稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)比分析

稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)比分析

管理學(xué)院

會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)

1001班

任雄

100201*134

稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)比分析

【摘要】隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，會(huì)計(jì)改革和稅制改革在不斷地深化，在這一過(guò)程中，基于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與基于稅法的稅務(wù)會(huì)計(jì)之間的差異日益擴(kuò)大。在此背景下，本文的目的是通過(guò)對(duì)目前我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)兩者的對(duì)比分析，來(lái)揭示兩者的差異和聯(lián)系，同時(shí)從多層面上探求協(xié)調(diào)的可行思路。本文主要從以下幾方面對(duì)二者進(jìn)行了對(duì)比分析：首先，從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)二者基本前提的差異入手，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)基本前提的差異進(jìn)行論述。其次，闡述了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容與內(nèi)涵的相關(guān)對(duì)比分析，為進(jìn)一步分析兩者的差異奠定基礎(chǔ)。然后，詳細(xì)闡明了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)在原則上的差異、以及具體交易核算事項(xiàng)方面存在的差異。最后，在綜合上述對(duì)比分析、比較的基礎(chǔ)上，提出了協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的思路以及對(duì)策，這是本文的落腳點(diǎn)和結(jié)論。

【關(guān)鍵詞】稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本前提內(nèi)容與內(nèi)涵原則核算協(xié)調(diào)

【正文】稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一樣，同屬于會(huì)計(jì)學(xué)科范疇，但稅務(wù)會(huì)計(jì)作為一項(xiàng)實(shí)質(zhì)性工作并不是獨(dú)立存在的，產(chǎn)生于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來(lái)，所以二者存在共同點(diǎn)和聯(lián)系。稅務(wù)會(huì)計(jì)的資料一般來(lái)源于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)，二者相互聯(lián)系、相互影響，決定了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)之間密不可分的內(nèi)在關(guān)系，但是，稅務(wù)會(huì)計(jì)畢竟是一門特殊的專業(yè)會(huì)計(jì)，所以它與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)存在著明顯的差異。1．基本前提的比較分析1.1會(huì)計(jì)主體

納稅主體必須是能夠獨(dú)立承擔(dān)納稅義務(wù)的納稅人。會(huì)計(jì)主體是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為之服務(wù)的特定單位或組織，會(huì)計(jì)處理的數(shù)據(jù)和提供的財(cái)務(wù)信息，被嚴(yán)格限制在一個(gè)特定的、獨(dú)立的或相對(duì)獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)單位之內(nèi)，典型的會(huì)計(jì)主體是企業(yè)。會(huì)計(jì)主體與納稅主體在絕大多數(shù)情況下是相同的，即納稅主體就是會(huì)計(jì)主體，但在有些時(shí)候兩者又不相同，如對(duì)稿酬征納個(gè)人所得稅時(shí)，其納稅人(即稿酬收入者)并非會(huì)計(jì)主體，而作為扣繳義務(wù)人的出版社或雜志社則成為這一納稅事項(xiàng)的會(huì)計(jì)主體。納稅主體作為代扣(或代收、付)代繳義務(wù)人時(shí)，納稅人與負(fù)稅人是分開(kāi)的。作為稅務(wù)會(huì)計(jì)的一項(xiàng)基本前提，應(yīng)側(cè)重從會(huì)計(jì)主體的角度來(lái)理解和應(yīng)用納稅主體。1.2持續(xù)經(jīng)營(yíng)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)指會(huì)計(jì)主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是建立在該主體將按照目前的狀況和目標(biāo)持續(xù)不斷經(jīng)營(yíng)下去的基礎(chǔ)之上的亦即在可預(yù)見(jiàn)的將來(lái)，會(huì)計(jì)主體不會(huì)有破產(chǎn)清算的可能，主體在持有的資產(chǎn)將按預(yù)定的目的在正常經(jīng)營(yíng)中被耗用、出售或轉(zhuǎn)讓，主體所承擔(dān)的債務(wù)也將按期償還或履行。持續(xù)經(jīng)營(yíng)的前提意味著該企業(yè)個(gè)體將繼續(xù)存在足夠長(zhǎng)的時(shí)間以實(shí)現(xiàn)其現(xiàn)在的承諾，如預(yù)期所得稅在將來(lái)要繼續(xù)繳納。這是所得稅稅款遞延、虧損前溯或后轉(zhuǎn)以及暫時(shí)性差異能夠存在并且能夠使用納稅影響會(huì)計(jì)法進(jìn)行所得稅跨期攤配的基礎(chǔ)所在。以折舊為例，它意味著在缺乏相反證據(jù)的時(shí)候，人們總是假定該企業(yè)將在足夠長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)為轉(zhuǎn)回暫時(shí)性的納稅利益而經(jīng)營(yíng)并獲得收益．1.3會(huì)計(jì)期間

