工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)教學(xué)工作小結(jié)

201*201*年第一學(xué)期《工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)》教學(xué)工作總結(jié)何倩玫

這一學(xué)期我擔(dān)任10春季三班《工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)》教學(xué)。對(duì)教學(xué)工作我絲毫不敢怠慢，認(rèn)真學(xué)習(xí)，深入研究教法，虛心向前輩學(xué)習(xí)。經(jīng)過(guò)一個(gè)學(xué)期的努力，獲取了很多寶貴的教學(xué)經(jīng)驗(yàn)。以下是我在本學(xué)期的教學(xué)情況總結(jié)。

教學(xué)就是教與學(xué)，兩者是相互聯(lián)系，不可分割的，有教者就必然有學(xué)者。學(xué)生是被教的主體。因此，了解和分析學(xué)生情況，有針對(duì)地教對(duì)教學(xué)成功與否至關(guān)重要。最初接觸教學(xué)的時(shí)候，我還不懂得了解學(xué)生對(duì)教學(xué)的重要性，只是專心研究書本，教材，想方設(shè)法令課堂生動(dòng)，學(xué)生易接受。教學(xué)中，備課是一個(gè)必不可少，十分重要的環(huán)節(jié)，備學(xué)生，又要備教法。備課不充分或者備得不好，會(huì)嚴(yán)重影響課堂氣氛和積極性，曾有一位老師對(duì)我說(shuō)：“備課備不好，倒不如不上課，否則就是白費(fèi)心機(jī)�！蔽颐靼椎絺湔n的重要性，因此，每天我都花費(fèi)大量的時(shí)間在備課之上，認(rèn)認(rèn)真真鉆研教材和教法，不滿意就不收工。雖然辛苦，但事實(shí)證明是值得的。一堂準(zhǔn)備充分的課，會(huì)令學(xué)生和老師都獲益不淺。例如我在講授《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》工作環(huán)節(jié)的時(shí)候，這課的內(nèi)容比較少，且多為文字性的內(nèi)容，教學(xué)難度比較大。如果照本宣科地講授，學(xué)生會(huì)感到困難和沉悶。為了上好這堂課，我認(rèn)真研究了授課內(nèi)容，找出了重點(diǎn)，難點(diǎn)，準(zhǔn)備有針對(duì)性地講。為了令教學(xué)生動(dòng)，不沉悶，我準(zhǔn)備許多實(shí)操的賬本進(jìn)行講述，得到了學(xué)生的一致好評(píng)。相反，如果備課不充分的時(shí)候，課堂氣氛沉悶，教學(xué)效果不好，與此相比可見，認(rèn)真?zhèn)湔n對(duì)教學(xué)十分重要。備課充分，能調(diào)動(dòng)學(xué)生的積極性，上課效果就好。但同時(shí)又要有駕馭課堂的能力，因?yàn)閷W(xué)生在課堂上的一舉一動(dòng)都會(huì)直接影響課堂教學(xué)。因此上課一定要設(shè)法令學(xué)生投入，不讓其分心，這就很講究方法了。上課內(nèi)容豐富，現(xiàn)實(shí)。教態(tài)自然，講課生動(dòng)，難易適中照顧全部，就自然能夠吸引住學(xué)生。所以，老師每天都要有充足的精神，讓學(xué)生感受到一種自然氣氛。這樣，授課就事半功倍。另外一方面，教學(xué)要從學(xué)生的感受出發(fā)，因材施教。10春三班的同學(xué)比較沉悶，上課氣氛消沉，不注重平時(shí)學(xué)習(xí)，總是臨時(shí)抱佛腳。因此，在講課過(guò)程中，對(duì)學(xué)生要講得深一點(diǎn)，找到她們感興趣的話題擠入課堂教學(xué)中，經(jīng)過(guò)一段時(shí)間的教學(xué)，證明這種方法是行之有效的。由此可以看出，了解及分析學(xué)生實(shí)際情況，實(shí)事求是，具體問(wèn)題具體分析，做到因材施教，對(duì)授課效果有直接影響。這就是教育學(xué)中提到的“備教法的同時(shí)要備學(xué)生”。這一理論在我的教學(xué)實(shí)踐中得到了驗(yàn)證。

