審計(jì)實(shí)習(xí)心得

審計(jì)實(shí)習(xí)心得

對(duì)學(xué)生而言，實(shí)習(xí)可以使每一個(gè)學(xué)生有更多的機(jī)會(huì)嘗試不同的工作，扮演不同的社會(huì)角色，逐步完成職業(yè)化角色的轉(zhuǎn)化，發(fā)現(xiàn)自己真實(shí)的潛力和興趣，以奠定良好的事業(yè)基礎(chǔ)，也為自我成長(zhǎng)豐富了閱歷，促進(jìn)整個(gè)社會(huì)人才資源的優(yōu)化配置。審計(jì)作為應(yīng)用性很強(qiáng)的一門(mén)學(xué)科、一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)管理工作，是加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的重要手段，經(jīng)濟(jì)管理離不開(kāi)審計(jì)，經(jīng)濟(jì)越發(fā)展審計(jì)工作就顯得越重要。

時(shí)間過(guò)的真快，轉(zhuǎn)眼間一周的實(shí)訓(xùn)時(shí)間就過(guò)了，正所謂“百聞不如一見(jiàn)”。經(jīng)過(guò)這次自身的切身實(shí)踐，我才深切地理會(huì)到了“走出課堂，投身實(shí)踐”的必要性。剛來(lái)審計(jì)實(shí)習(xí)單位時(shí)，看著同事們查賬、取證、談話有條不紊，大家良好的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，讓我羨慕不已，但我卻不知從何做起。前輩們不厭其煩地指導(dǎo)我學(xué)習(xí)相關(guān)的法律法規(guī)和規(guī)章制度以及審計(jì)的程序和方法，漸漸地我也能熟練地查賬、取證了。跟隨前輩們現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)或者延伸調(diào)查時(shí)，處處留心皆學(xué)問(wèn)，注意用心學(xué)習(xí)同事們和被審計(jì)單位相關(guān)人員的溝通技巧，態(tài)度盡量謙虛和氣，涉及審計(jì)秘密問(wèn)題時(shí)，應(yīng)注意掌握問(wèn)話的尺度。

在這短短的一周實(shí)訓(xùn)里，我們實(shí)訓(xùn)的內(nèi)容主要是：審計(jì)方法的運(yùn)用;其主要目的是通過(guò)實(shí)驗(yàn)，掌握審閱法、調(diào)節(jié)法、審計(jì)抽樣方法的應(yīng)用；內(nèi)部控制的測(cè)試與評(píng)價(jià);其主要目的是通過(guò)實(shí)驗(yàn)，掌握內(nèi)部控制的測(cè)試、評(píng)審；審計(jì)重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析;其主要目的是通過(guò)實(shí)驗(yàn)，掌握審計(jì)重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)用；綜合案例分析;其主要目的是通過(guò)實(shí)驗(yàn)，提高綜合案例審查分析能力；審計(jì)報(bào)告;其主要目的是通過(guò)實(shí)驗(yàn)，提高編寫(xiě)審計(jì)工作報(bào)告能力。在前輩們細(xì)心的教導(dǎo)和帶領(lǐng)下，我對(duì)審計(jì)工作也有了一定的感悟：一、審計(jì)人員應(yīng)保持剛正不阿、廉潔奉公的精神

在當(dāng)前的社會(huì)環(huán)境下，面對(duì)形形色色的誘惑，如何保持審計(jì)的公正性和獨(dú)立性，充分發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的功能，關(guān)鍵是審計(jì)人員能否牢牢堅(jiān)守住廉潔奉公這條生命線，保持良好的職業(yè)操守，這是入單位時(shí)，前輩們一再的叮囑。二、審計(jì)人員應(yīng)具有無(wú)私奉獻(xiàn)的精神

審計(jì)是一項(xiàng)嚴(yán)謹(jǐn)、細(xì)致的工作。為了保證工作進(jìn)度，審計(jì)人員經(jīng)常白天下縣取證搜集資料，晚上加班加點(diǎn)撰寫(xiě)工作底稿，審計(jì)人員耐得離家之苦，甚至帶病堅(jiān)持工作這種孜孜不倦、毫無(wú)怨言的奉獻(xiàn)精神令我感受頗深。

三、審計(jì)人員應(yīng)具備良好的專(zhuān)業(yè)技能和職業(yè)素養(yǎng)

[鍵入文字]審計(jì)工作面對(duì)的是繁雜冗余的票據(jù)、賬本、數(shù)據(jù)，有時(shí)，過(guò)硬的計(jì)算機(jī)技能就能大大節(jié)省對(duì)數(shù)據(jù)的查詢(xún)、分析時(shí)間，并能將被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)庫(kù)導(dǎo)出到審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)中并轉(zhuǎn)換為審計(jì)人員可閱讀的數(shù)據(jù)格式，有效地提高了工作效率。現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)難免會(huì)碰到有些單位會(huì)計(jì)做賬混亂的情形，這時(shí)就要憑借良好的職業(yè)素養(yǎng)，耐心把賬捋順，并督促被審計(jì)單位加快整改問(wèn)題賬目等工作。

限于時(shí)間的不足，我們只實(shí)訓(xùn)了短短的一周。雖說(shuō)時(shí)間很短，但其中的每一天都使我收獲很大、受益匪淺，它不但極大地加深了我對(duì)一些審計(jì)知識(shí)的理解，從而真正做到了理論聯(lián)系實(shí)際;更讓我學(xué)到了很多之前在課堂上所根本沒(méi)法學(xué)到的東西，這對(duì)于我的學(xué)業(yè)，乃至我以后人生的影響無(wú)疑都是極其深遠(yuǎn)的。為了適應(yīng)社會(huì)，我們要不斷的學(xué)習(xí)，不斷的提高自己，在實(shí)踐中鍛煉自己，使自己在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗地！

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擴(kuò)展閱讀：審計(jì)實(shí)訓(xùn)總結(jié)

審計(jì)實(shí)訓(xùn)報(bào)告

學(xué)號(hào)：xxxxxxxxxxxx班級(jí)：xxxxxxxxxxxxx姓名：xxxxxx

日期：xxxxxxxxxxxxxxx目錄

一、學(xué)習(xí)日記……………………………………………2

二、審計(jì)學(xué)習(xí)總結(jié)………………………………………6

三、管理建議書(shū)………………………………………..9

四、審計(jì)準(zhǔn)則學(xué)習(xí)體會(huì)…………………………………學(xué)習(xí)日記

xxxx年x月xx日

本周開(kāi)始我們開(kāi)始為期兩周的審計(jì)實(shí)訓(xùn)課程，實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目是對(duì)陶院某個(gè)部門(mén)進(jìn)行調(diào)研，記錄并描述其內(nèi)部控制，分析其存在的問(wèn)題，并提出管理建議，并形成201*字以上的管理建議書(shū)。（時(shí)間x月xx日、xx日、xx日、xx日）。

首次被要求完成審計(jì)實(shí)訓(xùn)，我們對(duì)其了解并不多，課堂中學(xué)習(xí)的知識(shí)還不能熟練地運(yùn)用到實(shí)訓(xùn)之中。所以我決定在實(shí)訓(xùn)開(kāi)始的第一天制定好兩周的實(shí)訓(xùn)計(jì)劃，讓審計(jì)實(shí)訓(xùn)的目標(biāo)更加明確，方便兩周時(shí)間的安排。

首先，要確定好部門(mén)，老師要求對(duì)學(xué)校其中一處機(jī)構(gòu)進(jìn)行調(diào)研，開(kāi)始真是沒(méi)有概念，以為只有盈利性企業(yè)，在老師的提醒下學(xué)工處、圖書(shū)館等都是可調(diào)研的對(duì)象的時(shí)候，讓我們茅塞頓開(kāi)。其次是聯(lián)系好所要進(jìn)行調(diào)研的部門(mén)，在我們較為緊湊的時(shí)間下，再不干擾有關(guān)部門(mén)工作的情況下進(jìn)行。之后則應(yīng)該是對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)和審計(jì)基本知識(shí)的回顧，以便于審計(jì)活動(dòng)的開(kāi)展。然后，對(duì)審計(jì)部門(mén)的內(nèi)部控制和環(huán)境進(jìn)行了解，最后提出自己意見(jiàn)，形成管理意見(jiàn)書(shū)。

好的開(kāi)始是成功的一半，今天的工作雖然沒(méi)有什么實(shí)質(zhì)的進(jìn)展，但是確定了一個(gè)發(fā)展的大致方向和較為完善的概念，會(huì)對(duì)我們以后工作事半功倍的進(jìn)行打下良好的基礎(chǔ)，相信為期兩周的審計(jì)實(shí)訓(xùn)在自己的努力下順利的進(jìn)行。

Xxxxxxx年xx月xx日

今天我把我的調(diào)研對(duì)象鎖定為xxxxxxxxxx的設(shè)備處，在調(diào)研之前做了一些準(zhǔn)備工作，收集一些基本資料，在本校的官方網(wǎng)頁(yè)上對(duì)設(shè)備處進(jìn)行一些簡(jiǎn)單的了解，網(wǎng)址鏈接為：

為了適應(yīng)學(xué)院的飛速發(fā)展，加快學(xué)院（集團(tuán)）的信息化建設(shè)，提高信息化教育水平。同時(shí)隨著學(xué)院規(guī)模的不斷擴(kuò)大，教學(xué)設(shè)備、實(shí)驗(yàn)室大量增加，為加強(qiáng)設(shè)備管理，提高使用率和利用率，合理的進(jìn)行新實(shí)驗(yàn)室的建設(shè)，在學(xué)院領(lǐng)導(dǎo)和董事會(huì)的關(guān)心和指導(dǎo)下，xxxxxxxxxxx設(shè)備處正式成立。

機(jī)構(gòu)設(shè)置

處長(zhǎng)國(guó)有資產(chǎn)管理科物資設(shè)備科人員組成

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設(shè)備處自成立以來(lái)，竭誠(chéng)為全校師生員工服務(wù)，貫徹學(xué)院設(shè)備管理的方針政策，在工作中不斷完善管理體系，對(duì)學(xué)院的辦公設(shè)備維修、實(shí)驗(yàn)室建設(shè)、儀器設(shè)備固定資產(chǎn)管理、設(shè)備購(gòu)置審核等作出了大量工作。我們將組成一個(gè)堅(jiān)實(shí)的團(tuán)隊(duì)，在以后的工作中繼續(xù)發(fā)揚(yáng)部門(mén)的良好作風(fēng)，秉承：認(rèn)真、高效、守信的六字方針，一如繼往地為各部門(mén)、師生提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。

xxxxxxxxxx年x月xx日

今天是對(duì)設(shè)備處的深入了解。

設(shè)備處是學(xué)校固定資產(chǎn)管理的一級(jí)管理職能部門(mén)，其職責(zé)范圍是：

⑴貫徹執(zhí)行政府教育行政部門(mén)關(guān)于高校物資管理和實(shí)驗(yàn)室儀器設(shè)備管理的有關(guān)制度和方針政策，負(fù)責(zé)擬定學(xué)校有關(guān)物資管理的各項(xiàng)規(guī)章制度，并組織其實(shí)施、檢查落實(shí)執(zhí)行情況。⑵負(fù)責(zé)全院各類(lèi)固定資產(chǎn)（包括土地、房屋、構(gòu)筑物、通用設(shè)備及專(zhuān)用設(shè)備、圖書(shū)音像資料、家具及用具等）的總帳及動(dòng)態(tài)管理工作。

⑶負(fù)責(zé)制定全校實(shí)驗(yàn)室建設(shè)的教學(xué)設(shè)備添置規(guī)劃。

⑷負(fù)責(zé)制定全校實(shí)驗(yàn)室儀器設(shè)備管理、維護(hù)、保養(yǎng)制度并組織檢查落實(shí)，負(fù)責(zé)大型儀器設(shè)備使用效益評(píng)估、技術(shù)檔案資料歸檔等管理工作。

⑸根據(jù)學(xué)校的學(xué)科專(zhuān)業(yè)建設(shè)的需要和部門(mén)正常運(yùn)行的必要，組織相關(guān)部門(mén)對(duì)申購(gòu)的大型儀器設(shè)備進(jìn)行論證；負(fù)責(zé)向?qū)W校物資管理委員會(huì)提供各部門(mén)申報(bào)物資匯總分類(lèi)材料及論證結(jié)論。

⑹根據(jù)學(xué)校物資管理委員會(huì)審批結(jié)論和財(cái)務(wù)預(yù)算的安排，具體組織學(xué)校物資的政府采購(gòu)和自行采購(gòu)等各項(xiàng)事宜；包括采購(gòu)計(jì)劃的制定、政府采購(gòu)的申報(bào)、自行采購(gòu)組織招投標(biāo)及低值品的采購(gòu)等工作。

⑺組織使用部門(mén)完成對(duì)購(gòu)入各類(lèi)物資的驗(yàn)收工作，根據(jù)學(xué)校規(guī)定做好采購(gòu)物資的入庫(kù)、領(lǐng)用、發(fā)放、結(jié)算等工作。

⑻辦理固定資產(chǎn)的處置事宜，包括固定資產(chǎn)的變更、轉(zhuǎn)讓、調(diào)撥、租借、報(bào)損、報(bào)失、報(bào)廢及廢舊物品的處理等。

⑼完成學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)交辦的其他有關(guān)工作。

xxxx年x月xx日

內(nèi)部控制，是指一個(gè)單位為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營(yíng)方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱(chēng)。

目前高校設(shè)備管理還存在許多問(wèn)題，表現(xiàn)如下：設(shè)備管理體制不完善，相關(guān)部門(mén)缺乏配合由于缺乏一個(gè)有效的統(tǒng)一管理機(jī)構(gòu)，各個(gè)部門(mén)之間缺乏溝通與協(xié)調(diào)，可能出現(xiàn)重復(fù)購(gòu)置，或者購(gòu)置的設(shè)備不能有效使用，出現(xiàn)閑置的現(xiàn)象。這將會(huì)增加學(xué)校的經(jīng)費(fèi)支出，造成資源的浪費(fèi)。