納稅會(huì)計(jì)期間與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)期間是完相一致的。納稅會(huì)計(jì)期間亦稱納稅年度，是指納稅人按照稅法規(guī)定選定的納稅年度，我國(guó)的納稅會(huì)計(jì)期間是指自公歷1月1日起至12月31日止。納稅會(huì)計(jì)期間不等同于納稅期限，如增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的納稅期限是日或月。如果納稅人在一個(gè)納稅年度的中間開(kāi)業(yè)，或者由于改組、合并、破產(chǎn)關(guān)閉等原因，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期限不足12個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期限為一個(gè)納稅年度。納稅人清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅年度。各國(guó)納稅年度規(guī)定的具體起止時(shí)間有所不同，一般有日歷年度、非日歷年度、財(cái)政年度和營(yíng)業(yè)年度。納稅人可在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)選擇、確定，但必須符合稅法規(guī)定的采用和改變納稅年度的辦法，并且遵循稅法中所做出的關(guān)于對(duì)不同企業(yè)組織形式、企業(yè)類型的各種限制性規(guī)定。1.4貨幣計(jì)量

稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)都按貨幣計(jì)量，但財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的貨幣計(jì)量包含了幣值穩(wěn)定假設(shè)，稅務(wù)會(huì)計(jì)則應(yīng)考慮貨幣時(shí)間價(jià)值。隨著時(shí)間的推移，投入周轉(zhuǎn)使用的資金價(jià)值將會(huì)發(fā)生增值，這種增值的能力或數(shù)額，就是貨幣的時(shí)間價(jià)值。這一基本前提已經(jīng)成為稅收立法、稅收征管的基點(diǎn)，因此，各個(gè)稅種都明確規(guī)定了納稅義務(wù)的確認(rèn)原則、納稅期限、繳庫(kù)期等。它深刻地揭示了納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃的目標(biāo)之納稅最遲，也說(shuō)明了所得稅會(huì)計(jì)中采用納稅影響會(huì)計(jì)法進(jìn)行納稅調(diào)整的必要性。

2.稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容和內(nèi)涵的對(duì)比分析2.1稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)不同

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目的是按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算企業(yè)的財(cái)務(wù)成果，為企業(yè)利益相關(guān)者、提供真實(shí)可靠的企業(yè)財(cái)務(wù)信息，便于他們進(jìn)行投資分析，以進(jìn)行投資決策。稅務(wù)會(huì)計(jì)的目的是按照稅法來(lái)核算企業(yè)的利潤(rùn)，為國(guó)家稅務(wù)部門和經(jīng)營(yíng)管理者提供有用的信息，保證國(guó)家稅收的實(shí)現(xiàn)，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)和公平稅賦，進(jìn)行轉(zhuǎn)移支付以達(dá)到分配公平。2.2稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的對(duì)象不同

企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的對(duì)象是指在各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中能以貨幣計(jì)量的全部經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，包括資金的投入、循環(huán)、周轉(zhuǎn)、退出等過(guò)程，所有這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都應(yīng)當(dāng)反映在憑證、帳簿和報(bào)表中，不能有例外和遺漏。稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的對(duì)象是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的涉稅事項(xiàng)以及有關(guān)的調(diào)整事項(xiàng)，即與計(jì)稅有關(guān)的資金運(yùn)動(dòng)，而不論其是否已經(jīng)記錄在憑證、帳簿和報(bào)表中，納稅程序與會(huì)計(jì)核算程序并不完全相同。企業(yè)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中有關(guān)稅款的核算、申報(bào)、解繳等內(nèi)容，自然屬于稅務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容并由稅務(wù)會(huì)計(jì)作為主要內(nèi)容加以反映、分析、調(diào)整與匯總。2.3稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的依據(jù)不同

