理質(zhì)量。因此，審理人員要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，樹(shù)立一絲不茍、嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的工作態(tài)度，堅(jiān)持精細(xì)化操作。工作中，我們按照市局的相關(guān)要求，在“嚴(yán)”、“細(xì)”、“準(zhǔn)”上下功夫，做到制度執(zhí)行嚴(yán)格、工作態(tài)度嚴(yán)謹(jǐn)，對(duì)稽查卷宗達(dá)不到審理要求的該補(bǔ)則補(bǔ)、該退則退，無(wú)論是違法事實(shí)認(rèn)定還是執(zhí)法程序操作、證據(jù)收集，無(wú)論是新送卷宗還是退補(bǔ)卷宗，都嚴(yán)格按照制度要求開(kāi)展工作。據(jù)統(tǒng)計(jì)，二年中退補(bǔ)卷宗17件，補(bǔ)證通知的內(nèi)容近77項(xiàng)，先后退補(bǔ)二次以上案件2件。

（三）部門(mén)配合是做好重大稅務(wù)案件審理的保障。重大案件審理不僅需要法規(guī)部門(mén)自身的努力，更需要各部門(mén)的鼎力相助。為此，審理人員在做好卷宗審理的同時(shí)，加強(qiáng)與各科室的聯(lián)系和配合，及時(shí)和檢查人員進(jìn)行溝通，聽(tīng)取相關(guān)部門(mén)意見(jiàn)，尋求解決問(wèn)題的最佳途徑，

形成了合力，提高審理質(zhì)量。

擴(kuò)展閱讀：第十二章 重大稅務(wù)案件審理的執(zhí)法檢查

第十二章重大稅務(wù)案件審理的檢查

第十二章重大稅務(wù)案件審理的執(zhí)法檢查

重大稅務(wù)案件審理是稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部執(zhí)法監(jiān)督機(jī)制的重要組成部分，是對(duì)重點(diǎn)環(huán)節(jié)執(zhí)法行為的事中監(jiān)督。因此，對(duì)重大稅務(wù)案件審理的監(jiān)督檢查，在一定程度上是對(duì)監(jiān)督的再監(jiān)督，這就使其具有規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法行為和強(qiáng)化稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督的雙重功效。

第一節(jié)重大稅務(wù)案件審理的概述

一、重大稅務(wù)案件審理的內(nèi)涵

重大稅務(wù)案件審理是指縣級(jí)以上稅務(wù)局對(duì)所屬檢查機(jī)構(gòu)檢查終結(jié)、初審結(jié)束且符合《國(guó)家稅務(wù)總局重大稅務(wù)案件審理辦法》規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的案件進(jìn)行審理并作出決定的活動(dòng)。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局重大稅務(wù)案件審理辦法》第四條的規(guī)定，重大稅務(wù)案件的標(biāo)準(zhǔn)由縣級(jí)以上稅務(wù)局根據(jù)涉稅金額、案件性質(zhì)、爭(zhēng)議程度、社會(huì)影響等確定；各級(jí)稅務(wù)局按照本級(jí)確定的標(biāo)準(zhǔn)，審理的重大稅務(wù)案件數(shù)量應(yīng)達(dá)當(dāng)年稅務(wù)案件結(jié)案數(shù)的10%以上，未達(dá)到10%的，次年須相應(yīng)調(diào)整重大稅務(wù)案件標(biāo)準(zhǔn)。

重大稅務(wù)案件審理具有以下特征：

（一）重大稅務(wù)案件審理是一種事中監(jiān)督制度

第十二章重大稅務(wù)案件審理的檢查

所謂事中監(jiān)督，是指將行政執(zhí)法權(quán)比較集中的執(zhí)法環(huán)節(jié)進(jìn)行適當(dāng)?shù)臋?quán)力分解，強(qiáng)化過(guò)程控制，防止權(quán)力的濫用和執(zhí)法隨意性。

