對基建工程跟蹤審計中值得注意的幾個問題

對基建工程跟蹤審計中值得注意的幾個問題

近年來南京市衛(wèi)生局為了加強(qiáng)對所屬各單位基建工程管理在全系統(tǒng)開展了對基建工程全過程的跟蹤審計工作。該項(xiàng)審計工作包括項(xiàng)目招標(biāo)階段參與、施工階段的造價管理和竣工決算的審計。通過審計人員對施工全過程的現(xiàn)場審計，大大減少了漏洞，提高資金使用效益，避免了決算審計中建設(shè)單位與施工單位在造價方面不必要的價格糾紛，同時也促進(jìn)了衛(wèi)生系統(tǒng)的廉正建設(shè)。但通過跟蹤審計實(shí)踐，我們認(rèn)為在對基建工程實(shí)行跟蹤審計過程中有幾個問題應(yīng)值得注意。

一、跟蹤審計工作必須始終緊緊圍繞經(jīng)濟(jì)活動這個主題；

審計部門參于基建工程跟蹤審計工作必須始終緊緊圍繞經(jīng)濟(jì)活動這個主題，緊緊圍繞審計工作的職責(zé)范圍開展工作。開展基建工程跟蹤審計，首先要制定跟蹤審計的工作職責(zé)、規(guī)章制度并告知有關(guān)部門，讓大家知道審計部門參于基建工程跟蹤審計于什么，有那些事情是審計部門應(yīng)當(dāng)做的，在其中應(yīng)負(fù)什么責(zé)任。審計人員應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)開展工作。在跟蹤審計過程中審計人員不能包羅萬象，什么都要插一手，什么都要管。審計人員應(yīng)以工程造價為主線開展工作，工程質(zhì)量則應(yīng)以監(jiān)理部門為主，審計人員不應(yīng)過多的參與。二、跟蹤審計工作必須要充分發(fā)揮社會審計力量的作用

跟蹤審計是審計部門對基建管理轉(zhuǎn)型和職能轉(zhuǎn)變的需要。目前，衛(wèi)生系統(tǒng)各單位管理人員大幅壓縮，直接從事基建審計的管理人員更少，而且大部分從事基建審計的人員存在著專業(yè)知識不全面、實(shí)際建設(shè)審計經(jīng)驗(yàn)不足等缺陷�？陀^上要求各單位對基建審計工作重新定位、轉(zhuǎn)變工作方式，從具體的專業(yè)事務(wù)中解脫出來，充分利用各種專門機(jī)構(gòu)和專業(yè)人員的作用，將工作的重心從過去的直接對施工方轉(zhuǎn)向?qū)ξ�托方的領(lǐng)導(dǎo)、協(xié)調(diào)和再監(jiān)督。利用社會審計力量開展跟蹤審計，提供工程造價服務(wù)是客觀形勢的需要。

跟蹤審計可利用社會審計人員的力量彌補(bǔ)工程監(jiān)理對投資控制管理不足的缺陷，同時對工程監(jiān)理形成一定程度的牽制。根據(jù)工程監(jiān)理合同及有關(guān)規(guī)定，工程監(jiān)理的職責(zé)包括對質(zhì)量、進(jìn)度和投資的控制，但是在實(shí)際工作中，工程監(jiān)理的工作重心主要放在質(zhì)量與進(jìn)度的控制上，對工程造價的控制主要采取宏觀管理辦法。而社會審計人員主要以造價控制和微觀管理為主，由于長期專門與造價審計打交道，對定額和材料的市場行情比較熟悉，能夠?yàn)榧追經(jīng)Q策提供多樣化的意見和方案，這樣跟蹤審計就能夠較好地彌補(bǔ)工程監(jiān)理管理的不足，兩者互為補(bǔ)充，共同為造價控制服務(wù)。另外，目前的建筑施工和工程監(jiān)理市場還不規(guī)范，兩者互相勾結(jié)損害建設(shè)方利益的行為時有發(fā)生。跟蹤審計利用社會審計人員的力量可以實(shí)行第三方監(jiān)督，從而對工程監(jiān)理形成一定程度的牽制；建設(shè)方也可以增加一個意見來源，不至于被監(jiān)理和施工單位的意見所左右，有利于提高工程決策水平。