設(shè)備使用人員使用不當(dāng)，人為造成設(shè)備損耗。由于高校儀器設(shè)備的監(jiān)督管理激勵(lì)制約機(jī)制的不完善，使大部分管理者和使用者的切身利益與儀器設(shè)備的質(zhì)量狀態(tài)沒(méi)有直接關(guān)系，導(dǎo)致部分管理、使用人員對(duì)儀器設(shè)備缺乏應(yīng)有的關(guān)懷和缺少管好用好設(shè)備的責(zé)任心，也導(dǎo)致設(shè)備在使用過(guò)程中出現(xiàn)損耗加劇的現(xiàn)象。

設(shè)備的日常管理和維護(hù)工作不夠，不能充分發(fā)揮設(shè)備的使用效益。對(duì)于一些儀器設(shè)備，沒(méi)有專(zhuān)人管理，一些不經(jīng)常使用的儀器設(shè)備沒(méi)有妥善保管，由于儀器沒(méi)有定時(shí)保養(yǎng)，設(shè)備出現(xiàn)故障后不能及時(shí)排除，這些都加速了設(shè)備使用效益的減少。

做好高校設(shè)備管理工作，我們要努力克服在設(shè)備管理中存在的問(wèn)題，最大限度地發(fā)揮設(shè)備的使用效益，更好地為教學(xué)、科研、生活服務(wù)。

xxxx年xx月xx日

本周開(kāi)始對(duì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)心得體會(huì)。

了解了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的下列方面發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)：1）財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照使用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制；2）財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。明白了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所與委托人共同簽訂的，據(jù)以確定審計(jì)業(yè)務(wù)的委托和受托關(guān)系，明確委托目的、審計(jì)范圍及雙方責(zé)任與義務(wù)等事項(xiàng)的書(shū)面合約。只有提高審計(jì)工作質(zhì)量，才能充分發(fā)揮審計(jì)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制中的作用，同時(shí)，也才能提高審計(jì)的職業(yè)地位和聲譽(yù)，使審計(jì)職業(yè)自身能得到不斷完善與發(fā)展。

對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)而言，適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度是注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性時(shí)直接使用的判斷依據(jù)。也就是說(shuō)，被審計(jì)單位違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度，將直接影響財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性。而被審計(jì)單位如違反其他法律法規(guī)，則不一定與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)就與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)且根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為與治理層責(zé)任相關(guān)的重大事項(xiàng)，以適當(dāng)?shù)姆绞脚c治理層溝通。保持有效的雙向溝通關(guān)系，有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層履行各自的職責(zé)。

xxxx年x月xx日在學(xué)習(xí)本準(zhǔn)則過(guò)程中，我深刻體會(huì)到審計(jì)工作的辛苦和艱難。計(jì)劃審計(jì)工作要先針對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃，以便將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。無(wú)論是制定總體審計(jì)策略還是具體審計(jì)計(jì)劃，都要注意很多事項(xiàng)，這使得計(jì)劃審計(jì)工作也變得如此重要。了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是必要程序，特別是為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在下列關(guān)鍵環(huán)節(jié)作出職業(yè)判斷提供重要基礎(chǔ)。一來(lái)可以確定重要性水平，并隨著審計(jì)工作的進(jìn)程評(píng)估對(duì)重要性水平的判斷是否仍然適當(dāng)；二來(lái)考慮會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用是否恰當(dāng)，以及財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)（包括披露，下同）是否適當(dāng)；三來(lái)識(shí)別需要特別考慮的領(lǐng)域，包括關(guān)聯(lián)方交易、管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的合理性，或交易是否具有合理的商業(yè)目的等。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的重要性取決于在具體環(huán)境下對(duì)錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。同時(shí)，我們還應(yīng)注意：重要性概念中的錯(cuò)報(bào)包含漏報(bào)。財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)包括財(cái)務(wù)報(bào)表金額的錯(cuò)報(bào)和財(cái)務(wù)報(bào)表披露的錯(cuò)報(bào)。如果僅從數(shù)量角度考慮，重要性水平只是一個(gè)門(mén)檻或臨界點(diǎn)。在該門(mén)檻或臨界點(diǎn)之上的錯(cuò)報(bào)就是重要的;反之，該錯(cuò)報(bào)則不重要。重要性并不是財(cái)務(wù)信息的主要質(zhì)量特征。

xxxx年x月xx日

從審計(jì)證據(jù)的概念中可以看出，審計(jì)證據(jù)是審計(jì)意見(jiàn)形成的重要基礎(chǔ)，審計(jì)證據(jù)的最終目的是形成審計(jì)意見(jiàn)。通常審計(jì)證據(jù)的獲得，都是相對(duì)應(yīng)于管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定。不同的會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定，需要不同的審計(jì)證據(jù)來(lái)證實(shí)。審計(jì)證據(jù)貫穿于審計(jì)工作的全過(guò)程，整個(gè)審計(jì)程序可以看成是有目的、有計(jì)劃的收集審計(jì)證據(jù)、鑒定審計(jì)證據(jù)并作初判斷的過(guò)程。雖然，函證提供的證據(jù)相對(duì)比較可靠，但受到被征詢(xún)者是否認(rèn)真對(duì)待詢(xún)證函、是否能夠保持獨(dú)立性和客觀性、是否熟悉所函證事項(xiàng)等諸多因素的影響。盡管注冊(cè)會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)詢(xún)證函是要考慮這些因素，但是很難能百分之百地保證函證結(jié)果的可靠性。

會(huì)計(jì)估計(jì)審計(jì)不是一種單獨(dú)的審計(jì)，而是會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的一個(gè)有機(jī)組成部分。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行審計(jì)的目的，是為了就會(huì)計(jì)估計(jì)事項(xiàng)獲得充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以便能夠?qū)�這些會(huì)計(jì)估計(jì)事項(xiàng)的處理在當(dāng)時(shí)以及現(xiàn)在是否合理作出結(jié)論，并根據(jù)會(huì)計(jì)估計(jì)事項(xiàng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度。繼而對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，出具審計(jì)報(bào)告。

持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力是針對(duì)公司未來(lái)經(jīng)營(yíng)情況的判斷，必須綜合考慮諸多因素，這就對(duì)審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)能力提出了更高的要求。這樣，審計(jì)人員的知識(shí)就不能囿于會(huì)計(jì)和審計(jì)方面，還要對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略及手段有充分認(rèn)識(shí)。

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注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受委托擔(dān)任主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師之前，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（一）參與程度及所審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表部分的重要性；（二）對(duì)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師所審計(jì)組成部分業(yè)務(wù)的了解程度；（三）其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師所審計(jì)組成部分的會(huì)計(jì)信息存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常應(yīng)當(dāng)將注意到的可能影響內(nèi)部審計(jì)的重大事項(xiàng)及時(shí)告知內(nèi)部審計(jì)人員，并提請(qǐng)內(nèi)部審計(jì)人員將其發(fā)現(xiàn)的可能影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的所有重大事項(xiàng)，及時(shí)告知注冊(cè)會(huì)計(jì)師。考慮利用外部專(zhuān)家工作，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，以實(shí)現(xiàn)特定審計(jì)目標(biāo)就成為一種理性選擇和必然要求。

審計(jì)報(bào)告根據(jù)普遍接受的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)程序出具，可對(duì)公司的財(cái)務(wù)狀況作出積極和消極的結(jié)論。報(bào)告包括三個(gè)段落，第一段寫(xiě)明審計(jì)時(shí)檢查了公司提供的所有財(cái)務(wù)報(bào)告；第二段申明整個(gè)審計(jì)過(guò)程根據(jù)普遍接受的審計(jì)原則進(jìn)行；第三段著重闡述審計(jì)師的意見(jiàn)，說(shuō)明公司財(cái)務(wù)報(bào)告陳述了事實(shí)。如果審計(jì)報(bào)告多于三段，說(shuō)明公司的財(cái)務(wù)狀況值得推敲。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定比較數(shù)據(jù)的編制是否符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)比較數(shù)據(jù)實(shí)施的審計(jì)程序的范圍明顯小于針對(duì)本期數(shù)據(jù)實(shí)施的審計(jì)程序的范圍，通常限于評(píng)價(jià)比較數(shù)據(jù)是否正確列報(bào)和適當(dāng)分類(lèi)。

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由于特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)在審計(jì)目的、范圍等方面與整套通用財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)不同，因而在審計(jì)報(bào)告的格式、內(nèi)容、措辭及使用范圍等方面存在差異，因此，對(duì)特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)出具審計(jì)報(bào)告進(jìn)行規(guī)范十分必要。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)嚴(yán)格按照本準(zhǔn)則進(jìn)行對(duì)特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)出具審計(jì)報(bào)告。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行驗(yàn)資業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)的職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，保持專(zhuān)業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，并對(duì)執(zhí)業(yè)過(guò)程中獲知的信息保密。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮商業(yè)銀行編制財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的合理性。查閱商業(yè)銀行持有的銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)的檢查報(bào)告和有關(guān)文件，以獲取對(duì)確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域有用的信息，提高審計(jì)效率。

小型被審計(jì)單位，是指資產(chǎn)總額或營(yíng)業(yè)額較小，職工人數(shù)較少，所有權(quán)和管理權(quán)集中于少數(shù)個(gè)人，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分了解小型被審計(jì)單位的基本情況，初步評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，以確定是否接受委托。還應(yīng)當(dāng)了解小型被審計(jì)單位及其環(huán)境，以足夠識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。

衍生金融工具越來(lái)越復(fù)雜，在實(shí)施衍生金融工具審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要特殊的知識(shí)和技能，以計(jì)劃和實(shí)施與衍生金融工具相關(guān)的特定認(rèn)定的審計(jì)程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對(duì)措施，并針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。對(duì)實(shí)施階段獲取的審計(jì)證據(jù)應(yīng)評(píng)價(jià)其充分性和適當(dāng)性。

學(xué)習(xí)審計(jì)準(zhǔn)則總結(jié)體會(huì)

內(nèi)部控制與審計(jì)人員從三方面發(fā)生聯(lián)系：一是審計(jì)人員憑借對(duì)內(nèi)部控制的了解與測(cè)試，決定財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)質(zhì)性測(cè)試的程度與方法。制度基礎(chǔ)審計(jì)模式鮮明地表明了這種密切聯(lián)系由來(lái)已久，測(cè)試內(nèi)部控制是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的重要環(huán)節(jié)。二是審計(jì)人員直接對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。美國(guó)《薩班斯-奧克斯利》法案404條款明確要求審計(jì)師對(duì)管理當(dāng)局內(nèi)部控制有效性評(píng)估報(bào)告發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，這樣一來(lái)，測(cè)試內(nèi)部控制不再是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的中間手段，而直接成為審計(jì)目標(biāo)。我國(guó)盡管尚未出臺(tái)這種強(qiáng)制性法律要求，但已有這種趨勢(shì)，一些事務(wù)所已為上市公司內(nèi)部控制發(fā)表專(zhuān)項(xiàng)審核報(bào)告。三是咨詢(xún)業(yè)務(wù)，審計(jì)人員直接幫助企業(yè)設(shè)計(jì)或完善內(nèi)部控制。無(wú)論是哪一種聯(lián)系，筆者認(rèn)為，新發(fā)布的審計(jì)準(zhǔn)則均有助于審計(jì)人員更有效地測(cè)試或設(shè)計(jì)內(nèi)部控制。

一、審計(jì)人員和被審計(jì)單位存在著理解角度的偏差

通俗地說(shuō)，內(nèi)部控制就是一個(gè)組織（可以是企業(yè)、事業(yè)、行政或其他類(lèi)型）為了達(dá)到既定目標(biāo)而采取的一系列的控制方法、措施和程序。由于內(nèi)部控制構(gòu)成一個(gè)系統(tǒng)，不同機(jī)構(gòu)研究?jī)?nèi)部控制時(shí)設(shè)定目標(biāo)不同，形成的控制方法體系自然也不同，如美國(guó)COSO體系、加拿大COCO體系、英國(guó)的《公司治理指南》、全面質(zhì)量管理（TQM）、ISO9000等。即使同一組織提出的內(nèi)部控制體系也不斷更新發(fā)展，比如：1995年，COSO委員會(huì)在美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)1988年提出的內(nèi)部控制三分論（控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、控制程序）基礎(chǔ)上，提出五分論的內(nèi)部控制（控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控），201*年側(cè)重風(fēng)險(xiǎn)管理，提出內(nèi)部控制的八分論（內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)回應(yīng)、控制活動(dòng)、信息溝通和監(jiān)控）；1991年國(guó)際商業(yè)信貸銀行破產(chǎn)后，次年英國(guó)提出關(guān)于公司治理等內(nèi)容的Cabury委員會(huì)報(bào)告，1993年以此為藍(lán)本出臺(tái)了《公司治理操作指南》，1998年根據(jù)Harmpel委員會(huì)報(bào)告修訂了指南，1999Turnbull委員會(huì)提出《公司董事內(nèi)部控制指南》，201*年Higgs委員會(huì)提出《非執(zhí)行董事內(nèi)部控制指南》，同年，英國(guó)考慮這幾個(gè)委員會(huì)報(bào)告后，再次修訂《公司治理操作指南》，201*年Myners委員會(huì)發(fā)布了對(duì)公司治理產(chǎn)生影響的《股份投票權(quán)》研究報(bào)告。

眾多內(nèi)部控制概念和其內(nèi)涵的不斷變化，使學(xué)術(shù)界本身對(duì)內(nèi)部控制概念的認(rèn)識(shí)就存在不同理解。COSO委員會(huì)內(nèi)部控制框架在學(xué)術(shù)界和審計(jì)職業(yè)界的影響比較大，因此，審計(jì)人員與被審計(jì)單位進(jìn)行溝通時(shí)，常以此框架的五要素或八要素為藍(lán)本。例如，一些事務(wù)所內(nèi)部控制調(diào)查表就是按照三（五）要素展開(kāi)。但被審計(jì)單位從業(yè)人員基于日常經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程的認(rèn)識(shí)往往無(wú)法理解這種劃分，雙方容易產(chǎn)生誤解或溝通困難。

