審計(jì)實(shí)訓(xùn)總結(jié)。

審計(jì)實(shí)訓(xùn)總結(jié)

會093班，翟麗華，091407

一、實(shí)習(xí)的目的和意義

課程實(shí)習(xí)是大學(xué)本科教育中的一個(gè)極其重要的環(huán)節(jié)，特別對于我們會計(jì)專業(yè)學(xué)生而言更是如此，它是對我們學(xué)生的專業(yè)知識進(jìn)行綜合培養(yǎng)和檢閱的教學(xué)形式。學(xué)生通過審計(jì)實(shí)訓(xùn)，不僅能夠熟悉審計(jì)實(shí)務(wù)的流程，而且能夠加深對審計(jì)理論知識的理解和應(yīng)用。除此之外，在實(shí)習(xí)的過程中，通過具體業(yè)務(wù)的操作，能夠提高分析問題和解決問題的能力，還能培養(yǎng)同學(xué)之間團(tuán)結(jié)互助和討論學(xué)習(xí)的精神。其實(shí)這也正應(yīng)了“實(shí)踐是檢驗(yàn)真理的唯一標(biāo)準(zhǔn)”這句話，我們只有把從書本上學(xué)到的理論知識應(yīng)用于實(shí)際的實(shí)務(wù)操作中去，才能真正掌握好這門課的知識。

二、實(shí)習(xí)過程中遇到的問題及解決方案

這次實(shí)習(xí)使用梁慧媛老師出版的《審計(jì)基礎(chǔ)模擬實(shí)訓(xùn)》，為期八周。第一次審計(jì)實(shí)習(xí)課時(shí)通過計(jì)算機(jī)上預(yù)裝的審計(jì)模擬軟件，了解整個(gè)審計(jì)工作的流程及各類審計(jì)工作底稿的編制。并根據(jù)實(shí)習(xí)時(shí)間的安排，以教材所給的被審計(jì)單位的相關(guān)資料為審計(jì)對象，合理安排全部審計(jì)工作，并在教材上填制相應(yīng)審計(jì)工作底稿。審計(jì)的程序中除了要取得或者編制相應(yīng)的項(xiàng)目明細(xì)表或明細(xì)帳，還要確定該項(xiàng)目是否已在報(bào)表中做出合理的披露。但是不同的審計(jì)內(nèi)容，審計(jì)過程也有所不同。因此，遇到的問題也不盡相同。以下是我在審計(jì)過程中遇到的占用時(shí)間較長的問題。

1應(yīng)收賬款的壞賬提取。以壞賬準(zhǔn)備計(jì)算表為準(zhǔn)今年應(yīng)計(jì)提壞賬2860.75元。我一開始○

是直接借記資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，貸記壞賬準(zhǔn)備。再次審核時(shí)發(fā)現(xiàn)是我魯莽了。

首先，周立春的欠款已收回，應(yīng)該在收回欠款的時(shí)候同時(shí)沖回壞賬。然后，本年壞賬的提取借記的管理費(fèi)用是不符合標(biāo)準(zhǔn)的。將此錯帳沖回。

再次，計(jì)算壞賬準(zhǔn)備科目目前的余額和應(yīng)該計(jì)提的壞賬的差額，借記或者貸記資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。因?yàn)�，壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額是以當(dāng)期應(yīng)收賬款的總額核算的，與本年的發(fā)生并無聯(lián)系。因此最后的余額要等于測算值。

2在做存貨明細(xì)的時(shí)候?qū)⒋尕浄譃樵�材料、材料采購、庫存商品。審核時(shí)查詢了一下存○

貨的分類，最后將存貨分為9類：原材料、庫存商品、發(fā)出商品、委托加工物資、生產(chǎn)成本、包裝物、低值易耗品、材料成本差異、物資采購。其中將材料采購替換為物資采購是基于此公司的科目是以物資采購列示的。

3固定資產(chǎn)的盤盈。一開始我是按照低值易耗品走的，洗衣機(jī)和甩干機(jī)用在工廠，可以○

作為低值易耗品，攤銷是記制造費(fèi)用，用于管理部門，記管理費(fèi)用。審核是發(fā)現(xiàn)，洗衣機(jī)和甩干機(jī)的費(fèi)用均高于201*元，且使用年限大于1年，因此確認(rèn)為固定資產(chǎn)。

首先，借記固定資產(chǎn)，貸記低值易耗品。然后沖銷其攤銷，借記低值易耗品，貸記其他業(yè)務(wù)支出，然后計(jì)提本年折舊。使用年限按5年，年折舊率19%。

4在編制報(bào)資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，資產(chǎn)總額總是不等于負(fù)債和所有者權(quán)益總和。調(diào)整分錄匯總○

中借貸明明相等，但是資產(chǎn)負(fù)債表中左右不平，借貸也不平。經(jīng)過不斷的調(diào)整和分析，一下兩點(diǎn)需要注意：其一，資產(chǎn)類的調(diào)整是未審數(shù)+借方-貸方=審定數(shù)，而負(fù)債和權(quán)益類是未審數(shù)-借方+貸方數(shù)=審定數(shù)。另外，調(diào)整分錄中所有的科目都要在資產(chǎn)負(fù)債表中顯示，我開始做的時(shí)候之所以不平是因?yàn)楹芏嘟栀J都沒有在報(bào)表中顯示。因?yàn)橹T如管理費(fèi)用，營業(yè)外收支項(xiàng)目屬于損益類，年末需要結(jié)轉(zhuǎn)，也就是說分錄調(diào)整匯總之后需要進(jìn)行年末結(jié)轉(zhuǎn)。

三、實(shí)習(xí)收獲

從大一到現(xiàn)在做了很多的上機(jī)實(shí)習(xí)課，每一次都有不一樣的體會，不僅因?yàn)閷?shí)習(xí)的課程不同了，也因?yàn)殡S著年歲的增長，看到的東西也有所不同了，通過這次審計(jì)的上機(jī)實(shí)習(xí)課我也學(xué)到了不少的東西。

第一點(diǎn)：夯實(shí)基礎(chǔ)，加深記憶，促進(jìn)理解。

整個(gè)實(shí)習(xí)的過程主要以自學(xué)為主，理論聯(lián)系實(shí)踐就變得至關(guān)重要。在審計(jì)過程中遇到了很多會計(jì)上知識，對于會計(jì)的處理我都已經(jīng)忘記了。通過這次實(shí)習(xí)不僅加深了對審計(jì)工作的了解，更讓我回顧了很多會計(jì)處理方法和原則。

第二點(diǎn)：做事之前要先了解工作前提，磨刀不誤砍柴工。

填寫審計(jì)底稿的時(shí)候我總是直接就翻到審定表了，結(jié)果，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比率、盈余公積的計(jì)提比率不清楚，1-9月的累計(jì)發(fā)生額沒有添加進(jìn)去等等。最后還得翻工重做。其實(shí)每一件事情都有它自己的運(yùn)行規(guī)則，只有我們了解了它的運(yùn)行規(guī)則才會事半功倍，處理起來也更加得心應(yīng)手。

第三點(diǎn)：前后聯(lián)系的重要性。

在上機(jī)實(shí)習(xí)的過程中，我明顯感覺到前后聯(lián)系的重要性。在當(dāng)前科目下的審計(jì)調(diào)整，我們都會記得調(diào)整，但是對應(yīng)科目的調(diào)整就容易混亂。作為會計(jì)人員我們在審計(jì)的過程中要學(xué)會記憶，我們要知道之前的審計(jì)調(diào)整對現(xiàn)在的審計(jì)對象可能造成的影響，只有這樣才能在自己不錯漏的情況下，檢查出被審計(jì)單位的錯漏。

第四點(diǎn)：加強(qiáng)了同學(xué)間的交流，取長補(bǔ)短促進(jìn)共同發(fā)展。

在實(shí)訓(xùn)練習(xí)的過程中很重要的一點(diǎn)就是經(jīng)常和左右的同學(xué)討論不懂的問題和錯誤的地方，有時(shí)候也會分享一些小心得，小技巧。雖然這樣有時(shí)候有點(diǎn)違反課堂紀(jì)律，但是在這樣的互動學(xué)習(xí)中，可以獲得很多自己以前并不十分注意的知識點(diǎn)，也能夠感受到其他同學(xué)的思維方法的不同。正所謂“三人行必有我?guī)煛焙芏鄸|西分享過后就一加一大于二了。

四、對審計(jì)課程的建議和意見

這次實(shí)習(xí)課程從很全面的角度讓我了解和接觸到審計(jì)的流程。對我的幫助頗大。我是一個(gè)愛問問題并且愛較真的學(xué)生，老師總是不耐其煩的幫我解答各種問題，讓我甚是感動。希望學(xué)�？梢远喟才艑�(shí)務(wù)操作的實(shí)習(xí)，對于學(xué)生的動手操作能力提高很快，對于業(yè)務(wù)的理解也是頗有效果。

雖然實(shí)習(xí)幾近結(jié)束，但對于實(shí)訓(xùn)資料的使用我還是不能適應(yīng)，主要在于所有的金額都是每一個(gè)數(shù)字占用一個(gè)單元格。沒有辦直接復(fù)制粘貼來使用數(shù)據(jù)，只能通過手寫或者重新敲到一個(gè)新的Excel表格中，進(jìn)行數(shù)據(jù)求和、比較等分析。因?yàn)閷徲?jì)過程對數(shù)據(jù)的整理和核算是最為普遍的一部分，所以使用時(shí)并不是很順手。另外，在審計(jì)一號庫房固定資產(chǎn)的清理時(shí)，我至少打開了三個(gè)Excel分別對不同的記賬憑證進(jìn)行了審核。最后才發(fā)現(xiàn)有錯誤。我希望所有的分錄可以有一個(gè)按照時(shí)間順序和業(yè)務(wù)順序的編排。一個(gè)業(yè)務(wù)的所有分錄難免有找不齊的時(shí)候，造成審計(jì)工作的失誤。如果老師有意修訂第三版，我希望我有幸參與其中。

擴(kuò)展閱讀：審計(jì)實(shí)訓(xùn)總結(jié)

審計(jì)實(shí)訓(xùn)報(bào)告

學(xué)號：xxxxxxxxxxxx班級：xxxxxxxxxxxxx姓名：xxxxxx

日期：xxxxxxxxxxxxxxx目錄

一、學(xué)習(xí)日記……………………………………………2

二、審計(jì)學(xué)習(xí)總結(jié)………………………………………6

三、管理建議書………………………………………..9

四、審計(jì)準(zhǔn)則學(xué)習(xí)體會…………………………………學(xué)習(xí)日記

xxxx年x月xx日

本周開始我們開始為期兩周的審計(jì)實(shí)訓(xùn)課程，實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目是對陶院某個(gè)部門進(jìn)行調(diào)研，記錄并描述其內(nèi)部控制，分析其存在的問題，并提出管理建議，并形成201*字以上的管理建議書。（時(shí)間x月xx日、xx日、xx日、xx日）。

首次被要求完成審計(jì)實(shí)訓(xùn)，我們對其了解并不多，課堂中學(xué)習(xí)的知識還不能熟練地運(yùn)用到實(shí)訓(xùn)之中。所以我決定在實(shí)訓(xùn)開始的第一天制定好兩周的實(shí)訓(xùn)計(jì)劃，讓審計(jì)實(shí)訓(xùn)的目標(biāo)更加明確，方便兩周時(shí)間的安排。

首先，要確定好部門，老師要求對學(xué)校其中一處機(jī)構(gòu)進(jìn)行調(diào)研，開始真是沒有概念，以為只有盈利性企業(yè)，在老師的提醒下學(xué)工處、圖書館等都是可調(diào)研的對象的時(shí)候，讓我們茅塞頓開。其次是聯(lián)系好所要進(jìn)行調(diào)研的部門，在我們較為緊湊的時(shí)間下，再不干擾有關(guān)部門工作的情況下進(jìn)行。之后則應(yīng)該是對審計(jì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)和審計(jì)基本知識的回顧，以便于審計(jì)活動的開展。然后，對審計(jì)部門的內(nèi)部控制和環(huán)境進(jìn)行了解，最后提出自己意見，形成管理意見書。

好的開始是成功的一半，今天的工作雖然沒有什么實(shí)質(zhì)的進(jìn)展，但是確定了一個(gè)發(fā)展的大致方向和較為完善的概念，會對我們以后工作事半功倍的進(jìn)行打下良好的基礎(chǔ)，相信為期兩周的審計(jì)實(shí)訓(xùn)在自己的努力下順利的進(jìn)行。

Xxxxxxx年xx月xx日

今天我把我的調(diào)研對象鎖定為xxxxxxxxxx的設(shè)備處，在調(diào)研之前做了一些準(zhǔn)備工作，收集一些基本資料，在本校的官方網(wǎng)頁上對設(shè)備處進(jìn)行一些簡單的了解，網(wǎng)址鏈接為：

為了適應(yīng)學(xué)院的飛速發(fā)展，加快學(xué)院（集團(tuán)）的信息化建設(shè)，提高信息化教育水平。同時(shí)隨著學(xué)院規(guī)模的不斷擴(kuò)大，教學(xué)設(shè)備、實(shí)驗(yàn)室大量增加，為加強(qiáng)設(shè)備管理，提高使用率和利用率，合理的進(jìn)行新實(shí)驗(yàn)室的建設(shè)，在學(xué)院領(lǐng)導(dǎo)和董事會的關(guān)心和指導(dǎo)下，xxxxxxxxxxx設(shè)備處正式成立。

機(jī)構(gòu)設(shè)置

處長國有資產(chǎn)管理科物資設(shè)備科人員組成

xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx

設(shè)備處自成立以來，竭誠為全校師生員工服務(wù)，貫徹學(xué)院設(shè)備管理的方針政策，在工作中不斷完善管理體系，對學(xué)院的辦公設(shè)備維修、實(shí)驗(yàn)室建設(shè)、儀器設(shè)備固定資產(chǎn)管理、設(shè)備購置審核等作出了大量工作。我們將組成一個(gè)堅(jiān)實(shí)的團(tuán)隊(duì)，在以后的工作中繼續(xù)發(fā)揚(yáng)部門的良好作風(fēng)，秉承：認(rèn)真、高效、守信的六字方針，一如繼往地為各部門、師生提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。

xxxxxxxxxx年x月xx日

今天是對設(shè)備處的深入了解。

設(shè)備處是學(xué)校固定資產(chǎn)管理的一級管理職能部門，其職責(zé)范圍是：

⑴貫徹執(zhí)行政府教育行政部門關(guān)于高校物資管理和實(shí)驗(yàn)室儀器設(shè)備管理的有關(guān)制度和方針政策，負(fù)責(zé)擬定學(xué)校有關(guān)物資管理的各項(xiàng)規(guī)章制度，并組織其實(shí)施、檢查落實(shí)執(zhí)行情況。⑵負(fù)責(zé)全院各類固定資產(chǎn)（包括土地、房屋、構(gòu)筑物、通用設(shè)備及專用設(shè)備、圖書音像資料、家具及用具等）的總帳及動態(tài)管理工作。

