財務會計與稅務會計有機統(tǒng)一體系的方法研究

財務會計與稅務會計有機統(tǒng)一體系的方法研究

【摘要】：目前，我國稅務與會計準則的差異比較大，面對大量的企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事項，實務領(lǐng)域亟待一套規(guī)范而又統(tǒng)一的方法體系，來便捷地實現(xiàn)從企業(yè)財務會計報告向稅務會計報告與納稅申報表的調(diào)整轉(zhuǎn)化，同時，也為企業(yè)自己內(nèi)部的納稅申報審核與稅務機關(guān)的外部稽查提供相應記錄軌跡，本文對此展開研究并提出相應的解決方案。

【關(guān)鍵字】：稅務會計方法體系研究

眾所周知，會計與稅法的目標不同，按照《企業(yè)會計準則基本準則》的表述，財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任的履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經(jīng)濟決策。它側(cè)重于經(jīng)濟業(yè)務的實質(zhì)，而稅法則是從組織財政收入的角度出發(fā)，側(cè)重于經(jīng)濟業(yè)務的社會價值實現(xiàn)，由此導致財務會計的核算結(jié)果與稅法規(guī)定的計稅依據(jù)之間存在差異。在企業(yè)內(nèi)部，由于會計與稅法的目標不同，存在著稅務會計與財務會計不同的導向與不同的會計原則，在會計實務中，這兩類會計原則都要重視、都要遵循。企業(yè)需要通過遵循財務會計原則來保證財務會計報告的質(zhì)量，需要通過遵循稅務會計原則來保證稅務會計報告的質(zhì)量。

從國際范圍來看，根據(jù)企業(yè)財務會計與稅務會計的關(guān)聯(lián)關(guān)系不同劃分，可以分為三種類型的會計模式，主要有以英美為代表的財務會計與稅務會計相互獨立的財稅分離模式、以法德為代表的財稅合一模式、以及以日本為代表的，依據(jù)稅收法則對財務會計進行協(xié)調(diào)的納稅調(diào)整會計方法體系，即混合稅務會計模式�，F(xiàn)階段，我國企業(yè)的會計模式非常接近與混合稅務會計模式。目前，我國的財務會計原則已經(jīng)比較成熟，屬于公認的原則，而稅務與會計準則的差異卻比較大，大量納稅調(diào)整事項的存在不但給企業(yè)會計工作增加了可觀的核算成本，而且，由于目前會計領(lǐng)域尚未建立起一套從財務會計報告向稅務報告轉(zhuǎn)化的系統(tǒng)方法體系，企業(yè)的稅務會計工作明顯缺少章法而略顯混亂。因此，大部分企業(yè)都有被稅務機關(guān)處罰的經(jīng)歷，而且，稅務機關(guān)相應的征管成本與稽查難度也都比較高。針對這一狀況，我們亟待一套科學合理的系統(tǒng)方法去規(guī)范地處理財務會計與稅務會計系統(tǒng)之間的有效銜接問題，特別是解決企業(yè)所得稅涉稅管理上的問題。本文特對此展開研究并提出相應的解決方案。

一、企業(yè)財務會計與稅務會計系統(tǒng)的關(guān)聯(lián)關(guān)系分析

針對企業(yè)所得稅而言，目前我國是以企業(yè)財務會計系統(tǒng)的核算成果會計利潤

為起點，由企業(yè)針對會計利潤與稅法規(guī)定的計稅依據(jù)之間的各項差異，通過進行相應的納稅調(diào)整，計算應納稅所得額與應納所得稅額。在實務領(lǐng)域，企業(yè)會計利潤向應納稅所得額的調(diào)整過程主要是通過稅務機關(guān)規(guī)定的一套納稅申報表及其附表來實現(xiàn)的。除此之外，有的企業(yè)也通過備查賬、備查表等方式去建立輔助的銜接架構(gòu)，但是方法不一且不成體系。