此次發(fā)布的新審計(jì)準(zhǔn)則專(zhuān)門(mén)制定了《了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》具體準(zhǔn)則，實(shí)際上就是要求審計(jì)人員站在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者和操作者的角度，分析被審計(jì)單位的戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)、執(zhí)行和報(bào)告等環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，進(jìn)而再歸納到內(nèi)部控制要素中，并決定具體操作層面的審計(jì)測(cè)試重點(diǎn)。

由于在發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊或者破產(chǎn)的公司丑聞中，總能找出該公司在控制環(huán)境（主要是公司治理層面）存在的諸多問(wèn)題，因此，學(xué)者和法規(guī)建設(shè)中總是力圖針對(duì)該環(huán)節(jié)提出若干建議或規(guī)定。而一些審計(jì)人員也認(rèn)為，了解被審計(jì)單位及其環(huán)境就是要求對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制環(huán)境要素（如管理者的經(jīng)營(yíng)理念與作風(fēng)、公司治理層面信息）直接進(jìn)行評(píng)估，但筆者認(rèn)為，這存在著極大的困難：第一，公司治理層面的信息往往不具有透明性，現(xiàn)實(shí)中相當(dāng)多的審計(jì)業(yè)務(wù)中，審計(jì)人員往往只能接觸到被審計(jì)單位財(cái)務(wù)人員，最多到財(cái)務(wù)最高負(fù)責(zé)人層面，很難接觸到最高領(lǐng)導(dǎo)核心。第二，即使能夠獲得相關(guān)治理層面信息，在判斷管理層的經(jīng)營(yíng)理念、作風(fēng)是否存在風(fēng)險(xiǎn)方面，也具有極大主觀性。即使是同一類(lèi)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)格，在不同企業(yè)或社會(huì)大環(huán)境下，都可能引導(dǎo)企業(yè)快速發(fā)展或走向衰亡。第三，控制環(huán)境的構(gòu)成往往是既成現(xiàn)實(shí)，沒(méi)有相關(guān)書(shū)面記錄，審計(jì)人員難以獲得客觀審計(jì)證據(jù)來(lái)支持其工作底稿的專(zhuān)業(yè)判斷，萬(wàn)一發(fā)生法律訴訟，審計(jì)人員處于被動(dòng)地位。因此，筆者認(rèn)為，測(cè)試內(nèi)部控制是難以直接測(cè)試控制環(huán)境的。本次出臺(tái)的審計(jì)準(zhǔn)則在此方面更為細(xì)化，并不只簡(jiǎn)單提及對(duì)控制環(huán)境的測(cè)試，而是著重說(shuō)明需要了解與測(cè)試公司戰(zhàn)略、程序等環(huán)節(jié)來(lái)間接地驗(yàn)證控制環(huán)境的內(nèi)容。設(shè)計(jì)內(nèi)部控制的業(yè)務(wù)委托更是如此，審計(jì)人員參與設(shè)計(jì)的往往是內(nèi)部控制程序，或者是對(duì)公司戰(zhàn)略某一部分提出建議，這只能在了解公司的戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)、報(bào)告和執(zhí)行過(guò)程而得出。至于公司治理層面的權(quán)責(zé)分工不是外部專(zhuān)家所能左右的，這往往是公司資本結(jié)構(gòu)決定的。

二、審計(jì)人員與被審計(jì)單位存在評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的不同COSO委員會(huì)內(nèi)部控制體系的目標(biāo)為：（1）營(yíng)業(yè)的效率與效果；（2）資產(chǎn)的安全性；（3）財(cái)務(wù)報(bào)告的可信程度；（4）相關(guān)法令的遵循。我國(guó)財(cái)政部出臺(tái)的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范》提出控制目標(biāo)為：（1）財(cái)務(wù)報(bào)告的可信程度；（2）資產(chǎn)的安全性；（3）相關(guān)法令的遵循；（4）營(yíng)業(yè)的效率和效果。二者內(nèi)容并沒(méi)有差別，只是次序不同。換言之，內(nèi)部控制體系同時(shí)能滿足上述目標(biāo)時(shí)，這兩種定位沒(méi)有差別，但是當(dāng)受制于成本效益而不得不進(jìn)行取舍時(shí)，二者的關(guān)注點(diǎn)就有不同。COSO的資助方是企業(yè)財(cái)團(tuán)，謀求盈利追求經(jīng)營(yíng)的效率和效果自然是首位，而作為國(guó)家財(cái)政財(cái)務(wù)秩序的維護(hù)者，財(cái)政部自然關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)告的可信程度。

可見(jiàn)，站在不同角度，內(nèi)部控制看重點(diǎn)也不同：企業(yè)建設(shè)內(nèi)部控制著重于服務(wù)企業(yè)管理與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的順利進(jìn)行，追求經(jīng)營(yíng)效率和效果；審計(jì)人員從審核財(cái)務(wù)報(bào)表的角度評(píng)價(jià)內(nèi)部控制，關(guān)注內(nèi)部控制為財(cái)務(wù)報(bào)表可信性提供的保障程度。站在評(píng)論的角度，審計(jì)人員往往以最完善的控制模型來(lái)衡量被審計(jì)企業(yè)，指出控制中存在的不足。控制不足導(dǎo)致的財(cái)產(chǎn)安全、信息質(zhì)量等方面的損失是顯性的。而追求卓越控制需要付出代價(jià)，每一項(xiàng)內(nèi)部控制程序或制度背后都含有相應(yīng)執(zhí)行成本（此項(xiàng)控制增加的人工成本、運(yùn)行成本和降低效率所發(fā)生的成本），這些成本往往是隱性的。設(shè)計(jì)內(nèi)部控制是一次性的投入成本，而執(zhí)行成本則是日常成本，初看很小的一個(gè)舉措，長(zhǎng)期實(shí)施成本可能就比較高昂。因此，從成本與效益原則出發(fā)，最佳控制也許并不是最為經(jīng)濟(jì)的做法，企業(yè)可能為了經(jīng)濟(jì)效益而放松控制，在實(shí)施成本和可接受風(fēng)險(xiǎn)程度之間尋找平衡。

因此，審計(jì)人員測(cè)試內(nèi)部控制并不是單純地比照標(biāo)準(zhǔn)控制環(huán)節(jié)尋找差異，將不同之處簡(jiǎn)單地歸結(jié)為控制弱點(diǎn)。這個(gè)過(guò)程需要考慮不同企業(yè)實(shí)際狀況，判斷現(xiàn)有控制程度是否能夠達(dá)到成本與效益的最大化。內(nèi)部控制的測(cè)試和設(shè)計(jì)的基礎(chǔ)是對(duì)被審計(jì)單位的全面了解，本次發(fā)布的審計(jì)準(zhǔn)則就鮮明地體現(xiàn)了這一要求。

三、內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)效果不等于運(yùn)行結(jié)果在實(shí)務(wù)中，測(cè)試內(nèi)部控制經(jīng)常被等同于內(nèi)部控制調(diào)查表的填寫(xiě)過(guò)程，即審計(jì)人員通過(guò)詢(xún)問(wèn)被審計(jì)單位內(nèi)部控制狀況并填寫(xiě)調(diào)查表。這種方式存在著一些問(wèn)題。從人的本能而言，總希望展現(xiàn)美好的一面給外界，因此，某些內(nèi)部控制即使設(shè)計(jì)存在問(wèn)題，填寫(xiě)調(diào)查表的人或回答問(wèn)題的人也不愿說(shuō)明此狀況。即使企業(yè)如實(shí)說(shuō)明了內(nèi)部控制狀況，這樣的調(diào)查表也只能評(píng)價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)狀況如何。而事實(shí)上，執(zhí)行是最大的問(wèn)題。眾多公司丑聞表明，相當(dāng)多公司制定了相對(duì)有效的內(nèi)控制度，只是沒(méi)有執(zhí)行。因此，新審計(jì)準(zhǔn)則中強(qiáng)調(diào)職業(yè)懷疑態(tài)度，也就是測(cè)試內(nèi)部控制關(guān)鍵不是評(píng)價(jià)其設(shè)計(jì)的合理有效性，而是通過(guò)查找相關(guān)憑單的控制痕跡，如簽字等，尋找被審計(jì)單位執(zhí)行或者沒(méi)有執(zhí)行控制措施的證據(jù)。

需要注意的是，任何控制都是單項(xiàng)性的，也就是說(shuō)只能是上級(jí)對(duì)下級(jí)的控制，下級(jí)是不可能制約上級(jí)的行為的。因此，大部分的控制測(cè)試有助于發(fā)現(xiàn)中低層次員工存在的舞弊或錯(cuò)誤行為，而無(wú)法驗(yàn)證最高管理層是否逾越既有的控制措施，最多只能是尋找到逾越行為的間接跡象。內(nèi)部控制的這一特點(diǎn)也就決定了在某些場(chǎng)合下，控制測(cè)試并不能有效地減輕財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量。也正是這個(gè)原因使很多事務(wù)所放棄了控制測(cè)試環(huán)節(jié)，直接將控制風(fēng)險(xiǎn)設(shè)定為高水平，進(jìn)而省略了對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的了解。由此產(chǎn)生的后果是，發(fā)生被審計(jì)單位員工貪污等造成資產(chǎn)損失，注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)而出具無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)，被審計(jì)單位股東為此起訴注冊(cè)會(huì)計(jì)師的案件。按照新的審計(jì)準(zhǔn)則，審計(jì)人員在審計(jì)的所有階段都要實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，即使不進(jìn)行控制測(cè)試，對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估依然是需要進(jìn)行的，這其中當(dāng)然也包含了了解員工層次內(nèi)部控制有效性及發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。

管理建議書(shū)

致xxxxxxxxxxxxx設(shè)備處:

人類(lèi)社會(huì)的各方面活動(dòng)均需要進(jìn)行調(diào)節(jié)與控制,大至一個(gè)國(guó)家的社會(huì)活動(dòng)及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)需要控制,小至一個(gè)部門(mén)的業(yè)務(wù)活動(dòng)也需要控制。從當(dāng)代管理學(xué)角度來(lái)解釋,所謂控制,即操作、管理、指揮、調(diào)節(jié)。當(dāng)這些控制在組織系統(tǒng)內(nèi)部實(shí)施時(shí),通常稱(chēng)其為內(nèi)部控制。

高校實(shí)驗(yàn)室儀器設(shè)備內(nèi)部控制就是對(duì)儀器設(shè)備的主要管理環(huán)節(jié)進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督和控制,以達(dá)到高校實(shí)驗(yàn)室儀器設(shè)備的管理目標(biāo)。

高校實(shí)驗(yàn)室儀器設(shè)備管理的內(nèi)部控制制度是指高校實(shí)驗(yàn)室為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)而建立和實(shí)施的一系列具有控制職能的方法、政策、措施和程序的總稱(chēng)。

高校實(shí)驗(yàn)室儀器設(shè)備管理的薄弱環(huán)節(jié)管理意識(shí)淡薄，忽視日常管理，設(shè)備利用率不高。學(xué)校每個(gè)年度設(shè)備經(jīng)費(fèi)是有限的,從個(gè)人需要出發(fā)購(gòu)買(mǎi)設(shè)備,必定占用正常教學(xué)急需設(shè)備的經(jīng)費(fèi)額度,直接影響正常教學(xué)及學(xué)科建設(shè)發(fā)展。上述問(wèn)題,說(shuō)明了在高校儀器設(shè)備管理的一些環(huán)節(jié)中缺乏監(jiān)督,管理措施不力,管理方法需要改進(jìn)。應(yīng)在這些薄弱環(huán)節(jié)形成嚴(yán)格的管理機(jī)制,進(jìn)行內(nèi)部控制。

運(yùn)用內(nèi)部控制制度加強(qiáng)高校實(shí)驗(yàn)室儀器設(shè)備管理建立儀器設(shè)備管理的內(nèi)部控制制度,必須符合內(nèi)部控制的基本原則。

第一,合規(guī)合法性原則。合規(guī)合法性是指高校實(shí)驗(yàn)室內(nèi)部控制制度的建立必須符合國(guó)家的法律、法規(guī)和政策,必須把國(guó)家的法律法規(guī)和政策體現(xiàn)到內(nèi)部控制制度中。這是高校實(shí)驗(yàn)室建立一切內(nèi)部控制的基本前提。

第二,全面性與系統(tǒng)性原則。內(nèi)部控制的全面性首先體現(xiàn)為全過(guò)程性。內(nèi)部控制貫穿于高校實(shí)驗(yàn)室儀器設(shè)備管理工作的各個(gè)方面,是對(duì)高校實(shí)驗(yàn)室的整個(gè)儀器設(shè)備管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和控制的過(guò)程。內(nèi)部控制的全面性體現(xiàn)在具體控制一個(gè)作業(yè)時(shí)要全面考慮,比如:在論證一個(gè)設(shè)備計(jì)劃的合理性時(shí),除了要考慮它的先進(jìn)性、需要性、經(jīng)濟(jì)性外,還要考慮它的效益性,全校一盤(pán)棋,減少設(shè)備的重復(fù)購(gòu)置,盡量資源共享。不能只從部門(mén)的利益出發(fā),只求能及時(shí)完成局部目標(biāo)而忽視了總體目標(biāo)的協(xié)調(diào)一致性。內(nèi)部控制的全面性還體現(xiàn)在全員性,它涉及到高校中所有的教職員工。高校中的每一個(gè)員工既是內(nèi)部控制的主體,又是內(nèi)部控制的客體;既要對(duì)負(fù)責(zé)的工作實(shí)施控制,又受到其他人員或制度的監(jiān)督與制約。因此,必須充分調(diào)動(dòng)每個(gè)部門(mén)和每個(gè)員工的主動(dòng)性和積極性,做到人人、事事、時(shí)時(shí)都能遵循內(nèi)部控制制度。只有這樣,才能從各方面防范錯(cuò)弊,杜絕浪費(fèi)。堅(jiān)持全面性原則可以確保高校設(shè)備管理工作協(xié)調(diào)有序地進(jìn)行。