⑶負(fù)責(zé)制定全校實(shí)驗(yàn)室建設(shè)的教學(xué)設(shè)備添置規(guī)劃。

⑷負(fù)責(zé)制定全校實(shí)驗(yàn)室儀器設(shè)備管理、維護(hù)、保養(yǎng)制度并組織檢查落實(shí)，負(fù)責(zé)大型儀器設(shè)備使用效益評估、技術(shù)檔案資料歸檔等管理工作。

⑸根據(jù)學(xué)校的學(xué)科專業(yè)建設(shè)的需要和部門正常運(yùn)行的必要，組織相關(guān)部門對申購的大型儀器設(shè)備進(jìn)行論證；負(fù)責(zé)向?qū)W校物資管理委員會提供各部門申報(bào)物資匯總分類材料及論證結(jié)論。

⑹根據(jù)學(xué)校物資管理委員會審批結(jié)論和財(cái)務(wù)預(yù)算的安排，具體組織學(xué)校物資的政府采購和自行采購等各項(xiàng)事宜；包括采購計(jì)劃的制定、政府采購的申報(bào)、自行采購組織招投標(biāo)及低值品的采購等工作。

⑺組織使用部門完成對購入各類物資的驗(yàn)收工作，根據(jù)學(xué)校規(guī)定做好采購物資的入庫、領(lǐng)用、發(fā)放、結(jié)算等工作。

⑻辦理固定資產(chǎn)的處置事宜，包括固定資產(chǎn)的變更、轉(zhuǎn)讓、調(diào)撥、租借、報(bào)損、報(bào)失、報(bào)廢及廢舊物品的處理等。

⑼完成學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)交辦的其他有關(guān)工作。

xxxx年x月xx日

內(nèi)部控制，是指一個(gè)單位為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會計(jì)信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價(jià)和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。

目前高校設(shè)備管理還存在許多問題，表現(xiàn)如下：設(shè)備管理體制不完善，相關(guān)部門缺乏配合由于缺乏一個(gè)有效的統(tǒng)一管理機(jī)構(gòu)，各個(gè)部門之間缺乏溝通與協(xié)調(diào)，可能出現(xiàn)重復(fù)購置，或者購置的設(shè)備不能有效使用，出現(xiàn)閑置的現(xiàn)象。這將會增加學(xué)校的經(jīng)費(fèi)支出，造成資源的浪費(fèi)。

設(shè)備使用人員使用不當(dāng)，人為造成設(shè)備損耗。由于高校儀器設(shè)備的監(jiān)督管理激勵制約機(jī)制的不完善，使大部分管理者和使用者的切身利益與儀器設(shè)備的質(zhì)量狀態(tài)沒有直接關(guān)系，導(dǎo)致部分管理、使用人員對儀器設(shè)備缺乏應(yīng)有的關(guān)懷和缺少管好用好設(shè)備的責(zé)任心，也導(dǎo)致設(shè)備在使用過程中出現(xiàn)損耗加劇的現(xiàn)象。

設(shè)備的日常管理和維護(hù)工作不夠，不能充分發(fā)揮設(shè)備的使用效益。對于一些儀器設(shè)備，沒有專人管理，一些不經(jīng)常使用的儀器設(shè)備沒有妥善保管，由于儀器沒有定時(shí)保養(yǎng)，設(shè)備出現(xiàn)故障后不能及時(shí)排除，這些都加速了設(shè)備使用效益的減少。

做好高校設(shè)備管理工作，我們要努力克服在設(shè)備管理中存在的問題，最大限度地發(fā)揮設(shè)備的使用效益，更好地為教學(xué)、科研、生活服務(wù)。

xxxx年xx月xx日

本周開始對準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)心得體會。

了解了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是注冊會計(jì)師通過執(zhí)行審計(jì)工作，對財(cái)務(wù)報(bào)表的下列方面發(fā)表審計(jì)意見：1）財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照使用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定編制；2）財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。明白了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書是會計(jì)師事務(wù)所與委托人共同簽訂的，據(jù)以確定審計(jì)業(yè)務(wù)的委托和受托關(guān)系，明確委托目的、審計(jì)范圍及雙方責(zé)任與義務(wù)等事項(xiàng)的書面合約。只有提高審計(jì)工作質(zhì)量，才能充分發(fā)揮審計(jì)在市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制中的作用，同時(shí)，也才能提高審計(jì)的職業(yè)地位和聲譽(yù)，使審計(jì)職業(yè)自身能得到不斷完善與發(fā)展。

對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)而言，適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度是注冊會計(jì)師評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性時(shí)直接使用的判斷依據(jù)。也就是說，被審計(jì)單位違反會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度，將直接影響財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性。而被審計(jì)單位如違反其他法律法規(guī)，則不一定與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)。此外，注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)就與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)且根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為與治理層責(zé)任相關(guān)的重大事項(xiàng)，以適當(dāng)?shù)姆绞脚c治理層溝通。保持有效的雙向溝通關(guān)系，有利于注冊會計(jì)師與治理層履行各自的職責(zé)。

xxxx年x月xx日在學(xué)習(xí)本準(zhǔn)則過程中，我深刻體會到審計(jì)工作的辛苦和艱難。計(jì)劃審計(jì)工作要先針對審計(jì)業(yè)務(wù)制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃，以便將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。無論是制定總體審計(jì)策略還是具體審計(jì)計(jì)劃，都要注意很多事項(xiàng)，這使得計(jì)劃審計(jì)工作也變得如此重要。了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是必要程序，特別是為注冊會計(jì)師在下列關(guān)鍵環(huán)節(jié)作出職業(yè)判斷提供重要基礎(chǔ)。一來可以確定重要性水平，并隨著審計(jì)工作的進(jìn)程評估對重要性水平的判斷是否仍然適當(dāng)；二來考慮會計(jì)政策的選擇和運(yùn)用是否恰當(dāng)，以及財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)（包括披露，下同）是否適當(dāng)；三來識別需要特別考慮的領(lǐng)域，包括關(guān)聯(lián)方交易、管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性，或交易是否具有合理的商業(yè)目的等。

注冊會計(jì)師審計(jì)的重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。如果一項(xiàng)錯報(bào)單獨(dú)或連同其他錯報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯報(bào)是重大的。同時(shí)，我們還應(yīng)注意：重要性概念中的錯報(bào)包含漏報(bào)。財(cái)務(wù)報(bào)表錯報(bào)包括財(cái)務(wù)報(bào)表金額的錯報(bào)和財(cái)務(wù)報(bào)表披露的錯報(bào)。如果僅從數(shù)量角度考慮，重要性水平只是一個(gè)門檻或臨界點(diǎn)。在該門檻或臨界點(diǎn)之上的錯報(bào)就是重要的;反之，該錯報(bào)則不重要。重要性并不是財(cái)務(wù)信息的主要質(zhì)量特征。

xxxx年x月xx日

從審計(jì)證據(jù)的概念中可以看出，審計(jì)證據(jù)是審計(jì)意見形成的重要基礎(chǔ)，審計(jì)證據(jù)的最終目的是形成審計(jì)意見。通常審計(jì)證據(jù)的獲得，都是相對應(yīng)于管理當(dāng)局對會計(jì)報(bào)表的認(rèn)定。不同的會計(jì)報(bào)表認(rèn)定，需要不同的審計(jì)證據(jù)來證實(shí)。審計(jì)證據(jù)貫穿于審計(jì)工作的全過程，整個(gè)審計(jì)程序可以看成是有目的、有計(jì)劃的收集審計(jì)證據(jù)、鑒定審計(jì)證據(jù)并作初判斷的過程。雖然，函證提供的證據(jù)相對比較可靠，但受到被征詢者是否認(rèn)真對待詢證函、是否能夠保持獨(dú)立性和客觀性、是否熟悉所函證事項(xiàng)等諸多因素的影響。盡管注冊會計(jì)師在設(shè)計(jì)詢證函是要考慮這些因素，但是很難能百分之百地保證函證結(jié)果的可靠性。

會計(jì)估計(jì)審計(jì)不是一種單獨(dú)的審計(jì)，而是會計(jì)報(bào)表審計(jì)的一個(gè)有機(jī)組成部分。注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位會計(jì)估計(jì)進(jìn)行審計(jì)的目的，是為了就會計(jì)估計(jì)事項(xiàng)獲得充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以便能夠?qū)�這些會計(jì)估計(jì)事項(xiàng)的處理在當(dāng)時(shí)以及現(xiàn)在是否合理作出結(jié)論，并根據(jù)會計(jì)估計(jì)事項(xiàng)對會計(jì)報(bào)表的影響程度。繼而對整個(gè)會計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，出具審計(jì)報(bào)告。

持續(xù)經(jīng)營能力是針對公司未來經(jīng)營情況的判斷，必須綜合考慮諸多因素，這就對審計(jì)人員的專業(yè)能力提出了更高的要求。這樣，審計(jì)人員的知識就不能囿于會計(jì)和審計(jì)方面，還要對公司的經(jīng)營戰(zhàn)略及手段有充分認(rèn)識。

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注冊會計(jì)師在接受委托擔(dān)任主審注冊會計(jì)師之前，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（一）參與程度及所審計(jì)會計(jì)報(bào)表部分的重要性；（二）對其他注冊會計(jì)師所審計(jì)組成部分業(yè)務(wù)的了解程度；（三）其他注冊會計(jì)師所審計(jì)組成部分的會計(jì)信息存在重大錯報(bào)或漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。注冊會計(jì)師通常應(yīng)當(dāng)將注意到的可能影響內(nèi)部審計(jì)的重大事項(xiàng)及時(shí)告知內(nèi)部審計(jì)人員，并提請內(nèi)部審計(jì)人員將其發(fā)現(xiàn)的可能影響注冊會計(jì)師審計(jì)的所有重大事項(xiàng)，及時(shí)告知注冊會計(jì)師�？紤]利用外部專家工作，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，以實(shí)現(xiàn)特定審計(jì)目標(biāo)就成為一種理性選擇和必然要求。

審計(jì)報(bào)告根據(jù)普遍接受的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)程序出具，可對公司的財(cái)務(wù)狀況作出積極和消極的結(jié)論。報(bào)告包括三個(gè)段落，第一段寫明審計(jì)時(shí)檢查了公司提供的所有財(cái)務(wù)報(bào)告；第二段申明整個(gè)審計(jì)過程根據(jù)普遍接受的審計(jì)原則進(jìn)行；第三段著重闡述審計(jì)師的意見，說明公司財(cái)務(wù)報(bào)告陳述了事實(shí)。如果審計(jì)報(bào)告多于三段，說明公司的財(cái)務(wù)狀況值得推敲。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定比較數(shù)據(jù)的編制是否符合適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定。注冊會計(jì)師針對比較數(shù)據(jù)實(shí)施的審計(jì)程序的范圍明顯小于針對本期數(shù)據(jù)實(shí)施的審計(jì)程序的范圍，通常限于評價(jià)比較數(shù)據(jù)是否正確列報(bào)和適當(dāng)分類。

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由于特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)在審計(jì)目的、范圍等方面與整套通用財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)不同，因而在審計(jì)報(bào)告的格式、內(nèi)容、措辭及使用范圍等方面存在差異，因此，對特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)出具審計(jì)報(bào)告進(jìn)行規(guī)范十分必要。注冊會計(jì)師應(yīng)嚴(yán)格按照本準(zhǔn)則進(jìn)行對特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)出具審計(jì)報(bào)告。

注冊會計(jì)師執(zhí)行驗(yàn)資業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)的職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，并對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮商業(yè)銀行編制財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性。查閱商業(yè)銀行持有的銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)的檢查報(bào)告和有關(guān)文件，以獲取對確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域有用的信息，提高審計(jì)效率。

小型被審計(jì)單位，是指資產(chǎn)總額或營業(yè)額較小，職工人數(shù)較少，所有權(quán)和管理權(quán)集中于少數(shù)個(gè)人，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分了解小型被審計(jì)單位的基本情況，初步評價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，以確定是否接受委托。還應(yīng)當(dāng)了解小型被審計(jì)單位及其環(huán)境，以足夠識別和評估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。

衍生金融工具越來越復(fù)雜，在實(shí)施衍生金融工具審計(jì)時(shí)，注冊會計(jì)師可能需要特殊的知識和技能，以計(jì)劃和實(shí)施與衍生金融工具相關(guān)的特定認(rèn)定的審計(jì)程序。注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)針對評估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對措施，并針對評估的認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。對實(shí)施階段獲取的審計(jì)證據(jù)應(yīng)評價(jià)其充分性和適當(dāng)性。

學(xué)習(xí)審計(jì)準(zhǔn)則總結(jié)體會

內(nèi)部控制與審計(jì)人員從三方面發(fā)生聯(lián)系：一是審計(jì)人員憑借對內(nèi)部控制的了解與測試，決定財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)質(zhì)性測試的程度與方法。制度基礎(chǔ)審計(jì)模式鮮明地表明了這種密切聯(lián)系由來已久，測試內(nèi)部控制是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的重要環(huán)節(jié)。二是審計(jì)人員直接對內(nèi)部控制進(jìn)行測試并發(fā)表審計(jì)意見。美國《薩班斯-奧克斯利》法案404條款明確要求審計(jì)師對管理當(dāng)局內(nèi)部控制有效性評估報(bào)告發(fā)表審計(jì)意見，這樣一來，測試內(nèi)部控制不再是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的中間手段，而直接成為審計(jì)目標(biāo)。我國盡管尚未出臺這種強(qiáng)制性法律要求，但已有這種趨勢，一些事務(wù)所已為上市公司內(nèi)部控制發(fā)表專項(xiàng)審核報(bào)告。三是咨詢業(yè)務(wù)，審計(jì)人員直接幫助企業(yè)設(shè)計(jì)或完善內(nèi)部控制。無論是哪一種聯(lián)系，筆者認(rèn)為，新發(fā)布的審計(jì)準(zhǔn)則均有助于審計(jì)人員更有效地測試或設(shè)計(jì)內(nèi)部控制。