我們知道，財務會計通過設置會計科目和賬戶、復式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查與編制會計報表等七種相互聯(lián)系、密切配合的基本方法所構(gòu)成的完整方法體系，實現(xiàn)了財務會計核算的高效與財務會計信息質(zhì)量的基本保證。對于所得稅會計，在混合稅務會計模式下，企業(yè)需要對因會計準則與所得稅法規(guī)差異所導致的，會計利潤與應納稅所得額的永久性差異與暫時性差異進行協(xié)調(diào)，并完整地記錄協(xié)調(diào)（調(diào)整）的依據(jù)與過程，對于暫時性差異，還需要結(jié)轉(zhuǎn)以后年度持續(xù)核算、管理。為實現(xiàn)所得稅會計核算與管理的上述要求，企業(yè)同樣需要科學系統(tǒng)的方法體系去保證核算的高效與稅務報告、納稅申報表的質(zhì)量，而這恰恰是目前所欠缺的。備查賬、備查表等方式所建立起來的輔助銜接架構(gòu)，既不具備當期嚴密稽核的對應關(guān)系、更不具備后期完整的可追溯性，具體操作方法又因企業(yè)不同、操作人員不同而異，隨意性過大；而納稅申報表及其附表雖然統(tǒng)一規(guī)范，但其相對與企業(yè)涉及的納稅調(diào)整事項而言，過于概括簡要，且對于涉及多個會計期間的暫時性差異，也不具備完整的跨年度協(xié)調(diào)反映能力。因此，目前實務領(lǐng)域運用的各種方法，都無法高效、高質(zhì)量地實現(xiàn)所得稅會計核算與納稅申報的整體要求，而且，稅務機關(guān)的后期稽查也缺乏從會計利潤到應納稅所得額調(diào)整的完整、清晰記錄軌跡。

分析、研究認為，為了解決上述問題，我們完全可以借鑒財務會計核算的基本方法，特別是借鑒合并財務報表的操作方式，通過編制、登記、計算財務會計報表及其附表有關(guān)項目的相關(guān)調(diào)整分錄，來構(gòu)建以公認會計準則編制的資產(chǎn)負債表、利潤表為基礎(chǔ)，調(diào)整轉(zhuǎn)化形成按照資產(chǎn)、負債計稅基礎(chǔ)編制的稅務資產(chǎn)負債表及納稅申報表的方法體系。

二、實現(xiàn)企業(yè)財務會計與稅務會計有機統(tǒng)一的方法體系研究1、財務會計與稅務會計有機統(tǒng)一體系的總體框架

（1）建立依據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)，按資產(chǎn)、負債計稅基礎(chǔ)編制的稅務會計報表體系

該稅務會計報表體系包括：稅務資產(chǎn)負債表、稅務利潤表及其附表。（2）建立由財務會計報表向稅務會計報表調(diào)整的核算方法體系

借鑒財務會計的基本核算方法體系，以財務會計報表項目為稅務會計核算的一級科目，以納稅調(diào)整所涉及的具體項目作為對應的明細核算科目，設置相應的稅務會計核算賬戶。然后，以財務會計報表及其附表的相關(guān)項目金額為各稅務會計核算賬戶金額的起點，根據(jù)企業(yè)存在的納稅調(diào)整事項，以一定的方法，按照復式記賬的原則，編制、審核納稅調(diào)整分錄；進而進行稅務會計賬簿的登記，在完成記賬、結(jié)賬等后續(xù)流程之后，再按照各賬戶的發(fā)生額編制稅務會計報表。

（3）建立稅務會計報表與企業(yè)所得稅納稅申報表及其附表之間的銜接體系由于稅務會計報表與企業(yè)所得稅納稅申報表的編制依據(jù)均為企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)，也均以資產(chǎn)、負債計稅基礎(chǔ)來編制，因此，只需建立起兩套報表體系之間的數(shù)據(jù)邏輯關(guān)系，即可完成銜接體系的構(gòu)建，從而為企業(yè)所得稅納稅申報表的內(nèi)部復審、后續(xù)稽查提供由納稅申報表到稅務會計報表，再到財務會計報表，直至財務會計分錄的完整記錄軌跡。

上述三個體系的設立，共同構(gòu)建起財務會計與稅務會計有機統(tǒng)一體系的總體框架。

2、財務會計報表向稅務會計報表調(diào)整的系統(tǒng)核算方法與流程（1）賬戶設置的具體要求

對于收入、成本、費用類各稅務會計核算的總分類賬戶，要區(qū)分應納稅永久性差異與應納稅暫時性差異的不同，分別進行明細核算；同時，需要增設一個“永久性差異”賬戶，專門用以核算因會計準則與所得稅法存在差異所導致的永久性差異金額。

（2）調(diào)整分錄

對于永久性差異，應按照對應的納稅調(diào)整具體項目與金額，分別借記（或貸記）“永久性差異”賬戶，同時貸記（或借記）有關(guān)收入、成本、費用類項目賬戶。

對于財務會計系統(tǒng)資產(chǎn)負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)存在差異的，應按照差異發(fā)生的類別與金額，分別借記（或貸記）有關(guān)資產(chǎn)、負債類項目賬戶，同時貸記（或借記）有關(guān)收入、成本、費用或權(quán)益類項目賬戶。