（二）重大稅務(wù)案件審理是一種查處分離制度

所謂查處分離，是指稅務(wù)案件的調(diào)查權(quán)和處理權(quán)，分別由不同的機(jī)構(gòu)或人員來(lái)行使，以確保稅務(wù)案件的公正合法。查處分離的基本模式有兩種：查處內(nèi)部分離、查處完全分離。檢查機(jī)構(gòu)（如稽查局）審理環(huán)節(jié)對(duì)稅務(wù)案件的審理屬于查處內(nèi)部分離模式；重大稅務(wù)案件審理屬于查處完全分離模式，它使稅務(wù)案件審理處于一種更加超然的地位，從而更有利于發(fā)揮相互制約與監(jiān)督的作用。

二、重大稅務(wù)案件審理的原則

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局重大稅務(wù)案件審理辦法》的規(guī)定，重大稅務(wù)案件審理應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：

（一）本級(jí)審理原則

重大稅務(wù)案件審理實(shí)行本級(jí)審理制，即重大稅務(wù)案件由檢查機(jī)構(gòu)所在稅務(wù)局的重大稅務(wù)案件審理委員會(huì)負(fù)責(zé)審理。也就是說(shuō)，無(wú)論案件涉稅金額多大以及案件性質(zhì)、爭(zhēng)議程度、社會(huì)影響如何，均由該案件檢查機(jī)構(gòu)所在稅務(wù)局的重大稅務(wù)案件審理委員會(huì)審理，而不必報(bào)送檢查機(jī)構(gòu)所在稅務(wù)局的上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審理。實(shí)行本級(jí)審理原則，體現(xiàn)了權(quán)責(zé)一致的法理要求，有利于強(qiáng)化檢查機(jī)構(gòu)所在稅務(wù)局的稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任，有助于重大稅務(wù)案件審理工作的開(kāi)展。

（二）公正合法原則

具體地講，公正合法原則就是應(yīng)當(dāng)以事實(shí)為根據(jù)、以法律為準(zhǔn)繩。以事實(shí)為根據(jù)是指審理重大稅務(wù)案件必須且只能以證據(jù)證明的客觀情況作為適用依據(jù)和作出決定的根據(jù)，而不能以主觀因素和不相關(guān)因素作為根據(jù)。事實(shí)是依法定案和適當(dāng)處理的基礎(chǔ)，案件處理正確與否的關(guān)鍵在于認(rèn)定的事實(shí)是否有合法證據(jù)。因此，

第十二章重大稅務(wù)案件審理的檢查

在重大稅務(wù)案件審理中，切忌憑空臆斷，主觀推斷。以法律為準(zhǔn)繩是指必須嚴(yán)格依法審理重大稅務(wù)案件。無(wú)論是對(duì)案件檢查程序和適用依據(jù)的審查，還是重大稅務(wù)案件審理工作本身，都要按照法律規(guī)定進(jìn)行。在這里，“法律”是廣義概念，不僅包括狹義概念上的法律，而且包括與上位法不相抵觸的法規(guī)、規(guī)章和其他稅收規(guī)范性文件。

（三）及時(shí)有效原則

重大稅務(wù)案件應(yīng)當(dāng)在保證公正合法的前提下，在規(guī)定的期限內(nèi)盡可能迅速審理并作出具有法律效力的決定，不得久拖不審、久審不決。

三、重大稅務(wù)案件審理的內(nèi)容

重大稅務(wù)案件審理應(yīng)當(dāng)對(duì)以下內(nèi)容進(jìn)行審查：（一）主體是否合法；

（二）檢查機(jī)構(gòu)認(rèn)定的事實(shí)是否清楚；（三）證據(jù)是否合法、確鑿、充分；（四）數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確；

（五）稅務(wù)處理、處罰建議適用的法律依據(jù)是否正確；（六）檢查工作是否符合法定程序、是否超越法定權(quán)限；（七）擬處理意見(jiàn)是否適當(dāng)。

第二節(jié)重大稅務(wù)案件審理的程序

一、稅務(wù)案件檢查機(jī)構(gòu)提請(qǐng)審理

第十二章重大稅務(wù)案件審理的檢查

稅務(wù)案件檢查機(jī)構(gòu)對(duì)檢查終結(jié)、初審結(jié)束且符合重大稅務(wù)案件標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)及時(shí)提請(qǐng)所在稅務(wù)局的重大稅務(wù)案件審理委員會(huì)（以下簡(jiǎn)稱審理委員會(huì)）審理。