教師樹立“終生學(xué)習(xí)，否則不當(dāng)教師”觀點(diǎn)。會(huì)計(jì)學(xué)科，知識(shí)更新很快，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，新的會(huì)計(jì)事項(xiàng)不斷出現(xiàn)，國(guó)家?guī)缀趺磕甓汲雠_(tái)一些與財(cái)務(wù)有關(guān)的制度、法規(guī)、規(guī)章。作為教師，即使在大學(xué)里學(xué)會(huì)計(jì)專業(yè)，那時(shí)所學(xué)的知識(shí)，已經(jīng)落后，也需要更新，因此任何教師都必須不斷的學(xué)習(xí)，別無(wú)他路。我每年都自掏腰包學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)繼續(xù)教育的新課本，《工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)》教材，教師要非常熟悉，甚至達(dá)到熟讀成誦的程度。每一本教材都有一總的線索，《《工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)》》這門課，貫穿始終的線索是：“資產(chǎn)-負(fù)債-所有者權(quán)益”，這就好像一棵大樹的樹干。具體各部分還需要詳細(xì)解釋，那就是樹枝和樹葉。有樹干和樹葉的大樹才能夠茁壯成長(zhǎng)。另外，這門課的重點(diǎn)、難點(diǎn)，就是資產(chǎn)，。如果學(xué)生能夠很好的掌握該部分內(nèi)容，其余的知識(shí)也就迎刃而解了。僅僅掌握課本，對(duì)于學(xué)生是足夠的，但對(duì)于教師那是不行的，教師必須學(xué)習(xí)與《工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)》相關(guān)的知識(shí)，《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》、《稅法》《經(jīng)濟(jì)法》、《工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)》、《財(cái)務(wù)管理》《審計(jì)》等等，還要學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的法律法規(guī)《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及各具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等等。教師講課要站在高高的講臺(tái)上，教師的知識(shí)臺(tái)階也應(yīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于學(xué)生。只有這樣，才能夠更好的教學(xué)。知識(shí)經(jīng)濟(jì)和信息時(shí)代的到來(lái)，使每一個(gè)專業(yè)發(fā)生巨大的變化，會(huì)計(jì)與經(jīng)濟(jì)聯(lián)系非常緊密，它的變化可想而知了。學(xué)生也不是一成不變的，他們精力充沛，具有強(qiáng)烈的求知欲和好奇心。要當(dāng)一名好教師，只有不斷的學(xué)習(xí)。教師的工作很艱苦！