在堅(jiān)持全面性原則的同時(shí)要兼顧系統(tǒng)性。系統(tǒng)是一組有聯(lián)系的元素的集合,即是由相互聯(lián)系、相互制約的若干元素組成的統(tǒng)一體。系統(tǒng)無(wú)處不在、無(wú)處不有,每個(gè)單位也是由相互聯(lián)系、相互制約的各要素(包括人、財(cái)、物、信息等)及各個(gè)環(huán)節(jié)所組成的有機(jī)整體。在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度時(shí),必須按照系統(tǒng)論的觀點(diǎn),將各部門(mén)和各崗位形成既相互制約又具有縱橫交錯(cuò)關(guān)系的統(tǒng)一整體,以保證各部門(mén)和各崗位均能按特定的目標(biāo)相互協(xié)調(diào)地發(fā)揮作用,從而發(fā)揮內(nèi)部控制系統(tǒng)的總體功能,實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的總體目標(biāo)�？傊�,在內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)時(shí),應(yīng)遵循系統(tǒng)化原則,運(yùn)用系統(tǒng)論的觀點(diǎn)與系統(tǒng)方法的整體性、全面性、層次性、相關(guān)性和動(dòng)態(tài)平衡性等特征,設(shè)計(jì)出縱橫交借的控制網(wǎng)絡(luò)與點(diǎn)面結(jié)合的控制系統(tǒng)。

第三,內(nèi)部牽制的原則。內(nèi)部牽制是指在部門(mén)與部門(mén)、員工與員工及各崗位間所建立的相互監(jiān)督、相互制約的關(guān)系,屬于高校內(nèi)部控制制度的一個(gè)重要組成部分。其主要特征是將有關(guān)責(zé)任進(jìn)行分配,使單獨(dú)的一個(gè)人或一個(gè)部門(mén)對(duì)任何一項(xiàng)或多項(xiàng)儀器設(shè)備管理工作無(wú)完全的處理權(quán),必須經(jīng)過(guò)其他部門(mén)或人員的查證核對(duì)。從縱向來(lái)說(shuō),至少要經(jīng)過(guò)上下兩級(jí),使下級(jí)受上級(jí)的監(jiān)督,上級(jí)受下級(jí)的牽制,不能隨意妄為;從橫向來(lái)說(shuō),至少要經(jīng)過(guò)兩個(gè)互不隸屬的部門(mén)或崗位,使一個(gè)部門(mén)工作受另一個(gè)部門(mén)的工作的牽制,借以相互制約,防止或及早發(fā)現(xiàn)錯(cuò)弊。如實(shí)行審批與經(jīng)辦分管、計(jì)劃與采購(gòu)分管、錢(qián)與賬分管、賬與物分管等。再如:一個(gè)學(xué)院的設(shè)備計(jì)劃,應(yīng)由使用單位根據(jù)教學(xué)科研需要提出,經(jīng)學(xué)院教學(xué)委員會(huì)討論研究報(bào)請(qǐng)?jiān)O(shè)備主管部門(mén)批準(zhǔn)并備案。對(duì)于新購(gòu)置的設(shè)備在年度教學(xué)設(shè)備考評(píng)時(shí),設(shè)備主管部門(mén)要組織教務(wù)處、科研處、財(cái)務(wù)處等有關(guān)部門(mén)根據(jù)教學(xué)要求考核它的可使用性、先進(jìn)性等。一般而言,堅(jiān)持內(nèi)部牽制原則可以使每項(xiàng)業(yè)務(wù)的處理既不會(huì)被某一個(gè)人所包辦,也不會(huì)因?yàn)橛啥嗳私?jīng)手而沒(méi)有相互牽制監(jiān)督造成損失,從而確保每項(xiàng)管理工作都經(jīng)過(guò)兩個(gè)或兩個(gè)以上的部門(mén)或人員的處理,達(dá)到相互監(jiān)督、相互制約、糾錯(cuò)防弊的目的。

第四,權(quán)責(zé)明確、獎(jiǎng)懲結(jié)合原則。儀器設(shè)備管理要實(shí)現(xiàn)既定的組織目標(biāo),必須制定一整套符合管理需要的組織方案,建立健全崗位責(zé)任制,明確分工責(zé)任。在建立內(nèi)部控制制度的過(guò)程中,堅(jiān)持權(quán)責(zé)明確原則,就是指根據(jù)各崗位和部門(mén)的職能與性質(zhì),明確各部門(mén)及人員應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任范圍,賦予其相應(yīng)的權(quán)限,規(guī)定操作規(guī)程和處理手續(xù),確定追究、查處責(zé)任的措施與獎(jiǎng)懲辦法等。做到事事有人管、事事有人干、辦事有標(biāo)準(zhǔn),使權(quán)有所屬、責(zé)有所歸、利有所享,避免發(fā)生越權(quán)行為或爭(zhēng)權(quán)奪利、互相推諉的現(xiàn)象。

第五,信息反饋原則。按照系統(tǒng)論的觀點(diǎn),對(duì)于一個(gè)控制系統(tǒng)來(lái)說(shuō),不僅控制主體作用于受控系統(tǒng),而且受控制系統(tǒng)也會(huì)反作用于控制主體,即具有反饋功能。決策的過(guò)程就是利用在管理的實(shí)踐活動(dòng)中反饋回來(lái)的信息,不斷地控制、修正決策方案、措施,使之達(dá)到?jīng)Q策目標(biāo)的過(guò)程。儀器設(shè)備管理部門(mén)根據(jù)實(shí)踐教學(xué)活動(dòng)中產(chǎn)生的信息,來(lái)了解教學(xué)計(jì)劃的完成情況,若發(fā)現(xiàn)差異,管理部門(mén)即可根據(jù)信息反饋系統(tǒng)輸出的信息,來(lái)調(diào)節(jié)被控制部門(mén)業(yè)務(wù)活動(dòng),使其達(dá)到預(yù)定的目標(biāo)。可以說(shuō):信息反饋是否及時(shí),直接關(guān)系到內(nèi)部控制制度的有效性;有了暢通的信息反饋渠道,內(nèi)部控制才能發(fā)揮有效的作用。

在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度時(shí),堅(jiān)持反饋原則就是要根據(jù)信息反饋過(guò)程及各階段的特征,在儀器設(shè)備管理的各個(gè)環(huán)節(jié)設(shè)有嚴(yán)格的記錄和報(bào)告等信息反饋制度,使各控制主體能夠及時(shí)了解控制措施的執(zhí)行情況,不失時(shí)機(jī)地行使權(quán)力,履行責(zé)任、調(diào)整教學(xué)儀器設(shè)備的管理工作,有效實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)。

設(shè)計(jì)和實(shí)施內(nèi)部控制制度時(shí)需注意的問(wèn)題

第一,制度的規(guī)定既要完備,又要注意制度設(shè)計(jì)的適應(yīng)性、可操作性以及經(jīng)濟(jì)與有效性,盡量避免復(fù)雜與不適用性。

第二,要廣泛深入地開(kāi)展內(nèi)部控制制度的宣傳工作,提高教職員工對(duì)內(nèi)部控制制度重要性的認(rèn)識(shí),從而使全體教職員工能夠理解并有效地貫徹和執(zhí)行內(nèi)部控制制度。

第三,制度制定后,要進(jìn)行短期培訓(xùn)和學(xué)習(xí),使全體人員能夠清楚自己應(yīng)遵守的制度和規(guī)定,提高他們自我監(jiān)督與監(jiān)督他人的意識(shí),克服制度執(zhí)行的隨意性。

第四,應(yīng)盡可能將設(shè)計(jì)的方法、程序、措施等有關(guān)制度以精煉的文字或必要的圖表等方式予以反映,并設(shè)置專(zhuān)門(mén)的監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu),以保證內(nèi)部控制制度標(biāo)準(zhǔn)化、制度化和規(guī)范化。

第五,要隨著時(shí)間的推移和其他內(nèi)部環(huán)境等因素的變化適時(shí)做出反應(yīng),以確保內(nèi)部控制的有效性。

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審計(jì)準(zhǔn)則學(xué)習(xí)體會(huì)

一、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則本準(zhǔn)則第一章主要說(shuō)明中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師準(zhǔn)則的制定目的和適用范圍，以及被審計(jì)單位管理層、治理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師各自對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任。第二章則說(shuō)明了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)、審計(jì)意見(jiàn)的作用及其局限性。第三章，主要說(shuō)明與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的職業(yè)道德要求，包括要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所遵守職業(yè)道德規(guī)范、質(zhì)量控制準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。第四章主要說(shuō)明財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)范圍的含義及確定審計(jì)范圍的依據(jù)。第五章主要說(shuō)明職業(yè)懷疑態(tài)度的含義及在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的總體要求。第六章主要說(shuō)明合理保證的含義與要求、合理保證的理由。第七章主要說(shuō)明經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)重要性的關(guān)系以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制。

通過(guò)對(duì)本準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)，讓我了解了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的下列方面發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)：1）財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照使用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制；2）財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

二、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1111號(hào)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)

本準(zhǔn)則第一章，主要說(shuō)明本準(zhǔn)則的制定目的和適用范圍、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的含義和簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的總體要求。本準(zhǔn)則第二章，主要說(shuō)明審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的內(nèi)容，包括審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的必備條款、應(yīng)當(dāng)考慮增加的其他條款，以及實(shí)施集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)的特殊考慮。本準(zhǔn)則第三章，主要說(shuō)明在連續(xù)審計(jì)情況下，審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的修改與重簽。本準(zhǔn)則第四章，主要說(shuō)明審計(jì)業(yè)務(wù)變更及其對(duì)法律責(zé)任、業(yè)務(wù)約定條款和審計(jì)報(bào)告的影響。

通過(guò)對(duì)本準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)我明白了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所與委托人共同簽訂的，據(jù)以確定審計(jì)業(yè)務(wù)的委托和受托關(guān)系，明確委托目的、審計(jì)范圍及雙方責(zé)任與義務(wù)等事項(xiàng)的書(shū)面合約。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)應(yīng)由會(huì)計(jì)師事務(wù)所和委托人雙方的法定代表人或其授權(quán)人共同簽訂，并加蓋委托人和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的印章。簽訂后的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)具有法定約束力，具有其他根據(jù)《中華人民共和國(guó)經(jīng)濟(jì)合同法》簽訂的經(jīng)濟(jì)合同一樣（同等）的法律效力，成為委托人和受托人雙方之間在法律上的生效契約。如果出現(xiàn)法律訴訟，它是確定雙方責(zé)任的首要依據(jù)之一。從審計(jì)工作本身來(lái)看，當(dāng)委托和受托目標(biāo)全部實(shí)現(xiàn)后，即審計(jì)工作全部完成后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)妥善保管，作為一項(xiàng)重要的審計(jì)工作底稿資料，納入審計(jì)檔案管理。

三、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號(hào)歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制

本準(zhǔn)則第一章，主要說(shuō)明本準(zhǔn)則的制定目的和適用范圍，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和項(xiàng)目組的含義，以及對(duì)歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)質(zhì)量控制提出的總體要求。第二章，主要說(shuō)明項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)質(zhì)量應(yīng)承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，以及項(xiàng)目負(fù)責(zé)人履行責(zé)任的基本方法。第三章主要說(shuō)明項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)遵守職業(yè)道德規(guī)范承擔(dān)的總體責(zé)任以及對(duì)違反職業(yè)道德規(guī)范行為的關(guān)注，并特別強(qiáng)調(diào)了獨(dú)立性問(wèn)題。第四章，主要說(shuō)明項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)確定業(yè)務(wù)接受與保持決策適當(dāng)性承擔(dān)的有關(guān)責(zé)任，判斷最近的決策是否適當(dāng)時(shí)需考慮的問(wèn)題，以及接受審計(jì)業(yè)務(wù)后獲知重大信息時(shí)的處理。第五章，主要說(shuō)明對(duì)項(xiàng)目組的工作委派提出的總體要求，以及項(xiàng)目組整體應(yīng)當(dāng)具備的素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)勝任能力。第六章，主要說(shuō)明對(duì)業(yè)務(wù)執(zhí)行實(shí)施的質(zhì)量控制，包括對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核，保證咨詢(xún)的充分性和適當(dāng)性，及時(shí)解決可能出現(xiàn)的意見(jiàn)分歧，以及有效組織對(duì)特定審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。第七章，主要說(shuō)明監(jiān)控的含義、會(huì)計(jì)師事務(wù)所有關(guān)監(jiān)控的責(zé)任，以及項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)監(jiān)控信息的考慮。

通過(guò)對(duì)本準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)讓我知道審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命，它涉及審計(jì)的各項(xiàng)工作，貫穿于每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的全過(guò)程。只有提高審計(jì)工作質(zhì)量，才能充分發(fā)揮審計(jì)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制中的作用，同時(shí)，也才能提高審計(jì)的職業(yè)地位和聲譽(yù)，使審計(jì)職業(yè)自身能得到不斷完善與發(fā)展。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)嚴(yán)格遵守本準(zhǔn)則，做好審計(jì)質(zhì)量控制。

四、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號(hào)審計(jì)工作底稿

本準(zhǔn)則第一章主要說(shuō)明本準(zhǔn)則的制定目的和適用范圍、審計(jì)工作底稿的含義、編制目的和使用的文字及對(duì)審計(jì)工作底稿實(shí)施控制程序的要求。第二章主要說(shuō)明審計(jì)工作底稿的性質(zhì)、內(nèi)容及歸整的要求。第三章主要說(shuō)明對(duì)審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍的總體要求，并且對(duì)記錄測(cè)試的特定項(xiàng)目或事項(xiàng)的識(shí)別特征、重大事項(xiàng)以及編制人員及復(fù)核人員提出了明確的要求。第四章，主要規(guī)定審計(jì)工作底稿的歸檔期限，明確審計(jì)工作底稿的歸檔是事務(wù)性工作并對(duì)審計(jì)工作底稿在歸檔后的變動(dòng)和審計(jì)工作底稿的保存期限提出了具體要求。第五章，主要說(shuō)明在審計(jì)報(bào)告日后發(fā)現(xiàn)例外情況時(shí)，對(duì)變動(dòng)審計(jì)工作底稿的具體要求。