提請(qǐng)審理時(shí)，檢查機(jī)構(gòu)填寫(xiě)《重大稅務(wù)案件審理提請(qǐng)書(shū)》和《重大稅務(wù)案件審理案卷交接單》，并將案件來(lái)源材料、立案審批表、實(shí)施檢查過(guò)程中使用的法律文書(shū)、證據(jù)材料、稽查報(bào)告、檢查機(jī)構(gòu)的審理報(bào)告、審理委員會(huì)辦公室要求提交的其他材料，一并報(bào)送審理委員會(huì)辦公室。

此外，檢查機(jī)構(gòu)還應(yīng)定期將稅務(wù)案件的結(jié)案情況報(bào)送審理委員會(huì)辦公室備案。

二、審理委員會(huì)辦公室受理案件

審理委員會(huì)辦公室收到檢查機(jī)構(gòu)提請(qǐng)審理的材料后，與檢查機(jī)構(gòu)辦理交接手續(xù)，在《重大稅務(wù)案件審理案卷交接單》上簽字；并在收到提請(qǐng)申請(qǐng)之日起五日內(nèi)對(duì)案件進(jìn)行是否受理的審查。對(duì)符合重大稅務(wù)案件標(biāo)準(zhǔn)且報(bào)送的材料齊全的，予以受理,制發(fā)《重大稅務(wù)案件受理通知書(shū)》通知檢查機(jī)構(gòu)；對(duì)不符合重大稅務(wù)案件標(biāo)準(zhǔn)的，不予受理，制發(fā)《重大稅務(wù)案件不予受理通知書(shū)》通知檢查機(jī)構(gòu)，并辦理將案件提請(qǐng)材料退回檢查機(jī)構(gòu)的交接手續(xù)；對(duì)提請(qǐng)審理的案件材料不全的，制發(fā)《重大稅務(wù)案件限期補(bǔ)正通知書(shū)》，通知檢查機(jī)構(gòu)限期補(bǔ)正。

此外，還有兩種特別情況需要注意。一是如果審理委員會(huì)辦公室在收到提請(qǐng)申請(qǐng)后未按照規(guī)定期限審查并作出不予受理通知的，就視為受理。二是對(duì)不予受理的案件，如果檢查機(jī)構(gòu)認(rèn)為案情重大復(fù)雜確有必要經(jīng)審理委員會(huì)審理而再次提請(qǐng)審理的，審理委員會(huì)辦公室應(yīng)報(bào)審理委員會(huì)主任決定是否予以受理。

三、審理委員會(huì)委員進(jìn)行初審

第十二章重大稅務(wù)案件審理的檢查

審理委員會(huì)辦公室受理提請(qǐng)申請(qǐng)后，將檢查機(jī)構(gòu)的審理報(bào)告、稽查報(bào)告分送審理委員會(huì)委員，各委員對(duì)案件查處情況的合法性、適當(dāng)性進(jìn)行初審，也可以到審理委員會(huì)辦公室查閱有關(guān)案卷材料，向檢查機(jī)構(gòu)了解情況。各委員應(yīng)當(dāng)在五日內(nèi)填寫(xiě)《重大稅務(wù)案件初審意見(jiàn)書(shū)》，報(bào)審理委員會(huì)辦公室。

根據(jù)審理委員會(huì)委員的初審意見(jiàn)，審理委員會(huì)辦公室對(duì)提請(qǐng)審理的案件分別作出如下處理：認(rèn)為主體違法、事實(shí)不清、證據(jù)不足、程序違法、超越法定權(quán)限、擬處理意見(jiàn)不明確的，在《重大稅務(wù)案件初步審查意見(jiàn)書(shū)》上簽注意見(jiàn)，報(bào)審理委員會(huì)主任批準(zhǔn)后退回檢查機(jī)構(gòu)補(bǔ)充調(diào)查或重新處理；同意檢查機(jī)構(gòu)擬處理意見(jiàn)，或?qū)Π讣�定性、法律適用、擬處理意見(jiàn)等持有異議的，在《重大稅務(wù)案件初步審查意見(jiàn)書(shū)》上簽注同意或異議的意見(jiàn)理由，報(bào)審理委員會(huì)主任批準(zhǔn)后提交審理委員會(huì)審理。