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的依據(jù)是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，因不同時(shí)間、不同地區(qū)適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不同，或者會(huì)計(jì)人員基于特殊情況，對(duì)同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可能會(huì)有不同的會(huì)計(jì)結(jié)果，而稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的依據(jù)是國(guó)家稅法。

2.4稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的原則不同

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，為使報(bào)表真實(shí)客觀的反映某一會(huì)計(jì)期間企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的變動(dòng)，企業(yè)在一定情況下對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行合理的估計(jì)。稅法則主要遵循收付實(shí)現(xiàn)原則，是一種法律行為，要依據(jù)歷史成本進(jìn)行核算，一般不允許企業(yè)估計(jì)收益和費(fèi)用。

2.5稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)態(tài)度的不同

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)與不確定性事項(xiàng)持謹(jǐn)慎態(tài)度，會(huì)計(jì)盈余重視可預(yù)見(jiàn)的費(fèi)用或損失，實(shí)行預(yù)提損失準(zhǔn)備;企業(yè)因或有事項(xiàng)確認(rèn)的負(fù)債可以在資產(chǎn)負(fù)債表中單列反映，與此相關(guān)的費(fèi)用可以在利潤(rùn)表上列支。稅收法規(guī)強(qiáng)調(diào)確定性，基本不考慮謹(jǐn)慎原則的要求，并且不完全承認(rèn)預(yù)提損失準(zhǔn)備，只允許有限標(biāo)準(zhǔn)的預(yù)提損失準(zhǔn)備;為了保障稅收收入，一般也不允許企業(yè)估計(jì)收益和費(fèi)用，而或有損失因?yàn)橛秀Ｓ诖_定性原則的要求，是不允許在稅前予以扣除的。

2.6稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)算口徑的差異

在會(huì)計(jì)所得的基礎(chǔ)上調(diào)整為應(yīng)稅所得，是稅務(wù)會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容。因?yàn)榇_認(rèn)和計(jì)算口徑有所不同，企業(yè)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的納稅所得額與按稅法規(guī)定計(jì)算的結(jié)果往往存在差異。這種差異主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面:一是永久性差異:是指因會(huì)計(jì)收益和納稅所得包括的內(nèi)容不同產(chǎn)生的差異。這種差異一旦發(fā)生就無(wú)法在以后各會(huì)計(jì)期間轉(zhuǎn)回。2.6.1永久性差異主要有以下四種情況:

（1）、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算時(shí)作為收入計(jì)入稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)，稅務(wù)會(huì)計(jì)在計(jì)算納稅所得時(shí)不作為收入處理。

（2）、會(huì)計(jì)核算時(shí)不作為收入處理，不計(jì)入稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)，而在計(jì)算納稅所得時(shí)作為收入處理，需要繳納所得稅。

（3）、按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定作為費(fèi)用或損失列支，但在計(jì)算所得稅時(shí)不允許扣減當(dāng)期損益。（4）、按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定不得作為費(fèi)用或損失，但在計(jì)算所得稅時(shí)允許扣減當(dāng)損益。

二是時(shí)間性差異:是指由于稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在確認(rèn)收益、費(fèi)用或損失的時(shí)間不同而產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額的差異。這種差異在本期發(fā)生，但可以在以后一期或若干期轉(zhuǎn)回。

時(shí)間性差異主要有以下四種類型:

（1）、企業(yè)獲得的某項(xiàng)收益，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)作為本期收益，但稅法規(guī)定在計(jì)算所得稅時(shí)應(yīng)作為以后各期的收益。

（2）、企業(yè)獲得的某項(xiàng)收益，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)作為以后各期收益，但稅法規(guī)定在計(jì)算所得稅時(shí)應(yīng)作為當(dāng)期收益。