通過(guò)對(duì)本準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)我明白審計(jì)工作底稿，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。同時(shí)審計(jì)工作底稿是聯(lián)結(jié)全部審計(jì)工作的紐帶，是形成審計(jì)結(jié)論、發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的依據(jù)，是評(píng)價(jià)審計(jì)責(zé)任、專(zhuān)業(yè)勝任能力和工作業(yè)績(jī)的依據(jù)，審計(jì)工作底稿還為審計(jì)質(zhì)量控制與質(zhì)量檢查提供了基礎(chǔ)依據(jù)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中，要注意審計(jì)工作底稿的記錄。

五、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮

本準(zhǔn)則第一章，主要說(shuō)明本準(zhǔn)則的制定目的和適用范圍以及對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體要求。第二章主要說(shuō)明舞弊與錯(cuò)誤的基本概念和區(qū)別，分析與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的兩類(lèi)舞弊行為的特征，以及舞弊發(fā)生的因素。第三章主要說(shuō)明被審計(jì)單位治理層、管理層防止或發(fā)現(xiàn)舞弊的責(zé)任，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中考慮舞弊的責(zé)任。第四章，主要說(shuō)明審計(jì)的固有限制的含義、舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)、影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)的因素，以及審計(jì)的固有限制對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任的影響。第五章主要說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，充分考慮由于舞弊導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。第六章主要說(shuō)明項(xiàng)目組就由于舞弊導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性進(jìn)行的討論，包括討論的總體要求和討論的內(nèi)容。第七章主要說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)，如何獲取用于識(shí)別舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)所需的信息。第八章主要說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何在本準(zhǔn)則第七章風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序要求的基礎(chǔ)上，識(shí)別和評(píng)估舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。第九章主要說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。第十章主要說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)如何評(píng)價(jià)與舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和應(yīng)對(duì)有關(guān)的審計(jì)證據(jù)。第十一章主要說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何就有關(guān)舞弊的事項(xiàng)與被審計(jì)單位管理層、治理層和監(jiān)管機(jī)構(gòu)進(jìn)行溝通。第十二章主要說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師在無(wú)法繼續(xù)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)的考慮。第十三章主要說(shuō)明與注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮有關(guān)的審計(jì)工作記錄要求。

通過(guò)對(duì)該準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)，我了解到如果某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)表明存在舞弊，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)對(duì)審計(jì)工作其他方面的影響，特別是考慮管理層聲明的可靠性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)將審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的舞弊視為孤立發(fā)生的事項(xiàng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)是否表明，在某一特定領(lǐng)域存在舞弊導(dǎo)致的更高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

六、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1142號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)法律法規(guī)的考慮

本準(zhǔn)則第一章主要說(shuō)明本準(zhǔn)則的制定目的和適用范圍、違反法規(guī)行為的含義，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中考慮被審計(jì)單位遵守法律法規(guī)的情況提出的總體要求。第二章主要說(shuō)明被審計(jì)單位管理層遵守法律法規(guī)的責(zé)任，以及管理層防止和發(fā)現(xiàn)違反法規(guī)行為的措施。本準(zhǔn)則第三章主要說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中如何考慮被審計(jì)單位遵守法律法規(guī)的情況。本準(zhǔn)則第四章，主要說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注的、可能表明被審計(jì)單位存在違反法規(guī)行為的信息，以及針對(duì)可能存在的違反法規(guī)行為應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序。本準(zhǔn)則第五章，規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將注意到的違反法規(guī)行為與治理層溝通、考慮出具審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)類(lèi)型和向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告。本準(zhǔn)則第六章，主要說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)違反法規(guī)行為后可能與被審計(jì)單位解除業(yè)務(wù)約定的情況，以及解除約定后可能出現(xiàn)的前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通問(wèn)題、

通過(guò)對(duì)本準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)，我知道了對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)而言，適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度是注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性時(shí)直接使用的判斷依據(jù)。也就是說(shuō)，被審計(jì)單位違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度，將直接影響財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性。而被審計(jì)單位如違反其他法律法規(guī)，則不一定與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)。因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)正確區(qū)分會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度與其他法律法規(guī)。

七、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1151號(hào)與治理層的溝通

本準(zhǔn)則第一章，主要說(shuō)明本準(zhǔn)則的制定目的和適用范圍、治理層和管理層的含義，針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層的溝通提出總體要求，并說(shuō)明了與治理層溝通的主要目的，以及建立有效的雙向溝通關(guān)系的有關(guān)要求。本準(zhǔn)則第二章。主要說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師在與治理層溝通時(shí)，如何確定適當(dāng)?shù)臏贤▽?duì)象。第三章主要說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層溝通的事項(xiàng)。本準(zhǔn)則第四章主要說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層溝通的過(guò)程。本準(zhǔn)則第五章主要規(guī)范對(duì)與治理層溝通的記錄。

通過(guò)對(duì)本準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)，我清楚的了解到，在審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就自身的獨(dú)立性與治理層進(jìn)行書(shū)面溝通，此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)就與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)且根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為與治理層責(zé)任相關(guān)的重大事項(xiàng)，以適當(dāng)?shù)姆绞脚c治理層溝通。保持有效的雙向溝通關(guān)系，有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層履行各自的職責(zé)。

八、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1152號(hào)前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通本準(zhǔn)則第一章，主要說(shuō)明本準(zhǔn)則的制定目的、適用范圍、前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的含義，并對(duì)前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通提出總體要求。本準(zhǔn)則第二章主要說(shuō)明后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受業(yè)務(wù)委托前如何與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通，以及前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何答復(fù)后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師。本準(zhǔn)則第三章針對(duì)后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受業(yè)務(wù)委托后如何與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通，以及前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何答復(fù)后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行規(guī)范。在本章中，主要對(duì)后任注冊(cè)會(huì)計(jì)如何查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿，以及后任利用前任工作底稿的責(zé)任作進(jìn)一步說(shuō)明。第四章，主要說(shuō)明當(dāng)發(fā)現(xiàn)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)如何進(jìn)行處理的問(wèn)題。

通過(guò)對(duì)本準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)，我知道了對(duì)前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通的總體要求是后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)征得被審計(jì)單位的同意，主動(dòng)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通。溝通可以采用口頭和書(shū)面等方式進(jìn)行。前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將溝通的情況記錄于審計(jì)工作底稿。

九、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1201號(hào)計(jì)劃審計(jì)工作

本準(zhǔn)則第一章，主要說(shuō)明本準(zhǔn)則的制定目的和適用范圍并對(duì)計(jì)劃審計(jì)工作提出了總體要求。本準(zhǔn)則第二章，主要說(shuō)明初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的和內(nèi)容。本章主要針對(duì)連續(xù)審計(jì)的情況對(duì)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)定，同時(shí)在第九章中規(guī)范了在首次接受委托時(shí)需要補(bǔ)充考慮的事項(xiàng)。本準(zhǔn)則第三章，主要說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師制定總體審計(jì)策略時(shí)考慮的事項(xiàng)及總體審計(jì)策略中包括的內(nèi)容。本準(zhǔn)則第四章，主要說(shuō)明具體審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容。本準(zhǔn)則第五章，主要說(shuō)明更改審計(jì)計(jì)劃的原因和必要性。本準(zhǔn)則第六章，提出了對(duì)項(xiàng)目組成員工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的總體要求及影響因素。本準(zhǔn)則第七章，主要說(shuō)明記錄的內(nèi)容、形式和范圍。本準(zhǔn)則第八章提出了與治理層和管理層溝通的總體要求和注意事項(xiàng)。本準(zhǔn)則第九章，主要說(shuō)明首次接受審計(jì)委托時(shí)擴(kuò)展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的必要性、首次接受審計(jì)委托前執(zhí)行的程序以及在首次接受委托情況下應(yīng)考慮的事項(xiàng)。

在學(xué)習(xí)本準(zhǔn)則過(guò)程中，我深刻體會(huì)到審計(jì)工作的辛苦和艱難。計(jì)劃審計(jì)工作要先針對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃，以便將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。無(wú)論是制定總體審計(jì)策略還是具體審計(jì)計(jì)劃，都要注意很多事項(xiàng)，這使得計(jì)劃審計(jì)工作也變得如此重要。

十、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

本準(zhǔn)則第一章，主要說(shuō)明本準(zhǔn)則的制定目的和適用范圍，并對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)提出總體要求。第二章，主要規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和獲取相關(guān)信息的來(lái)源，并要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師組織項(xiàng)目組成員對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性進(jìn)行討論。第三章，主要規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從哪些方面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，以作為識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。第四章，主要說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)如何了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，包括說(shuō)明內(nèi)部控制的內(nèi)涵和要素、與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制、對(duì)內(nèi)部控制了解的深度、內(nèi)部控制的人工和自動(dòng)化成分、內(nèi)部控制的局限性，以及對(duì)內(nèi)部控制各個(gè)具體要素的了解。第五章，主要說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，如何確定需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以及對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果作出修正。第六章，主要說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師就內(nèi)部控制重大缺陷與治理層和管理層的溝通。第七章，主要說(shuō)明對(duì)審計(jì)工作記錄的要求。

了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是必要程序，特別是為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在下列關(guān)鍵環(huán)節(jié)作出職業(yè)判斷提供重要基礎(chǔ)。一來(lái)可以確定重要性水平，并隨著審計(jì)工作的進(jìn)程評(píng)估對(duì)重要性水平的判斷是否仍然適當(dāng)；二來(lái)考慮會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用是否恰當(dāng)，以及財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)（包括披露，下同）是否適當(dāng)；三來(lái)識(shí)別需要特別考慮的領(lǐng)域，包括關(guān)聯(lián)方交易、管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的合理性，或交易是否具有合理的商業(yè)目的等；

十一、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1212號(hào)對(duì)被審計(jì)單位使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的考慮

本準(zhǔn)則第一章，主要說(shuō)明本準(zhǔn)則的制定目的、適用范圍、服務(wù)機(jī)構(gòu)與服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的含義，以及本準(zhǔn)則的總體要求：本準(zhǔn)則第二章，主要說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位使用服務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)考慮的內(nèi)容。本準(zhǔn)則第三章，主要說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師使用的服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊(cè)會(huì)計(jì)師報(bào)告的兩種類(lèi)型，以及兩類(lèi)服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊(cè)會(huì)計(jì)師報(bào)告的內(nèi)容。

服務(wù)機(jī)構(gòu)可能制定和執(zhí)行影響被審計(jì)單位內(nèi)部控制的政策和程序，這些政策和程序在實(shí)體和運(yùn)行上與被審計(jì)單位相分離。如果服務(wù)機(jī)構(gòu)提供的服務(wù)僅限于記錄交易和處理相關(guān)數(shù)據(jù)，且被審計(jì)單位保留交易授權(quán)并履行受托責(zé)任，被審計(jì)單位可能有能力在自身內(nèi)部執(zhí)行有效的政策和程序。如果服務(wù)機(jī)構(gòu)執(zhí)行被審計(jì)單位的交易，并履行受托責(zé)任，被審計(jì)單位可能認(rèn)為有必要依賴(lài)服務(wù)機(jī)構(gòu)的政策和程序。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的考慮應(yīng)謹(jǐn)慎。

十二、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1221號(hào)重要性

本準(zhǔn)則第一章，主要說(shuō)明本準(zhǔn)則的制定目的和適用范圍、重要性的含義，并對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中運(yùn)用重要性原則提出總體要求。本準(zhǔn)則第二章，主要說(shuō)明確定計(jì)劃的重要性水平時(shí)應(yīng)考慮的因素，如何從數(shù)量與性質(zhì)方面考慮財(cái)務(wù)報(bào)表層次和各類(lèi)交易、賬戶余額、列報(bào)（包括披露，下同）認(rèn)定層次的重要性，以及何時(shí)應(yīng)考慮重要性。本準(zhǔn)則第三章，主要說(shuō)明重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系，以及如何考慮重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系對(duì)審計(jì)程序的影響。本準(zhǔn)則第四章，主要說(shuō)明尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)的構(gòu)成，以及如何評(píng)價(jià)尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。本準(zhǔn)則第五章，主要說(shuō)明與管理層和治理層的溝通。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的重要性取決于在具體環(huán)境下對(duì)錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。同時(shí)，我們還應(yīng)注意：重要性概念中的錯(cuò)報(bào)包含漏報(bào)。財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)包括財(cái)務(wù)報(bào)表金額的錯(cuò)報(bào)和財(cái)務(wù)報(bào)表披露的錯(cuò)報(bào)。如果僅從數(shù)量角度考慮，重要性水平只是一個(gè)門(mén)檻或臨界點(diǎn)。在該門(mén)檻或臨界點(diǎn)之上的錯(cuò)報(bào)就是重要的;反之，該錯(cuò)報(bào)則不重要。重要性并不是財(cái)務(wù)信息的主要質(zhì)量特征。

十三、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序

本準(zhǔn)則第一章，主要說(shuō)明本準(zhǔn)則的制定目的、適用范圍以及對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體要求。本準(zhǔn)則第二章，主要說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的總體應(yīng)對(duì)措施，以及評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)及采取的總體應(yīng)對(duì)措施對(duì)擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案的影響。本準(zhǔn)則第三章，主要說(shuō)明進(jìn)一步審計(jì)程序的內(nèi)涵和要求，包括進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。本準(zhǔn)則第四章至第六章涉及進(jìn)一步審計(jì)程序的具體類(lèi)型和相應(yīng)要求，與本準(zhǔn)則第三章構(gòu)成了總分關(guān)系。