一、審計(jì)人員和被審計(jì)單位存在著理解角度的偏差

通俗地說，內(nèi)部控制就是一個(gè)組織（可以是企業(yè)、事業(yè)、行政或其他類型）為了達(dá)到既定目標(biāo)而采取的一系列的控制方法、措施和程序。由于內(nèi)部控制構(gòu)成一個(gè)系統(tǒng)，不同機(jī)構(gòu)研究內(nèi)部控制時(shí)設(shè)定目標(biāo)不同，形成的控制方法體系自然也不同，如美國COSO體系、加拿大COCO體系、英國的《公司治理指南》、全面質(zhì)量管理（TQM）、ISO9000等。即使同一組織提出的內(nèi)部控制體系也不斷更新發(fā)展，比如：1995年，COSO委員會在美國注冊會計(jì)師協(xié)會1988年提出的內(nèi)部控制三分論（控制環(huán)境、會計(jì)系統(tǒng)、控制程序）基礎(chǔ)上，提出五分論的內(nèi)部控制（控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控），201*年側(cè)重風(fēng)險(xiǎn)管理，提出內(nèi)部控制的八分論（內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識別、風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)回應(yīng)、控制活動、信息溝通和監(jiān)控）；1991年國際商業(yè)信貸銀行破產(chǎn)后，次年英國提出關(guān)于公司治理等內(nèi)容的Cabury委員會報(bào)告，1993年以此為藍(lán)本出臺了《公司治理操作指南》，1998年根據(jù)Harmpel委員會報(bào)告修訂了指南，1999Turnbull委員會提出《公司董事內(nèi)部控制指南》，201*年Higgs委員會提出《非執(zhí)行董事內(nèi)部控制指南》，同年，英國考慮這幾個(gè)委員會報(bào)告后，再次修訂《公司治理操作指南》，201*年Myners委員會發(fā)布了對公司治理產(chǎn)生影響的《股份投票權(quán)》研究報(bào)告。

眾多內(nèi)部控制概念和其內(nèi)涵的不斷變化，使學(xué)術(shù)界本身對內(nèi)部控制概念的認(rèn)識就存在不同理解。COSO委員會內(nèi)部控制框架在學(xué)術(shù)界和審計(jì)職業(yè)界的影響比較大，因此，審計(jì)人員與被審計(jì)單位進(jìn)行溝通時(shí)，常以此框架的五要素或八要素為藍(lán)本。例如，一些事務(wù)所內(nèi)部控制調(diào)查表就是按照三（五）要素展開。但被審計(jì)單位從業(yè)人員基于日常經(jīng)營管理過程的認(rèn)識往往無法理解這種劃分，雙方容易產(chǎn)生誤解或溝通困難。

此次發(fā)布的新審計(jì)準(zhǔn)則專門制定了《了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》具體準(zhǔn)則，實(shí)際上就是要求審計(jì)人員站在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者和操作者的角度，分析被審計(jì)單位的戰(zhàn)略、經(jīng)營、執(zhí)行和報(bào)告等環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，進(jìn)而再歸納到內(nèi)部控制要素中，并決定具體操作層面的審計(jì)測試重點(diǎn)。

由于在發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊或者破產(chǎn)的公司丑聞中，總能找出該公司在控制環(huán)境（主要是公司治理層面）存在的諸多問題，因此，學(xué)者和法規(guī)建設(shè)中總是力圖針對該環(huán)節(jié)提出若干建議或規(guī)定。而一些審計(jì)人員也認(rèn)為，了解被審計(jì)單位及其環(huán)境就是要求對被審計(jì)單位的內(nèi)部控制環(huán)境要素（如管理者的經(jīng)營理念與作風(fēng)、公司治理層面信息）直接進(jìn)行評估，但筆者認(rèn)為，這存在著極大的困難：第一，公司治理層面的信息往往不具有透明性，現(xiàn)實(shí)中相當(dāng)多的審計(jì)業(yè)務(wù)中，審計(jì)人員往往只能接觸到被審計(jì)單位財(cái)務(wù)人員，最多到財(cái)務(wù)最高負(fù)責(zé)人層面，很難接觸到最高領(lǐng)導(dǎo)核心。第二，即使能夠獲得相關(guān)治理層面信息，在判斷管理層的經(jīng)營理念、作風(fēng)是否存在風(fēng)險(xiǎn)方面，也具有極大主觀性。即使是同一類的經(jīng)營風(fēng)格，在不同企業(yè)或社會大環(huán)境下，都可能引導(dǎo)企業(yè)快速發(fā)展或走向衰亡。第三，控制環(huán)境的構(gòu)成往往是既成現(xiàn)實(shí)，沒有相關(guān)書面記錄，審計(jì)人員難以獲得客觀審計(jì)證據(jù)來支持其工作底稿的專業(yè)判斷，萬一發(fā)生法律訴訟，審計(jì)人員處于被動地位。因此，筆者認(rèn)為，測試內(nèi)部控制是難以直接測試控制環(huán)境的。本次出臺的審計(jì)準(zhǔn)則在此方面更為細(xì)化，并不只簡單提及對控制環(huán)境的測試，而是著重說明需要了解與測試公司戰(zhàn)略、程序等環(huán)節(jié)來間接地驗(yàn)證控制環(huán)境的內(nèi)容。設(shè)計(jì)內(nèi)部控制的業(yè)務(wù)委托更是如此，審計(jì)人員參與設(shè)計(jì)的往往是內(nèi)部控制程序，或者是對公司戰(zhàn)略某一部分提出建議，這只能在了解公司的戰(zhàn)略、經(jīng)營、報(bào)告和執(zhí)行過程而得出。至于公司治理層面的權(quán)責(zé)分工不是外部專家所能左右的，這往往是公司資本結(jié)構(gòu)決定的。

二、審計(jì)人員與被審計(jì)單位存在評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的不同COSO委員會內(nèi)部控制體系的目標(biāo)為：（1）營業(yè)的效率與效果；（2）資產(chǎn)的安全性；（3）財(cái)務(wù)報(bào)告的可信程度；（4）相關(guān)法令的遵循。我國財(cái)政部出臺的《內(nèi)部會計(jì)控制基本規(guī)范》提出控制目標(biāo)為：（1）財(cái)務(wù)報(bào)告的可信程度；（2）資產(chǎn)的安全性；（3）相關(guān)法令的遵循；（4）營業(yè)的效率和效果。二者內(nèi)容并沒有差別，只是次序不同。換言之，內(nèi)部控制體系同時(shí)能滿足上述目標(biāo)時(shí)，這兩種定位沒有差別，但是當(dāng)受制于成本效益而不得不進(jìn)行取舍時(shí)，二者的關(guān)注點(diǎn)就有不同。COSO的資助方是企業(yè)財(cái)團(tuán)，謀求盈利追求經(jīng)營的效率和效果自然是首位，而作為國家財(cái)政財(cái)務(wù)秩序的維護(hù)者，財(cái)政部自然關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)告的可信程度。

可見，站在不同角度，內(nèi)部控制看重點(diǎn)也不同：企業(yè)建設(shè)內(nèi)部控制著重于服務(wù)企業(yè)管理與經(jīng)營活動的順利進(jìn)行，追求經(jīng)營效率和效果；審計(jì)人員從審核財(cái)務(wù)報(bào)表的角度評價(jià)內(nèi)部控制，關(guān)注內(nèi)部控制為財(cái)務(wù)報(bào)表可信性提供的保障程度。站在評論的角度，審計(jì)人員往往以最完善的控制模型來衡量被審計(jì)企業(yè)，指出控制中存在的不足�？刂撇蛔銓�(dǎo)致的財(cái)產(chǎn)安全、信息質(zhì)量等方面的損失是顯性的。而追求卓越控制需要付出代價(jià)，每一項(xiàng)內(nèi)部控制程序或制度背后都含有相應(yīng)執(zhí)行成本（此項(xiàng)控制增加的人工成本、運(yùn)行成本和降低效率所發(fā)生的成本），這些成本往往是隱性的。設(shè)計(jì)內(nèi)部控制是一次性的投入成本，而執(zhí)行成本則是日常成本，初看很小的一個(gè)舉措，長期實(shí)施成本可能就比較高昂。因此，從成本與效益原則出發(fā)，最佳控制也許并不是最為經(jīng)濟(jì)的做法，企業(yè)可能為了經(jīng)濟(jì)效益而放松控制，在實(shí)施成本和可接受風(fēng)險(xiǎn)程度之間尋找平衡。

因此，審計(jì)人員測試內(nèi)部控制并不是單純地比照標(biāo)準(zhǔn)控制環(huán)節(jié)尋找差異，將不同之處簡單地歸結(jié)為控制弱點(diǎn)。這個(gè)過程需要考慮不同企業(yè)實(shí)際狀況，判斷現(xiàn)有控制程度是否能夠達(dá)到成本與效益的最大化。內(nèi)部控制的測試和設(shè)計(jì)的基礎(chǔ)是對被審計(jì)單位的全面了解，本次發(fā)布的審計(jì)準(zhǔn)則就鮮明地體現(xiàn)了這一要求。

三、內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)效果不等于運(yùn)行結(jié)果在實(shí)務(wù)中，測試內(nèi)部控制經(jīng)常被等同于內(nèi)部控制調(diào)查表的填寫過程，即審計(jì)人員通過詢問被審計(jì)單位內(nèi)部控制狀況并填寫調(diào)查表。這種方式存在著一些問題。從人的本能而言，總希望展現(xiàn)美好的一面給外界，因此，某些內(nèi)部控制即使設(shè)計(jì)存在問題，填寫調(diào)查表的人或回答問題的人也不愿說明此狀況。即使企業(yè)如實(shí)說明了內(nèi)部控制狀況，這樣的調(diào)查表也只能評價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)狀況如何。而事實(shí)上，執(zhí)行是最大的問題。眾多公司丑聞表明，相當(dāng)多公司制定了相對有效的內(nèi)控制度，只是沒有執(zhí)行。因此，新審計(jì)準(zhǔn)則中強(qiáng)調(diào)職業(yè)懷疑態(tài)度，也就是測試內(nèi)部控制關(guān)鍵不是評價(jià)其設(shè)計(jì)的合理有效性，而是通過查找相關(guān)憑單的控制痕跡，如簽字等，尋找被審計(jì)單位執(zhí)行或者沒有執(zhí)行控制措施的證據(jù)。

需要注意的是，任何控制都是單項(xiàng)性的，也就是說只能是上級對下級的控制，下級是不可能制約上級的行為的。因此，大部分的控制測試有助于發(fā)現(xiàn)中低層次員工存在的舞弊或錯誤行為，而無法驗(yàn)證最高管理層是否逾越既有的控制措施，最多只能是尋找到逾越行為的間接跡象。內(nèi)部控制的這一特點(diǎn)也就決定了在某些場合下，控制測試并不能有效地減輕財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)質(zhì)性測試的工作量。也正是這個(gè)原因使很多事務(wù)所放棄了控制測試環(huán)節(jié)，直接將控制風(fēng)險(xiǎn)設(shè)定為高水平，進(jìn)而省略了對被審計(jì)單位內(nèi)部控制的了解。由此產(chǎn)生的后果是，發(fā)生被審計(jì)單位員工貪污等造成資產(chǎn)損失，注冊會計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)而出具無保留審計(jì)意見，被審計(jì)單位股東為此起訴注冊會計(jì)師的案件。按照新的審計(jì)準(zhǔn)則，審計(jì)人員在審計(jì)的所有階段都要實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序，即使不進(jìn)行控制測試，對重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估依然是需要進(jìn)行的，這其中當(dāng)然也包含了了解員工層次內(nèi)部控制有效性及發(fā)生重大錯報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。

管理建議書

致xxxxxxxxxxxxx設(shè)備處:

人類社會的各方面活動均需要進(jìn)行調(diào)節(jié)與控制,大至一個(gè)國家的社會活動及經(jīng)濟(jì)活動需要控制,小至一個(gè)部門的業(yè)務(wù)活動也需要控制。從當(dāng)代管理學(xué)角度來解釋,所謂控制,即操作、管理、指揮、調(diào)節(jié)。當(dāng)這些控制在組織系統(tǒng)內(nèi)部實(shí)施時(shí),通常稱其為內(nèi)部控制。

高校實(shí)驗(yàn)室儀器設(shè)備內(nèi)部控制就是對儀器設(shè)備的主要管理環(huán)節(jié)進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督和控制,以達(dá)到高校實(shí)驗(yàn)室儀器設(shè)備的管理目標(biāo)。

高校實(shí)驗(yàn)室儀器設(shè)備管理的內(nèi)部控制制度是指高校實(shí)驗(yàn)室為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)而建立和實(shí)施的一系列具有控制職能的方法、政策、措施和程序的總稱。

高校實(shí)驗(yàn)室儀器設(shè)備管理的薄弱環(huán)節(jié)管理意識淡薄，忽視日常管理，設(shè)備利用率不高。學(xué)校每個(gè)年度設(shè)備經(jīng)費(fèi)是有限的,從個(gè)人需要出發(fā)購買設(shè)備,必定占用正常教學(xué)急需設(shè)備的經(jīng)費(fèi)額度,直接影響正常教學(xué)及學(xué)科建設(shè)發(fā)展。上述問題,說明了在高校儀器設(shè)備管理的一些環(huán)節(jié)中缺乏監(jiān)督,管理措施不力,管理方法需要改進(jìn)。應(yīng)在這些薄弱環(huán)節(jié)形成嚴(yán)格的管理機(jī)制,進(jìn)行內(nèi)部控制。

運(yùn)用內(nèi)部控制制度加強(qiáng)高校實(shí)驗(yàn)室儀器設(shè)備管理建立儀器設(shè)備管理的內(nèi)部控制制度,必須符合內(nèi)部控制的基本原則。

第一,合規(guī)合法性原則。合規(guī)合法性是指高校實(shí)驗(yàn)室內(nèi)部控制制度的建立必須符合國家的法律、法規(guī)和政策,必須把國家的法律法規(guī)和政策體現(xiàn)到內(nèi)部控制制度中。這是高校實(shí)驗(yàn)室建立一切內(nèi)部控制的基本前提。