（3）、企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)費(fèi)用或損失，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)作為當(dāng)期費(fèi)用或損失，但稅法規(guī)定應(yīng)抵扣以后各期應(yīng)納稅所得額。

（4）、企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)費(fèi)用或損失，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)作為以后會(huì)計(jì)期問(wèn)的費(fèi)用或損失，但稅法規(guī)定應(yīng)抵扣當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

在納稅實(shí)務(wù)中，時(shí)間性差異主要表現(xiàn)在對(duì)于一些資本性支出的攤銷期限確認(rèn)不同，而造成稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得額之間的差異，如開(kāi)辦費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)的攤銷、固定資產(chǎn)的折舊等。3.稅務(wù)會(huì)計(jì)原則與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則的對(duì)比分析3.1相關(guān)性區(qū)別

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)性原則，要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在和未來(lái)的情況做出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)，強(qiáng)調(diào)的是“有用性”;而稅務(wù)會(huì)計(jì)中的相關(guān)性原則重在計(jì)算所得稅時(shí)，強(qiáng)調(diào)同期扣除的費(fèi)用要與同期的收入相關(guān)聯(lián)，二者字面上同屬于相關(guān)性原則，卻有本質(zhì)的區(qū)別。3.2配比性區(qū)別

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中的配比原則突出表現(xiàn)在費(fèi)用的確認(rèn)上，為了分別核算不同的產(chǎn)品，需要將直接費(fèi)用、間接費(fèi)用、期間費(fèi)用匯總歸集，然后在不同的產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。而稅法中的配比原則考慮的是，對(duì)不同的稅收項(xiàng)目進(jìn)行分類配比，比如，稅法規(guī)定外商投資企業(yè)在境內(nèi)的投資收益不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，那么境內(nèi)的投資損失與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)，也不能在當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除，只能從投資收益中得到補(bǔ)償。所以，稅法對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上的配比原則持認(rèn)可態(tài)度，允許納稅人將發(fā)生的費(fèi)用，通過(guò)合理配比在納稅的當(dāng)期扣除，同時(shí)為了防止稅款的流失，稅法對(duì)納稅人稅款的申報(bào)做了嚴(yán)格的限制，不允許納稅人在一個(gè)納稅年度提前或滯后申報(bào)納稅費(fèi)用的扣除［3.3實(shí)質(zhì)重于形式的區(qū)別

實(shí)質(zhì)重于形式原則是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的一項(xiàng)重要原則，要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。一項(xiàng)交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)在其外在形式或法律表現(xiàn)形式有時(shí)是不一致的。比如，企業(yè)以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)、售后回租、計(jì)提固定資產(chǎn)折舊、編制合并報(bào)表等問(wèn)題都屬于實(shí)質(zhì)重于形式的運(yùn)用，這些在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中都有明確的規(guī)定。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的“實(shí)質(zhì)重于形式原則”依靠于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，稅法對(duì)納稅事項(xiàng)的確認(rèn)依靠的是法律依據(jù)，不能靠經(jīng)驗(yàn)估計(jì)，必須有據(jù)可依，從某種意義上講稅法的“實(shí)質(zhì)重于形式原則”體現(xiàn)的是“實(shí)質(zhì)至上原則”，目的為了防止納稅人利用《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》允許的估計(jì)偷逃稅款。4.稅務(wù)會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的差別4.1目標(biāo)不同

稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是納稅人向稅務(wù)會(huì)計(jì)的信息使用者提供有助于稅務(wù)決策的會(huì)計(jì)信息，稅務(wù)會(huì)計(jì)信息使用者首先是各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，它們根據(jù)此信息進(jìn)行稅款征收、檢查、監(jiān)督，并作為稅收立法的主要依據(jù)。其次是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者、投資人、債權(quán)人等，他們根據(jù)此信息了解企業(yè)納稅義務(wù)的履行情況和稅收負(fù)擔(dān)，以做出正確的經(jīng)營(yíng)決策和投資決策。同時(shí)，這些信息也是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃必不可少的依據(jù)。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則是通過(guò)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量記錄和報(bào)告提供真實(shí)、準(zhǔn)確、可靠的會(huì)計(jì)信息。向信息使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于會(huì)計(jì)信息使用者做出正確的經(jīng)營(yíng)決策。4．2依據(jù)不同