注意：上述調(diào)整分錄的編制應按照財務會計核算的原則要求處理，業(yè)務摘要、填制人、審核人等手續(xù)須齊備，編制依據(jù)的附件材料要完整。

（3）登記稅務核算賬簿

首先，將財務會計系統(tǒng)生成的資產(chǎn)負債表、利潤表各項目數(shù)據(jù)記入相應的稅務會計核算賬戶；再將調(diào)整分錄數(shù)據(jù)分別登記到對應的稅務會計核算賬戶中；然后，加減結(jié)算出各稅務核算賬戶的余額；最后，再分別回填到稅務會計的資產(chǎn)負債表、利潤表

各項目中，形成稅務會計報表。稅務會計報表可根據(jù)納稅調(diào)整的具體項目，設置明晰的欄目或附表。

具體核算原則：對于調(diào)整分錄中，收入、成本、費用類項目各賬戶中標注為永久性差異的明晰核算項目發(fā)生額，連同其對應的“永久性差異”賬戶發(fā)生額，僅進行借貸方發(fā)生額合計的核對，不結(jié)轉(zhuǎn)至下一會計期間的稅務核算賬簿中；對于調(diào)整分錄中，涉及收入、成本、費用類項目賬戶中標注為暫時性差異明晰核算項目的，則須要將其發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至“期初未分配利潤”項目賬戶中，然后連同其對應的資產(chǎn)或負債類項目賬目的發(fā)生額，逐筆結(jié)轉(zhuǎn)至下一會計期間，作為下一會計期間的初始納稅調(diào)整分錄。

經(jīng)過上述稅務會計處理，涉及永久性差異的調(diào)整分錄將僅會影響當期利潤表有關(guān)調(diào)整項目的金額，不會影響資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)與負債有關(guān)調(diào)整項目的金額；而涉及暫時性差異的調(diào)整分錄，則將既影響當期利潤表有關(guān)調(diào)整項目的金額，也會影響當期資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)與負債有關(guān)調(diào)整項目的金額，而且，還將結(jié)轉(zhuǎn)至下一會計期間，對以后會計期間的利潤表與資產(chǎn)負債表有關(guān)調(diào)整項目的金額發(fā)生影響；也就是說，通過調(diào)整分錄的調(diào)整，財務會計系統(tǒng)的資產(chǎn)、負債賬面價值被調(diào)整為按照其計稅基礎(chǔ)重新確認的價值，即：按照公認會計原則編制的資產(chǎn)負債表、利潤表被調(diào)整轉(zhuǎn)化為按照所得稅有關(guān)法規(guī)編制的稅務資產(chǎn)負債表、稅務利潤表（納稅申報表）。而且，正是由于涉及暫時性差異的調(diào)整分錄被結(jié)轉(zhuǎn)至以后會計期間的稅務會計賬簿中，本方法體系要求企業(yè)在以后會計期間必須首先逐筆審查以前年度結(jié)轉(zhuǎn)來的調(diào)整分錄，并對其后續(xù)可能發(fā)生的對應調(diào)整分錄給予足夠的關(guān)注，直至該暫時性差異被徹底消除為止，因此，本方法體系具備一定的預防所得稅會計核算與納稅申報人為差錯的內(nèi)在功能。此外，本方法體系還要求企業(yè)比對以公認會計原則編制的資產(chǎn)負債表與按照資產(chǎn)、負債計稅基礎(chǔ)編制的資產(chǎn)負債表各有關(guān)項目的差異金額，分別確認應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，并進而計算確認遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)，因此，本方法體系還具備準確而又便捷確認與計量遞延所得稅負債與遞延所得稅資產(chǎn)的內(nèi)在功能。

下面，本文列舉兩個簡單的案例，對上述系統(tǒng)核算方法進行簡要的說明與分析。例1，某企業(yè)支付了環(huán)保部門罰款1000元，這屬于稅法規(guī)定不允許稅前扣除的項目，是永久性差異。該企業(yè)財務會計系統(tǒng)當年的會計處理為，借記：營業(yè)外支出1000元，貸記：銀行存款1000元。

該企業(yè)稅務會計系統(tǒng)當年相應的調(diào)整分錄應為，借記：永久性差異1000元；貸記：營業(yè)外支出（永久性差異）1000元。

分析可見，該項經(jīng)濟業(yè)務所導致的永久性差異，其調(diào)整分錄的登記結(jié)果，是在財

務會計利潤表的基礎(chǔ)上，將營業(yè)外支出項目金額調(diào)減1000元，由此導致稅務利潤表的利潤總額與納稅申報表的應納稅所得額金額均相應調(diào)增1000元。而且，由于調(diào)整涉及永久性差異，因此，僅須對當年的利潤表項目進行調(diào)整，對以后年度不產(chǎn)生影響。