第二,全面性與系統(tǒng)性原則。內(nèi)部控制的全面性首先體現(xiàn)為全過程性。內(nèi)部控制貫穿于高校實(shí)驗(yàn)室儀器設(shè)備管理工作的各個(gè)方面,是對高校實(shí)驗(yàn)室的整個(gè)儀器設(shè)備管理活動進(jìn)行監(jiān)督和控制的過程。內(nèi)部控制的全面性體現(xiàn)在具體控制一個(gè)作業(yè)時(shí)要全面考慮,比如:在論證一個(gè)設(shè)備計(jì)劃的合理性時(shí),除了要考慮它的先進(jìn)性、需要性、經(jīng)濟(jì)性外,還要考慮它的效益性,全校一盤棋,減少設(shè)備的重復(fù)購置,盡量資源共享。不能只從部門的利益出發(fā),只求能及時(shí)完成局部目標(biāo)而忽視了總體目標(biāo)的協(xié)調(diào)一致性。內(nèi)部控制的全面性還體現(xiàn)在全員性,它涉及到高校中所有的教職員工。高校中的每一個(gè)員工既是內(nèi)部控制的主體,又是內(nèi)部控制的客體;既要對負(fù)責(zé)的工作實(shí)施控制,又受到其他人員或制度的監(jiān)督與制約。因此,必須充分調(diào)動每個(gè)部門和每個(gè)員工的主動性和積極性,做到人人、事事、時(shí)時(shí)都能遵循內(nèi)部控制制度。只有這樣,才能從各方面防范錯弊,杜絕浪費(fèi)。堅(jiān)持全面性原則可以確保高校設(shè)備管理工作協(xié)調(diào)有序地進(jìn)行。

在堅(jiān)持全面性原則的同時(shí)要兼顧系統(tǒng)性。系統(tǒng)是一組有聯(lián)系的元素的集合,即是由相互聯(lián)系、相互制約的若干元素組成的統(tǒng)一體。系統(tǒng)無處不在、無處不有,每個(gè)單位也是由相互聯(lián)系、相互制約的各要素(包括人、財(cái)、物、信息等)及各個(gè)環(huán)節(jié)所組成的有機(jī)整體。在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度時(shí),必須按照系統(tǒng)論的觀點(diǎn),將各部門和各崗位形成既相互制約又具有縱橫交錯關(guān)系的統(tǒng)一整體,以保證各部門和各崗位均能按特定的目標(biāo)相互協(xié)調(diào)地發(fā)揮作用,從而發(fā)揮內(nèi)部控制系統(tǒng)的總體功能,實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的總體目標(biāo)。總之,在內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)時(shí),應(yīng)遵循系統(tǒng)化原則,運(yùn)用系統(tǒng)論的觀點(diǎn)與系統(tǒng)方法的整體性、全面性、層次性、相關(guān)性和動態(tài)平衡性等特征,設(shè)計(jì)出縱橫交借的控制網(wǎng)絡(luò)與點(diǎn)面結(jié)合的控制系統(tǒng)。

第三,內(nèi)部牽制的原則。內(nèi)部牽制是指在部門與部門、員工與員工及各崗位間所建立的相互監(jiān)督、相互制約的關(guān)系,屬于高校內(nèi)部控制制度的一個(gè)重要組成部分。其主要特征是將有關(guān)責(zé)任進(jìn)行分配,使單獨(dú)的一個(gè)人或一個(gè)部門對任何一項(xiàng)或多項(xiàng)儀器設(shè)備管理工作無完全的處理權(quán),必須經(jīng)過其他部門或人員的查證核對。從縱向來說,至少要經(jīng)過上下兩級,使下級受上級的監(jiān)督,上級受下級的牽制,不能隨意妄為;從橫向來說,至少要經(jīng)過兩個(gè)互不隸屬的部門或崗位,使一個(gè)部門工作受另一個(gè)部門的工作的牽制,借以相互制約,防止或及早發(fā)現(xiàn)錯弊。如實(shí)行審批與經(jīng)辦分管、計(jì)劃與采購分管、錢與賬分管、賬與物分管等。再如:一個(gè)學(xué)院的設(shè)備計(jì)劃,應(yīng)由使用單位根據(jù)教學(xué)科研需要提出,經(jīng)學(xué)院教學(xué)委員會討論研究報(bào)請?jiān)O(shè)備主管部門批準(zhǔn)并備案。對于新購置的設(shè)備在年度教學(xué)設(shè)備考評時(shí),設(shè)備主管部門要組織教務(wù)處、科研處、財(cái)務(wù)處等有關(guān)部門根據(jù)教學(xué)要求考核它的可使用性、先進(jìn)性等。一般而言,堅(jiān)持內(nèi)部牽制原則可以使每項(xiàng)業(yè)務(wù)的處理既不會被某一個(gè)人所包辦,也不會因?yàn)橛啥嗳私?jīng)手而沒有相互牽制監(jiān)督造成損失,從而確保每項(xiàng)管理工作都經(jīng)過兩個(gè)或兩個(gè)以上的部門或人員的處理,達(dá)到相互監(jiān)督、相互制約、糾錯防弊的目的。

第四,權(quán)責(zé)明確、獎懲結(jié)合原則。儀器設(shè)備管理要實(shí)現(xiàn)既定的組織目標(biāo),必須制定一整套符合管理需要的組織方案,建立健全崗位責(zé)任制,明確分工責(zé)任。在建立內(nèi)部控制制度的過程中,堅(jiān)持權(quán)責(zé)明確原則,就是指根據(jù)各崗位和部門的職能與性質(zhì),明確各部門及人員應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任范圍,賦予其相應(yīng)的權(quán)限,規(guī)定操作規(guī)程和處理手續(xù),確定追究、查處責(zé)任的措施與獎懲辦法等。做到事事有人管、事事有人干、辦事有標(biāo)準(zhǔn),使權(quán)有所屬、責(zé)有所歸、利有所享,避免發(fā)生越權(quán)行為或爭權(quán)奪利、互相推諉的現(xiàn)象。

第五,信息反饋原則。按照系統(tǒng)論的觀點(diǎn),對于一個(gè)控制系統(tǒng)來說,不僅控制主體作用于受控系統(tǒng),而且受控制系統(tǒng)也會反作用于控制主體,即具有反饋功能。決策的過程就是利用在管理的實(shí)踐活動中反饋回來的信息,不斷地控制、修正決策方案、措施,使之達(dá)到?jīng)Q策目標(biāo)的過程。儀器設(shè)備管理部門根據(jù)實(shí)踐教學(xué)活動中產(chǎn)生的信息,來了解教學(xué)計(jì)劃的完成情況,若發(fā)現(xiàn)差異,管理部門即可根據(jù)信息反饋系統(tǒng)輸出的信息,來調(diào)節(jié)被控制部門業(yè)務(wù)活動,使其達(dá)到預(yù)定的目標(biāo)。可以說:信息反饋是否及時(shí),直接關(guān)系到內(nèi)部控制制度的有效性;有了暢通的信息反饋渠道,內(nèi)部控制才能發(fā)揮有效的作用。

在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度時(shí),堅(jiān)持反饋原則就是要根據(jù)信息反饋過程及各階段的特征,在儀器設(shè)備管理的各個(gè)環(huán)節(jié)設(shè)有嚴(yán)格的記錄和報(bào)告等信息反饋制度,使各控制主體能夠及時(shí)了解控制措施的執(zhí)行情況,不失時(shí)機(jī)地行使權(quán)力,履行責(zé)任、調(diào)整教學(xué)儀器設(shè)備的管理工作,有效實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)。

設(shè)計(jì)和實(shí)施內(nèi)部控制制度時(shí)需注意的問題

第一,制度的規(guī)定既要完備,又要注意制度設(shè)計(jì)的適應(yīng)性、可操作性以及經(jīng)濟(jì)與有效性,盡量避免復(fù)雜與不適用性。

第二,要廣泛深入地開展內(nèi)部控制制度的宣傳工作,提高教職員工對內(nèi)部控制制度重要性的認(rèn)識,從而使全體教職員工能夠理解并有效地貫徹和執(zhí)行內(nèi)部控制制度。

第三,制度制定后,要進(jìn)行短期培訓(xùn)和學(xué)習(xí),使全體人員能夠清楚自己應(yīng)遵守的制度和規(guī)定,提高他們自我監(jiān)督與監(jiān)督他人的意識,克服制度執(zhí)行的隨意性。

第四,應(yīng)盡可能將設(shè)計(jì)的方法、程序、措施等有關(guān)制度以精煉的文字或必要的圖表等方式予以反映,并設(shè)置專門的監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu),以保證內(nèi)部控制制度標(biāo)準(zhǔn)化、制度化和規(guī)范化。

第五,要隨著時(shí)間的推移和其他內(nèi)部環(huán)境等因素的變化適時(shí)做出反應(yīng),以確保內(nèi)部控制的有效性。

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審計(jì)準(zhǔn)則學(xué)習(xí)體會

一、中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則本準(zhǔn)則第一章主要說明中國注冊會計(jì)師準(zhǔn)則的制定目的和適用范圍，以及被審計(jì)單位管理層、治理層和注冊會計(jì)師各自對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任。第二章則說明了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)、審計(jì)意見的作用及其局限性。第三章，主要說明與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的職業(yè)道德要求，包括要求注冊會計(jì)師和會計(jì)師事務(wù)所遵守職業(yè)道德規(guī)范、質(zhì)量控制準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。第四章主要說明財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)范圍的含義及確定審計(jì)范圍的依據(jù)。第五章主要說明職業(yè)懷疑態(tài)度的含義及在整個(gè)審計(jì)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的總體要求。第六章主要說明合理保證的含義與要求、合理保證的理由。第七章主要說明經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)重要性的關(guān)系以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制。

通過對本準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)，讓我了解了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是注冊會計(jì)師通過執(zhí)行審計(jì)工作，對財(cái)務(wù)報(bào)表的下列方面發(fā)表審計(jì)意見：1）財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照使用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定編制；2）財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

二、中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1111號審計(jì)業(yè)務(wù)約定書

本準(zhǔn)則第一章，主要說明本準(zhǔn)則的制定目的和適用范圍、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的含義和簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的總體要求。本準(zhǔn)則第二章，主要說明審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容，包括審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的必備條款、應(yīng)當(dāng)考慮增加的其他條款，以及實(shí)施集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)的特殊考慮。本準(zhǔn)則第三章，主要說明在連續(xù)審計(jì)情況下，審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的修改與重簽。本準(zhǔn)則第四章，主要說明審計(jì)業(yè)務(wù)變更及其對法律責(zé)任、業(yè)務(wù)約定條款和審計(jì)報(bào)告的影響。

通過對本準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)我明白了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書是會計(jì)師事務(wù)所與委托人共同簽訂的，據(jù)以確定審計(jì)業(yè)務(wù)的委托和受托關(guān)系，明確委托目的、審計(jì)范圍及雙方責(zé)任與義務(wù)等事項(xiàng)的書面合約。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書應(yīng)由會計(jì)師事務(wù)所和委托人雙方的法定代表人或其授權(quán)人共同簽訂，并加蓋委托人和會計(jì)師事務(wù)所的印章。簽訂后的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書具有法定約束力，具有其他根據(jù)《中華人民共和國經(jīng)濟(jì)合同法》簽訂的經(jīng)濟(jì)合同一樣（同等）的法律效力，成為委托人和受托人雙方之間在法律上的生效契約。如果出現(xiàn)法律訴訟，它是確定雙方責(zé)任的首要依據(jù)之一。從審計(jì)工作本身來看，當(dāng)委托和受托目標(biāo)全部實(shí)現(xiàn)后，即審計(jì)工作全部完成后，注冊會計(jì)師應(yīng)將審計(jì)業(yè)務(wù)約定書妥善保管，作為一項(xiàng)重要的審計(jì)工作底稿資料，納入審計(jì)檔案管理。

三、中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制

本準(zhǔn)則第一章，主要說明本準(zhǔn)則的制定目的和適用范圍，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和項(xiàng)目組的含義，以及對歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)質(zhì)量控制提出的總體要求。第二章，主要說明項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對審計(jì)質(zhì)量應(yīng)承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，以及項(xiàng)目負(fù)責(zé)人履行責(zé)任的基本方法。第三章主要說明項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對遵守職業(yè)道德規(guī)范承擔(dān)的總體責(zé)任以及對違反職業(yè)道德規(guī)范行為的關(guān)注，并特別強(qiáng)調(diào)了獨(dú)立性問題。第四章，主要說明項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對確定業(yè)務(wù)接受與保持決策適當(dāng)性承擔(dān)的有關(guān)責(zé)任，判斷最近的決策是否適當(dāng)時(shí)需考慮的問題，以及接受審計(jì)業(yè)務(wù)后獲知重大信息時(shí)的處理。第五章，主要說明對項(xiàng)目組的工作委派提出的總體要求，以及項(xiàng)目組整體應(yīng)當(dāng)具備的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力。第六章，主要說明對業(yè)務(wù)執(zhí)行實(shí)施的質(zhì)量控制，包括對審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核，保證咨詢的充分性和適當(dāng)性，及時(shí)解決可能出現(xiàn)的意見分歧，以及有效組織對特定審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。第七章，主要說明監(jiān)控的含義、會計(jì)師事務(wù)所有關(guān)監(jiān)控的責(zé)任，以及項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對監(jiān)控信息的考慮。

通過對本準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)讓我知道審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命，它涉及審計(jì)的各項(xiàng)工作，貫穿于每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的全過程。只有提高審計(jì)工作質(zhì)量，才能充分發(fā)揮審計(jì)在市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制中的作用，同時(shí)，也才能提高審計(jì)的職業(yè)地位和聲譽(yù)，使審計(jì)職業(yè)自身能得到不斷完善與發(fā)展。注冊會計(jì)師應(yīng)嚴(yán)格遵守本準(zhǔn)則，做好審計(jì)質(zhì)量控制。

四、中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號審計(jì)工作底稿

本準(zhǔn)則第一章主要說明本準(zhǔn)則的制定目的和適用范圍、審計(jì)工作底稿的含義、編制目的和使用的文字及對審計(jì)工作底稿實(shí)施控制程序的要求。第二章主要說明審計(jì)工作底稿的性質(zhì)、內(nèi)容及歸整的要求。第三章主要說明對審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍的總體要求，并且對記錄測試的特定項(xiàng)目或事項(xiàng)的識別特征、重大事項(xiàng)以及編制人員及復(fù)核人員提出了明確的要求。第四章，主要規(guī)定審計(jì)工作底稿的歸檔期限，明確審計(jì)工作底稿的歸檔是事務(wù)性工作并對審計(jì)工作底稿在歸檔后的變動和審計(jì)工作底稿的保存期限提出了具體要求。第五章，主要說明在審計(jì)報(bào)告日后發(fā)現(xiàn)例外情況時(shí)，對變動審計(jì)工作底稿的具體要求。

通過對本準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)我明白審計(jì)工作底稿，是指注冊會計(jì)師對制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。同時(shí)審計(jì)工作底稿是聯(lián)結(jié)全部審計(jì)工作的紐帶，是形成審計(jì)結(jié)論、發(fā)表審計(jì)意見的依據(jù)，是評價(jià)審計(jì)責(zé)任、專業(yè)勝任能力和工作業(yè)績的依據(jù)，審計(jì)工作底稿還為審計(jì)質(zhì)量控制與質(zhì)量檢查提供了基礎(chǔ)依據(jù)。因此，注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中，要注意審計(jì)工作底稿的記錄。