四、審理委員會(huì)集體審定

審理委員會(huì)辦公室在召開(kāi)審理會(huì)議的三日前，制發(fā)《重大審理委員會(huì)會(huì)議通知》，通知各委員參加審理會(huì)議，并附送《重大稅務(wù)案件初步審查意見(jiàn)書(shū)》。各委員收到通知后做好參加會(huì)議的準(zhǔn)備，如果因故不能參加的，委托本部門(mén)其他人員參加；如果與重大稅務(wù)案件有利害關(guān)系的，應(yīng)當(dāng)依法回避。

審理委員會(huì)三分之二以上成員到會(huì)的，審理會(huì)議按期召開(kāi)。首先由主持人宣布會(huì)議內(nèi)容，檢查機(jī)構(gòu)匯報(bào)案情，審理委員會(huì)辦公室介紹初審情況；然后，由審理委員會(huì)組成人員提問(wèn)，有關(guān)各方作出回答，并進(jìn)行討論和發(fā)表意見(jiàn)；在充分討論和發(fā)表意見(jiàn)的基礎(chǔ)上，作出審理結(jié)論。審理會(huì)議結(jié)束前，將《重大稅務(wù)案件審理記錄》送交會(huì)議參加人員核對(duì)簽名。

審理委員會(huì)辦公室根據(jù)審理委員會(huì)的審理結(jié)論，制作《重大稅務(wù)案件審理意見(jiàn)書(shū)》，報(bào)審理委員會(huì)主任審批后以審理委員會(huì)所

第十二章重大稅務(wù)案件審理的檢查

在稅務(wù)局的名義制作相應(yīng)文書(shū)。重大稅務(wù)案件應(yīng)在受理提請(qǐng)申請(qǐng)之日起三十日內(nèi)作出稅務(wù)處理、處罰決定。

這里有一特殊情況要予以注意。如果檢查機(jī)構(gòu)擬處理建議未涉及行政處罰事項(xiàng)，但審理委員會(huì)擬給予行政處罰的，由審理委員會(huì)所在機(jī)關(guān)應(yīng)依法履行告知義務(wù)。當(dāng)事人要求聽(tīng)證的，審理委員會(huì)所在機(jī)關(guān)應(yīng)依法舉行聽(tīng)證；聽(tīng)證結(jié)束后，審理委員會(huì)須重新召開(kāi)審理會(huì)議并作出審理結(jié)論。

五、稅務(wù)案件檢查機(jī)構(gòu)予以執(zhí)行

審理委員會(huì)辦公室將稅務(wù)處理、處罰決定書(shū)交檢查機(jī)構(gòu)執(zhí)行；對(duì)涉嫌犯罪的，檢查機(jī)構(gòu)應(yīng)以審理委員會(huì)所在稅務(wù)局的名義依法辦理移送手續(xù)。在重大稅務(wù)案件執(zhí)行完畢后五日內(nèi)，檢查機(jī)構(gòu)制作《執(zhí)行報(bào)告》，連同證明已執(zhí)行完畢的材料一并報(bào)送審理委員會(huì)辦公室。審理委員會(huì)辦公室應(yīng)當(dāng)對(duì)執(zhí)行情況予以監(jiān)督。

第三節(jié)重大稅務(wù)案件審理的執(zhí)法檢查

一、檢查依據(jù)

（一）《中華人民共和國(guó)行政處罰法》第三十八條第二款；（二）《國(guó)家稅務(wù)總局重大稅務(wù)案件審理辦法》（國(guó)稅發(fā)[201*]號(hào)）以及被查稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的重大稅務(wù)案件標(biāo)準(zhǔn)。

除了以上實(shí)施檢查的依據(jù)外，對(duì)重大稅務(wù)案件審理內(nèi)容的檢查依據(jù)是稅收法律、行政法規(guī)、部門(mén)規(guī)章；其他相關(guān)法律、法規(guī)；國(guó)家稅務(wù)總局制定的具有普遍約束力的稅收規(guī)范性文件。

第十二章重大稅務(wù)案件審理的檢查

二、檢查內(nèi)容

（一）是否依照《國(guó)家稅務(wù)總局重大稅務(wù)案件審理辦法》第四條的規(guī)定，確定重大稅務(wù)案件標(biāo)準(zhǔn)。

（二）上一年度審理的重大稅務(wù)案件數(shù)量未達(dá)到結(jié)案數(shù)量的10%的，是否相應(yīng)調(diào)整重大稅務(wù)案件標(biāo)準(zhǔn)。

