企業(yè)公益捐贈的會計和稅務(wù)處理總結(jié)

在四川省雅安市蘆山縣發(fā)生7.0級地震后，社會各界紛紛伸出援助之手，向?yàn)?zāi)區(qū)人民獻(xiàn)上一份愛心。本文對企業(yè)向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈的財務(wù)及會計處理作出簡要提示。會計處理

1.《企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則》第五章第二十七條規(guī)定，損失指由企業(yè)非日�；顒铀�形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的和與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。對捐贈的資產(chǎn)，也是企業(yè)非日�；顒赢a(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出，該支出不分公益救濟(jì)性與非公益救濟(jì)性捐贈，一律在“營業(yè)外支出”科目核算，即不管稅法如何界定，會計處理都作為企業(yè)的支出在當(dāng)年會計利潤中扣除。

2.對外捐贈引起企業(yè)的庫存商品等資產(chǎn)的流出事項(雖然稅法是作為視同銷售處理)并不符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號收入》中銷售收入確認(rèn)的五個條件，企業(yè)不會因?yàn)榫栀浽黾蝇F(xiàn)金流量，也不會增加企業(yè)的利潤。因此會計核算不作銷售處理，而按成本轉(zhuǎn)賬。

3.涉及捐出固定資產(chǎn)，應(yīng)先通過“固定資清理”科目核算，對捐出固定資產(chǎn)的賬面價值，發(fā)生的清理費(fèi)用，相關(guān)稅費(fèi)等進(jìn)行歸集，然后將其余額轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”借方。

4.如果企業(yè)對捐出資產(chǎn)已計提減值準(zhǔn)備，捐出資產(chǎn)會計核算時，必須同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。稅務(wù)處理

1.企業(yè)所得稅

(1)根據(jù)企業(yè)所得稅法第九條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除�！秶�家稅務(wù)總局關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》(財稅〔201*〕160號)規(guī)定，年度利潤總額，指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的大于零的數(shù)額。根據(jù)新會計準(zhǔn)則，利潤總額=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-營業(yè)費(fèi)用-管理費(fèi)用-財務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益(或減變動損失)+投資收益(或減投資損失)+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出。

如果企業(yè)捐贈前會計利潤為200萬元，捐贈60萬元(記入“營業(yè)外支出”科目)，捐贈后會計利潤為140萬元，可扣除額為16.8萬元，應(yīng)納稅所得額(假設(shè)沒有調(diào)整項目)為123.2萬元。假如捐贈前會計利潤為80萬元，捐贈100萬元后，利潤變成虧損20萬元，這樣就不能滿足“大于零的數(shù)額”這個條件，捐贈額不能在企業(yè)所得稅前扣除，應(yīng)按80萬元(假設(shè)沒有調(diào)整項目)計算繳納企業(yè)所得稅，對于形成的20萬元賬面虧損，也不能用于彌補(bǔ)虧損。

(2)捐贈時，必須通過縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，或者通過財政部、國家稅務(wù)總局會同民政部聯(lián)合審核確認(rèn)和各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政、稅務(wù)和民政部門確認(rèn)予以公布，獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團(tuán)體進(jìn)行捐贈，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。目前，《財政部、國家稅務(wù)總局、民政部關(guān)于公布獲得201*年度公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團(tuán)體名單的通知》(財稅〔201*〕10號)公布了148家公益性社會團(tuán)體名單。而對于各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市公布的名單，則需要在本地查詢。

(3)捐贈時，根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于通過公益性群眾團(tuán)體的公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》(財稅〔201*〕124號)要求，應(yīng)取得按照行政管理級次，分別使用由財政部或省、自治區(qū)、直轄市財政部門印制的公益性捐贈票據(jù)或者《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，并加蓋本單位的印章。(4)《財政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局關(guān)于支持汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題的通知》(財稅〔201*〕104號)規(guī)定，對向汶川和玉樹災(zāi)區(qū)的捐贈可以全額扣除。目前還沒有關(guān)于向雅安災(zāi)區(qū)捐贈可以全額扣除的規(guī)定。

(5)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)和提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。第十三條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價值確定收入額。前款所稱公允價值，指按照市場價格確定的價值。(6)根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函〔201*〕828號)第二條規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)用于對外捐贈情形時，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變，而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。如果捐贈的資產(chǎn)屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入;屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。2.增值稅