強(qiáng)化練習(xí)，學(xué)會(huì)應(yīng)用會(huì)計(jì)是一門實(shí)用型很強(qiáng)的學(xué)科，如果僅僅記住一些理論，不會(huì)應(yīng)用，怎么辦呢？根據(jù)認(rèn)識(shí)的規(guī)律，在認(rèn)識(shí)的過(guò)程中，要完成兩次質(zhì)的飛躍。即從感性知識(shí)到理性知識(shí)，從理性知識(shí)到實(shí)際應(yīng)用。會(huì)計(jì)的學(xué)習(xí)和教學(xué)必須很好的完成這兩次飛躍。最后能夠做到，理論聯(lián)系實(shí)際，將理論很好的應(yīng)用到實(shí)際工作中去。我在講解理論的時(shí)候，聯(lián)系大量的具體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，學(xué)生很容易理解并記住一些理論知識(shí)。但那是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，必須學(xué)會(huì)應(yīng)用，這也是學(xué)習(xí)的目的。在教學(xué)的過(guò)程中，我是這樣做的，而且取得了非常好的教學(xué)效果。每學(xué)一個(gè)賬戶，我的腦子里都有相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，我會(huì)隨口出一個(gè)業(yè)務(wù)題，讓學(xué)生作會(huì)計(jì)分錄，通過(guò)做題，學(xué)生會(huì)很好的體會(huì)該賬戶的用法，借方記什么內(nèi)容，貸方及什么內(nèi)容，期末余額在哪一方，表示什么意思。這樣講完所有的賬戶后，學(xué)生只是理解了各賬戶。不會(huì)具體應(yīng)用，一些賬戶，學(xué)生容易混淆它們的用法。特別是損益類，學(xué)生必須熟記這12個(gè)賬戶�！爸鳡I(yíng)業(yè)務(wù)收入，其他業(yè)務(wù)收入，營(yíng)業(yè)外收入，投資收益，補(bǔ)貼收入”。這4個(gè)賬戶期末轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)的貸方�！爸鳡I(yíng)業(yè)務(wù)成本，營(yíng)業(yè)費(fèi)用，營(yíng)業(yè)稅金及附加，管理費(fèi)用，財(cái)務(wù)費(fèi)用，其他業(yè)務(wù)支出，營(yíng)業(yè)外支出，所得稅”。這8個(gè)賬戶期末轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)的借方。本年利潤(rùn)的余額要轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配----未分配利潤(rùn)”。年末，將利潤(rùn)分配幾個(gè)明細(xì)賬的余額轉(zhuǎn)到“利潤(rùn)分配----未分配利潤(rùn)”中去。講課的過(guò)程中可以借用T賬，以便于學(xué)生理解。僅僅將知識(shí)講透、講明白那是不夠的。學(xué)生必須學(xué)會(huì)自己作賬。為了達(dá)到此目的，首先分類練習(xí)，主要分下列幾類：籌集資金、生產(chǎn)加工、銷售過(guò)程、利潤(rùn)及分配過(guò)程、所有者權(quán)益。每一類讓學(xué)生做大量的題目，各種各樣。為了節(jié)約時(shí)間，通常教師讀業(yè)務(wù)題，同時(shí)學(xué)生理解分析，然后學(xué)生依次按順序站起來(lái)回答，因?yàn)槊總�(gè)學(xué)生必須站起來(lái)回答，所以他們不得不努力思考，站起來(lái)表現(xiàn)一個(gè)最好的自我，整個(gè)教學(xué)過(guò)程很流暢。一節(jié)課學(xué)生能夠做上好幾十個(gè)業(yè)務(wù)題。經(jīng)過(guò)一段時(shí)間的練習(xí)，必須將知識(shí)系統(tǒng)化，給學(xué)生某企業(yè)一個(gè)月的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，帶領(lǐng)學(xué)生作一遍，再給學(xué)生另外一個(gè)月的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，讓學(xué)生自己做。提醒學(xué)生注意，作練習(xí)的時(shí)候，要考慮該題目考查的知識(shí)點(diǎn)，應(yīng)用那些知識(shí)。這樣反復(fù)練習(xí)，幾乎每個(gè)學(xué)生學(xué)會(huì)了應(yīng)用該部分內(nèi)容�？荚嚨臅r(shí)候，很少有學(xué)生在業(yè)務(wù)題上丟分。

指導(dǎo)學(xué)生看書，培養(yǎng)自學(xué)能力一個(gè)成年人，回首他所學(xué)的知識(shí)，絕大部分是自己學(xué)習(xí)，并不是教師交給他的。在學(xué)校里，那些自學(xué)能力強(qiáng)的學(xué)生，往往是出類拔萃的學(xué)生。實(shí)際上，學(xué)校開設(shè)的有些課程，專門用來(lái)培養(yǎng)學(xué)生的能力，特別是自學(xué)能力。任何事情都有其客觀規(guī)律，看書更不例外。同樣的教材，學(xué)期結(jié)束，大部分學(xué)生不定時(shí)看課本，而且只是看一部分，很少有學(xué)生系統(tǒng)將課本看一遍，也就很難將所學(xué)知識(shí)系統(tǒng)化。也有學(xué)生讀課本時(shí)，只是嘴巴在讀，并沒(méi)有動(dòng)腦想書中的內(nèi)容。有的學(xué)生讀了很多遍，如果不看書，不能說(shuō)出書中講的內(nèi)容。更有甚者，看書時(shí)，走神，注意力很難集中。教師常說(shuō)這樣的學(xué)生“書在看他，他沒(méi)有看書”。針對(duì)這種情況，每次讓學(xué)生看書時(shí)，我都提出一些具體的問(wèn)題，問(wèn)題越具體，學(xué)生通過(guò)看書回答得越準(zhǔn)確。因此，看書之前，要帶著問(wèn)題去看，看書的過(guò)程中，要不停地問(wèn)問(wèn)為什么。