例2，當年，某企業(yè)對一筆應收賬款計提了100%特別壞帳準備5000元。第二年，該企業(yè)經(jīng)上報主管稅務機關(guān)批準后，辦理了全額核銷手續(xù)。該企業(yè)財務會計系統(tǒng)當年的會計處理為，借記：管理費用5000元，貸記：壞帳準備5000元。第二年，借記：管理費用-5000元，貸記：壞帳準備-5000元；同時，借記：管理費用5000元，貸記：應收賬款5000元。

該企業(yè)稅務會計系統(tǒng)當年相應的調(diào)整分錄應為，借記：管理費用-5000元，貸記：壞帳準備-5000元。第二年，借記：年初未分配利潤-5000元，貸記：壞帳準備-5000元（結(jié)轉(zhuǎn)的上年調(diào)整分錄）；同時，借記：管理費用5000元，貸記：壞帳準備5000元。

分析可見，由于當年財務會計系統(tǒng)所計提的100%特別壞帳準備，屬于稅法規(guī)定需要在稅務機關(guān)批準核銷的年度方允許稅前扣除的項目，在提取的當年不允許稅前扣除，因此，企業(yè)當年需要調(diào)增稅務會計利潤（即,應納稅所得額）5000元；而企業(yè)財務會計在次年報準核銷時，由于上一年度已經(jīng)在管理費用中計提過5000元壞賬準備，所以次年會計處理所涉及的損益類賬戶金額為零，因此，需要企業(yè)在稅務會計系統(tǒng)中，對稅務利潤作5000元調(diào)減處理。目前，由于實務領(lǐng)域缺乏系統(tǒng)的方法進行所得稅核算管理，一些企業(yè)往往會在核銷的年度遺忘該納稅調(diào)減事項，造成企業(yè)多交納所得稅的情況發(fā)生。由于本方法體系通過編制稅務調(diào)整會計分錄，在計提特別壞帳準備的當年做納稅調(diào)增處理，并在批準核銷的次年將該調(diào)整分錄作為期初納稅調(diào)整分錄記入稅務會計系統(tǒng)，提示企業(yè)關(guān)注后續(xù)處理情況，使企業(yè)能針對核銷批復做納稅調(diào)減的調(diào)整分錄，從而保證企業(yè)調(diào)整計算出的稅務利潤與應納稅所得額完全合乎稅法的規(guī)定，也就是說，通過完備的方法體系能確保企業(yè)納稅申報的正確。

三、研究結(jié)論

綜上所述，借鑒財務會計核算的基本方法體系與合并會計報表的操作方式，我們完全可以構(gòu)建起一套適應我國目前混合稅務會計模式下的，以企業(yè)財務會計報表為起點，通過一系列系統(tǒng)的核算方法與流程，實現(xiàn)高效、高質(zhì)量編制企業(yè)稅務會計報表與所得稅納稅申報表的完整方法體系。該方法體系不僅具備一定的防錯糾弊能力，還具有便捷確認與計量企業(yè)遞延所得稅負債與遞延所得稅資產(chǎn)的功能，而且，該方法體系的協(xié)調(diào)過程還保留著完整連續(xù)的，可供當期審核與后期稽查的記錄軌跡。

因此，本文的研究結(jié)果可以為企業(yè)的稅務會計系統(tǒng)，提供與財務會計系統(tǒng)同樣嚴密、規(guī)范和統(tǒng)一的基本核算方法體系，該方法體系的構(gòu)建將使企業(yè)的財務會計系統(tǒng)與稅務會計系統(tǒng)成為真正密切聯(lián)系的有機統(tǒng)一體系。

參考文獻：

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擴展閱讀：關(guān)于我國稅務會計模式的探討

湖南環(huán)境生物職業(yè)技術(shù)學院論文

關(guān)于我國稅務會計模式的探討

摘要：隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展和經(jīng)濟全球化趨勢的加強，我國企業(yè)會計制度和相關(guān)稅收都歷經(jīng)變革，構(gòu)建適合我國國情的企業(yè)稅務會計模式有利于減少企業(yè)信息披露成本，也有利于稅務機關(guān)減少監(jiān)管成本，按照稅法與會計準則分離的程度不同，稅務會計存在三種定義：完全統(tǒng)一說、相互獨立說和依存關(guān)系說。我國的稅務會計模式在某些方面與日本接近，在更多方面則與法國相同。而我國當前稅務會計定位尚不明確,在國際會計準則趨同的時代背景下,研究我國稅務會計模式的構(gòu)建問題具有重要的理論與現(xiàn)實意義。