（三）符合重大稅務(wù)案件標(biāo)準(zhǔn)的，是否全部由審理委員會(huì)審理，是否存在符合標(biāo)準(zhǔn)而未經(jīng)審理的問(wèn)題。

（四）經(jīng)審理的重大稅務(wù)案件是否合法、公正，是否仍存有違法或者不當(dāng)?shù)膯?wèn)題。具體地講，就是主體權(quán)限是否法定，事實(shí)是否清楚，證據(jù)是否合法、確鑿和充分，數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確，執(zhí)法程序是否符合法定，定性所適用的依據(jù)是否正確，處理是否適當(dāng)。

（五）重大稅務(wù)案件審理程序是否符合《國(guó)家稅務(wù)總局重大稅務(wù)案件審理辦法》的規(guī)定。主要包括步驟、時(shí)限是否符合要求，文書(shū)使用是否齊全、規(guī)范。

（六）經(jīng)審理的重大稅務(wù)案件是否得以執(zhí)行，審理委員會(huì)辦公室是否對(duì)執(zhí)行情況予以監(jiān)督，是否還存在執(zhí)行不正確、不完整以及對(duì)當(dāng)事人不履行決定而不依法采取相應(yīng)措施的問(wèn)題。

三、檢查程序和方法

（一）向被查稅務(wù)機(jī)關(guān)詢問(wèn)其貫徹執(zhí)行《國(guó)家稅務(wù)總局重大稅務(wù)案件審理辦法》的情況，要求其提供確定重大稅務(wù)案件審理標(biāo)準(zhǔn)的文件，檢查其是否確定了本級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審理重大稅務(wù)案件的標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)以此掌握審理標(biāo)準(zhǔn)，為下面的檢查做好準(zhǔn)備。對(duì)被查稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的文件，要進(jìn)一步審查其真?zhèn)涡�。主要是調(diào)取該文件制發(fā)年度的《發(fā)文登記簿》和與之相應(yīng)的發(fā)文卡，查找是否有該文件的記錄，核實(shí)是否曾制發(fā)該文件。

（二）調(diào)閱檢查機(jī)構(gòu)在本次稅收?qǐng)?zhí)法檢查所屬期內(nèi)的稅務(wù)案

第十二章重大稅務(wù)案件審理的檢查

件登記臺(tái)賬，初步了解其全部稅務(wù)案件的名稱和結(jié)案數(shù)量，并注意核查稅務(wù)案件登記臺(tái)賬所登記情況的真實(shí)性。核查的方法是，將稅務(wù)案件登記臺(tái)賬上的案件數(shù)量、查補(bǔ)稅金，分別與稽查局編制的《稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)查處稅收違法案件情況統(tǒng)計(jì)表》、《稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)查補(bǔ)收入統(tǒng)計(jì)表（月報(bào)）》、計(jì)財(cái)部門(mén)編制的《應(yīng)征、欠繳、在途、查補(bǔ)稅金明細(xì)表》相核對(duì)。如果存在不一致的情況，要進(jìn)一步詢問(wèn)查證，落實(shí)造成不一致的原因。若被查稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)此無(wú)法給出一個(gè)符合邏輯且能夠以有關(guān)數(shù)據(jù)材料證明的答復(fù)，稅收?qǐng)?zhí)法檢查人員就要考慮是否是被查稅務(wù)機(jī)關(guān)為了提高重大稅務(wù)案件審理比例，或?yàn)榱穗[瞞審理結(jié)論違法的重大稅務(wù)案件，而采取重新登記一本“賬外賬”的手段，少記稅務(wù)案件。為此，稅收?qǐng)?zhí)法檢查人員可以通過(guò)清查其稅務(wù)案件的卷宗檔案序號(hào)、或稅務(wù)處理決定書(shū)和稅務(wù)行政處罰決定書(shū)字號(hào)的方法，查找其少記的稅務(wù)案件，從而核實(shí)并掌握其全部稅務(wù)案件的真實(shí)情況。同時(shí)，對(duì)照被查稅務(wù)機(jī)關(guān)的重大稅務(wù)案件標(biāo)準(zhǔn)，從全部稅務(wù)案件中篩選出符合標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)審理的重大稅務(wù)案件。