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的依據(jù)是《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，力求會(huì)計(jì)信息真實(shí)、有用、完整。稅務(wù)會(huì)計(jì)依據(jù)的是稅收法律法規(guī)，符合稅法的會(huì)計(jì)原則，稅務(wù)會(huì)計(jì)給予確認(rèn)，凡是不符合稅法的會(huì)計(jì)原則，不給予承認(rèn)。正因?yàn)閮烧吆怂阋罁?jù)不同，致使會(huì)計(jì)利潤(rùn)與稅法的利潤(rùn)存在著很大的差異，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)收入減去成本費(fèi)體現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)，而稅務(wù)會(huì)計(jì)必須根據(jù)稅法要求進(jìn)行收入和成本費(fèi)用的列支，超出稅法規(guī)定的收支項(xiàng)目即便在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上得以體現(xiàn)，稅法也不允許列為納稅所得的構(gòu)成要素。

4.2.1收入確認(rèn)上二者的處理不同:例如，國(guó)債利息收入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為投資收益記入收入，而稅務(wù)會(huì)計(jì)不把國(guó)債利息收入列為收益，不作為應(yīng)納稅所得額的構(gòu)成要素。納稅人在基本建設(shè)、專項(xiàng)工程及職工福利等方面使用本企業(yè)商品的，或?qū)⑵髽I(yè)自產(chǎn)、委托加工和外購(gòu)原材料、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和有價(jià)證券用于捐贈(zèng)，以及以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中不計(jì)入收入，列為相應(yīng)支出，而稅務(wù)會(huì)計(jì)均應(yīng)視同銷售，確認(rèn)銷售收入。

4.2.2成本費(fèi)用列支二者的不同:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)可據(jù)實(shí)列支而稅務(wù)會(huì)計(jì)不允許扣除的項(xiàng)目，如納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)因違反國(guó)家法律、法規(guī)和規(guī)章，被有關(guān)部門處以罰款，以及被沒(méi)收財(cái)物的損失，各項(xiàng)稅收的滯納金、罰金和罰款、超過(guò)國(guó)家規(guī)定的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)等，所有這些支出項(xiàng)目是稅務(wù)會(huì)計(jì)所不承認(rèn)的，稅務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定了嚴(yán)格的列支標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于超出的部分作為調(diào)整事項(xiàng)，將會(huì)計(jì)利潤(rùn)調(diào)整為應(yīng)納稅所得額。4.3基礎(chǔ)不同

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用的是權(quán)責(zé)發(fā)生制，強(qiáng)調(diào)的是收入的實(shí)際發(fā)生與費(fèi)用相配比，會(huì)計(jì)上已確認(rèn)的收入并不代表實(shí)際的現(xiàn)金流入量，實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用也不代表現(xiàn)金的流出，會(huì)計(jì)利潤(rùn)與凈現(xiàn)金流量?jī)?nèi)涵和外延不盡相同，稅務(wù)會(huì)計(jì)由于自身強(qiáng)制性的特點(diǎn)，采用了權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制相結(jié)合的核算方法，在實(shí)際核算中常出現(xiàn)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相偏離的現(xiàn)象，給納稅人造成不利的影響，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用的權(quán)責(zé)發(fā)生制是建立在應(yīng)收應(yīng)付基礎(chǔ)上確定當(dāng)期收入與費(fèi)用，應(yīng)收應(yīng)付能夠真實(shí)客觀地反映收入、費(fèi)用、會(huì)計(jì)利潤(rùn);而稅務(wù)會(huì)計(jì)即便從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來(lái)，在實(shí)際的核算過(guò)程中仍然以會(huì)計(jì)要素為藍(lán)本，所以，致使采用的收付實(shí)現(xiàn)制在外延上要小于權(quán)責(zé)發(fā)生制，這里的收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生之間產(chǎn)生差異是不可避免的。四、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的對(duì)策