五、中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對舞弊的考慮

本準(zhǔn)則第一章，主要說明本準(zhǔn)則的制定目的和適用范圍以及對注冊會計(jì)師的總體要求。第二章主要說明舞弊與錯誤的基本概念和區(qū)別，分析與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的兩類舞弊行為的特征，以及舞弊發(fā)生的因素。第三章主要說明被審計(jì)單位治理層、管理層防止或發(fā)現(xiàn)舞弊的責(zé)任，以及注冊會計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中考慮舞弊的責(zé)任。第四章，主要說明審計(jì)的固有限制的含義、舞弊導(dǎo)致的重大錯報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)、影響注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)舞弊導(dǎo)致的重大錯報(bào)的因素，以及審計(jì)的固有限制對注冊會計(jì)師責(zé)任的影響。第五章主要說明注冊會計(jì)師在整個(gè)審計(jì)過程中應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，充分考慮由于舞弊導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯報(bào)的可能性。第六章主要說明項(xiàng)目組就由于舞弊導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯報(bào)的可能性進(jìn)行的討論，包括討論的總體要求和討論的內(nèi)容。第七章主要說明注冊會計(jì)師在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序時(shí)，如何獲取用于識別舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)所需的信息。第八章主要說明注冊會計(jì)師如何在本準(zhǔn)則第七章風(fēng)險(xiǎn)評估程序要求的基礎(chǔ)上，識別和評估舞弊導(dǎo)致的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。第九章主要說明注冊會計(jì)師如何應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。第十章主要說明注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)如何評價(jià)與舞弊導(dǎo)致的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識別和應(yīng)對有關(guān)的審計(jì)證據(jù)。第十一章主要說明注冊會計(jì)師如何就有關(guān)舞弊的事項(xiàng)與被審計(jì)單位管理層、治理層和監(jiān)管機(jī)構(gòu)進(jìn)行溝通。第十二章主要說明注冊會計(jì)師在無法繼續(xù)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)的考慮。第十三章主要說明與注冊會計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對舞弊的考慮有關(guān)的審計(jì)工作記錄要求。

通過對該準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)，我了解到如果某項(xiàng)錯報(bào)表明存在舞弊，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)錯報(bào)對審計(jì)工作其他方面的影響，特別是考慮管理層聲明的可靠性。注冊會計(jì)師不應(yīng)將審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的舞弊視為孤立發(fā)生的事項(xiàng)。注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮發(fā)現(xiàn)的錯報(bào)是否表明，在某一特定領(lǐng)域存在舞弊導(dǎo)致的更高的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

六、中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1142號財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對法律法規(guī)的考慮

本準(zhǔn)則第一章主要說明本準(zhǔn)則的制定目的和適用范圍、違反法規(guī)行為的含義，對注冊會計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中考慮被審計(jì)單位遵守法律法規(guī)的情況提出的總體要求。第二章主要說明被審計(jì)單位管理層遵守法律法規(guī)的責(zé)任，以及管理層防止和發(fā)現(xiàn)違反法規(guī)行為的措施。本準(zhǔn)則第三章主要說明注冊會計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中如何考慮被審計(jì)單位遵守法律法規(guī)的情況。本準(zhǔn)則第四章，主要說明注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注的、可能表明被審計(jì)單位存在違反法規(guī)行為的信息，以及針對可能存在的違反法規(guī)行為應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序。本準(zhǔn)則第五章，規(guī)定注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將注意到的違反法規(guī)行為與治理層溝通、考慮出具審計(jì)報(bào)告的意見類型和向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告。本準(zhǔn)則第六章，主要說明注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)違反法規(guī)行為后可能與被審計(jì)單位解除業(yè)務(wù)約定的情況，以及解除約定后可能出現(xiàn)的前后任注冊會計(jì)師的溝通問題、

通過對本準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)，我知道了對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)而言，適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度是注冊會計(jì)師評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性時(shí)直接使用的判斷依據(jù)。也就是說，被審計(jì)單位違反會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度，將直接影響財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性。而被審計(jì)單位如違反其他法律法規(guī)，則不一定與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)。因此注冊會計(jì)師應(yīng)正確區(qū)分會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度與其他法律法規(guī)。

七、中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1151號與治理層的溝通

本準(zhǔn)則第一章，主要說明本準(zhǔn)則的制定目的和適用范圍、治理層和管理層的含義，針對注冊會計(jì)師與治理層的溝通提出總體要求，并說明了與治理層溝通的主要目的，以及建立有效的雙向溝通關(guān)系的有關(guān)要求。本準(zhǔn)則第二章。主要說明注冊會計(jì)師在與治理層溝通時(shí)，如何確定適當(dāng)?shù)臏贤▽ο蟆５谌�章主要說明注冊會計(jì)師與治理層溝通的事項(xiàng)。本準(zhǔn)則第四章主要說明注冊會計(jì)師與治理層溝通的過程。本準(zhǔn)則第五章主要規(guī)范對與治理層溝通的記錄。

通過對本準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)，我清楚的了解到，在審計(jì)中，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)就自身的獨(dú)立性與治理層進(jìn)行書面溝通，此外，注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)就與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)且根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為與治理層責(zé)任相關(guān)的重大事項(xiàng)，以適當(dāng)?shù)姆绞脚c治理層溝通。保持有效的雙向溝通關(guān)系，有利于注冊會計(jì)師與治理層履行各自的職責(zé)。

八、中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1152號前后任注冊會計(jì)師的溝通本準(zhǔn)則第一章，主要說明本準(zhǔn)則的制定目的、適用范圍、前后任注冊會計(jì)師的含義，并對前后任注冊會計(jì)師的溝通提出總體要求。本準(zhǔn)則第二章主要說明后任注冊會計(jì)師在接受業(yè)務(wù)委托前如何與前任注冊會計(jì)師進(jìn)行溝通，以及前任注冊會計(jì)師如何答復(fù)后任注冊會計(jì)師。本準(zhǔn)則第三章針對后任注冊會計(jì)師在接受業(yè)務(wù)委托后如何與前任注冊會計(jì)師進(jìn)行溝通，以及前任注冊會計(jì)師如何答復(fù)后任注冊會計(jì)師進(jìn)行規(guī)范。在本章中，主要對后任注冊會計(jì)如何查閱前任注冊會計(jì)師的工作底稿，以及后任利用前任工作底稿的責(zé)任作進(jìn)一步說明。第四章，主要說明當(dāng)發(fā)現(xiàn)前任注冊會計(jì)師審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯報(bào)時(shí)，后任注冊會計(jì)師應(yīng)如何進(jìn)行處理的問題。

通過對本準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)，我知道了對前后任注冊會計(jì)師溝通的總體要求是后任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)征得被審計(jì)單位的同意，主動與前任注冊會計(jì)師溝通。溝通可以采用口頭和書面等方式進(jìn)行。前后任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將溝通的情況記錄于審計(jì)工作底稿。

九、中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1201號計(jì)劃審計(jì)工作

本準(zhǔn)則第一章，主要說明本準(zhǔn)則的制定目的和適用范圍并對計(jì)劃審計(jì)工作提出了總體要求。本準(zhǔn)則第二章，主要說明初步業(yè)務(wù)活動的目的和內(nèi)容。本章主要針對連續(xù)審計(jì)的情況對初步業(yè)務(wù)活動進(jìn)行規(guī)定，同時(shí)在第九章中規(guī)范了在首次接受委托時(shí)需要補(bǔ)充考慮的事項(xiàng)。本準(zhǔn)則第三章，主要說明注冊會計(jì)師制定總體審計(jì)策略時(shí)考慮的事項(xiàng)及總體審計(jì)策略中包括的內(nèi)容。本準(zhǔn)則第四章，主要說明具體審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容。本準(zhǔn)則第五章，主要說明更改審計(jì)計(jì)劃的原因和必要性。本準(zhǔn)則第六章，提出了對項(xiàng)目組成員工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的總體要求及影響因素。本準(zhǔn)則第七章，主要說明記錄的內(nèi)容、形式和范圍。本準(zhǔn)則第八章提出了與治理層和管理層溝通的總體要求和注意事項(xiàng)。本準(zhǔn)則第九章，主要說明首次接受審計(jì)委托時(shí)擴(kuò)展初步業(yè)務(wù)活動的必要性、首次接受審計(jì)委托前執(zhí)行的程序以及在首次接受委托情況下應(yīng)考慮的事項(xiàng)。

在學(xué)習(xí)本準(zhǔn)則過程中，我深刻體會到審計(jì)工作的辛苦和艱難。計(jì)劃審計(jì)工作要先針對審計(jì)業(yè)務(wù)制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃，以便將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。無論是制定總體審計(jì)策略還是具體審計(jì)計(jì)劃，都要注意很多事項(xiàng)，這使得計(jì)劃審計(jì)工作也變得如此重要。

十、中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

本準(zhǔn)則第一章，主要說明本準(zhǔn)則的制定目的和適用范圍，并對注冊會計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)提出總體要求。第二章，主要規(guī)范注冊會計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評估程序和獲取相關(guān)信息的來源，并要求注冊會計(jì)師組織項(xiàng)目組成員對財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯報(bào)的可能性進(jìn)行討論。第三章，主要規(guī)范注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)從哪些方面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，以作為識別和評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。第四章，主要說明注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)如何了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，包括說明內(nèi)部控制的內(nèi)涵和要素、與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制、對內(nèi)部控制了解的深度、內(nèi)部控制的人工和自動化成分、內(nèi)部控制的局限性，以及對內(nèi)部控制各個(gè)具體要素的了解。第五章，主要說明注冊會計(jì)師如何識別和評估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，如何確定需要特別考慮的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以及對風(fēng)險(xiǎn)評估的結(jié)果作出修正。第六章，主要說明注冊會計(jì)師就內(nèi)部控制重大缺陷與治理層和管理層的溝通。第七章，主要說明對審計(jì)工作記錄的要求。

了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是必要程序，特別是為注冊會計(jì)師在下列關(guān)鍵環(huán)節(jié)作出職業(yè)判斷提供重要基礎(chǔ)。一來可以確定重要性水平，并隨著審計(jì)工作的進(jìn)程評估對重要性水平的判斷是否仍然適當(dāng)；二來考慮會計(jì)政策的選擇和運(yùn)用是否恰當(dāng)，以及財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)（包括披露，下同）是否適當(dāng)；三來識別需要特別考慮的領(lǐng)域，包括關(guān)聯(lián)方交易、管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性，或交易是否具有合理的商業(yè)目的等；

十一、中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1212號對被審計(jì)單位使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的考慮

本準(zhǔn)則第一章，主要說明本準(zhǔn)則的制定目的、適用范圍、服務(wù)機(jī)構(gòu)與服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊會計(jì)師的含義，以及本準(zhǔn)則的總體要求：本準(zhǔn)則第二章，主要說明注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位使用服務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)考慮的內(nèi)容。本準(zhǔn)則第三章，主要說明注冊會計(jì)師使用的服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊會計(jì)師報(bào)告的兩種類型，以及兩類服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊會計(jì)師報(bào)告的內(nèi)容。

服務(wù)機(jī)構(gòu)可能制定和執(zhí)行影響被審計(jì)單位內(nèi)部控制的政策和程序，這些政策和程序在實(shí)體和運(yùn)行上與被審計(jì)單位相分離。如果服務(wù)機(jī)構(gòu)提供的服務(wù)僅限于記錄交易和處理相關(guān)數(shù)據(jù)，且被審計(jì)單位保留交易授權(quán)并履行受托責(zé)任，被審計(jì)單位可能有能力在自身內(nèi)部執(zhí)行有效的政策和程序。如果服務(wù)機(jī)構(gòu)執(zhí)行被審計(jì)單位的交易，并履行受托責(zé)任，被審計(jì)單位可能認(rèn)為有必要依賴服務(wù)機(jī)構(gòu)的政策和程序。因此，注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的考慮應(yīng)謹(jǐn)慎。

十二、中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1221號重要性

本準(zhǔn)則第一章，主要說明本準(zhǔn)則的制定目的和適用范圍、重要性的含義，并對注冊會計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中運(yùn)用重要性原則提出總體要求。本準(zhǔn)則第二章，主要說明確定計(jì)劃的重要性水平時(shí)應(yīng)考慮的因素，如何從數(shù)量與性質(zhì)方面考慮財(cái)務(wù)報(bào)表層次和各類交易、賬戶余額、列報(bào)（包括披露，下同）認(rèn)定層次的重要性，以及何時(shí)應(yīng)考慮重要性。本準(zhǔn)則第三章，主要說明重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系，以及如何考慮重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系對審計(jì)程序的影響。本準(zhǔn)則第四章，主要說明尚未更正錯報(bào)的匯總數(shù)的構(gòu)成，以及如何評價(jià)尚未更正錯報(bào)的匯總數(shù)對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。本準(zhǔn)則第五章，主要說明與管理層和治理層的溝通。

注冊會計(jì)師審計(jì)的重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。如果一項(xiàng)錯報(bào)單獨(dú)或連同其他錯報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯報(bào)是重大的。同時(shí)，我們還應(yīng)注意：重要性概念中的錯報(bào)包含漏報(bào)。財(cái)務(wù)報(bào)表錯報(bào)包括財(cái)務(wù)報(bào)表金額的錯報(bào)和財(cái)務(wù)報(bào)表披露的錯報(bào)。如果僅從數(shù)量角度考慮，重要性水平只是一個(gè)門檻或臨界點(diǎn)。在該門檻或臨界點(diǎn)之上的錯報(bào)就是重要的;反之，該錯報(bào)則不重要。重要性并不是財(cái)務(wù)信息的主要質(zhì)量特征。

十三、中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號針對評估的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序

本準(zhǔn)則第一章，主要說明本準(zhǔn)則的制定目的、適用范圍以及對注冊會計(jì)師的總體要求。本準(zhǔn)則第二章，主要說明注冊會計(jì)師針對評估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的總體應(yīng)對措施，以及評估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)及采取的總體應(yīng)對措施對擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案的影響。本準(zhǔn)則第三章，主要說明進(jìn)一步審計(jì)程序的內(nèi)涵和要求，包括進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。本準(zhǔn)則第四章至第六章涉及進(jìn)一步審計(jì)程序的具體類型和相應(yīng)要求，與本準(zhǔn)則第三章構(gòu)成了總分關(guān)系。

通過對本準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)，知道了注冊會計(jì)師在針對評估的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序中，了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個(gè)過程中識別風(fēng)險(xiǎn)，并考慮各類交易、賬戶余額、列報(bào)。將識別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系�？紤]識別的風(fēng)險(xiǎn)是否重大。考慮識別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯報(bào)的可能性。嚴(yán)格按照實(shí)施程序評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