（三）調(diào)閱審理委員會(huì)辦公室在本次稅收?qǐng)?zhí)法檢查所屬期內(nèi)的重大稅務(wù)案件審理登記臺(tái)賬，初步了解其審理的重大稅務(wù)案件的名稱和數(shù)量，并注意核查重大稅務(wù)案件審理登記臺(tái)賬所登記情況的真實(shí)性。核查的方法是，將重大稅務(wù)案件審理登記臺(tái)賬上的案件名稱、審理數(shù)量，與重大稅務(wù)案件審理過(guò)程中形成的審理文書(shū)以及其他原始材料相核對(duì)，查看是否存在多記重大稅務(wù)案件審理數(shù)量的問(wèn)題；通過(guò)書(shū)面審查與詢問(wèn)質(zhì)證相結(jié)合的方法，檢驗(yàn)這些審理文書(shū)以及其他原始材料是否真實(shí)，是否存在虛構(gòu)編造重大稅務(wù)案件審理的問(wèn)題。例如，可以審查各個(gè)審理文書(shū)的內(nèi)容之間是否自相矛盾，對(duì)于打印的審理文書(shū)可以在計(jì)算機(jī)上查閱該文檔的創(chuàng)建時(shí)間并與文書(shū)上標(biāo)注的日期相核對(duì)，向?qū)徖碛涗浬嫌涊d的參加審理會(huì)議的委員進(jìn)行詢問(wèn)并請(qǐng)其出示自己所作的會(huì)議筆記，

第十二章重大稅務(wù)案件審理的檢查

等等。通過(guò)上述方法，一般可以進(jìn)一步核實(shí)并掌握全部重大稅務(wù)案件審理的真實(shí)情況。

在對(duì)重大稅務(wù)案件審理的檢查中，掌握全部稅務(wù)案件、重大稅務(wù)案件的真實(shí)情況，是整個(gè)檢查的重點(diǎn)和難點(diǎn)。因?yàn)楸徊槎悇?wù)機(jī)關(guān)為了掩蓋存在的審理比例較低、應(yīng)審未審以及審理結(jié)論違法的問(wèn)題，往往弄虛作假，不提供全部稅務(wù)案件，隱瞞或虛增重大稅務(wù)案件。這就要求稅收?qǐng)?zhí)法檢查人員必須因地制宜，想方設(shè)法，盡可能地提高所掌握情況的真實(shí)程度。

（四）在進(jìn)一步核實(shí)并掌握了全部稅務(wù)案件、應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)審理的重大稅務(wù)案件以及重大稅務(wù)案件審理情況的基礎(chǔ)上，可以實(shí)現(xiàn)對(duì)兩項(xiàng)檢查內(nèi)容的檢查。一是計(jì)算重大稅務(wù)案件審理數(shù)量與全部稅務(wù)案件結(jié)案數(shù)量的比例是否達(dá)到10%以上；對(duì)沒(méi)有達(dá)到的，查看是否有調(diào)整重大稅務(wù)案件標(biāo)準(zhǔn)的文件，并核查該文件真?zhèn)涡�。二是將�?yīng)當(dāng)提請(qǐng)審理的重大稅務(wù)案件與已經(jīng)審理委員會(huì)審理的重大稅務(wù)案件進(jìn)行核對(duì)，查看是否存有符合重大稅務(wù)案件標(biāo)準(zhǔn)但未提請(qǐng)審理的問(wèn)題。

（五）從掌握的在本次稅收?qǐng)?zhí)法檢查所屬期內(nèi)的所有重大稅務(wù)案件中，按照檢查要求隨機(jī)抽取一定數(shù)量的案卷以及相應(yīng)的材料進(jìn)行審查。審查的目的在于檢查審理質(zhì)量、審理程序和執(zhí)行情況是否合法規(guī)范，是否存在違反規(guī)定或不當(dāng)?shù)膯?wèn)題。關(guān)于審理質(zhì)量的檢查主要從以下方面展開(kāi)：一是嚴(yán)格主體權(quán)限的審查，二是重視定案證據(jù)的審查，三是注重執(zhí)法程序的審查，四是加強(qiáng)適用依據(jù)的審查，五是嚴(yán)把案件定性的審查，六是把握適當(dāng)性的審查。以上方面將在本書(shū)第十三章“稅務(wù)行政處罰的檢查”中進(jìn)行具體講解，這里主要介紹對(duì)審理程序和執(zhí)行情況的檢查。