1.加快構(gòu)建我國(guó)的稅務(wù)會(huì)計(jì)理論體系構(gòu)建合適的稅務(wù)會(huì)計(jì)的理論體系并切實(shí)實(shí)施，可以有效指導(dǎo)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的協(xié)調(diào)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)之間管理層面的合作和配合，讓二者都得到良性發(fā)展。

2.在稅務(wù)會(huì)計(jì)中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則在稅務(wù)會(huì)計(jì)中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，不僅可以減少稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的差異，也遵循了會(huì)計(jì)核算的配比原則，還體現(xiàn)了稅收公平。3.稅務(wù)會(huì)計(jì)適當(dāng)引入實(shí)質(zhì)重于形式原則的思想稅務(wù)會(huì)計(jì)適當(dāng)引入實(shí)質(zhì)重于形式原則的思想，不但可以減少稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的差異，還體現(xiàn)了稅收合理征稅原則。如我國(guó)長(zhǎng)期只重視實(shí)現(xiàn)了多少稅收收人而不重視稅收征稅成本，以致我國(guó)稅收征收成本過(guò)高。在企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)處理中也需要貫徹重要性原則。對(duì)于那些與企業(yè)納稅關(guān)系相對(duì)次要或無(wú)關(guān)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，在不影響納稅資料真實(shí)性的情況下，可適當(dāng)簡(jiǎn)化或省略。

4.涉及流轉(zhuǎn)稅類應(yīng)稅收人的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理，盡量調(diào)整一致應(yīng)取消沒(méi)有現(xiàn)金流入的納稅差異項(xiàng)目，銷售退回和發(fā)生壞賬應(yīng)同時(shí)允許進(jìn)行稅務(wù)處理，企業(yè)所得稅應(yīng)允許稅前扣除，已繳納的流轉(zhuǎn)稅類稅收和教育費(fèi)附加也應(yīng)退回。

5.所得稅稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理不一致的事項(xiàng)也要盡量減少在所得稅稅制的規(guī)定上，應(yīng)稅收人的確認(rèn)應(yīng)盡量與會(huì)計(jì)制度一致，對(duì)應(yīng)稅費(fèi)用應(yīng)該放寬費(fèi)用列支標(biāo)準(zhǔn)，加大稅收扣除，涵養(yǎng)稅源，為企業(yè)發(fā)展留后勁。盡量統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，既減輕我國(guó)內(nèi)資企業(yè)稅負(fù)，也符合我國(guó)企業(yè)所得稅改革的方向。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)在保持差異的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)積極地進(jìn)行協(xié)調(diào)，這有利于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，也有利于我國(guó)不斷融入世界經(jīng)濟(jì)。

【結(jié)束語(yǔ)】財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離有其必然性，關(guān)鍵是把握好“度”。應(yīng)該從制度建設(shè)和實(shí)務(wù)處理兩方面加強(qiáng)兩者的協(xié)調(diào)，使得兩者“適度分離、協(xié)調(diào)發(fā)展”。本文著重從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

并就二者差異提出了有效協(xié)調(diào)的思路和對(duì)策，同時(shí)摻入了與稅務(wù)會(huì)計(jì)的各項(xiàng)差異進(jìn)行研究，

一些自己的見(jiàn)解。

【參考文獻(xiàn)】

[1]周燕.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的差異及協(xié)調(diào)[J].現(xiàn)代會(huì)計(jì)，201*（02）[2]李雪.淺談財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)[J].現(xiàn)代會(huì)計(jì)，201*（01）［3］寧�。�稅務(wù)會(huì)計(jì)［M］．大連:東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，201*．

［4］蓋地．稅務(wù)會(huì)計(jì)原則、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則的比較與思考［J］．會(huì)計(jì)研究，201*，(2)．［5］王鑫．稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)聯(lián)性探析［J］．四川會(huì)計(jì)，201*，(6)．［6］張轉(zhuǎn)玲．論我國(guó)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)［J］．現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，201*，(9)．