(1)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條分八款對八種不同的視同銷售貨物行為作了明確規(guī)定。其中第八款規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人，也即實(shí)物捐贈應(yīng)視同銷售貨物行為，征收增值稅。(2)《財政部關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉和相關(guān)會計準(zhǔn)則問題解答》(財會〔201*〕29號)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生對外捐贈經(jīng)濟(jì)事項，對捐贈的資產(chǎn)應(yīng)分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，即稅法規(guī)定企業(yè)對外捐贈資產(chǎn)應(yīng)視同銷售計算，繳納流轉(zhuǎn)稅及所得稅。

(3)財稅〔201*〕104號文件規(guī)定，自201*年5月12日起，對單位和個體經(jīng)營者將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物通過公益性社會團(tuán)體、縣級以上人民政府及其部門捐贈給受災(zāi)地區(qū)的，免征增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加。會計和稅務(wù)處理差異

在會計上按捐贈全額及相關(guān)稅費(fèi)計入營業(yè)外支出，而稅法規(guī)定了符合條件的捐贈稅前扣除的比例限制等，由此形成了捐贈扣除的會計和稅法規(guī)定之間的永久性差異。這種差異一經(jīng)形成，就應(yīng)按照稅法規(guī)定的數(shù)額稅前扣除，超過稅法規(guī)定扣除部分，直接調(diào)增捐贈當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。

案例：201*年，某企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品1000件(成本單價100元，單價150元)通過減災(zāi)委員會向雅安地震災(zāi)區(qū)捐贈。當(dāng)年度不包括以上捐贈業(yè)務(wù)的利潤總額為50萬元，企業(yè)所得稅稅率25%，增值稅稅率17%，無其他納稅調(diào)整事項(注：在國家稅務(wù)總局對雅安尚未出臺新的優(yōu)惠政策之前，捐贈支出所得稅暫按12%的扣除，按17%繳納增值稅)。

對外捐贈時的賬務(wù)處理(單位：萬元)：借：營業(yè)外支出12.55貸：庫存商品10

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項稅額)2.55。

本年利潤=50-12.55=37.45(萬元)，稅法允許在稅前扣除的捐贈支出為37.45×12%=4.494(萬元)，捐贈支出納稅調(diào)增額為12.55-4.494=8.056(萬元)，對外捐贈視同銷售部分調(diào)增應(yīng)納稅所得額=15-10=5(萬元)，該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅=(37.45+8.056+5)×25%=50.51×25%=12.63(萬元)。

擴(kuò)展閱讀：關(guān)于企業(yè)對外捐贈和接受捐贈有關(guān)會計處理和稅務(wù)處理

關(guān)于企業(yè)對外捐贈和接受捐贈有關(guān)會計處理和稅務(wù)處理

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提問1：新準(zhǔn)則和原制度對捐贈資產(chǎn)（包括實(shí)物和現(xiàn)金）和接受捐贈資產(chǎn)的處理有何不同？

提問2：新準(zhǔn)則下企業(yè)接受捐贈如何進(jìn)行稅務(wù)處理？8|$}9C9d-{N8y8o7J

一、企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)的會計處理,X&Y0v&U:Y

㈠、原制度、準(zhǔn)則下的會計處理

原《企業(yè)會計制度》規(guī)定外商投資企業(yè)接受捐贈，接受現(xiàn)金捐贈，直接計入“資本公積接受現(xiàn)金捐贈”科目；接受非現(xiàn)金捐贈，應(yīng)通過“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”會計科目進(jìn)行核算，年度終了，按“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目的賬面余額，借記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目，按應(yīng)交的所得稅（或彌補(bǔ)虧損后的差額計算應(yīng)交的所得稅）貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅”科目，按接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈的價值減去應(yīng)交所得稅的差額，貸記“資本公積其他資本公積”科目；接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈在彌補(bǔ)虧損后的數(shù)額較大，經(jīng)稅務(wù)部門批準(zhǔn)可在不超過5年的期限內(nèi)平均計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額繳納所得稅的，應(yīng)在年度終了，按轉(zhuǎn)入應(yīng)納稅所得額的價值，借記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”，按本期應(yīng)交的所得稅，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅”科目，按轉(zhuǎn)入應(yīng)納稅所得稅的價值減去本期應(yīng)交所得稅的差額，貸記“資本公積其他資本公積”科目。

201*年財政部、國家稅務(wù)總局（財會[201*]29號）文件聯(lián)合頒發(fā)《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉和相關(guān)會計準(zhǔn)則問題解答（三）》,其中問題二企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)應(yīng)如何進(jìn)行會計處理及進(jìn)行納稅調(diào)整？對上述會計處理進(jìn)一步明確,并作出了一些修訂，修訂的要點(diǎn)是：