關(guān)鍵詞：會計；稅務會計；模式；中國

前言

21世紀以來，隨著全球經(jīng)濟一體化的慢慢成形全球的稅務財會模式也向著同化方向發(fā)展。我國越來越多的企業(yè)融入外資或在海外投資致使多數(shù)企業(yè)已經(jīng)接受或熟悉了歐美國家先進的稅務財會理論和計算模式。在我國由于種種原因稅務財會并沒有完全從管理會計和財務會計體系中脫離出來自己形成一獨立的體系。

同時．稅務會計理論和執(zhí)行方式在西方等一些發(fā)達國家得到了很好地發(fā)展，理論與實踐知識都相對較為科學及先進。而我國在這個領(lǐng)域處于一個比較落后的地位相對于歐美等發(fā)達國家的模式及理念還有一定差距。筆者擬通過分析國外先進稅務財會模式結(jié)合我國實際國情，對現(xiàn)行稅務財會模式進行分析探討我國稅務財會模式發(fā)展的方向和目標，以期對讀者有定幫助。1、稅務會計基本理論概述1.1稅務會計的產(chǎn)生及概念

稅務會計是在社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段即文化、教育的普及和提高，生產(chǎn)規(guī)模的擴大，生產(chǎn)力的進步，社會成熟到能夠把征稅、納稅看作是社會自我施加的約束的時候，再加上人們?nèi)諠u增長的對貨幣資金時間價值的重視發(fā)展起來的一種專業(yè)會計。

在稅務會計的產(chǎn)生與發(fā)展過程中，首先現(xiàn)代所得稅法的誕生與完善對其影響最大，因為所得稅的計算涉及企業(yè)的經(jīng)營、投資、和籌資環(huán)節(jié)各方面，涉及收入、收益、成本、費用等會計核算的全過程；其次，科學先進的增值稅的產(chǎn)生與不斷完善，也對稅務會計的發(fā)展產(chǎn)生起了重要的促進作用，因為它對企業(yè)會計產(chǎn)生提出了更高的要求，迫使企業(yè)在會計憑證、會計帳簿的設置和記載上，分別反映收入的形成和物化勞動轉(zhuǎn)移價值中所包括的已納稅金，這樣才能正確核算其增值額，從而正確計算其增值額，。為了適應納稅人的需要，或者說，納稅人為了適應納稅的需要，稅務會計必須從財務會計中獨立出來，以充分發(fā)揮現(xiàn)代會計的多重功能�，F(xiàn)在，國內(nèi)外已經(jīng)有越來越多的人承認，稅務會計、管理會計與財務會計構(gòu)成會計學科三大分支。1.2稅法和會計準則

會計核算和各方的利益有關(guān)，必須要有規(guī)范來約束。稅務會計與財務會計最大的不同之處在于，稅務會計受稅法和會計準則的雙重規(guī)范，而財務會計主要受會計準則的約束。

從稅收法理學的角度而言，立法意圖主要是保證財政收入的實現(xiàn)，對于稅收的計算可能和會計準則規(guī)定的方法一致，也可能和會計準則規(guī)定的方法不盡一致，如計算時間和計算口徑的不一致。由此，稅法目標可能和會計目標相去甚遠，這也正是稅務會計研究的內(nèi)容所在。通過以上分析可以看出。稅務會計主要是解決稅法、會計準則以及相關(guān)湖南環(huán)境生物職業(yè)技術(shù)學院論文

的各個方面的關(guān)系問題。

1.3我國稅務會計理論體系的構(gòu)建

會計理論體系就是將各種會計理論按照一定的邏輯關(guān)系有機結(jié)合而形成的一個完整、多層次的理論系統(tǒng)，也是對會計實踐進行理論認識和指導的規(guī)范化理論系統(tǒng)。作為會計理論體系，它體現(xiàn)一個國家會計理論研究的科學水平，加強對會計理論體系研究，不僅是適應會計理論自身發(fā)展的需要，也是指導我國會計實踐的迫切需要�！岸悇諘�計是會計學的一個分支，其理論體系必將遵從于會計理論體系的觀念，即將各種稅務會計理論按照一定的邏輯關(guān)系有機結(jié)合而形成的一個完整、多層次的理論系統(tǒng)，是指導我國稅務會計實踐的迫切需要。

2、歐美等發(fā)達國家的稅務會計模式

稅務會計是在企業(yè)日常運作中進行籌劃稅務、核算稅金以及申報納稅的一類會計系統(tǒng)的統(tǒng)稱。人們通常認為，稅務會計是管理會計和財務會計的種自然延伸。這種在業(yè)務上的自然延伸是因為現(xiàn)在社會的各種稅務法規(guī)越來越完善，也越來越復雜需要一個專門的形式來完成這一系列的納稅操作。稅務會計與財務會計密切相關(guān)財務會計中的核算原則．大部分或基本上也都適用于稅務會計。但又因稅務會計與稅法的特定聯(lián)系．稅收理論和立法中的實際支付能力原則、公平稅負原則、程序優(yōu)先于實體原則等，也會非常明顯地影響稅務會計。下面分析下國際先進的稅務財會管理模式。2.1英美稅務會計模式