十四、中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號審計(jì)證據(jù)

本準(zhǔn)則第一章，主要說明本準(zhǔn)則的制定目的、適用范圍和審計(jì)證據(jù)的含義，并對注冊會計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)提出總體要求。第二章，主要說明審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。第三章，主要說明注冊會計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)運(yùn)用認(rèn)定的總體要求，以及與各類交易和事項(xiàng)、期末賬戶余額、列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定。第四章，主要說明審計(jì)程序的目的及具體審計(jì)程序，分析會計(jì)數(shù)據(jù)和其他相關(guān)信息的生成和儲存方式對審計(jì)程序的影響。

從審計(jì)證據(jù)的概念中可以看出，審計(jì)證據(jù)是審計(jì)意見形成的重要基礎(chǔ)，審計(jì)證據(jù)的最終目的是形成審計(jì)意見。通常審計(jì)證據(jù)的獲得，都是相對應(yīng)于管理當(dāng)局對會計(jì)報(bào)表的認(rèn)定。不同的會計(jì)報(bào)表認(rèn)定，需要不同的審計(jì)證據(jù)來證實(shí)。審計(jì)證據(jù)貫穿于審計(jì)工作的全過程，整個(gè)審計(jì)程序可以看成是有目的、有計(jì)劃的收集審計(jì)證據(jù)、鑒定審計(jì)證據(jù)并作初判斷的過程。

十五、中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1311號存貨監(jiān)盤

本準(zhǔn)則第一章，主要說明本準(zhǔn)則的制定目的和適用范圍、存貨監(jiān)盤的含義以及被審計(jì)單位管理層和注冊會計(jì)師的責(zé)任。本準(zhǔn)則第二章，主要說明注冊會計(jì)師在編制存貨監(jiān)盤計(jì)劃時(shí)應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序以及存貨監(jiān)盤計(jì)劃的主要內(nèi)容。本準(zhǔn)則第三章，主要說明注冊會計(jì)師針對被審計(jì)單位的存貨盤點(diǎn)實(shí)施的觀察和檢查這兩項(xiàng)存貨監(jiān)盤程序，以及盤點(diǎn)結(jié)束時(shí)的后續(xù)工作。本準(zhǔn)則第四章，主要說明在無法實(shí)施存貨監(jiān)盤的特殊情況下，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施的替代程序。本準(zhǔn)則第五章，主要說明注冊會計(jì)師通過存貨監(jiān)盤形成的有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的審計(jì)結(jié)論對審計(jì)報(bào)告的影響，具體區(qū)分了審計(jì)范圍受到限制、被審計(jì)單位拒絕調(diào)整以及首次接受委托三種情形。

由于期末存貨的數(shù)量直接影響到企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表反映的金額，存貨監(jiān)盤可以有效地證實(shí)存貨的存在性和完整性及存貨的品質(zhì)狀況，所以監(jiān)盤程序執(zhí)行得好壞與審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量息息相關(guān)。通過執(zhí)行存貨監(jiān)盤程序，審計(jì)人員不僅可以證實(shí)存貨的存在性，對其完整性和品質(zhì)狀況加以確認(rèn)，還可以利用觀察、詢問等方法了解被審單位已售出、企業(yè)代保存物資的狀況，防止以代保存物資充當(dāng)庫存物資。

十六、中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號函證

函證，是指注冊會計(jì)師為了獲取影響財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)披露認(rèn)定的項(xiàng)目的信息，通過直接來自第三方對有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評價(jià)審計(jì)證據(jù)的過程。實(shí)施函證時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對選擇被詢證者、設(shè)計(jì)詢證函以及發(fā)出和收回詢證函保持控制。函證可以為審計(jì)師獲取認(rèn)定層次的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以降低檢查風(fēng)險(xiǎn)至可接受的水平。若審計(jì)師在實(shí)施函證后的合理時(shí)限內(nèi)未能收到回函，則應(yīng)被詢證人進(jìn)行二次函證。雖然，函證提供的證據(jù)相對比較可靠，但受到被征詢者是否認(rèn)真對待詢證函、是否能夠保持獨(dú)立性和客觀性、是否熟悉所函證事項(xiàng)等諸多因素的影響。盡管注冊會計(jì)師在設(shè)計(jì)詢證函是要考慮這些因素，但是很難能百分之百地保證函證結(jié)果的可靠性。

本準(zhǔn)則第一章主要說明本準(zhǔn)則的制定目的和適用范圍、函證的含義以及對注冊會計(jì)師實(shí)施函證程序的總體要求。第二章主要說明函證決策考慮的因素、函證的內(nèi)容、函證程序?qū)嵤┑姆秶�、函證的時(shí)間以及管理層要求不實(shí)施函證時(shí)的處理。第三章主要說明設(shè)計(jì)詢證函的總體要求、需要考慮的因素以及積極與消極函證方式的使用。第四章主要說明函證實(shí)施過程的控制、以傳真等方式回函時(shí)的處理、積極式函證未收到回函時(shí)的處理、評價(jià)審計(jì)證據(jù)充分性和適當(dāng)性時(shí)應(yīng)考慮的因素、評價(jià)函證的可靠性、對不符事項(xiàng)的處理以及對審計(jì)證據(jù)充分性和適當(dāng)性的最終評價(jià)。

十七、中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1313號分析程序

本準(zhǔn)則第一章，主要說明本準(zhǔn)則的制定目的和適用范圍、分析程序的含義以及對注冊會計(jì)師運(yùn)用分析程序的總體要求。第二章主要說明分析程序的性質(zhì)和目的。第三章，主要說明用作風(fēng)險(xiǎn)評估程序時(shí)，對分析程序的總體要求和具體運(yùn)用。第四章主要說明用作實(shí)質(zhì)性程序時(shí)，對分析程序的總體要求及注冊會計(jì)師應(yīng)考慮的因素。第五章，主要說明用于總體復(fù)核時(shí)，對分析程序的總體要求及對重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的再評估。第六章，主要說明對異常項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)查的總體要求和采取的具體措施。

就像了解一件產(chǎn)品一樣，我們每次想要了解一件產(chǎn)品首先都會問是干什么用的、具體在哪些方面、具體怎么做、做得好不好，想要了解分析程序也一樣。分析程序是研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系，分析其是否異常來判斷是否存在重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。分析程序貫穿于審計(jì)過程的始終。

十八、中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1314號審計(jì)抽樣和其他選取測試項(xiàng)目的方法

本準(zhǔn)則第一章主要說明本準(zhǔn)則的制定目的和適用范圍、審計(jì)抽樣的含義，并對注冊會計(jì)師確定選取測試項(xiàng)目的方法提出總體要求。第二章主要說明注冊會計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)實(shí)施的審計(jì)程序?qū)�運(yùn)用審計(jì)抽樣和其他選取測試項(xiàng)目的方法的影響。第三章主要說明在獲取審計(jì)證據(jù)的過程中存在的抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)，并說明如何對其加以控制。第四章主要說明注冊會計(jì)師在選取測試項(xiàng)目時(shí)所使用的方法。第五章主要說明使用審計(jì)抽樣時(shí)對統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣方法的使用。第六章至第十二章，對審計(jì)抽樣的主要步驟作出了規(guī)定。

當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮選取全部項(xiàng)目進(jìn)行測試：1．總體由少量的大額項(xiàng)目構(gòu)成。2．存在特別風(fēng)險(xiǎn)且其他方法未提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。3．由于信息系統(tǒng)自動執(zhí)行的計(jì)算或其他程序具有重復(fù)性，對全部項(xiàng)目進(jìn)行檢查符合成本效益原則。審計(jì)抽樣是指注冊會計(jì)師對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序，使所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會；這使注冊會計(jì)師能夠獲取和評價(jià)與被選取項(xiàng)目的某些特征有關(guān)的審計(jì)證據(jù)，以形成或幫助形成對從中抽取樣本的總體的結(jié)論。

十九、中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1321號會計(jì)估計(jì)的審計(jì)

本準(zhǔn)則第一章，主要說明本準(zhǔn)則的制定目的和適用范圍、會計(jì)估計(jì)的含義，被審計(jì)單位管理層和注冊會計(jì)師對會計(jì)估計(jì)的責(zé)任，并對注冊會計(jì)師進(jìn)行會計(jì)估計(jì)的審計(jì)提出總體要求。第二章，主要說明針對會計(jì)估計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評估程序和進(jìn)一步審計(jì)程序。第三章，主要說明在復(fù)核和測試管理層作出會計(jì)估計(jì)的過程時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序。第四章，主要說明注冊會計(jì)師對獨(dú)立估計(jì)的運(yùn)用。第五章，主要說明注冊會計(jì)師在審計(jì)會計(jì)估計(jì)時(shí)對期后事項(xiàng)的復(fù)核。第六章，主要說明注冊會計(jì)師如何評價(jià)針對會計(jì)估計(jì)實(shí)施的審計(jì)程序的結(jié)果。

通過對本準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)，我知道了，會計(jì)估計(jì)審計(jì)不是一種單獨(dú)的審計(jì)，而是會計(jì)報(bào)表審計(jì)的一個(gè)有機(jī)組成部分。注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位會計(jì)估計(jì)進(jìn)行審計(jì)的目的，是為了就會計(jì)估計(jì)事項(xiàng)獲得充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以便能夠?qū)�這些會計(jì)估計(jì)事項(xiàng)的處理在當(dāng)時(shí)以及現(xiàn)在是否合理作出結(jié)論，并根據(jù)會計(jì)估計(jì)事項(xiàng)對會計(jì)報(bào)表的影響程度。繼而對整個(gè)會計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，出具審計(jì)報(bào)告。

二十、中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1322號公允價(jià)值計(jì)量和披露的審計(jì)

本準(zhǔn)則第一章主要說明本準(zhǔn)則的制定目的和適用范圍、公允價(jià)值的含義、被審計(jì)單位管理層對公允價(jià)值計(jì)量和披露的責(zé)任以及注冊會計(jì)師的責(zé)任。第二章主要說明注冊會計(jì)師如何了解被審計(jì)單位公允價(jià)值計(jì)量和披露的程序以及相關(guān)控制活動，并評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。第三章主要說明注冊會計(jì)師如何評價(jià)公允價(jià)值計(jì)量的適當(dāng)性和披露的充分性。第四章主要說明注冊會計(jì)師在公允價(jià)值計(jì)量和披露審計(jì)中，利用專家的工作時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的問題。第五章主要說明針對公允價(jià)值計(jì)量和披露的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序。第六章說明注冊會計(jì)師如何評價(jià)針對公允價(jià)值計(jì)量與披露實(shí)施的審計(jì)程序的結(jié)果。第七章主要說明注冊會計(jì)師如何就公允價(jià)值計(jì)量和披露的重大假設(shè)的合理性獲取管理層的書面聲明。

公允價(jià)值計(jì)量和披露的程序及相關(guān)控制活動是保證公允價(jià)值計(jì)量適當(dāng)性和披露充分性的重要基礎(chǔ)，而建立針對公允價(jià)值計(jì)量和披露的程序是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表中公允價(jià)值計(jì)量和披露是否符合適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定。二十一、中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1323號關(guān)聯(lián)方

本準(zhǔn)則第一章主要說明本準(zhǔn)則的制定目的和適用范圍、關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易的含義以及管理層的責(zé)任，并對注冊會計(jì)師審計(jì)關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易提出總體要求。第二章主要說明注冊會計(jì)師就關(guān)聯(lián)方的存在和披露應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序。第三章主要說明注冊會計(jì)師就關(guān)聯(lián)方交易的識別應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序。第四章主要說明注冊會計(jì)師就已識別的關(guān)聯(lián)方交易應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序。第五章主要說明注冊會計(jì)師向管理層獲取書面聲明的內(nèi)容。第六章主要說明注冊會計(jì)師在關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)中如何根據(jù)不同的情況，出具相應(yīng)的非無保留意見審計(jì)報(bào)告。

注冊會計(jì)師對關(guān)聯(lián)方應(yīng)當(dāng)通過實(shí)施三項(xiàng)審計(jì)程序，即，風(fēng)險(xiǎn)評估程序、控制測試（必要時(shí)或決定測試時(shí)）和專門的實(shí)質(zhì)性程序，以識別關(guān)聯(lián)方是否真實(shí)存在、披露是否完整；識別有關(guān)交易是否為關(guān)聯(lián)方交易，并在此基礎(chǔ)上檢查已識別的關(guān)聯(lián)方交易，確定關(guān)聯(lián)方交易是否已作適當(dāng)?shù)挠涗浐团�露；并在獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的基礎(chǔ)上，就管理層是否按照適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定識別、披露關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易作出相應(yīng)的審計(jì)結(jié)論和報(bào)告。

二十二、中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1324號持續(xù)經(jīng)營

本準(zhǔn)則第一章主要說明本準(zhǔn)則的制定目的和適用范圍、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的含義，并對注冊會計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中如何考慮持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當(dāng)性提出總體要求。第二章主要說明管理層的責(zé)任，被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)、經(jīng)營以及其他方面存在的可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況。第三章指出，注冊會計(jì)師的責(zé)任是考慮管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當(dāng)性，并考慮是否存在需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露的有關(guān)持續(xù)經(jīng)營能力的重大不確定性。第四章主要說明注冊會計(jì)師在計(jì)劃審計(jì)工作和實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序時(shí)應(yīng)執(zhí)行的審計(jì)程序。第五章主要說明注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)如何評價(jià)管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出的評估。第六章主要說明注冊會計(jì)師針對超出管理層評估期間的事項(xiàng)或情況應(yīng)實(shí)施的程序。第七章主要說明注冊會計(jì)師針對已識別出可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況應(yīng)當(dāng)實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序。第八章主要說明注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)如何針對可能對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況的重大不確定性出具審計(jì)報(bào)告，以及在管理層嚴(yán)重拖延簽署或批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的處理。

持續(xù)經(jīng)營能力是針對公司未來經(jīng)營情況的判斷，必須綜合考慮諸多因素，這就對審計(jì)人員的專業(yè)能力提出了更高的要求。這樣，審計(jì)人員的知識就不能囿于會計(jì)和審計(jì)方面，還要對公司的經(jīng)營戰(zhàn)略及手段有充分認(rèn)識。

二十三、中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1331號首次接受委托時(shí)對期初余額的審計(jì)