1、采取順查的方法，查閱重大稅務(wù)案件審理程序的各個(gè)步驟是否齊全。主要查閱在案卷以及留存的材料中，是否有《重大稅務(wù)案件審理提請(qǐng)書(shū)》、《重大稅務(wù)案件審理案卷交接單》、《重大稅

第十二章重大稅務(wù)案件審理的檢查

務(wù)案件受理通知書(shū)》（或《重大稅務(wù)案件不予受理通知書(shū)》）、《重大稅務(wù)案件初審意見(jiàn)書(shū)》、《重大稅務(wù)案件初步審查意見(jiàn)書(shū)》、《重大審理委員會(huì)會(huì)議通知》、《重大稅務(wù)案件審理記錄》、《重大稅務(wù)案件審理意見(jiàn)書(shū)》、《稅務(wù)處理決定書(shū)》和《稅務(wù)行政處罰決定書(shū)》、《送達(dá)回證》和《執(zhí)行報(bào)告》以及證明執(zhí)行的有關(guān)憑證。如果以上文書(shū)材料齊全，說(shuō)明該案件的審理經(jīng)過(guò)了提請(qǐng)、受理、初審、集體審理、決定和執(zhí)行的步驟，步驟齊全、符合規(guī)定。如果缺少其中任何一個(gè)文書(shū)材料，都說(shuō)明審理程序違反規(guī)定或存在瑕疵。

2、采取順查的方法，核對(duì)重大稅務(wù)案件審理程序的各個(gè)步驟是否按照規(guī)定的順序進(jìn)行。審理程序符合規(guī)定，不僅要求具備審理的各個(gè)步驟，而且要求各個(gè)步驟必須按照規(guī)定的順序依次進(jìn)行，其排列順序不能前后顛倒。因此，稅收?qǐng)?zhí)法檢查人員還要對(duì)前述的文書(shū)材料上的日期進(jìn)行逐個(gè)核對(duì)，以驗(yàn)證該案件的審理步驟是否是按照提請(qǐng)、受理、初審、集體審理、決定和執(zhí)行的順序進(jìn)行的，是否存在順序前后倒置的問(wèn)題。例如，在審查某重大稅務(wù)案件審理的案卷材料時(shí)，經(jīng)核對(duì)發(fā)現(xiàn)，該案件《重大稅務(wù)案件審理意見(jiàn)書(shū)》的日期為201*年6月9日、《稅務(wù)行政處罰決定書(shū)》的日期為201*年6月6日，這顯然違反了先審理后決定的步驟順序，說(shuō)明該案件的審理程序違反規(guī)定。

3、采取控制法，核查重大稅務(wù)案件審理程序的各個(gè)時(shí)限是否符合規(guī)定。對(duì)于時(shí)限的檢查，可以采用控制法。所謂控制法就是根據(jù)有關(guān)日期之間相互控制和制約的關(guān)系，以一個(gè)開(kāi)始日期為基點(diǎn)并按照規(guī)定時(shí)限的要求，驗(yàn)證與之聯(lián)系的日期是否正確的一種方法。例如，《國(guó)家稅務(wù)總局重大稅務(wù)案件審理辦法》規(guī)定，審理委員會(huì)辦公室應(yīng)在收到提請(qǐng)申請(qǐng)之日起五日內(nèi)對(duì)案件進(jìn)行審查，以決定是否受理。那么，“收到提請(qǐng)申請(qǐng)”與“決定是否受理”日期之間的相互關(guān)系是五日。如果以《重大稅務(wù)案件審理案卷交接單》上注明的日期201*年7月12日為基點(diǎn)，決定是否受理的時(shí)