通過(guò)對(duì)本準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)，知道了注冊(cè)會(huì)計(jì)師在針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序中，了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個(gè)過(guò)程中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，并考慮各類(lèi)交易、賬戶余額、列報(bào)。將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系。考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是否重大�？紤]識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。嚴(yán)格按照實(shí)施程序評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

十四、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)審計(jì)證據(jù)

本準(zhǔn)則第一章，主要說(shuō)明本準(zhǔn)則的制定目的、適用范圍和審計(jì)證據(jù)的含義，并對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)提出總體要求。第二章，主要說(shuō)明審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。第三章，主要說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)運(yùn)用認(rèn)定的總體要求，以及與各類(lèi)交易和事項(xiàng)、期末賬戶余額、列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定。第四章，主要說(shuō)明審計(jì)程序的目的及具體審計(jì)程序，分析會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和其他相關(guān)信息的生成和儲(chǔ)存方式對(duì)審計(jì)程序的影響。

從審計(jì)證據(jù)的概念中可以看出，審計(jì)證據(jù)是審計(jì)意見(jiàn)形成的重要基礎(chǔ)，審計(jì)證據(jù)的最終目的是形成審計(jì)意見(jiàn)。通常審計(jì)證據(jù)的獲得，都是相對(duì)應(yīng)于管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定。不同的會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定，需要不同的審計(jì)證據(jù)來(lái)證實(shí)。審計(jì)證據(jù)貫穿于審計(jì)工作的全過(guò)程，整個(gè)審計(jì)程序可以看成是有目的、有計(jì)劃的收集審計(jì)證據(jù)、鑒定審計(jì)證據(jù)并作初判斷的過(guò)程。

十五、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1311號(hào)存貨監(jiān)盤(pán)

本準(zhǔn)則第一章，主要說(shuō)明本準(zhǔn)則的制定目的和適用范圍、存貨監(jiān)盤(pán)的含義以及被審計(jì)單位管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。本準(zhǔn)則第二章，主要說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師在編制存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃時(shí)應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序以及存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃的主要內(nèi)容。本準(zhǔn)則第三章，主要說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)被審計(jì)單位的存貨盤(pán)點(diǎn)實(shí)施的觀察和檢查這兩項(xiàng)存貨監(jiān)盤(pán)程序，以及盤(pán)點(diǎn)結(jié)束時(shí)的后續(xù)工作。本準(zhǔn)則第四章，主要說(shuō)明在無(wú)法實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)的特殊情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施的替代程序。本準(zhǔn)則第五章，主要說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)存貨監(jiān)盤(pán)形成的有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的審計(jì)結(jié)論對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響，具體區(qū)分了審計(jì)范圍受到限制、被審計(jì)單位拒絕調(diào)整以及首次接受委托三種情形。

由于期末存貨的數(shù)量直接影響到企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表反映的金額，存貨監(jiān)盤(pán)可以有效地證實(shí)存貨的存在性和完整性及存貨的品質(zhì)狀況，所以監(jiān)盤(pán)程序執(zhí)行得好壞與審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量息息相關(guān)。通過(guò)執(zhí)行存貨監(jiān)盤(pán)程序，審計(jì)人員不僅可以證實(shí)存貨的存在性，對(duì)其完整性和品質(zhì)狀況加以確認(rèn)，還可以利用觀察、詢(xún)問(wèn)等方法了解被審單位已售出、企業(yè)代保存物資的狀況，防止以代保存物資充當(dāng)庫(kù)存物資。

十六、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號(hào)函證

函證，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了獲取影響財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)披露認(rèn)定的項(xiàng)目的信息，通過(guò)直接來(lái)自第三方對(duì)有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過(guò)程。實(shí)施函證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)選擇被詢(xún)證者、設(shè)計(jì)詢(xún)證函以及發(fā)出和收回詢(xún)證函保持控制。函證可以為審計(jì)師獲取認(rèn)定層次的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以降低檢查風(fēng)險(xiǎn)至可接受的水平。若審計(jì)師在實(shí)施函證后的合理時(shí)限內(nèi)未能收到回函，則應(yīng)被詢(xún)證人進(jìn)行二次函證。雖然，函證提供的證據(jù)相對(duì)比較可靠，但受到被征詢(xún)者是否認(rèn)真對(duì)待詢(xún)證函、是否能夠保持獨(dú)立性和客觀性、是否熟悉所函證事項(xiàng)等諸多因素的影響。盡管注冊(cè)會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)詢(xún)證函是要考慮這些因素，但是很難能百分之百地保證函證結(jié)果的可靠性。

本準(zhǔn)則第一章主要說(shuō)明本準(zhǔn)則的制定目的和適用范圍、函證的含義以及對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施函證程序的總體要求。第二章主要說(shuō)明函證決策考慮的因素、函證的內(nèi)容、函證程序?qū)嵤┑姆秶�、函證的時(shí)間以及管理層要求不實(shí)施函證時(shí)的處理。第三章主要說(shuō)明設(shè)計(jì)詢(xún)證函的總體要求、需要考慮的因素以及積極與消極函證方式的使用。第四章主要說(shuō)明函證實(shí)施過(guò)程的控制、以傳真等方式回函時(shí)的處理、積極式函證未收到回函時(shí)的處理、評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)充分性和適當(dāng)性時(shí)應(yīng)考慮的因素、評(píng)價(jià)函證的可靠性、對(duì)不符事項(xiàng)的處理以及對(duì)審計(jì)證據(jù)充分性和適當(dāng)性的最終評(píng)價(jià)。

十七、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1313號(hào)分析程序

本準(zhǔn)則第一章，主要說(shuō)明本準(zhǔn)則的制定目的和適用范圍、分析程序的含義以及對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用分析程序的總體要求。第二章主要說(shuō)明分析程序的性質(zhì)和目的。第三章，主要說(shuō)明用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)，對(duì)分析程序的總體要求和具體運(yùn)用。第四章主要說(shuō)明用作實(shí)質(zhì)性程序時(shí)，對(duì)分析程序的總體要求及注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮的因素。第五章，主要說(shuō)明用于總體復(fù)核時(shí)，對(duì)分析程序的總體要求及對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的再評(píng)估。第六章，主要說(shuō)明對(duì)異常項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)查的總體要求和采取的具體措施。

就像了解一件產(chǎn)品一樣，我們每次想要了解一件產(chǎn)品首先都會(huì)問(wèn)是干什么用的、具體在哪些方面、具體怎么做、做得好不好，想要了解分析程序也一樣。分析程序是研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系，分析其是否異常來(lái)判斷是否存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。分析程序貫穿于審計(jì)過(guò)程的始終。

十八、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1314號(hào)審計(jì)抽樣和其他選取測(cè)試項(xiàng)目的方法

本準(zhǔn)則第一章主要說(shuō)明本準(zhǔn)則的制定目的和適用范圍、審計(jì)抽樣的含義，并對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定選取測(cè)試項(xiàng)目的方法提出總體要求。第二章主要說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)實(shí)施的審計(jì)程序?qū)�運(yùn)用審計(jì)抽樣和其他選取測(cè)試項(xiàng)目的方法的影響。第三章主要說(shuō)明在獲取審計(jì)證據(jù)的過(guò)程中存在的抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)，并說(shuō)明如何對(duì)其加以控制。第四章主要說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師在選取測(cè)試項(xiàng)目時(shí)所使用的方法。第五章主要說(shuō)明使用審計(jì)抽樣時(shí)對(duì)統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣方法的使用。第六章至第十二章，對(duì)審計(jì)抽樣的主要步驟作出了規(guī)定。

當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮選取全部項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試：1．總體由少量的大額項(xiàng)目構(gòu)成。2．存在特別風(fēng)險(xiǎn)且其他方法未提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。3．由于信息系統(tǒng)自動(dòng)執(zhí)行的計(jì)算或其他程序具有重復(fù)性，對(duì)全部項(xiàng)目進(jìn)行檢查符合成本效益原則。審計(jì)抽樣是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)某類(lèi)交易或賬戶余額中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序，使所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)；這使注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠獲取和評(píng)價(jià)與被選取項(xiàng)目的某些特征有關(guān)的審計(jì)證據(jù)，以形成或幫助形成對(duì)從中抽取樣本的總體的結(jié)論。

十九、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1321號(hào)會(huì)計(jì)估計(jì)的審計(jì)

本準(zhǔn)則第一章，主要說(shuō)明本準(zhǔn)則的制定目的和適用范圍、會(huì)計(jì)估計(jì)的含義，被審計(jì)單位管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)的責(zé)任，并對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)的審計(jì)提出總體要求。第二章，主要說(shuō)明針對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和進(jìn)一步審計(jì)程序。第三章，主要說(shuō)明在復(fù)核和測(cè)試管理層作出會(huì)計(jì)估計(jì)的過(guò)程時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序。第四章，主要說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)獨(dú)立估計(jì)的運(yùn)用。第五章，主要說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)對(duì)期后事項(xiàng)的復(fù)核。第六章，主要說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何評(píng)價(jià)針對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)實(shí)施的審計(jì)程序的結(jié)果。

通過(guò)對(duì)本準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)，我知道了，會(huì)計(jì)估計(jì)審計(jì)不是一種單獨(dú)的審計(jì)，而是會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的一個(gè)有機(jī)組成部分。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行審計(jì)的目的，是為了就會(huì)計(jì)估計(jì)事項(xiàng)獲得充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以便能夠?qū)�這些會(huì)計(jì)估計(jì)事項(xiàng)的處理在當(dāng)時(shí)以及現(xiàn)在是否合理作出結(jié)論，并根據(jù)會(huì)計(jì)估計(jì)事項(xiàng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度。繼而對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，出具審計(jì)報(bào)告。

二十、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1322號(hào)公允價(jià)值計(jì)量和披露的審計(jì)

本準(zhǔn)則第一章主要說(shuō)明本準(zhǔn)則的制定目的和適用范圍、公允價(jià)值的含義、被審計(jì)單位管理層對(duì)公允價(jià)值計(jì)量和披露的責(zé)任以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。第二章主要說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何了解被審計(jì)單位公允價(jià)值計(jì)量和披露的程序以及相關(guān)控制活動(dòng)，并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。第三章主要說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何評(píng)價(jià)公允價(jià)值計(jì)量的適當(dāng)性和披露的充分性。第四章主要說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師在公允價(jià)值計(jì)量和披露審計(jì)中，利用專(zhuān)家的工作時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的問(wèn)題。第五章主要說(shuō)明針對(duì)公允價(jià)值計(jì)量和披露的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序。第六章說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何評(píng)價(jià)針對(duì)公允價(jià)值計(jì)量與披露實(shí)施的審計(jì)程序的結(jié)果。第七章主要說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何就公允價(jià)值計(jì)量和披露的重大假設(shè)的合理性獲取管理層的書(shū)面聲明。

公允價(jià)值計(jì)量和披露的程序及相關(guān)控制活動(dòng)是保證公允價(jià)值計(jì)量適當(dāng)性和披露充分性的重要基礎(chǔ)，而建立針對(duì)公允價(jià)值計(jì)量和披露的程序是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表中公允價(jià)值計(jì)量和披露是否符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。二十一、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1323號(hào)關(guān)聯(lián)方

本準(zhǔn)則第一章主要說(shuō)明本準(zhǔn)則的制定目的和適用范圍、關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易的含義以及管理層的責(zé)任，并對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易提出總體要求。第二章主要說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師就關(guān)聯(lián)方的存在和披露應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序。第三章主要說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師就關(guān)聯(lián)方交易的識(shí)別應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序。第四章主要說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師就已識(shí)別的關(guān)聯(lián)方交易應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序。第五章主要說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師向管理層獲取書(shū)面聲明的內(nèi)容。第六章主要說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師在關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)中如何根據(jù)不同的情況，出具相應(yīng)的非無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)關(guān)聯(lián)方應(yīng)當(dāng)通過(guò)實(shí)施三項(xiàng)審計(jì)程序，即，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、控制測(cè)試（必要時(shí)或決定測(cè)試時(shí)）和專(zhuān)門(mén)的實(shí)質(zhì)性程序，以識(shí)別關(guān)聯(lián)方是否真實(shí)存在、披露是否完整；識(shí)別有關(guān)交易是否為關(guān)聯(lián)方交易，并在此基礎(chǔ)上檢查已識(shí)別的關(guān)聯(lián)方交易，確定關(guān)聯(lián)方交易是否已作適當(dāng)?shù)挠涗浐团�露；并在獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的基礎(chǔ)上，就管理層是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定識(shí)別、披露關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易作出相應(yīng)的審計(jì)結(jié)論和報(bào)告。

二十二、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1324號(hào)持續(xù)經(jīng)營(yíng)

本準(zhǔn)則第一章主要說(shuō)明本準(zhǔn)則的制定目的和適用范圍、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的含義，并對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中如何考慮持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的適當(dāng)性提出總體要求。第二章主要說(shuō)明管理層的責(zé)任，被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)以及其他方面存在的可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況。第三章指出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是考慮管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的適當(dāng)性，并考慮是否存在需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露的有關(guān)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的重大不確定性。第四章主要說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃審計(jì)工作和實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)應(yīng)執(zhí)行的審計(jì)程序。第五章主要說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)如何評(píng)價(jià)管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出的評(píng)估。第六章主要說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)超出管理層評(píng)估期間的事項(xiàng)或情況應(yīng)實(shí)施的程序。第七章主要說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)已識(shí)別出可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況應(yīng)當(dāng)實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序。第八章主要說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)如何針對(duì)可能對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況的重大不確定性出具審計(jì)報(bào)告，以及在管理層嚴(yán)重拖延簽署或批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的處理。

持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力是針對(duì)公司未來(lái)經(jīng)營(yíng)情況的判斷，必須綜合考慮諸多因素，這就對(duì)審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)能力提出了更高的要求。這樣，審計(jì)人員的知識(shí)就不能囿于會(huì)計(jì)和審計(jì)方面，還要對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略及手段有充分認(rèn)識(shí)。

二十三、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1331號(hào)首次接受委托時(shí)對(duì)期初余額的審計(jì)