跟蹤審計有利于彌補(bǔ)事后審計對前期情況不清楚的缺陷。過去的結(jié)算審計一般都是事后審計，審計人員在工程已經(jīng)竣工，工程決算已經(jīng)完成后才接觸項(xiàng)目，對工程前期準(zhǔn)備包括設(shè)計和合同以及工程原貌都不清楚，只是單純根據(jù)圖紙、合同進(jìn)行審計，對實(shí)際情況與圖紙是否相符無法發(fā)表意見，對工程變更和隱蔽工程簽證無法進(jìn)行實(shí)事求是地判斷，結(jié)算審計可能不全面和徹底。而跟蹤審計由于是一種全過程的審計，審計人員親自參與了整個建設(shè)過程，及時的將工程中的各種變化情況進(jìn)行調(diào)整，得到各方的認(rèn)可，減少了竣工決算的矛盾�？梢钥陀^公正地審定工程造價，幫助甲方節(jié)省投資。而且建設(shè)方也可以及時掌握工程建設(shè)投資情況。

利用社會審計人員的力量開展對基建工程的跟蹤審計，必須要加強(qiáng)對中介機(jī)構(gòu)和社會審計人員的管理和責(zé)任制約，對一些較大的工程必須要實(shí)行復(fù)審制。在工程結(jié)束后，組織其它的中介機(jī)構(gòu)對該工程進(jìn)行復(fù)審，按照復(fù)審核減額的多少對跟蹤審計的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)約定。三、跟蹤審計工作中要充分加強(qiáng)各方的相互配合

1、統(tǒng)一認(rèn)識是做好跟蹤審計的前提。跟蹤審計的前提就是要整個參與部門統(tǒng)一思想，自覺支持審計工作。首先建設(shè)單位基建管理相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和基建管理人員必須在跟蹤審計問題上達(dá)成一致意見，不能統(tǒng)一思想，不能主動配合和支持審計工作，跟蹤審計的作用就不能充分發(fā)揮，審計就會成為一個幌子，甚至成為建設(shè)單位決策失誤、管理混亂和個別人員違紀(jì)違規(guī)的擋箭牌。所以，做好跟蹤審計統(tǒng)一認(rèn)識是前提。其次監(jiān)理單位、施工單位也要積極配合，理解和支持審計工作。

2、正確處理跟蹤審計與工程監(jiān)理的關(guān)系，做好協(xié)調(diào)工作，力爭形成合力。跟蹤審計的作用能不能充分發(fā)揮，除了技術(shù)性因素以外，可能主要還取決于建設(shè)單位的態(tài)度和監(jiān)理的配合。跟蹤審計與監(jiān)理能否達(dá)到1+1>2的效果，關(guān)鍵在于兩者定位能否準(zhǔn)確、分工能否合理，能否互相協(xié)調(diào)互為補(bǔ)充，從而減少內(nèi)耗、形成合力。建設(shè)單位管理人員對跟蹤審計與工程監(jiān)理管理的一個重要方面就是要協(xié)調(diào)他們之間的關(guān)系，確保他們各方充分發(fā)揮作用。

3、對跟蹤審計和和工程監(jiān)理充分利用的同時必須要加強(qiáng)監(jiān)督。我們強(qiáng)調(diào)和推崇專家管理，將專門的事業(yè)委托專門的機(jī)構(gòu)和人員去做，但決不是建設(shè)單位可以放任自流，必須要加強(qiáng)監(jiān)督和協(xié)調(diào)。除了為他們創(chuàng)造良好的工作條件以外，還需要控制委托風(fēng)險和違約風(fēng)險。最大風(fēng)險在于審計人員和監(jiān)理人員有可能會因?yàn)榕c施工單位長期接觸而弱化監(jiān)督職能，甚至合伙損害建設(shè)單位利益。另外，目前跟蹤審計工作還不規(guī)范，并沒有一個行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，服務(wù)范圍和內(nèi)容以及服務(wù)方式都不明確，跟蹤審計能否滿足建設(shè)單位的需要，很大程度上取決建設(shè)單位管理人員的意志、管理思路和協(xié)調(diào)能力。