1、“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目適用的范圍及會計處理方法，由原來外商投資企業(yè)擴(kuò)展到所有的內(nèi)外資企業(yè)；!_;N&d*f9d6n5J

2、“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目下設(shè)置“接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值”和“接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值”兩個明細(xì)科目,分別核算反映企業(yè)接受的貨幣性捐贈和非貨幣性捐贈；0R,V8[!D:R

3、企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)的會計處理仍如前述制度“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”會計科目說明中列示的處理方法；0v/y3C4L6R

4、取消“資本公積”會計科目中的“接受現(xiàn)金捐贈”明細(xì)科目，對接受的現(xiàn)金捐贈按扣除應(yīng)交所得稅后的數(shù)額后計入“資本公積其他資本公積”科目。-j"O!V:?+v(b7_)O

在解答中還對有關(guān)接受捐贈會計處理和稅務(wù)處理的原則和相關(guān)解釋進(jìn)行了歸納提示。*^0U)y/U"h:A

“按照會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)接受捐贈取得的資產(chǎn)，應(yīng)按會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定確定其入賬價值。同時，企業(yè)按稅法規(guī)定確定的接受捐贈資產(chǎn)的入賬價值在扣除應(yīng)交納的所得稅后，計入資本公積，即對接受捐贈的資產(chǎn)，不確認(rèn)收入，不計入企業(yè)接受捐贈當(dāng)期的利潤總額；按照稅法規(guī)定，企業(yè)接受捐贈的資產(chǎn)，應(yīng)將按稅法規(guī)定確定的入賬價值確認(rèn)為捐贈收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的非貨幣性資產(chǎn)捐贈收入金額較大，并入一個納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，可以在不超過5年的期間內(nèi)均勻計入各年度應(yīng)納稅所得額。

上述“接受捐贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價值”是指根據(jù)有關(guān)憑據(jù)等確定的、應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)的價值和由捐贈企業(yè)代為支付的增值稅進(jìn)項稅額，不含按會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計入受贈資產(chǎn)成本的由受贈企業(yè)另外支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)；如接受捐贈的資產(chǎn)為貨幣性資產(chǎn)，則指實(shí)際收到的金額。“接受捐贈資產(chǎn)按會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定確定的入賬價值”是指按會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定計入受贈資產(chǎn)成本的金額，包括接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)的價值（不含可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額）和因接受捐贈資產(chǎn)另外支付的構(gòu)成受贈資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)；如接受捐贈的資產(chǎn)為貨幣性資產(chǎn)，則指實(shí)際收到的金額。這里的貨幣性資產(chǎn)指現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金，除貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)為非貨幣性資產(chǎn)�！�

㈡、實(shí)施新準(zhǔn)則后接受捐贈資產(chǎn)的會計處理

實(shí)施新準(zhǔn)則后，各項準(zhǔn)則及指南中并沒有對企業(yè)接受資產(chǎn)捐贈如何進(jìn)行會計處理作出具體規(guī)定。但在《企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南》的會計科目和主要賬務(wù)處理中，取消了原《企業(yè)會計制度》中的“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目，并在所設(shè)置的“營業(yè)外收入”科目中明確：“營業(yè)外收入”科目核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外收入，主要包括非流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈利得等。由此可知，實(shí)施新準(zhǔn)則之后，企業(yè)接受資產(chǎn)捐贈不再直接作為所有者權(quán)益的增加，而是作為企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營之外的利得收入處理，并直接計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。實(shí)施新準(zhǔn)則后，企業(yè)接受資產(chǎn)捐贈的會計處理和原來相比區(qū)別是通過“營業(yè)外收入”反映接受捐贈資產(chǎn)的價值數(shù)額和企業(yè)期間的收入總額，改變了原來直接計入所有者權(quán)益的處理方法。

二、企業(yè)對外捐贈的會計處理(n+b6B&n,_"l/c&["B2z&G

㈠、原制度、準(zhǔn)則下的會計處理:v"e$`"g)O$b

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原《企業(yè)會計制度》“營業(yè)外支出”科目說明明確“科目核算企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項支出，如固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、出售無形資產(chǎn)損失、債務(wù)重組損失、計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、計提的在建工程減值準(zhǔn)備、罰款支出、捐贈支出、非常損失等”。5Y#])q;F4B(r)N-o;u+@6E3],F3{!s)O6s