［7］徐林峰．稅務(wù)會(huì)計(jì)在我國(guó)的前景展望［J］．銅陵學(xué)院學(xué)報(bào)，201*，(6)．［8］[美]羅伯特N.安東尼.201*.美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的反思.北京:機(jī)械工業(yè)出版社［9］徐雙印，毛婧，楊勇．稅務(wù)會(huì)計(jì)．北京:中國(guó)電力出版社，201*．9［10］梁偉樣．稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃．北京:科學(xué)出版社，201*．6［11］蓋地.201*.稅務(wù)會(huì)計(jì)研究.北京:中國(guó)金融出版社

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稅務(wù)會(huì)計(jì)原則與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則比較分析

摘要：因?yàn)槎悇?wù)會(huì)計(jì)必須以稅法為主導(dǎo)，所以，表明稅收原則的稅收核算原則同樣也是稅務(wù)會(huì)計(jì)原則。稅務(wù)會(huì)計(jì)原則通常體現(xiàn)在稅法里面，盡管大大不像財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則那么明顯、公平，但是它的剛性、它的堅(jiān)硬程度明顯比財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則高，公民一旦違反，就會(huì)接受相關(guān)法律的嚴(yán)懲。本文對(duì)于以稅法為主要導(dǎo)向的稅務(wù)會(huì)計(jì)原則和投資人為主導(dǎo)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則進(jìn)行了比較分析，從中能夠發(fā)現(xiàn)兩者的異同及產(chǎn)生的原因。通過(guò)研究稅務(wù)會(huì)計(jì)原則和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則的異同，目

的是探討如何構(gòu)建符合國(guó)際化發(fā)展趨勢(shì)的稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系模式。關(guān)鍵詞：稅務(wù)會(huì)計(jì)原則、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、稅務(wù)會(huì)計(jì)一、稅務(wù)會(huì)計(jì)原則

我國(guó)為了貼合實(shí)際高效率地對(duì)納稅人征稅，以稅收原則為參照，使用稅法充分表現(xiàn)并且一步一步實(shí)現(xiàn)了稅收核算原則。從公民個(gè)人的角度出發(fā)，稅收核算原則也就是稅務(wù)會(huì)計(jì)原則。稅務(wù)會(huì)計(jì)盡管需要遵守財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則的程序與方法，但是它一點(diǎn)要使用稅法作為主導(dǎo)，所以，美國(guó)以為著名學(xué)者認(rèn)為，美國(guó)國(guó)內(nèi)收入法典（IRC）不僅僅是聯(lián)邦稅收最高的法律，同樣是稅務(wù)會(huì)計(jì)的理論和方法指南（凱文．E．墨非等，201*），同樣是這樣，稅務(wù)會(huì)計(jì)原則也就隱藏在國(guó)內(nèi)收入法典中。我認(rèn)為，全世界所有國(guó)家，包括我國(guó)，稅務(wù)會(huì)計(jì)原則都是隱藏在稅法里面，不過(guò)其盡管遠(yuǎn)遠(yuǎn)不像財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則那么明確、那么公認(rèn)、那么耳熟能詳，但是它的剛性、堅(jiān)硬程度都要明顯比財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則高，公民一旦違反，就會(huì)接受相關(guān)法律的嚴(yán)懲。稅務(wù)會(huì)計(jì)是指企業(yè)納稅會(huì)計(jì)，它歸屬于企業(yè)會(huì)計(jì)體系，以納稅人為主體，以現(xiàn)行稅收法規(guī)為準(zhǔn)繩，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的理淪和技術(shù)，并融會(huì)具他學(xué)科的方法，以貨幣計(jì)價(jià)的形式，連續(xù)、系統(tǒng)、全面、完整地反映和監(jiān)督稅務(wù)資金運(yùn)動(dòng)，井專門研究稅務(wù)籌劃，以節(jié)稅為目的，正確、及時(shí)、足額、經(jīng)濟(jì)納稅金，并將這一信息提供給納稅人管理當(dāng)局和稅收機(jī)關(guān)的一門專業(yè)會(huì)計(jì)。它應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)學(xué)科的一個(gè)分支而受到應(yīng)有的重視，并列于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)，成為我國(guó)會(huì)計(jì)體系的三大支柱。