英美屬于普通法系的國家，真正起作用的不是法律條文本身，成文法只是對普通法的補充，適用的法律是經(jīng)過法院判例予以的解釋。作為法律之一的稅法也不例外，所以法律對經(jīng)濟的約束較籠統(tǒng)、靈活，而沒有系統(tǒng)、完整地對企業(yè)的會計行為進行規(guī)范。因此英美的稅務會計模式是典型的財稅分離模式，允許與稅務會計差異的存在，財務會計有充分的獨立性，不受稅法的約束。納稅人的稅務事項由稅務會計另行處理，無須通過對財務會計的納稅調(diào)整來實現(xiàn)。以股東投資人為導向，稅法對納稅人的財務會計所反映的收入、成本、費用及收益的確定發(fā)生直接的影響，各個會計要素的確認、計量、記錄等都遵循財務會計準則，期末將會計利潤（虧損）依照稅法的規(guī)定調(diào)整為納稅利潤（虧損）。與此類似的還有荷蘭。2.2法德稅務會計模式

法德屬于大陸法系國家，其法律體系的特點是強調(diào)成文法的作用，在結(jié)構(gòu)上強調(diào)系統(tǒng)化、條理化、法典化和邏輯性。實行該法系的國家政府往往通過完備的法律對經(jīng)濟活動進行干預，法國的企業(yè)財務會計的規(guī)范化就受到了諸如公司法典、證券法典和稅法典的影響，所以，法德的會計與法律的關(guān)系十分密切，企業(yè)的自主權(quán)受到了很大限制，財務會計的處理在很大程度上受到了稅法的影響。法德的稅務會計模式是典型的財稅合一模式，不允許財務會計與稅務會計差異的存在，財務會計被認為是面向稅務的會計，稅務當局是法定的會計信息使用者，稅法對會計提出了明確的要求，會計準則與稅法的要求一致，企業(yè)對會計事項的處理嚴格按照稅法的規(guī)定進行。以稅收為導向，稅法對納稅人的財務會計所反映的收入、成本、費用和收益的確定發(fā)生直接的影響，會計準則與稅法（還有商法、公司法等）一致，對會計事項的財務會計處理嚴格按照稅法的規(guī)定進行。由于計算的會計收益與應稅收益一致，無需稅務會計調(diào)整計算。該模式強調(diào)財務會計報告必須符合稅法的要求，稅務會計當然也就無需從財務會計中分離出來。2.3日本稅務會計模式

日本的經(jīng)濟立法全面，近乎大陸法系。就會計規(guī)范而言，起重大作用的法規(guī)是商法、證券交易法、稅法和會計準則。商法、證券交易法不僅僅是法律，而且是會計規(guī)范的具體條文，有關(guān)會計的核算、會計賬戶以及會計報告的編制、格式、審計要求等都有規(guī)定。湖南環(huán)境生物職業(yè)技術(shù)學院論文

會計準則具有一定法律效力，原則性的內(nèi)容較多，事實上是對商法、證券交易法及稅法的補充。所以，日本的會計處理是一種法律規(guī)范，但由于稅法與其具有同等法律效力，因此日本的稅務會計不可避免地呈現(xiàn)出納稅調(diào)整的形式。日本的稅務會計模式既不像英美那樣財稅分離，也不像法德那樣是典型的財稅合一，有其自身的特點，具體表現(xiàn)為依據(jù)稅收法則對財務會計進行協(xié)調(diào)的會計，也就是說其稅務會計是一種納稅調(diào)整會計方法體系。

3、會計準則的國際趨同對稅務會計模式的影響

近年來,會計準則的國際趨同已成主流之勢。會計準則國際趨同是對會計國際化目標的更為具體和現(xiàn)實的表達,但這一過程仍然需要國際會計準則理事會(IASB)和各國政府多方面的努力。