201*年財政部、國家稅務(wù)總局（財會[201*]29號）文件聯(lián)合頒發(fā)《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉和相關(guān)會計準(zhǔn)則問題解答（三）》,其中問題一、企業(yè)對外捐贈資產(chǎn)在計算所得稅時應(yīng)如何進(jìn)行會計處理及進(jìn)行納稅調(diào)整？的規(guī)定是：

“按照會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)成品和外購的商品、原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證券等用于捐贈，應(yīng)將捐贈資產(chǎn)的賬面價值及應(yīng)交納的流轉(zhuǎn)稅等相關(guān)稅費(fèi)，作為營業(yè)外支出處理；按照稅法規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)成品和外購的商品、原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證券等用于捐贈，應(yīng)分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，即稅法規(guī)定企業(yè)對外捐贈資產(chǎn)應(yīng)視同銷售計算交納流轉(zhuǎn)稅及所得稅。捐贈行為所發(fā)生的支出除符合稅法規(guī)定的公益救濟(jì)性捐贈，可在按利潤總額12%的范圍內(nèi)稅前扣除外，其他捐贈支出一律不得在稅前扣除。"V2}2K:b:|2N6M;L;b;D2O,A6x,A"T

企業(yè)對外捐贈資產(chǎn)的會計處理7_1](K(B7}4U&w9n

企業(yè)在將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)成品和外購的商品、原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證券等用于捐贈時，應(yīng)按捐出資產(chǎn)的賬面價值及涉及的應(yīng)交增值稅、消費(fèi)稅等相關(guān)稅費(fèi)（不含所得稅、下同），借記“營業(yè)外支出”科目，按捐出資產(chǎn)已計提的減值準(zhǔn)備，借記有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目，按捐出資產(chǎn)的賬面余額，貸記“原材料”、“庫存商品”、“無形資產(chǎn)”等科目，按捐出資產(chǎn)涉及的應(yīng)交增值稅、消費(fèi)稅等相關(guān)稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅金”等科目。涉及捐出固定資產(chǎn)的，應(yīng)首先通過“固定資產(chǎn)清理”科目，對捐出固定資產(chǎn)的賬面價值、發(fā)生的清理費(fèi)用及應(yīng)交納的相關(guān)稅費(fèi)等進(jìn)行核算，再將“固定資產(chǎn)清理”科目的余額轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”科目。企業(yè)對捐出資產(chǎn)已計提了減值準(zhǔn)備的，在捐出資產(chǎn)時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。”*R8M/T;}"l;F3o$r根據(jù)上述規(guī)定可知，企業(yè)對外捐贈資產(chǎn)的會計處理：1、企業(yè)對外捐贈固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)清理+F"O!c6`#[:`0y:e

累計折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備"V;@6@%e&L:r9y(p1N4G+t;C%q4O貸：固定資產(chǎn)

借：營業(yè)外支出4k(S9^*_"o3^

貸：固定資產(chǎn)清理4B%^5p"k:?+A:S2、企業(yè)對外捐贈其他資產(chǎn)

借：營業(yè)外支出*G-];x7H*W8A5j5J7~0B:G9Q&G5N9`7W*Y/X!j捐出資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：捐出資產(chǎn)賬面余額!X4h*j%Z#w&h"J9v,@

應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅、應(yīng)交消費(fèi)稅

㈡、企業(yè)實(shí)施新準(zhǔn)則后的會計處理%k4^$R+Q3x;K"j-H)o.a

,a){0D)R-B&L3C.f`

企業(yè)實(shí)施新準(zhǔn)則之后，《企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南》會計科目和主要賬務(wù)處理中，“營業(yè)外支出”科目使用說明中明確：“科目核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外支出，包括非流動資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等”。6z3E+h3K.Q$E企業(yè)實(shí)施新準(zhǔn)則之后，對外資產(chǎn)捐贈的會計處理仍是反映于“營業(yè)外支出”科目，其會計處理與執(zhí)行原制度、準(zhǔn)則時相同。v%n&C0y,[)\\3J

三、企業(yè)接受資產(chǎn)捐贈的稅務(wù)處理6S&[-f3k$w!v6v,W

企業(yè)接受捐贈取得的資產(chǎn)，是按會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定確定其入賬價值。但在計繳企業(yè)所得稅時，應(yīng)按稅法規(guī)定確定的入賬價值確認(rèn)為捐贈收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。（上述“接受捐贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價值”是指根據(jù)有關(guān)憑據(jù)等確定的、應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)的價值和由捐贈企業(yè)代為支付的增值稅進(jìn)項稅額（捐贈企業(yè)對外捐贈應(yīng)稅資產(chǎn)視同銷售），不含按會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計入受贈資產(chǎn)成本的由受贈企業(yè)另外支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)；如接受捐贈的資產(chǎn)為貨幣性資產(chǎn)，則指實(shí)際收到的金額。）8J!p;{4m1[