本準(zhǔn)則第一章主要說(shuō)明本準(zhǔn)則的制定目的和適用范圍、首次接受委托和期初余額的含義以及期初余額的審計(jì)目標(biāo)。第二章主要說(shuō)明對(duì)期初余額審計(jì)程序的總體要求，并區(qū)分三種情形對(duì)期初余額的具體審計(jì)程序予以明確。本準(zhǔn)則第三章主要說(shuō)明期初余額的審計(jì)結(jié)果對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)結(jié)論和審計(jì)報(bào)告產(chǎn)生的影響。具體區(qū)分了四種不同情形。首次接受委托是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表首次接受審計(jì)，或上期財(cái)務(wù)報(bào)表由前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的情況下接受的審計(jì)委托。期初余額是指期初已存在的賬戶余額。在確定有關(guān)期初余額的審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：(1)被審計(jì)單位運(yùn)用的會(huì)計(jì)政策；(2)上期財(cái)務(wù)報(bào)表是否經(jīng)過(guò)審計(jì)；如果經(jīng)過(guò)審計(jì)，審計(jì)報(bào)告是否為非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告；(3)賬戶的性質(zhì)和本期財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；(4)期初余額對(duì)于本期財(cái)務(wù)報(bào)表的重要程度。

二十四、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1332號(hào)期后事項(xiàng)

本準(zhǔn)則第一章主要說(shuō)明本準(zhǔn)則的制定目的和適用范圍、期后事項(xiàng)的含義以及期后事項(xiàng)審計(jì)的總體要求。本準(zhǔn)則第二章主要說(shuō)明針對(duì)截至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任和實(shí)施的審計(jì)程序。本準(zhǔn)則第三章主要說(shuō)明針對(duì)審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前發(fā)現(xiàn)的事實(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任和實(shí)施的審計(jì)程序。本準(zhǔn)則第四章主要說(shuō)明針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任和實(shí)施的審計(jì)程序。本準(zhǔn)則第五章主要說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)公開(kāi)發(fā)行證券的公司實(shí)施審計(jì)程序時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的特殊規(guī)定。

審計(jì)人員一般無(wú)需專(zhuān)門(mén)對(duì)期后事項(xiàng)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日的期后事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施必要的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定截止審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的、需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整或披露的事項(xiàng)是否均已得到識(shí)別。對(duì)能為資產(chǎn)負(fù)債表日已存在的情況提供補(bǔ)充證據(jù)的事項(xiàng)應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)賬，對(duì)能為資產(chǎn)負(fù)債表日已存在的情況提供補(bǔ)充證據(jù)的事項(xiàng)應(yīng)披露，被審計(jì)單位如已調(diào)賬或披露，不影響審計(jì)意見(jiàn)；如果被審計(jì)單位不調(diào)賬或披露，應(yīng)發(fā)表保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)。對(duì)于審計(jì)報(bào)告日至財(cái)務(wù)報(bào)表公布日之間發(fā)生的期后事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲知后應(yīng)同管理當(dāng)局討論并考慮是否需要追加必要的審計(jì)程序。

二十五、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1341號(hào)管理層聲明

本準(zhǔn)則第一章主要說(shuō)明本準(zhǔn)則的制定目的和適用范圍，并對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取管理層聲明提出總體要求。第二章主要說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定管理層認(rèn)可對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任時(shí)應(yīng)獲取的審計(jì)證據(jù)。第三章主要說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取管理層聲明的特定情形，以及如何收集審計(jì)證據(jù)支持管理層聲明，強(qiáng)調(diào)了管理層聲明不能替代其他審計(jì)證據(jù)的原則，并規(guī)范了管理層聲明與其他審計(jì)證據(jù)相矛盾時(shí)如何處理。第四章主要說(shuō)明記錄管理層聲明的總體要求，管理層聲明的形式和對(duì)管理層聲明書(shū)的相關(guān)要求。第五章主要說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師在管理層拒絕提供聲明時(shí)應(yīng)當(dāng)采取的措施。

管理層聲明，是指被審計(jì)單位管理層向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表的各項(xiàng)陳述。管理層聲明的書(shū)面聲明,就是管理層聲明書(shū)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)以管理層聲明替代能夠合理預(yù)期獲取的其他審計(jì)證據(jù)。如果管理層的某項(xiàng)聲明與其他審計(jì)證據(jù)相矛盾，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就此詢(xún)問(wèn)管理層。如果管理層不能對(duì)此作出合理解釋?zhuān)�或所作的解釋不充分，則表明管理層的誠(chéng)信可能存在問(wèn)題，這時(shí)，需要重新考慮管理層所作聲明的可靠性。二十六、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1401號(hào)利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作

本準(zhǔn)則第一章主要說(shuō)明本準(zhǔn)則的制定目的和適用范圍，相關(guān)概念的含義，以及主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的總體要求。第二章主要說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托擔(dān)任主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的因素，包括考慮是否能夠獲取相關(guān)的信息，接觸組成部分的治理層、管理層及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師，了解被審計(jì)單位、被審計(jì)單位組成部分及其環(huán)境，以及考慮對(duì)審計(jì)工作的參與程度。第三章主要說(shuō)明主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師在利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作時(shí)實(shí)施的審計(jì)程序，包括針對(duì)不同的組成部分實(shí)施不同的程序、與其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通與配合、參與其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作、復(fù)核其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿等。第四章主要說(shuō)明主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師和其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間的配合。第五章主要說(shuō)明主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)考慮的因素，包括不在審計(jì)報(bào)告中提及其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作，針對(duì)不同情況出具恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告。

本準(zhǔn)則所稱(chēng)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師，是指負(fù)責(zé)對(duì)被審計(jì)單位的一個(gè)或多個(gè)組成部分的會(huì)計(jì)信息實(shí)施審計(jì)的其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受委托擔(dān)任主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師之前，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（一）參與程度及所審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表部分的重要性；（二）對(duì)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師所審計(jì)組成部分業(yè)務(wù)的了解程度；（三）其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師所審計(jì)組成部分的會(huì)計(jì)信息存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。

二十七、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1411號(hào)考慮內(nèi)部審計(jì)工作

本準(zhǔn)則第一章主要說(shuō)明本準(zhǔn)則的制定目的和適用范圍、內(nèi)部審計(jì)的含義以及考慮內(nèi)部審計(jì)工作的總體要求。第二章主要說(shuō)明內(nèi)部審計(jì)的范圍和目標(biāo)。第三章主要說(shuō)明內(nèi)部審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的關(guān)系，以及利用內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。第四章主要說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解內(nèi)部審計(jì)工作的目的，指出內(nèi)部審計(jì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)作用的局限性，說(shuō)明了評(píng)估內(nèi)部審計(jì)職能及應(yīng)考慮的因素。第五章主要說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師與內(nèi)部審計(jì)人員溝通和協(xié)調(diào)的時(shí)間安排、主要內(nèi)容和溝通的方式。第六章主要說(shuō)明評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)特定工作的目的，規(guī)范評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)的特定工作，實(shí)施的審計(jì)程序及其考慮的因素以及工作記錄的要求。

內(nèi)部審計(jì)工作通常有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定或修改審計(jì)程序的性質(zhì)和時(shí)間，調(diào)整審計(jì)范圍。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在制定、實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，考慮與會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)工作及其可能產(chǎn)生的影響，并對(duì)利用內(nèi)部審計(jì)工作所形成的審計(jì)結(jié)論負(fù)責(zé)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常應(yīng)當(dāng)將注意到的可能影響內(nèi)部審計(jì)的重大事項(xiàng)及時(shí)告知內(nèi)部審計(jì)人員，并提請(qǐng)內(nèi)部審計(jì)人員將其發(fā)現(xiàn)的可能影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的所有重大事項(xiàng)，及時(shí)告知注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

二十八、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1421號(hào)利用專(zhuān)家的工作

審計(jì)是一項(xiàng)專(zhuān)業(yè)技術(shù)性較強(qiáng)的工作，在工作過(guò)程中，審計(jì)人員大量運(yùn)用專(zhuān)業(yè)判斷，因而無(wú)論是國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)還是內(nèi)部審計(jì)均要求工作人員具備相關(guān)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)，這不僅是保證審計(jì)任務(wù)順利完成的必要條件，更是保證審計(jì)質(zhì)量，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)在要求。然而，在審計(jì)人員具備相應(yīng)專(zhuān)業(yè)勝任能力的前提下，審計(jì)過(guò)程中依然會(huì)出現(xiàn)一些不可預(yù)見(jiàn)的，超出審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)判斷的事項(xiàng)，如對(duì)特定資產(chǎn)的估價(jià)；特定資產(chǎn)數(shù)量和質(zhì)量的測(cè)定；涉及合同、訴訟和法律糾紛等事項(xiàng)。當(dāng)出現(xiàn)這類(lèi)問(wèn)題時(shí)，僅靠審計(jì)人員通常所擁有的會(huì)計(jì)、審計(jì)等專(zhuān)業(yè)知識(shí)進(jìn)行判斷，定量或定性以及對(duì)一些專(zhuān)業(yè)判斷進(jìn)行再判斷，無(wú)論從效率上還是效果上都是差強(qiáng)人意的，并且可能導(dǎo)致因?yàn)殡y以取得充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)而無(wú)法發(fā)表客觀公正的審計(jì)意見(jiàn)，其中也會(huì)隱藏著很大的風(fēng)險(xiǎn)。

在這種情況下，考慮利用外部專(zhuān)家工作，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，以實(shí)現(xiàn)特定審計(jì)目標(biāo)就成為一種理性選擇和必然要求。本文所指的專(zhuān)家，是指除會(huì)計(jì)、審計(jì)之外，在某一領(lǐng)域中具有專(zhuān)門(mén)技能、知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的個(gè)人或單位。

二十九、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1501號(hào)審計(jì)報(bào)告

審計(jì)報(bào)告是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的書(shū)面文件。注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽發(fā)的審計(jì)報(bào)告[1]，主要具有鑒證、保護(hù)和證明三方面的作用。

審計(jì)報(bào)告根據(jù)普遍接受的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)程序出具，可對(duì)公司的財(cái)務(wù)狀況作出積極和消極的結(jié)論。報(bào)告包括三個(gè)段落，第一段寫(xiě)明審計(jì)時(shí)檢查了公司提供的所有財(cái)務(wù)報(bào)告；第二段申明整個(gè)審計(jì)過(guò)程根據(jù)普遍接受的審計(jì)原則進(jìn)行；第三段著重闡述審計(jì)師的意見(jiàn)，說(shuō)明公司財(cái)務(wù)報(bào)告陳述了事實(shí)。如果審計(jì)報(bào)告多于三段，說(shuō)明公司的財(cái)務(wù)狀況值得推敲。

三十、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告

本準(zhǔn)則第一章主要說(shuō)明本準(zhǔn)則的制定目的和適用范圍、非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的含義，并對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告提出總體要求。本準(zhǔn)則第二章，主要明確強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的含義和增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形等。本準(zhǔn)則第三章，主要規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何出具保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)和無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，是指格式的措辭不統(tǒng)一，可以根據(jù)具體審計(jì)項(xiàng)目的問(wèn)題來(lái)決

定的審計(jì)報(bào)告。它包括一般審計(jì)報(bào)告和特殊審計(jì)報(bào)告。這種審計(jì)報(bào)告，一般適用于非公布目的。它的適用條件是所有需要出具附加說(shuō)明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或任何修飾性用語(yǔ)的審計(jì)報(bào)告情形。

三十一、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1511號(hào)比較數(shù)據(jù)

本準(zhǔn)則第一章主要說(shuō)明本準(zhǔn)則的制定目的和適用范圍以及比較數(shù)據(jù)的含義。第二章，從比較數(shù)據(jù)的審計(jì)目標(biāo)、針對(duì)比較數(shù)據(jù)實(shí)施的審計(jì)程序的范圍、應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)的事項(xiàng)、首次接受委托時(shí)對(duì)比較數(shù)據(jù)的審計(jì)要求以及注意到比較數(shù)據(jù)存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)的審計(jì)要求等五個(gè)方面，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任進(jìn)行說(shuō)明。第三章從報(bào)告的總體要求、上期導(dǎo)致非無(wú)保留意見(jiàn)的事項(xiàng)仍未解決的處理、上期導(dǎo)致非無(wú)保留意見(jiàn)的事項(xiàng)已經(jīng)解決的處理以及注意到上期未提及的重大錯(cuò)報(bào)的處理等四個(gè)方面，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告時(shí)的考慮予以規(guī)范。第四章主要說(shuō)明新任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的含義，并區(qū)分上期財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)時(shí)、上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)時(shí)以及識(shí)別出重大錯(cuò)報(bào)時(shí)這三種情形，對(duì)新任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的報(bào)告要求予以規(guī)范。

比較數(shù)據(jù)，是指作為本期財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分的上期對(duì)應(yīng)數(shù)和相關(guān)披露。比較數(shù)據(jù)本身不構(gòu)成完整的財(cái)務(wù)報(bào)表，應(yīng)當(dāng)與本期相關(guān)的金額和披露聯(lián)系起來(lái)閱讀。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定比較數(shù)據(jù)的編制是否符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)比較數(shù)據(jù)實(shí)施的審計(jì)程序的范圍明顯小于針對(duì)本期數(shù)據(jù)實(shí)施的審計(jì)程序的范圍，通常限于評(píng)價(jià)比較數(shù)據(jù)是否正確列報(bào)和適當(dāng)分類(lèi)。

三十二、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1521號(hào)含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息