在中國(guó)大陸，臺(tái)灣學(xué)者認(rèn)為，稅務(wù)會(huì)計(jì)原則主要包括：稅收法律的社會(huì)主義原則，命令不沖突的法律原則，法律沒(méi)回來(lái)總是原理、新法律比舊的法律原則，普通法原則比狀態(tài)下，實(shí)體，由老新計(jì)劃方針、新的輕;稅收實(shí)質(zhì)原則，而不是妨礙金融會(huì)計(jì)原則（指金融應(yīng)依照一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，企業(yè)所得稅按照計(jì)稅調(diào)整，就不會(huì)影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)書(shū)記錄）張卡合適的法律原則。上面的表達(dá)的主要特征系統(tǒng)化、稅務(wù)會(huì)計(jì)的一般概念，這些特點(diǎn)和原則，在我國(guó)還是國(guó)內(nèi)主要大陸有很多稅法的表現(xiàn)，但從納稅主體的角度，根據(jù)稅法的規(guī)定和稅收原則，以及引用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則，怎么可以脫掉衣服，稅務(wù)會(huì)計(jì)遵守規(guī)則和標(biāo)準(zhǔn)，也許更符合稅務(wù)會(huì)計(jì)。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)里面，反映會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征原理、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量原則要求和校正原理，在最基本的精神也可以用在稅務(wù)會(huì)計(jì)，但因?yàn)槠涮厥獾亩悇?wù)會(huì)計(jì)、稅務(wù)等相關(guān)點(diǎn)的法律協(xié)會(huì)、稅收原則理論和稅收立法的基本原則，可以極顯著影響，甚至領(lǐng)導(dǎo)的稅務(wù)會(huì)計(jì)原則，此外，也可以表現(xiàn)出稅務(wù)會(huì)計(jì)主體的稅收，逐步形成了稅務(wù)會(huì)計(jì)原則。我認(rèn)為，稅務(wù)會(huì)計(jì)原則應(yīng)該是：1．稅法導(dǎo)向原則

稅法原則也被稱為以稅法遵循的原則。稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)以稅收法律為準(zhǔn)繩，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的基礎(chǔ)上，又與稅法的判斷標(biāo)準(zhǔn)（或稅務(wù)籌劃為目標(biāo)）來(lái)確認(rèn)和計(jì)量，在違反稅法遵從與否的前提下，履行納稅義務(wù)，尋求稅收。原則體現(xiàn)“稅收法律至上”，稅法和會(huì)計(jì)法規(guī)優(yōu)先于其他常見(jiàn)的規(guī)則和規(guī)章制度的約束。2．應(yīng)計(jì)制原則與實(shí)現(xiàn)制原則

因?yàn)椴环�合�?cái)政收入和支出的會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量原則，不能用于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目的，為了更多的金融會(huì)計(jì)記錄，降低稅收成本的收藏品，大多數(shù)國(guó)家接受稅法收益的原則。但在其用于稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)收益和明顯的差異：首先，支付能力的人應(yīng)該考慮稅收原則，充分利用納稅人的納稅當(dāng)支付能力。第二，不需要收入和費(fèi)用的實(shí)際落實(shí)充滿自信。例如，在確認(rèn)收入，因?yàn)槎悪?quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)在一定程度上被支付能力的原理和帶有一定的收付覆蓋實(shí)現(xiàn)原則和扣除的費(fèi)用、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性原則包含一些估計(jì)，估計(jì)費(fèi)用，在稅務(wù)會(huì)計(jì)是不被接受，而后者則強(qiáng)調(diào)“經(jīng)濟(jì)行為已經(jīng)發(fā)生”在費(fèi)用和有時(shí)不是實(shí)際付款確認(rèn)來(lái)自約束條件，并以保護(hù)政府財(cái)政收入的目的。第三，為了保護(hù)政府稅收。由此可見(jiàn)，稅務(wù)會(huì)計(jì)（實(shí)質(zhì)上是稅法）是一個(gè)條件接受權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、體現(xiàn)稅收實(shí)用。

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