本準(zhǔn)則第一章主要說明本準(zhǔn)則的制定目的和適用范圍、首次接受委托和期初余額的含義以及期初余額的審計(jì)目標(biāo)。第二章主要說明對期初余額審計(jì)程序的總體要求，并區(qū)分三種情形對期初余額的具體審計(jì)程序予以明確。本準(zhǔn)則第三章主要說明期初余額的審計(jì)結(jié)果對本期財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)結(jié)論和審計(jì)報(bào)告產(chǎn)生的影響。具體區(qū)分了四種不同情形。首次接受委托是指注冊會計(jì)師在被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表首次接受審計(jì)，或上期財(cái)務(wù)報(bào)表由前任注冊會計(jì)師審計(jì)的情況下接受的審計(jì)委托。期初余額是指期初已存在的賬戶余額。在確定有關(guān)期初余額的審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：(1)被審計(jì)單位運(yùn)用的會計(jì)政策；(2)上期財(cái)務(wù)報(bào)表是否經(jīng)過審計(jì)；如果經(jīng)過審計(jì)，審計(jì)報(bào)告是否為非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告；(3)賬戶的性質(zhì)和本期財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；(4)期初余額對于本期財(cái)務(wù)報(bào)表的重要程度。

二十四、中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1332號期后事項(xiàng)

本準(zhǔn)則第一章主要說明本準(zhǔn)則的制定目的和適用范圍、期后事項(xiàng)的含義以及期后事項(xiàng)審計(jì)的總體要求。本準(zhǔn)則第二章主要說明針對截至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的事項(xiàng)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任和實(shí)施的審計(jì)程序。本準(zhǔn)則第三章主要說明針對審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前發(fā)現(xiàn)的事實(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任和實(shí)施的審計(jì)程序。本準(zhǔn)則第四章主要說明針對財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任和實(shí)施的審計(jì)程序。本準(zhǔn)則第五章主要說明注冊會計(jì)師在對公開發(fā)行證券的公司實(shí)施審計(jì)程序時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的特殊規(guī)定。

審計(jì)人員一般無需專門對期后事項(xiàng)發(fā)表審計(jì)意見。對資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日的期后事項(xiàng)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施必要的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定截止審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的、需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整或披露的事項(xiàng)是否均已得到識別。對能為資產(chǎn)負(fù)債表日已存在的情況提供補(bǔ)充證據(jù)的事項(xiàng)應(yīng)提請被審計(jì)單位調(diào)賬，對能為資產(chǎn)負(fù)債表日已存在的情況提供補(bǔ)充證據(jù)的事項(xiàng)應(yīng)披露，被審計(jì)單位如已調(diào)賬或披露，不影響審計(jì)意見；如果被審計(jì)單位不調(diào)賬或披露，應(yīng)發(fā)表保留意見或否定意見。對于審計(jì)報(bào)告日至財(cái)務(wù)報(bào)表公布日之間發(fā)生的期后事項(xiàng)，注冊會計(jì)師獲知后應(yīng)同管理當(dāng)局討論并考慮是否需要追加必要的審計(jì)程序。

二十五、中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1341號管理層聲明

本準(zhǔn)則第一章主要說明本準(zhǔn)則的制定目的和適用范圍，并對注冊會計(jì)師獲取管理層聲明提出總體要求。第二章主要說明注冊會計(jì)師在確定管理層認(rèn)可對其財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任時(shí)應(yīng)獲取的審計(jì)證據(jù)。第三章主要說明注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取管理層聲明的特定情形，以及如何收集審計(jì)證據(jù)支持管理層聲明，強(qiáng)調(diào)了管理層聲明不能替代其他審計(jì)證據(jù)的原則，并規(guī)范了管理層聲明與其他審計(jì)證據(jù)相矛盾時(shí)如何處理。第四章主要說明記錄管理層聲明的總體要求，管理層聲明的形式和對管理層聲明書的相關(guān)要求。第五章主要說明注冊會計(jì)師在管理層拒絕提供聲明時(shí)應(yīng)當(dāng)采取的措施。

管理層聲明，是指被審計(jì)單位管理層向注冊會計(jì)師提供的關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表的各項(xiàng)陳述。管理層聲明的書面聲明,就是管理層聲明書。注冊會計(jì)師不應(yīng)以管理層聲明替代能夠合理預(yù)期獲取的其他審計(jì)證據(jù)。如果管理層的某項(xiàng)聲明與其他審計(jì)證據(jù)相矛盾，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)就此詢問管理層。如果管理層不能對此作出合理解釋，或所作的解釋不充分，則表明管理層的誠信可能存在問題，這時(shí)，需要重新考慮管理層所作聲明的可靠性。二十六、中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1401號利用其他注冊會計(jì)師的工作

本準(zhǔn)則第一章主要說明本準(zhǔn)則的制定目的和適用范圍，相關(guān)概念的含義，以及主審注冊會計(jì)師利用其他注冊會計(jì)師工作的總體要求。第二章主要說明注冊會計(jì)師接受委托擔(dān)任主審注冊會計(jì)師時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的因素，包括考慮是否能夠獲取相關(guān)的信息，接觸組成部分的治理層、管理層及其注冊會計(jì)師，了解被審計(jì)單位、被審計(jì)單位組成部分及其環(huán)境，以及考慮對審計(jì)工作的參與程度。第三章主要說明主審注冊會計(jì)師在利用其他注冊會計(jì)師的工作時(shí)實(shí)施的審計(jì)程序，包括針對不同的組成部分實(shí)施不同的程序、與其他注冊會計(jì)師的溝通與配合、參與其他注冊會計(jì)師的工作、復(fù)核其他注冊會計(jì)師的工作底稿等。第四章主要說明主審注冊會計(jì)師和其他注冊會計(jì)師之間的配合。第五章主要說明主審注冊會計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)考慮的因素，包括不在審計(jì)報(bào)告中提及其他注冊會計(jì)師的工作，針對不同情況出具恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告。

本準(zhǔn)則所稱其他注冊會計(jì)師，是指負(fù)責(zé)對被審計(jì)單位的一個(gè)或多個(gè)組成部分的會計(jì)信息實(shí)施審計(jì)的其他會計(jì)師事務(wù)所的注冊會計(jì)師。注冊會計(jì)師在接受委托擔(dān)任主審注冊會計(jì)師之前，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（一）參與程度及所審計(jì)會計(jì)報(bào)表部分的重要性；（二）對其他注冊會計(jì)師所審計(jì)組成部分業(yè)務(wù)的了解程度；（三）其他注冊會計(jì)師所審計(jì)組成部分的會計(jì)信息存在重大錯報(bào)或漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。

二十七、中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1411號考慮內(nèi)部審計(jì)工作

本準(zhǔn)則第一章主要說明本準(zhǔn)則的制定目的和適用范圍、內(nèi)部審計(jì)的含義以及考慮內(nèi)部審計(jì)工作的總體要求。第二章主要說明內(nèi)部審計(jì)的范圍和目標(biāo)。第三章主要說明內(nèi)部審計(jì)和注冊會計(jì)師的關(guān)系，以及利用內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)注冊會計(jì)師應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。第四章主要說明注冊會計(jì)師了解內(nèi)部審計(jì)工作的目的，指出內(nèi)部審計(jì)對注冊會計(jì)師審計(jì)作用的局限性，說明了評估內(nèi)部審計(jì)職能及應(yīng)考慮的因素。第五章主要說明注冊會計(jì)師與內(nèi)部審計(jì)人員溝通和協(xié)調(diào)的時(shí)間安排、主要內(nèi)容和溝通的方式。第六章主要說明評價(jià)內(nèi)部審計(jì)特定工作的目的，規(guī)范評價(jià)內(nèi)部審計(jì)的特定工作，實(shí)施的審計(jì)程序及其考慮的因素以及工作記錄的要求。

內(nèi)部審計(jì)工作通常有助于注冊會計(jì)師確定或修改審計(jì)程序的性質(zhì)和時(shí)間，調(diào)整審計(jì)范圍。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在制定、實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，考慮與會計(jì)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)工作及其可能產(chǎn)生的影響，并對利用內(nèi)部審計(jì)工作所形成的審計(jì)結(jié)論負(fù)責(zé)。注冊會計(jì)師通常應(yīng)當(dāng)將注意到的可能影響內(nèi)部審計(jì)的重大事項(xiàng)及時(shí)告知內(nèi)部審計(jì)人員，并提請內(nèi)部審計(jì)人員將其發(fā)現(xiàn)的可能影響注冊會計(jì)師審計(jì)的所有重大事項(xiàng)，及時(shí)告知注冊會計(jì)師。

二十八、中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1421號利用專家的工作

審計(jì)是一項(xiàng)專業(yè)技術(shù)性較強(qiáng)的工作，在工作過程中，審計(jì)人員大量運(yùn)用專業(yè)判斷，因而無論是國家審計(jì)、社會審計(jì)還是內(nèi)部審計(jì)均要求工作人員具備相關(guān)的專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗(yàn)，這不僅是保證審計(jì)任務(wù)順利完成的必要條件，更是保證審計(jì)質(zhì)量，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)在要求。然而，在審計(jì)人員具備相應(yīng)專業(yè)勝任能力的前提下，審計(jì)過程中依然會出現(xiàn)一些不可預(yù)見的，超出審計(jì)人員專業(yè)判斷的事項(xiàng)，如對特定資產(chǎn)的估價(jià)；特定資產(chǎn)數(shù)量和質(zhì)量的測定；涉及合同、訴訟和法律糾紛等事項(xiàng)。當(dāng)出現(xiàn)這類問題時(shí)，僅靠審計(jì)人員通常所擁有的會計(jì)、審計(jì)等專業(yè)知識進(jìn)行判斷，定量或定性以及對一些專業(yè)判斷進(jìn)行再判斷，無論從效率上還是效果上都是差強(qiáng)人意的，并且可能導(dǎo)致因?yàn)殡y以取得充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)而無法發(fā)表客觀公正的審計(jì)意見，其中也會隱藏著很大的風(fēng)險(xiǎn)。

在這種情況下，考慮利用外部專家工作，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，以實(shí)現(xiàn)特定審計(jì)目標(biāo)就成為一種理性選擇和必然要求。本文所指的專家，是指除會計(jì)、審計(jì)之外，在某一領(lǐng)域中具有專門技能、知識和經(jīng)驗(yàn)的個(gè)人或單位。

二十九、中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1501號審計(jì)報(bào)告

審計(jì)報(bào)告是指注冊會計(jì)師根據(jù)中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的書面文件。注冊會計(jì)師簽發(fā)的審計(jì)報(bào)告[1]，主要具有鑒證、保護(hù)和證明三方面的作用。

審計(jì)報(bào)告根據(jù)普遍接受的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)程序出具，可對公司的財(cái)務(wù)狀況作出積極和消極的結(jié)論。報(bào)告包括三個(gè)段落，第一段寫明審計(jì)時(shí)檢查了公司提供的所有財(cái)務(wù)報(bào)告；第二段申明整個(gè)審計(jì)過程根據(jù)普遍接受的審計(jì)原則進(jìn)行；第三段著重闡述審計(jì)師的意見，說明公司財(cái)務(wù)報(bào)告陳述了事實(shí)。如果審計(jì)報(bào)告多于三段，說明公司的財(cái)務(wù)狀況值得推敲。

三十、中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告

本準(zhǔn)則第一章主要說明本準(zhǔn)則的制定目的和適用范圍、非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的含義，并對注冊會計(jì)師出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告提出總體要求。本準(zhǔn)則第二章，主要明確強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的含義和增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形等。本準(zhǔn)則第三章，主要規(guī)范注冊會計(jì)師如何出具保留意見、否定意見和無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。

非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，是指格式的措辭不統(tǒng)一，可以根據(jù)具體審計(jì)項(xiàng)目的問題來決

定的審計(jì)報(bào)告。它包括一般審計(jì)報(bào)告和特殊審計(jì)報(bào)告。這種審計(jì)報(bào)告，一般適用于非公布目的。它的適用條件是所有需要出具附加說明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或任何修飾性用語的審計(jì)報(bào)告情形。

三十一、中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1511號比較數(shù)據(jù)

本準(zhǔn)則第一章主要說明本準(zhǔn)則的制定目的和適用范圍以及比較數(shù)據(jù)的含義。第二章，從比較數(shù)據(jù)的審計(jì)目標(biāo)、針對比較數(shù)據(jù)實(shí)施的審計(jì)程序的范圍、應(yīng)當(dāng)評價(jià)的事項(xiàng)、首次接受委托時(shí)對比較數(shù)據(jù)的審計(jì)要求以及注意到比較數(shù)據(jù)存在重大錯報(bào)時(shí)的審計(jì)要求等五個(gè)方面，對注冊會計(jì)師的責(zé)任進(jìn)行說明。第三章從報(bào)告的總體要求、上期導(dǎo)致非無保留意見的事項(xiàng)仍未解決的處理、上期導(dǎo)致非無保留意見的事項(xiàng)已經(jīng)解決的處理以及注意到上期未提及的重大錯報(bào)的處理等四個(gè)方面，對注冊會計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告時(shí)的考慮予以規(guī)范。第四章主要說明新任注冊會計(jì)師的含義，并區(qū)分上期財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)前任注冊會計(jì)師審計(jì)時(shí)、上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)時(shí)以及識別出重大錯報(bào)時(shí)這三種情形，對新任注冊會計(jì)師的報(bào)告要求予以規(guī)范。

比較數(shù)據(jù)，是指作為本期財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分的上期對應(yīng)數(shù)和相關(guān)披露。比較數(shù)據(jù)本身不構(gòu)成完整的財(cái)務(wù)報(bào)表，應(yīng)當(dāng)與本期相關(guān)的金額和披露聯(lián)系起來閱讀。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定比較數(shù)據(jù)的編制是否符合適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定。注冊會計(jì)師針對比較數(shù)據(jù)實(shí)施的審計(jì)程序的范圍明顯小于針對本期數(shù)據(jù)實(shí)施的審計(jì)程序的范圍，通常限于評價(jià)比較數(shù)據(jù)是否正確列報(bào)和適當(dāng)分類。

三十二、中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1521號含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息

本準(zhǔn)則第一章主要說明本準(zhǔn)則的制定目的和適用范圍，并對注冊會計(jì)師閱讀其他信息提出總體要求。第二章主要說明其他信息的含義，并就不同情形下注冊會計(jì)師對于其他信息的責(zé)任問題予以規(guī)范，明確指出注冊會計(jì)師通常沒有專門責(zé)任確定其他信息是否得到適當(dāng)陳述，但應(yīng)當(dāng)考慮其他信息，并盡早獲取其他信息。第三章主要說明重大不一致的含義，并規(guī)范了當(dāng)其他信息與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大不一致時(shí)，注冊會計(jì)師針對不同情況應(yīng)當(dāng)相應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序。第四章主要說明對事實(shí)的重大錯報(bào)的含義，并規(guī)范了當(dāng)對事實(shí)的重大錯報(bào)可能存在和確實(shí)存在時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取的措施。第五章主要從時(shí)間的角度對注冊會計(jì)師獲取其他信息提出要求，并且對當(dāng)注冊會計(jì)師在閱讀審計(jì)報(bào)告日后獲取的其他信息，發(fā)現(xiàn)重大不一致或注意到明顯的對事實(shí)的重大錯報(bào)時(shí)應(yīng)當(dāng)采取的措施予以規(guī)范。