第十二章重大稅務(wù)案件審理的檢查

限應(yīng)為201*年7月17日之前。將《重大稅務(wù)案件受理通知書(shū)》或《重大稅務(wù)案件不予受理通知書(shū)》上的日期與此時(shí)限驗(yàn)證，查看是否符合規(guī)定。在核查重大稅務(wù)案件審理程序的時(shí)限過(guò)程中，共有五個(gè)期限要予以核查。具體為，審理委員會(huì)辦公室對(duì)提請(qǐng)審理的申請(qǐng)決定是否受理的期限，審理委員會(huì)委員提交初審意見(jiàn)的期限，審理委員會(huì)辦公室通知各委員參加審理會(huì)議并附送初步審查意見(jiàn)的期限，自受理提請(qǐng)至作出稅務(wù)處理決定和稅務(wù)行政處罰決定的期限，檢查機(jī)構(gòu)將執(zhí)行情況書(shū)面報(bào)送審理委員會(huì)辦公室的期限。

4、采取書(shū)面審查的方法，檢查重大稅務(wù)案件文書(shū)使用是否規(guī)范、填寫(xiě)是否正確。為了規(guī)范和制約重大稅務(wù)案件審理工作，《國(guó)家稅務(wù)總局重大稅務(wù)案件審理辦法》對(duì)審理文書(shū)的格式文本進(jìn)行了明確規(guī)定。被查稅務(wù)機(jī)關(guān)在重大稅務(wù)案件審理過(guò)程中是否規(guī)范使用并正確填寫(xiě)了審理文書(shū)，也是對(duì)審理程序進(jìn)行檢查的重要內(nèi)容。稅收?qǐng)?zhí)法人員要特別留意查看以下方面：一是按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)采用書(shū)面形式的環(huán)節(jié)，是否使用了相應(yīng)的審理文書(shū)格式文本，份數(shù)是否齊全。二是文書(shū)項(xiàng)目填寫(xiě)是否完整，特別是案件名稱、機(jī)構(gòu)名稱、意見(jiàn)、蓋章、簽字、日期等是否完備。三是對(duì)于同一個(gè)案件，在各個(gè)審理文書(shū)上的案件名稱是否一致。四是在審理文書(shū)上標(biāo)明“簽字”的，是否由他人代簽或是由計(jì)算機(jī)打印，正確的做法是由本人親筆簽名。五是重大稅務(wù)案件初審意見(jiàn)書(shū)、初步審查意見(jiàn)書(shū)上所填寫(xiě)的意見(jiàn)是否表述清楚和充分。六是重大稅務(wù)案件審理記錄是否詳略得當(dāng)，與案件相關(guān)的陳述意見(jiàn)是否詳細(xì)記錄，是否準(zhǔn)確反映了各委員的意見(jiàn)。七是重大稅務(wù)案件審理意見(jiàn)書(shū)是否按照審理記錄上的審理結(jié)論填寫(xiě)，決定書(shū)是否是按照審理意見(jiàn)書(shū)作出。

5、采取書(shū)面審查與外圍調(diào)查相結(jié)合的方法，核查重大稅務(wù)案件的執(zhí)行情況。主要是查看是否有執(zhí)行報(bào)告。對(duì)沒(méi)有執(zhí)行報(bào)告的，

第十二章重大稅務(wù)案件審理的檢查

稅收?qǐng)?zhí)法檢查人員應(yīng)當(dāng)詢問(wèn)原因：若是已執(zhí)行完畢但檢查機(jī)構(gòu)漏報(bào)的，應(yīng)要求檢查機(jī)構(gòu)提供證明已全部執(zhí)行的材料，如送達(dá)回證、完稅憑證等；若是當(dāng)事人逾期拒不履行決定而造成的，應(yīng)要求檢查機(jī)構(gòu)提供依法采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行的有關(guān)文書(shū)，審查其是否在法定期限內(nèi)依法履行了職權(quán)。對(duì)有執(zhí)行報(bào)告的，稅收?qǐng)?zhí)法檢查人員應(yīng)當(dāng)查證是否附有證明已全部執(zhí)行的材料，如送達(dá)回證、完稅憑證等；同時(shí)，可以向當(dāng)事人和征收部門(mén)進(jìn)行核查驗(yàn)證，以確保經(jīng)審理委員會(huì)審理的重大稅務(wù)案件執(zhí)行到位。

（六）按照規(guī)定糾正重大稅務(wù)案件審理中存在的稅收?qǐng)?zhí)法過(guò)錯(cuò)行為。

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