4、專家管理絲毫不能減輕建設(shè)單位決策的責(zé)任。有的建設(shè)單位管理人員不能正確處理咨詢與決策的關(guān)系，不愿意承擔(dān)風(fēng)險，指望將所有的工作都委托給監(jiān)理或者審計人員。這其實(shí)是一種逃避決策的行為，一種不負(fù)責(zé)任的行為。在基建實(shí)際中，由于監(jiān)理偏重于質(zhì)量，審計偏重于造價，設(shè)計偏重于安全保障，施工單位偏重于盈利，意見不統(tǒng)一是正常的，必須由甲方進(jìn)行決策和協(xié)調(diào)。如果有關(guān)委托單位的正確意見得不到支持，必然會挫傷其工作積極性，從而放棄委托責(zé)任，最終損害建設(shè)單位利益。因此建設(shè)單位必須在參照和統(tǒng)籌各種專家意見的基礎(chǔ)上進(jìn)行決策。

四、在跟蹤審計工作中要注意把好幾個關(guān)

1、要慎重選擇審計服務(wù)單位。在目前的市場環(huán)境下，能夠提供審計服務(wù)的造價咨詢公司多如牛毛，但在服務(wù)理念、能力和態(tài)度等方面良莠不齊，而且目前的跟蹤審計還處于摸索階段，有關(guān)部門在工作程序、內(nèi)容和方法等方面并沒有相應(yīng)的規(guī)范，基本上還屬于一種定單服務(wù)。所以必須通過招(議)標(biāo)的方式確定提供跟蹤審計服務(wù)的造價咨詢公司。在招(議)標(biāo)過程中必須將工作質(zhì)量和信譽(yù)、服務(wù)理念和跟蹤審計方案作為考察重點(diǎn)，報價高低只是參考依據(jù)之一。那些一味壓低報價、不賺錢也提供服務(wù)的造價咨詢公司，一般不能使用。因?yàn)閮r格過低有可能帶來服務(wù)質(zhì)量降低或互相勾結(jié)等其它風(fēng)險。在審計服務(wù)單位確定后，必須通過合同明確跟蹤審計的職責(zé)與要求，便于對審計工作進(jìn)行檢查和考核。跟蹤審計單位必須指定專門人員提供服務(wù)，一般在跟蹤審計期間不要變換審計人員。在工程施工期間，審計人員要堅持參加每次工作例會，每周到施工現(xiàn)場巡查不少于三天，以便做到對工期進(jìn)展、施工材料和工藝心中有數(shù)，必要時必須現(xiàn)場拍照和簽字，發(fā)現(xiàn)與合同不符和損害建設(shè)單位利益的問題要及時向建設(shè)單位提出意見與建議。平時建設(shè)單位有問題需要咨詢時，審計人員應(yīng)隨叫隨到。跟蹤審計人員應(yīng)及時做好各項(xiàng)跟蹤審計記錄，并及時讓有關(guān)部門簽字認(rèn)可。2，要充分重視跟蹤審計前期工作。在過去的基建管理中，人們往往把工程開工作為建設(shè)開始的標(biāo)志，開工成為基建管理人員的第一道壓力，只要開工了，壓力就會消失大部分，所以常常是匆匆忙忙、緊趕慢趕開工；等開工后才發(fā)現(xiàn)很多問題、細(xì)節(jié)沒有考慮清楚，設(shè)計有漏洞，工藝不合理，材料不明確。因此基建管理人員不得不挖空心思補(bǔ)漏，不得不大量進(jìn)行設(shè)計變更，常常因此將工程搞得面目全非，為質(zhì)量和造價留下隱患，為施工單位抬高造價、拖延工期和降低質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和檔次的借口；由于不確定性因素和變更太多，必定造成雙方的爭議，在造價審計階段必然會劍拔弩張，有的項(xiàng)目竣工幾年都無法結(jié)算和交付。因此在跟蹤審計過程中前期工作十分重要，在工程招標(biāo)開始前就要確定跟蹤審計服務(wù)單位，使跟蹤審計從招標(biāo)工作開始就參與。建設(shè)單位、監(jiān)理單位、審計單位共同把好工程招標(biāo)關(guān)，共同做過細(xì)的工作，制訂周密的工作計劃，通過嚴(yán)明的紀(jì)律、嚴(yán)格的程序、嚴(yán)格科學(xué)的標(biāo)書，選擇真正優(yōu)秀的隊伍進(jìn)入。同時對施工單位提供的施工合同文本進(jìn)行分析，及時識破施工單位在投標(biāo)過程中的技巧和所設(shè)置的陷阱，最大限度的減少招標(biāo)工作中的失誤和施工單位在投標(biāo)過程中的不確定因素并提出規(guī)避風(fēng)險的辦法。加強(qiáng)合同審核和管理，嚴(yán)格按合同辦事。3、要認(rèn)真抓好工程變更和現(xiàn)場簽證。這個環(huán)節(jié)是最容易出問題的環(huán)節(jié)，有的施工單位在招標(biāo)時以不可思議的最低價中標(biāo)了，就是看中了這個環(huán)節(jié)大有文章可做。在工程進(jìn)行中凡是需要變更的部分，都必須要按照管理規(guī)定，及時進(jìn)行現(xiàn)場簽證，施工單位要及時拿出變更單和變更預(yù)算，監(jiān)理人員及建設(shè)單位管理人員要及時簽字認(rèn)可，跟蹤審計人員要及時審核，確認(rèn)工程變更造價。并及時調(diào)整工程總造價。