會計準則的國際趨同必然會影響稅務會計模式的變化。有研究表明,法國、德國的上市公司、跨國公司等大型企業(yè)的稅務會計與財務會計分離已是必然趨勢。美國、英國等非立法會計國家,其會計與稅法分離,并由此導致的稅務會計與財務會計發(fā)展。完全采用以稅法導向的會計而未執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》,實行的是財稅合一的會計模式。美國于201*年底頒布了小企業(yè)稅務會計準則,要求小企業(yè)根據(jù)會計原則編制的會計報表與納稅申報表的編制基礎(chǔ)一致。201*年,我國財政部頒布的《小企業(yè)會計制度》,基本上是財稅分離的會計模式,雖然有利與當時的《企業(yè)會計制度》對接,降低制度的轉(zhuǎn)換成本,但卻提高了小企業(yè)的制度遵從成本。因此,不論從我國的國情看,還是從國際趨看,小企業(yè)應該選擇財稅合一的企業(yè)會計模式,即稅法導向的稅務會計模式。其他類型的企業(yè)可以先采用財稅混合會計模式,待條件成熟后,再過渡到財稅分享會計模式。4、影響稅務會計模式的因素分析

從國際范圍來看，由于國家法律體制的性質(zhì)、企業(yè)組織形式以及會計職業(yè)界的力量不同，稅務會計的運行模式可以分為兩種類型：財稅分離模式（以美、英為代表）；財稅合一模式（以法、德為代表）。

財稅分離模式。該模式的主要特征是稅務會計和財務會計分離。財務會計處理遵循會計準則，不受稅法約束，稅務會計不受會計準則的制約，從稅基的確定到稅款的繳納都以稅法為依據(jù)，無須通過對財務會計數(shù)據(jù)的調(diào)整來實現(xiàn)。

財稅合一模式。該模式的主要特征是稅務會計和財務會計合二為一，稅法對財務會計有直接的影響，會計準則與稅法的要求一致，財務會計受稅法約束，稅法的任何變動都會影響到企業(yè)財務報表的內(nèi)容和形式。

為什么不同的國家，稅務會計模式有如此差異？這主要是因為各個國家的法律體系的性質(zhì)，企業(yè)組織形式以及會計職業(yè)界的力量不同而導致的，下面對這三個因素進行詳細地分析：

首先，從法律體系上看，美、英屬于普通法系的國家，適用的法律是經(jīng)過法院判例予以的解釋，法律對經(jīng)濟活動的規(guī)定比較籠統(tǒng)，約束比較靈活寬松。法、德屬于大陸法系國家，這種法律體系的特點是強調(diào)成文法的作用，其法規(guī)企圖包括所有的不測事件，嚴格制定了資產(chǎn)計價、收益計量和報告格式等各個方面的規(guī)范，會計制度與法律的關(guān)系非常密切。

其次，從企業(yè)組織形式上看，美、英企業(yè)組織形式以股權(quán)分散的股份制企業(yè)為主，遵循公認會計準則，為投資人決策提供有用的信息，成為財務會計的主要目標。而法國企業(yè)的組織形式以小型家族企業(yè)為主，德國的公司大部分由銀行控制或擁有，會計首要目標是滿足國家對稅收管理的需要。

最后，從會計職業(yè)界的力量上看，英美國家強大的股東集團促進了注冊會計師行業(yè)的發(fā)展，會計職業(yè)界具有強大的力量、規(guī)模和能力。財務會計遵循公認會計原則的要求，湖南環(huán)境生物職業(yè)技術(shù)學院論文

不受稅法的約束。法德由于缺乏強大的股東集團對公司會計信息的需求，制約了注冊會計師行業(yè)的發(fā)展，會計職業(yè)界的力量、規(guī)模和能力都較弱，會計制度均由政府制定。從以上的比較分析可以看出，證券市場的發(fā)育程度決定了投資主體的不同，導致會計服務導向的不同。保護投資者利益的會計目標是稅務會計與財務會計分離的內(nèi)因，法律體系和會計職業(yè)界的力量為稅務會計與財務會計是否分離提供了外部條件。5、我國稅務會計的客觀環(huán)境分析

首先，從我國的經(jīng)濟環(huán)境來看，第一，我國的市場經(jīng)濟才剛剛建立，現(xiàn)代企業(yè)制度有待完善，在相當長的一段時間內(nèi)，我國企業(yè)的組織形式仍然以國有企業(yè)為主；第二，由于經(jīng)濟組織的主體仍然是國有企業(yè)，而國有企業(yè)又是國家獨資經(jīng)營，因而，資本市場只能在有限的程度上發(fā)揮作用；第三，市場機制正處于逐步完善之中，要素市場尚未完全建立。1994年我國進行了社會保障、價格、金融等方面的改革，使市場機制逐步完善，但是，市場要素尚未完全建立，主要表現(xiàn)在：勞動力的自由流動上存在較大的困難，醫(yī)療、保險、住房等社會保障也還有困難；生產(chǎn)資料市場仍存在一定的國家政策保護，限制了社會資本的自由流動；市場價格體制有待進一步完善；證券市場不發(fā)達，企業(yè)的資金主要來源于銀行借貸。其次，從我國目前的稅收和會計法律環(huán)境來看，現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)較接近于大陸法系的國家，而企業(yè)會計準則和制度則較接近于普通法系的國家，而且，會計準則和制度的改革無疑會繼續(xù)向著普通法系國家的狀態(tài)發(fā)展，這樣，稅務會計模式就由稅收制度改革的方向來決定。6、構(gòu)建我國稅務會計模式的思考