注冊會計(jì)師沒有專門責(zé)任確定其他信息是否得到適當(dāng)陳述。審計(jì)的目標(biāo)決定了注冊會計(jì)師實(shí)施審計(jì)的責(zé)任在于對其發(fā)表的審計(jì)意見負(fù)責(zé)。因此，注冊會計(jì)師審計(jì)工作的重心應(yīng)當(dāng)緊緊圍繞被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表。對含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息予以關(guān)注，其根本的目的也是為了降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，不損害已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的可信賴程度。所以說，注冊會計(jì)師并沒有專門責(zé)任確定其他信息是否得到適當(dāng)陳述。

三十三、中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1601號對特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)出具審計(jì)報(bào)告

本準(zhǔn)則第一章主要說明本準(zhǔn)則的制定目的和適用范圍、特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)的含義，以及對特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)表審計(jì)意見的總體要求。第二章主要說明注冊會計(jì)師承接特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)的一般要求，規(guī)范了除簡要財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告之外的特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括的基本要素。第三章主要說明常見的特殊基礎(chǔ)、對按照特殊基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告時(shí)的特殊考慮。第四章主要說明注冊會計(jì)師在承接業(yè)務(wù)和計(jì)劃對財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分進(jìn)行審計(jì)時(shí)應(yīng)考慮的事項(xiàng)，以及對財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分出具審計(jì)報(bào)告時(shí)的特殊考慮。第五章主要說明注冊會計(jì)師承接合同遵守情況審計(jì)業(yè)務(wù)的條件，以及出具審計(jì)報(bào)告時(shí)的特殊考慮。第六章主要說明對簡要財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告的條件，以及審計(jì)報(bào)告的要素和內(nèi)容。

由于特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)在審計(jì)目的、范圍等方面與整套通用財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)不同，因而在審計(jì)報(bào)告的格式、內(nèi)容、措辭及使用范圍等方面存在差異，因此，對特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)出具審計(jì)報(bào)告進(jìn)行規(guī)范十分必要。注冊會計(jì)師應(yīng)嚴(yán)格按照本準(zhǔn)則進(jìn)行對特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)出具審計(jì)報(bào)告。

三十四、中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1602號驗(yàn)資

本準(zhǔn)則第一章主要說明本準(zhǔn)則的制定目的、本準(zhǔn)則與其他審計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系、驗(yàn)資的含義、驗(yàn)資類型及設(shè)立驗(yàn)資和變更驗(yàn)資的含義、被審驗(yàn)單位的含義、出資者和被審驗(yàn)單位的責(zé)任、注冊會計(jì)師的責(zé)任，并對注冊會計(jì)師執(zhí)行驗(yàn)資業(yè)務(wù)應(yīng)遵守的職業(yè)道德規(guī)范提出要求。第二章主要規(guī)范與簽訂業(yè)務(wù)約定書有關(guān)的事項(xiàng)，包括注冊會計(jì)師接受委托前了解被審驗(yàn)單位基本情況、評估驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)與委托人溝通的事項(xiàng)以及業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容及其簽訂要求。第三章主要規(guī)范驗(yàn)資計(jì)劃的編制、審驗(yàn)范圍、審驗(yàn)程序以及審驗(yàn)記錄。第四章主要規(guī)范驗(yàn)資報(bào)告要素，以及拒絕出具驗(yàn)資報(bào)告的情形。第五章主要說明本準(zhǔn)則的適用范圍和施行日期。

驗(yàn)資是指注冊會計(jì)師依法接受委托，對被審驗(yàn)單位注冊資本的實(shí)收情況或注冊資本及實(shí)收資本的變更情況進(jìn)行審驗(yàn)，并出具驗(yàn)資報(bào)告。對被審驗(yàn)單位注冊資本的實(shí)收情況或注冊資本及實(shí)收資本的變更情況進(jìn)行審驗(yàn)，出具驗(yàn)資報(bào)告，是注冊會計(jì)師的責(zé)任。注冊會計(jì)師的責(zé)任不能減輕出資者和被審驗(yàn)單位的責(zé)任。注冊會計(jì)師執(zhí)行驗(yàn)資業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)的職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，并對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密。

三十五、中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1611號商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)

第一章（第一條至第六條），主要說明本準(zhǔn)則的制定目的、商業(yè)銀行的含義、主要特征和主要風(fēng)險(xiǎn)。本準(zhǔn)則第二章（第七條至第九條），主要說明注冊會計(jì)師在接受業(yè)務(wù)委托時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素。本準(zhǔn)則第三章（第十條至第二十四條），主要說明注冊會計(jì)師如何計(jì)劃審計(jì)工作，包括了解商業(yè)銀行及其環(huán)境和制定總體審計(jì)策略時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的主要事項(xiàng)。本準(zhǔn)則第四章（第二十五條至第三十七條），主要說明商業(yè)銀行內(nèi)部控制的目標(biāo)和要素，以及注冊會計(jì)師如何了解和測試內(nèi)部控制。本準(zhǔn)則第五章（第三十八條至第五十二條），主要說明注冊會計(jì)師如何設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。本準(zhǔn)則第六章（第五十三條至第五十五條），主要說明注冊會計(jì)師發(fā)表審計(jì)意見的一般要求和考慮商業(yè)銀行會計(jì)處理和報(bào)告的特殊規(guī)定，以及確定是否需要向銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)告知重大事項(xiàng)。

從事吸收公眾存款、發(fā)放貸款和辦理結(jié)算等業(yè)務(wù)是商業(yè)銀行區(qū)別于其他金融機(jī)構(gòu)的重要特征。因此商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)屬于特殊行業(yè)審計(jì)。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮商業(yè)銀行編制財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性。查閱商業(yè)銀行持有的銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)的檢查報(bào)告和有關(guān)文件，以獲取對確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域有用的信息，提高審計(jì)效率。

三十六、中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1612號銀行間函證程序

本準(zhǔn)則第一章（第一條至第三條），主要說明本準(zhǔn)則的制定目的、銀行間函證程序的

含義和總體要求。本準(zhǔn)則第二章主要說明注冊會計(jì)師如何選擇確認(rèn)銀行和函證方式、詢證函的編制方法和寄發(fā)。本準(zhǔn)則第三章，主要說明注冊會計(jì)師如何確定詢證函的內(nèi)容。本準(zhǔn)則第四章，主要說明注冊會計(jì)師在評價(jià)回函時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素和實(shí)施替代程序。

銀行間函證程序，是指注冊會計(jì)師為了獲取影響商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)披露認(rèn)定

的項(xiàng)目的信息，以商業(yè)銀行的名義向確認(rèn)銀行寄發(fā)詢證函，獲取和評價(jià)審計(jì)證據(jù)的過程。注冊會計(jì)師在選擇確認(rèn)銀行時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮與商業(yè)銀行的賬戶余額或其他信息有關(guān)的下列主要因素：(一)賬戶余額的大小；(二)交易的性質(zhì)、數(shù)量和金額；(三)相關(guān)內(nèi)部控制的可信賴程度；(四)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三十七、中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1613號與銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)的關(guān)系

本準(zhǔn)則第一章主要說明本準(zhǔn)則的制定目的和適用范圍。第二章主要說明商業(yè)銀行治理層和管理層在商業(yè)銀行經(jīng)營管理中的責(zé)任，以及與商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的責(zé)任。第三章主要說明注冊會計(jì)師對商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施的主要程序和遵循的基本原則。第四章主要說明注冊會計(jì)師與銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)共同關(guān)心的事項(xiàng)、注冊會計(jì)師與銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)間的溝通、以及根據(jù)銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)的委托出具專項(xiàng)報(bào)告的有關(guān)內(nèi)容。第五章主要說明注冊會計(jì)師協(xié)助銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)完成特定監(jiān)管任務(wù)時(shí)的補(bǔ)充要求，包括另行簽訂業(yè)務(wù)約定書、接受委托時(shí)需要注意的問題以及注冊會計(jì)師的保密責(zé)任。

商業(yè)銀行是金融體系的主體，其穩(wěn)健運(yùn)營關(guān)系到金融穩(wěn)定、經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會公眾利益的保護(hù)。銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管和注冊會計(jì)師的審計(jì)在維系銀行體系的穩(wěn)健運(yùn)營方面發(fā)揮著重要作用。雖然銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)與注冊會計(jì)師的目標(biāo)、工作程序和方法等方面有很大差異，但兩者在一定程度可以相互合作，共同促進(jìn)商業(yè)銀行的穩(wěn)健運(yùn)營。注冊會計(jì)師及銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)在履行各自職責(zé)時(shí)，可能從不同角度來關(guān)注同一事項(xiàng)。這種不同的觀察角度對于完成各自的職責(zé)是有益的。

三十八、中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1621號對小型被審計(jì)單位審計(jì)的特殊考慮

本準(zhǔn)則第一章，主要說明本準(zhǔn)則的制定目的和適用范圍、小型被審計(jì)單位的含義，以及確定被審計(jì)單位是否為小型被審計(jì)單位的總體要求。第二章主要說明小型被審計(jì)單位審計(jì)業(yè)務(wù)承接和簽訂業(yè)務(wù)約定書過程中的特殊考慮。第三章，主要說明注冊會計(jì)師在小型被審計(jì)單位審計(jì)中，有關(guān)計(jì)劃審計(jì)工作的特殊考慮因素和事項(xiàng)。第四章，主要說明注冊會計(jì)師在了解小型被審計(jì)單位及其環(huán)境并評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)的特殊考慮因素和事項(xiàng)。第五章，主要說明在小型被審計(jì)單位審計(jì)中，注冊會計(jì)師設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)的特殊考慮因素和事項(xiàng)。第六章，主要說明小型被審計(jì)單位審計(jì)中有關(guān)審計(jì)工作記錄的特殊考慮因素和事項(xiàng)。小型被審計(jì)單位，是指資產(chǎn)總額或營業(yè)額較小，職工人數(shù)較少，所有權(quán)和管理權(quán)集中于少數(shù)個(gè)人，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分了解小型被審計(jì)單位的基本情況，初步評價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，以確定是否接受委托。還應(yīng)當(dāng)了解小型被審計(jì)單位及其環(huán)境，以足夠識別和評估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。

三十九、中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1631號財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對環(huán)境事項(xiàng)的考慮

影響財(cái)務(wù)報(bào)表的環(huán)境事項(xiàng)主要包括：（一）因環(huán)境法律法規(guī)的實(shí)施導(dǎo)致資產(chǎn)減值，需要計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；（二）因沒有遵守環(huán)境法律法規(guī)，需要計(jì)提補(bǔ)救、賠償或法律費(fèi)用等；（三）某些企業(yè)，比如石油、天然氣開采企業(yè)，化工廠或廢棄物管理公司，因其核心業(yè)務(wù)的直接副產(chǎn)品而負(fù)有的環(huán)境保護(hù)義務(wù)；（四）被審計(jì)單位自愿承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)義務(wù)；（五）被審計(jì)單位需要在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露的與環(huán)境事項(xiàng)相關(guān)的或有負(fù)債；（六）在特殊情況下，違反環(huán)境法律法規(guī)可能對被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營產(chǎn)生影響，并由此影響財(cái)務(wù)報(bào)表的披露和編制基礎(chǔ)。注冊會計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中應(yīng)當(dāng)考慮可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)境事項(xiàng)。

四十、中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1632號衍生金融工具的審計(jì)

第一章主要說明本準(zhǔn)則的制定目的、適用范圍和最終使用者的含義。第二章，主要說明衍生金融工具的含義、品種和類別、被審計(jì)單位從事衍生活動的主要目的以及衍生金融工具的主要風(fēng)險(xiǎn)特征等內(nèi)容。第三章，主要說明在針對與衍生金融工具相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，被審計(jì)單位管理層和治理層承擔(dān)的責(zé)任。第四章主要說明在針對與衍生金融工具相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任。第五章主要說明注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解的可能影響衍生活動及其審計(jì)的因素。第六章，主要說明注冊會計(jì)師如何從控制環(huán)境、控制活動、內(nèi)部審計(jì)和服務(wù)機(jī)構(gòu)等四個(gè)方面了解可能影響衍生活動及其審計(jì)的主要因素。第七章主要說明在針對與衍生金融工具相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定實(shí)施審計(jì)時(shí)，注冊會計(jì)師如何在評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上實(shí)施控制測試。第八章主要說明注冊會計(jì)師如何在評估與衍生金融工具相關(guān)的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。第九章主要說明注冊會計(jì)師在針對與衍生金融工具相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，如何對套期活動進(jìn)行額外考慮。第十章主要說明被審計(jì)單位管理層關(guān)于衍生金融工具聲明的主要內(nèi)容。

衍生金融工具越來越復(fù)雜，在實(shí)施衍生金融工具審計(jì)時(shí)，注冊會計(jì)師可能需要特殊的知識和技能，以計(jì)劃和實(shí)施與衍生金融工具相關(guān)的特定認(rèn)定的審計(jì)程序。如：了解被審計(jì)單位所處行業(yè)的經(jīng)營特征和風(fēng)險(xiǎn)狀況；了解被審計(jì)單位使用的衍生金融工具及其特征；了解被審計(jì)單位關(guān)于衍生金融工具的信息系統(tǒng)，包括服務(wù)機(jī)構(gòu)提供的服務(wù)等。

四十一、中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1633號電子商務(wù)對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的影響

電子商務(wù)環(huán)境對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)提出更高要求，執(zhí)業(yè)注冊會計(jì)師應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，嚴(yán)格遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，加強(qiáng)審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制，以應(yīng)對和規(guī)避相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。首先，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮電子商務(wù)導(dǎo)致的被審計(jì)單位經(jīng)營環(huán)境的變化，以及識別出的對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生影響的電子商務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在了解被審計(jì)單位環(huán)境基礎(chǔ)上，注冊會計(jì)師應(yīng)識別和評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。電子商務(wù)環(huán)境下，因內(nèi)部控制制度缺陷和無效帶來的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)是產(chǎn)生財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的重要原因，所以注冊會計(jì)師應(yīng)特別關(guān)注其經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)針對評估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對措施，并針對評估的認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。對實(shí)施階段獲取的審計(jì)證據(jù)應(yīng)評價(jià)其充分性和適當(dāng)性。

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