4、要把好設(shè)備，材料采購關(guān)。這個環(huán)節(jié)在合同中往往規(guī)定得比較籠統(tǒng)，在實(shí)際操作過程中，人為的因素影響較大，必須加以重視。要盡可能在合同中細(xì)化設(shè)備、材料采購事宜，明確所采購材料的數(shù)量及質(zhì)量要求，檢驗(yàn)的部門和費(fèi)用，交接的手續(xù)，規(guī)范操作過程。5、要把好工程款支付環(huán)節(jié)。這個環(huán)節(jié)容易被忽視，其實(shí)也是容易出問題的環(huán)節(jié)。施工單位為了早拿錢，多拿錢，往往會想盡各種辦法，甚至給好處有關(guān)人員。因此在合同中就要明確I程的付款方法，嚴(yán)格按進(jìn)度付款，并及時扣回建設(shè)單位所供材料款。要留足足夠的尾款。要建立資金管理內(nèi)部控制制度，堵塞漏洞，杜絕隱患，確保資金安全。

6、要把好工程結(jié)算審計這個重要環(huán)節(jié)。開展基建工程全過程審計，實(shí)施全過程監(jiān)督，最重要的就是控制王程造價。而工程竣工決算審計就是各施工環(huán)節(jié)審計的匯總。因此審計人員要匯總各有關(guān)資料并和建設(shè)單位材料管理人員、財務(wù)人員、各施工單位、材料供應(yīng)單位諸項(xiàng)進(jìn)行復(fù)核，確定工程造價和所用材料數(shù)量、價格。對施工單位所領(lǐng)用的材料增減進(jìn)行造價調(diào)整。對往來款項(xiàng)要定期清理和檢查，并及時做好整個工程的財務(wù)決算。為上級部門對該項(xiàng)工程進(jìn)行審計做好準(zhǔn)備。來源:考試大-內(nèi)審師考試

擴(kuò)展閱讀：基建工程審計要點(diǎn)