我國的企業(yè)會計改革和稅制建設在改革開放后也得到了質(zhì)的飛躍，會計模式的改革和稅務的改革目標清晰，都符合我國的發(fā)展和國際發(fā)展的趨勢。我國在1994年的稅務改革中，表明了我國稅制法律法規(guī)的強制性，嚴肅性，使稅務不在依附應納稅所得的財務會計。例如在企業(yè)所得稅中規(guī)定：在計算納稅人應納稅時，如果財務會計和稅法規(guī)定的不一致時，納稅人應按照稅法規(guī)定進行納稅。經(jīng)過這樣規(guī)定納稅人在要在會計準則下計算會計利潤，然后按照稅法規(guī)定進行相應的調(diào)整，之后才能作為納稅人應納稅的額度，這種情況克服了以往我國的稅法過分依賴會計的弊端，真正是實現(xiàn)了稅法和會計分離。特別是我國在201*頒布了新的會計準則，這也充分表明了我國的會計準則和國際會計準則相趨同的趨勢，加速了我國稅務會計和財務會計分離的步伐。會計制度和稅法其存在的功能不同，這肯定會導致稅法和會計制度存在不盡相同的地方。我國的會計準則要想在國內(nèi)得到很好的執(zhí)行并與國際接軌，就必須實行稅法和會計制度相分離的原則。自我國改革開放至今，我國對財務會計從開始的陌生不認識到逐漸的接受認識，在到被國家重視并不斷的健全制度。我國現(xiàn)在的會計，稅法等課程，也表明了稅務會計既有理論支持也有實際意義。我國目前稅務會計已經(jīng)呈現(xiàn)更多的“獨立性”,甚至有時財務會計不惜委曲求全地去適應稅法,從而降低了自己的信息質(zhì)量(如增值稅的會計處理)。由于我國目前是財稅混合,在財務會計中產(chǎn)生大量的納稅調(diào)整事項;另外出于對財務報告目標與納稅目的的會計政策選擇,不得不統(tǒng)一,而它是以放棄某一方目標為代價的。因此,從發(fā)展和長遠的觀點看,我們應該積極努力,實現(xiàn)財務會計與稅務會計的完全分離,從而更好地發(fā)揮會計在市場經(jīng)濟中的重要作用。

經(jīng)過30多年的改革,我國在實務上發(fā)展和完善財務會計的同時,稅務會計也經(jīng)歷了一個從不認識至逐步被認識、被重視的過程。目前,我國會計、稅務籌劃課程,充分說明研究稅務會計(包括稅務籌劃)既有理論意義,更有現(xiàn)實意義。我國目前稅務會計已經(jīng)呈現(xiàn)更多的“獨立性”,甚至有時財務會計不惜委曲求全地去適應稅法,從而降低了自己的信息質(zhì)量（如增值稅的會計處理）。由于我國目前是財稅混合,在財務會計中產(chǎn)生大量的納稅調(diào)整事項;另外出于對財務報告目標與納稅目的的會計政策選擇,不得湖南環(huán)境生物職業(yè)技術(shù)學院論文

不統(tǒng)一,而它是以放棄某一方目標為代價的。因此,從發(fā)展和長遠的觀點看,我們應該積極努力,實現(xiàn)財務會計與稅務會計的完全分離,從而更好地發(fā)揮會計在市場經(jīng)濟中的重要作用。結(jié)論

在不同的國家和經(jīng)濟體系中．市場和管理者都會選擇適合自己國家或經(jīng)濟體制的一種財會模式進行運作，會計模式的選擇會受到很多外部因素的影響。但是不管怎樣．在任何種經(jīng)濟形勢下，都應該選擇最適合本身的一種會計模式，才能促進經(jīng)濟的發(fā)展，保證稅收的穩(wěn)定。

同時，沒有哪一種固定的形式必須適合我國國情，應該根據(jù)國情發(fā)展套既可以和世界接軌又可以保證發(fā)展的模式來幫助經(jīng)濟發(fā)展和國家的稅收。筆者認為，在我國目前的經(jīng)濟環(huán)境下，應該選擇最適合我國自身國情的會計模式來保證經(jīng)濟高速穩(wěn)定的發(fā)展。參考文獻

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