企業(yè)取得的非貨幣性資產(chǎn)捐贈收入金額較大，并入一個納稅年度繳稅確有困難的，按規(guī)定經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，可以在不超過5年的期間內(nèi)均勻計入各年度應(yīng)納稅所得額。)?6T4h#d-i"C3R7w

四、企業(yè)對外捐贈資產(chǎn)的稅務(wù)處理;w;n7v*s2i"|5P;{){6d.m#co

按照相關(guān)規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)成品和外購的商品、原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證券等用于捐贈，應(yīng)將捐贈資產(chǎn)的賬面價值及應(yīng)交納的流轉(zhuǎn)稅等相關(guān)稅費(fèi)，作為營業(yè)外支出處理；按照稅法規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)成品和外購的商品、原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證券等用于捐贈，應(yīng)分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，即所得稅法規(guī)定企業(yè)對外捐贈資產(chǎn)應(yīng)視同銷售計算交納流轉(zhuǎn)稅及所得稅。捐贈行為所發(fā)生的支出除符合稅法規(guī)定的公益救濟(jì)性捐贈，可在按利潤總額12%的范圍內(nèi)稅前扣除外，其他捐贈支出一律不得在稅前扣除。具體處理步驟如下：

（1）接受時：按新會計準(zhǔn)則（有企業(yè)直接按稅法規(guī)定）確定的價值，借記"固定資產(chǎn)"、"無形資產(chǎn)"、"原材料"等科目，貸記"營業(yè)外收入捐贈利得"科目。

（2）企業(yè)計繳所得稅：如果捐贈收入金額不大，所得稅費(fèi)用負(fù)擔(dān)不重，直接借記"所得稅費(fèi)用"科目，貸記"應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅"科目。

如果捐贈收入金額較大，所得稅費(fèi)用負(fù)擔(dān)較重，應(yīng)按照捐贈資產(chǎn)計算的所得稅費(fèi)用借記"所得稅費(fèi)用"科目，按照計算的遞延所得稅負(fù)債貸記"遞延所得稅負(fù)債"科目，按當(dāng)期應(yīng)繳所得稅貸記"應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅"科目。

4、捐贈資產(chǎn)使用和處置時的會計和稅務(wù)處理企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)在使用和處置時，其會計和稅務(wù)處理方法應(yīng)當(dāng)與購進(jìn)的其他資產(chǎn)的使用和處置方法一致。在會計處理上，企業(yè)對接受捐贈的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照確定的入帳價格、預(yù)計尚可使用年限及預(yù)計凈殘值，按確定的折舊方法計提折舊。對接受捐贈的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計使用年限內(nèi)分期平均攤銷，計入損益。在稅務(wù)處理上，企業(yè)對接受捐贈的庫存商品、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等，可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本、投資成本和計提折舊及無形資產(chǎn)攤銷額等。

5、注意事項

（1）由于新會計準(zhǔn)則將接受捐贈資產(chǎn)的價值計入"營業(yè)外收入"與稅法對此問題的處理保持了一致，所以，一般情形下，企業(yè)無需再對接受捐贈資產(chǎn)進(jìn)行納稅調(diào)整。但必須注意的是，如果企業(yè)對接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)按照新會計準(zhǔn)則與稅法確定的價值存在差異，則必須按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。

（2）企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)的入帳價值是指根據(jù)與資產(chǎn)相關(guān)的憑據(jù)確定的，應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)的價值和由捐贈企業(yè)代為支付的增值稅進(jìn)項稅額，但必須注意的是，不包括應(yīng)計入受贈資產(chǎn)成本的由受贈企業(yè)另外支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)。

（3）對因企業(yè)接受的非貨幣性資產(chǎn)捐贈彌補(bǔ)虧損后的數(shù)額較大，經(jīng)主管稅務(wù)部門審核可在不超過5年內(nèi)的期限內(nèi)分期平均計入各年度應(yīng)納稅所得額計交所得稅。由于取消了對該事項的行政審批，企業(yè)可在接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈收入占當(dāng)期應(yīng)納稅所得額百分之五十以上時，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報，經(jīng)審核確認(rèn)可在不超過5年內(nèi)的期限內(nèi)分期平均計入各年度應(yīng)納稅所得額計交所得稅。

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