關(guān)于基建工程審計要點(diǎn)探析

摘要：對工程項(xiàng)目的內(nèi)部管理審計，能夠及時發(fā)現(xiàn)、揭露和糾正項(xiàng)目建設(shè)中存在的問題，堵塞工程管理上的漏洞，從源頭上防止建設(shè)資金的浪費(fèi)，保證工程建設(shè)質(zhì)量。本文從前置審計、關(guān)鍵環(huán)節(jié)跟蹤、單位跟蹤審計和工程跟蹤審計四個方面進(jìn)行了探討。關(guān)鍵詞：基建；審計

中圖分類號：f239.6文獻(xiàn)標(biāo)識碼：a文章編號：1001-828x（201*）11-0-01

一、前置審計的實(shí)現(xiàn)1.各級領(lǐng)導(dǎo)要重視

前置審計實(shí)際是事前審計的一種形式，工程造價在開工前審減并不像在竣工決算審計時審減來的明顯。也就是說，在決算時審減的工程款就是少付施工單位的款項(xiàng)，省錢的感覺是實(shí)實(shí)在在的。從政績上來考慮，各級相關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)可能對在決算時審減工程款比較看重。其實(shí)這是一個誤區(qū)。作為領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該從高處著眼，對前置審計在方式上給予認(rèn)可并給予支持，這樣審計人員才能在工作中有發(fā)揮的空間和創(chuàng)新的動力，真正實(shí)現(xiàn)審計機(jī)關(guān)事前監(jiān)督應(yīng)有的作用。2.搞好人員培訓(xùn)

前置審計對審計人員的素質(zhì)提出了非常高的要求。與決算審計相比，它要求審計人員對工程預(yù)算知識特別是通過閱圖計算工程量要熟練掌握，由于審計結(jié)果要作為招投標(biāo)的標(biāo)底，所以審計機(jī)關(guān)的審計結(jié)果直接決定了該基建項(xiàng)目的造價，也就間接影響了投資項(xiàng)目的

經(jīng)濟(jì)效益。同時，審計機(jī)關(guān)審計過的工程造價還要取得各方面的認(rèn)可，這就要求審計人員要有過硬的業(yè)務(wù)，審計機(jī)關(guān)必須把提高審計人員素質(zhì)作為第一要務(wù)抓實(shí)抓好，為前置審計做好人員上的準(zhǔn)備。二、建設(shè)過程中關(guān)鍵環(huán)節(jié)跟蹤審計

由于基建工程期較長科學(xué)地切入基建工程關(guān)鍵環(huán)節(jié)的審計監(jiān)督是基建工程跟蹤審計的重點(diǎn)。從建設(shè)過程的環(huán)節(jié)來看，主要是工程的設(shè)計、招投標(biāo)、工程變更這三個環(huán)節(jié)決定了工程造價和工程質(zhì)量。1.設(shè)計審計

設(shè)計階段是控制投資規(guī)模和工程造價的關(guān)鍵，審計設(shè)計質(zhì)量是基建工程審計的關(guān)鍵環(huán)節(jié)之一。初步設(shè)計階段對工程項(xiàng)目投資的影響占75%以上；技術(shù)設(shè)計階段的合理性、可行性對工程項(xiàng)目投資影響占35%以上。因此，充分挖掘設(shè)計潛力，合理、完善的設(shè)計方案將大幅降低工程造價，這是控制建設(shè)工程造價的關(guān)鍵所在。2.招投標(biāo)審計

招投標(biāo)階段是發(fā)包單位確定項(xiàng)目承包單位的重要階段，很多項(xiàng)目都是在這個階段出了問題，工程的標(biāo)的沒有設(shè)計好，保密工作沒有做好，或故意泄漏關(guān)鍵信息，或者惡意串標(biāo)，導(dǎo)致招投標(biāo)流于形式；也有部分工程，招投標(biāo)程序完善，但是最后合同簽訂時沒有把好關(guān)，造成項(xiàng)目結(jié)算時造價失控。更為重要的是，參與工程建設(shè)過程的主要參建單位如設(shè)計、施工、監(jiān)理等等都是通過招投標(biāo)方式確定的。因此，這個階段的審計工作非常重要，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行招投標(biāo)審計。3.工程變更及現(xiàn)場簽證審計

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