本準(zhǔn)則第一章主要說(shuō)明本準(zhǔn)則的制定目的和適用范圍，并對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師閱讀其他信息提出總體要求。第二章主要說(shuō)明其他信息的含義，并就不同情形下注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于其他信息的責(zé)任問(wèn)題予以規(guī)范，明確指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常沒(méi)有專(zhuān)門(mén)責(zé)任確定其他信息是否得到適當(dāng)陳述，但應(yīng)當(dāng)考慮其他信息，并盡早獲取其他信息。第三章主要說(shuō)明重大不一致的含義，并規(guī)范了當(dāng)其他信息與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大不一致時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)不同情況應(yīng)當(dāng)相應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序。第四章主要說(shuō)明對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)的含義，并規(guī)范了當(dāng)對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)可能存在和確實(shí)存在時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取的措施。第五章主要從時(shí)間的角度對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取其他信息提出要求，并且對(duì)當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在閱讀審計(jì)報(bào)告日后獲取的其他信息，發(fā)現(xiàn)重大不一致或注意到明顯的對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)時(shí)應(yīng)當(dāng)采取的措施予以規(guī)范。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有專(zhuān)門(mén)責(zé)任確定其他信息是否得到適當(dāng)陳述。審計(jì)的目標(biāo)決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)的責(zé)任在于對(duì)其發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)負(fù)責(zé)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的重心應(yīng)當(dāng)緊緊圍繞被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表。對(duì)含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息予以關(guān)注，其根本的目的也是為了降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，不損害已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的可信賴(lài)程度。所以說(shuō)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師并沒(méi)有專(zhuān)門(mén)責(zé)任確定其他信息是否得到適當(dāng)陳述。

三十三、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1601號(hào)對(duì)特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)出具審計(jì)報(bào)告

本準(zhǔn)則第一章主要說(shuō)明本準(zhǔn)則的制定目的和適用范圍、特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)的含義，以及對(duì)特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的總體要求。第二章主要說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師承接特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)的一般要求，規(guī)范了除簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告之外的特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括的基本要素。第三章主要說(shuō)明常見(jiàn)的特殊基礎(chǔ)、對(duì)按照特殊基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告時(shí)的特殊考慮。第四章主要說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師在承接業(yè)務(wù)和計(jì)劃對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分進(jìn)行審計(jì)時(shí)應(yīng)考慮的事項(xiàng)，以及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分出具審計(jì)報(bào)告時(shí)的特殊考慮。第五章主要說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師承接合同遵守情況審計(jì)業(yè)務(wù)的條件，以及出具審計(jì)報(bào)告時(shí)的特殊考慮。第六章主要說(shuō)明對(duì)簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告的條件，以及審計(jì)報(bào)告的要素和內(nèi)容。

由于特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)在審計(jì)目的、范圍等方面與整套通用財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)不同，因而在審計(jì)報(bào)告的格式、內(nèi)容、措辭及使用范圍等方面存在差異，因此，對(duì)特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)出具審計(jì)報(bào)告進(jìn)行規(guī)范十分必要。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)嚴(yán)格按照本準(zhǔn)則進(jìn)行對(duì)特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)出具審計(jì)報(bào)告。

三十四、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1602號(hào)驗(yàn)資

本準(zhǔn)則第一章主要說(shuō)明本準(zhǔn)則的制定目的、本準(zhǔn)則與其他審計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系、驗(yàn)資的含義、驗(yàn)資類(lèi)型及設(shè)立驗(yàn)資和變更驗(yàn)資的含義、被審驗(yàn)單位的含義、出資者和被審驗(yàn)單位的責(zé)任、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任，并對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行驗(yàn)資業(yè)務(wù)應(yīng)遵守的職業(yè)道德規(guī)范提出要求。第二章主要規(guī)范與簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)有關(guān)的事項(xiàng)，包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托前了解被審驗(yàn)單位基本情況、評(píng)估驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)與委托人溝通的事項(xiàng)以及業(yè)務(wù)約定書(shū)的內(nèi)容及其簽訂要求。第三章主要規(guī)范驗(yàn)資計(jì)劃的編制、審驗(yàn)范圍、審驗(yàn)程序以及審驗(yàn)記錄。第四章主要規(guī)范驗(yàn)資報(bào)告要素，以及拒絕出具驗(yàn)資報(bào)告的情形。第五章主要說(shuō)明本準(zhǔn)則的適用范圍和施行日期。

驗(yàn)資是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法接受委托，對(duì)被審驗(yàn)單位注冊(cè)資本的實(shí)收情況或注冊(cè)資本及實(shí)收資本的變更情況進(jìn)行審驗(yàn)，并出具驗(yàn)資報(bào)告。對(duì)被審驗(yàn)單位注冊(cè)資本的實(shí)收情況或注冊(cè)資本及實(shí)收資本的變更情況進(jìn)行審驗(yàn)，出具驗(yàn)資報(bào)告，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任不能減輕出資者和被審驗(yàn)單位的責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行驗(yàn)資業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)的職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，保持專(zhuān)業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，并對(duì)執(zhí)業(yè)過(guò)程中獲知的信息保密。

三十五、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1611號(hào)商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)

第一章（第一條至第六條），主要說(shuō)明本準(zhǔn)則的制定目的、商業(yè)銀行的含義、主要特征和主要風(fēng)險(xiǎn)。本準(zhǔn)則第二章（第七條至第九條），主要說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受業(yè)務(wù)委托時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素。本準(zhǔn)則第三章（第十條至第二十四條），主要說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何計(jì)劃審計(jì)工作，包括了解商業(yè)銀行及其環(huán)境和制定總體審計(jì)策略時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的主要事項(xiàng)。本準(zhǔn)則第四章（第二十五條至第三十七條），主要說(shuō)明商業(yè)銀行內(nèi)部控制的目標(biāo)和要素，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何了解和測(cè)試內(nèi)部控制。本準(zhǔn)則第五章（第三十八條至第五十二條），主要說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。本準(zhǔn)則第六章（第五十三條至第五十五條），主要說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的一般要求和考慮商業(yè)銀行會(huì)計(jì)處理和報(bào)告的特殊規(guī)定，以及確定是否需要向銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)告知重大事項(xiàng)。

從事吸收公眾存款、發(fā)放貸款和辦理結(jié)算等業(yè)務(wù)是商業(yè)銀行區(qū)別于其他金融機(jī)構(gòu)的重要特征。因此商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)屬于特殊行業(yè)審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮商業(yè)銀行編制財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的合理性。查閱商業(yè)銀行持有的銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)的檢查報(bào)告和有關(guān)文件，以獲取對(duì)確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域有用的信息，提高審計(jì)效率。

三十六、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1612號(hào)銀行間函證程序

本準(zhǔn)則第一章（第一條至第三條），主要說(shuō)明本準(zhǔn)則的制定目的、銀行間函證程序的

含義和總體要求。本準(zhǔn)則第二章主要說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何選擇確認(rèn)銀行和函證方式、詢(xún)證函的編制方法和寄發(fā)。本準(zhǔn)則第三章，主要說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何確定詢(xún)證函的內(nèi)容。本準(zhǔn)則第四章，主要說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)回函時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素和實(shí)施替代程序。

銀行間函證程序，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了獲取影響商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)披露認(rèn)定

的項(xiàng)目的信息，以商業(yè)銀行的名義向確認(rèn)銀行寄發(fā)詢(xún)證函，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過(guò)程。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在選擇確認(rèn)銀行時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮與商業(yè)銀行的賬戶余額或其他信息有關(guān)的下列主要因素：(一)賬戶余額的大小；(二)交易的性質(zhì)、數(shù)量和金額；(三)相關(guān)內(nèi)部控制的可信賴(lài)程度；(四)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三十七、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1613號(hào)與銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)的關(guān)系

本準(zhǔn)則第一章主要說(shuō)明本準(zhǔn)則的制定目的和適用范圍。第二章主要說(shuō)明商業(yè)銀行治理層和管理層在商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理中的責(zé)任，以及與商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的責(zé)任。第三章主要說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施的主要程序和遵循的基本原則。第四章主要說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師與銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)共同關(guān)心的事項(xiàng)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師與銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)間的溝通、以及根據(jù)銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)的委托出具專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告的有關(guān)內(nèi)容。第五章主要說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)助銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)完成特定監(jiān)管任務(wù)時(shí)的補(bǔ)充要求，包括另行簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)、接受委托時(shí)需要注意的問(wèn)題以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的保密責(zé)任。

商業(yè)銀行是金融體系的主體，其穩(wěn)健運(yùn)營(yíng)關(guān)系到金融穩(wěn)定、經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)公眾利益的保護(hù)。銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)在維系銀行體系的穩(wěn)健運(yùn)營(yíng)方面發(fā)揮著重要作用。雖然銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目標(biāo)、工作程序和方法等方面有很大差異，但兩者在一定程度可以相互合作，共同促進(jìn)商業(yè)銀行的穩(wěn)健運(yùn)營(yíng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師及銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)在履行各自職責(zé)時(shí)，可能從不同角度來(lái)關(guān)注同一事項(xiàng)。這種不同的觀察角度對(duì)于完成各自的職責(zé)是有益的。

三十八、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1621號(hào)對(duì)小型被審計(jì)單位審計(jì)的特殊考慮

本準(zhǔn)則第一章，主要說(shuō)明本準(zhǔn)則的制定目的和適用范圍、小型被審計(jì)單位的含義，以及確定被審計(jì)單位是否為小型被審計(jì)單位的總體要求。第二章主要說(shuō)明小型被審計(jì)單位審計(jì)業(yè)務(wù)承接和簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)過(guò)程中的特殊考慮。第三章，主要說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師在小型被審計(jì)單位審計(jì)中，有關(guān)計(jì)劃審計(jì)工作的特殊考慮因素和事項(xiàng)。第四章，主要說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解小型被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)的特殊考慮因素和事項(xiàng)。第五章，主要說(shuō)明在小型被審計(jì)單位審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)的特殊考慮因素和事項(xiàng)。第六章，主要說(shuō)明小型被審計(jì)單位審計(jì)中有關(guān)審計(jì)工作記錄的特殊考慮因素和事項(xiàng)。小型被審計(jì)單位，是指資產(chǎn)總額或營(yíng)業(yè)額較小，職工人數(shù)較少，所有權(quán)和管理權(quán)集中于少數(shù)個(gè)人，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分了解小型被審計(jì)單位的基本情況，初步評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，以確定是否接受委托。還應(yīng)當(dāng)了解小型被審計(jì)單位及其環(huán)境，以足夠識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。

三十九、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1631號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)環(huán)境事項(xiàng)的考慮

影響財(cái)務(wù)報(bào)表的環(huán)境事項(xiàng)主要包括：（一）因環(huán)境法律法規(guī)的實(shí)施導(dǎo)致資產(chǎn)減值，需要計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；（二）因沒(méi)有遵守環(huán)境法律法規(guī)，需要計(jì)提補(bǔ)救、賠償或法律費(fèi)用等；（三）某些企業(yè)，比如石油、天然氣開(kāi)采企業(yè)，化工廠或廢棄物管理公司，因其核心業(yè)務(wù)的直接副產(chǎn)品而負(fù)有的環(huán)境保護(hù)義務(wù)；（四）被審計(jì)單位自愿承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)義務(wù)；（五）被審計(jì)單位需要在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露的與環(huán)境事項(xiàng)相關(guān)的或有負(fù)債；（六）在特殊情況下，違反環(huán)境法律法規(guī)可能對(duì)被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生影響，并由此影響財(cái)務(wù)報(bào)表的披露和編制基礎(chǔ)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中應(yīng)當(dāng)考慮可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)境事項(xiàng)。

四十、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1632號(hào)衍生金融工具的審計(jì)

第一章主要說(shuō)明本準(zhǔn)則的制定目的、適用范圍和最終使用者的含義。第二章，主要說(shuō)明衍生金融工具的含義、品種和類(lèi)別、被審計(jì)單位從事衍生活動(dòng)的主要目的以及衍生金融工具的主要風(fēng)險(xiǎn)特征等內(nèi)容。第三章，主要說(shuō)明在針對(duì)與衍生金融工具相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，被審計(jì)單位管理層和治理層承擔(dān)的責(zé)任。第四章主要說(shuō)明在針對(duì)與衍生金融工具相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任。第五章主要說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解的可能影響衍生活動(dòng)及其審計(jì)的因素。第六章，主要說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何從控制環(huán)境、控制活動(dòng)、內(nèi)部審計(jì)和服務(wù)機(jī)構(gòu)等四個(gè)方面了解可能影響衍生活動(dòng)及其審計(jì)的主要因素。第七章主要說(shuō)明在針對(duì)與衍生金融工具相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定實(shí)施審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上實(shí)施控制測(cè)試。第八章主要說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何在評(píng)估與衍生金融工具相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。第九章主要說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師在針對(duì)與衍生金融工具相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，如何對(duì)套期活動(dòng)進(jìn)行額外考慮。第十章主要說(shuō)明被審計(jì)單位管理層關(guān)于衍生金融工具聲明的主要內(nèi)容。

衍生金融工具越來(lái)越復(fù)雜，在實(shí)施衍生金融工具審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要特殊的知識(shí)和技能，以計(jì)劃和實(shí)施與衍生金融工具相關(guān)的特定認(rèn)定的審計(jì)程序。如：了解被審計(jì)單位所處行業(yè)的經(jīng)營(yíng)特征和風(fēng)險(xiǎn)狀況；了解被審計(jì)單位使用的衍生金融工具及其特征；了解被審計(jì)單位關(guān)于衍生金融工具的信息系統(tǒng)，包括服務(wù)機(jī)構(gòu)提供的服務(wù)等。

四十一、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1633號(hào)電子商務(wù)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的影響

電子商務(wù)環(huán)境對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)提出更高要求，執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，嚴(yán)格遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，加強(qiáng)審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制，以應(yīng)對(duì)和規(guī)避相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。首先，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮電子商務(wù)導(dǎo)致的被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化，以及識(shí)別出的對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生影響的電子商務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在了解被審計(jì)單位環(huán)境基礎(chǔ)上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。電子商務(wù)環(huán)境下，因內(nèi)部控制制度缺陷和無(wú)效帶來(lái)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是產(chǎn)生財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的重要原因，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)特別關(guān)注其經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對(duì)措施，并針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。對(duì)實(shí)施階段獲取的審計(jì)證據(jù)應(yīng)評(píng)價(jià)其充分性和適當(dāng)性。

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