以上所言，《工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)》是一門會(huì)計(jì)專業(yè)的基礎(chǔ)學(xué)科，對(duì)學(xué)生而言，打好基礎(chǔ)尤其重要，要教好《工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)》，就要讓學(xué)生喜愛管理，讓他們對(duì)《工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)》產(chǎn)生興趣。否則學(xué)生對(duì)這門學(xué)科產(chǎn)生畏難情緒，不愿學(xué)，也無(wú)法學(xué)下去。為此，我采取了一些方法，就是盡量多講一些現(xiàn)實(shí)生活中的《工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)》實(shí)例，讓他們更了解《工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)》，更喜歡學(xué)習(xí)《工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)》。因?yàn)橹挥性鷮?shí)地掌握了《工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)》知識(shí)，才能為今后的專業(yè)知識(shí)學(xué)習(xí)打下更加堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

經(jīng)過(guò)一個(gè)學(xué)期的努力，我也取得了一定的成績(jī)，學(xué)生的考試成績(jī)很不錯(cuò)，但我也意識(shí)到自己有很多不足，在以后的教學(xué)工作中，我會(huì)加倍努力，爭(zhēng)取更大的進(jìn)步。

擴(kuò)展閱讀：工業(yè)會(huì)計(jì)總結(jié)

一：概述

一、工業(yè)會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容(一)概念

工業(yè)會(huì)計(jì)是應(yīng)用于工業(yè)企業(yè)的專用會(huì)計(jì)。工業(yè)會(huì)計(jì)是工業(yè)企業(yè)管理的重要組成部分，它運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的基本原理和基本方法，對(duì)工業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中能用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、綜合的反映和控制。

現(xiàn)代工業(yè)會(huì)計(jì)的概念：是反映和控制工業(yè)企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的信息系統(tǒng)。這個(gè)信息系統(tǒng)是以價(jià)值形式表現(xiàn)的、全面的、連續(xù)的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，它不僅完整地反映工業(yè)企業(yè)中以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其成果，并且具有明顯的控制作用。工業(yè)會(huì)計(jì)信息的收集過(guò)程，是通過(guò)一系列專門方法，對(duì)企業(yè)正在進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事中控制，力求將其控制在預(yù)定的目標(biāo)范圍內(nèi)。工業(yè)會(huì)計(jì)信息的反饋過(guò)程，則是通過(guò)考核、分析，對(duì)企業(yè)已經(jīng)完成的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事后控制，發(fā)現(xiàn)其脫離目標(biāo)的原因，并在此基礎(chǔ)上參與經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)，影響經(jīng)營(yíng)決策，對(duì)將要實(shí)施的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事前控制。因此，我們說(shuō)現(xiàn)代工業(yè)會(huì)計(jì)是一種具有管理功能的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。(二)工業(yè)企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)

工業(yè)企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)可以分為資金的投入、資金的運(yùn)用、資金的退出。從企業(yè)角度講，為了進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，必須擁有一定(包括貨幣本身)的資金。

工業(yè)企業(yè)從各種渠道取得資金是資金運(yùn)動(dòng)的起點(diǎn)。一般來(lái)說(shuō)，流動(dòng)資金是以貨幣資金形態(tài)投入企業(yè)的，固定資金是以固定資產(chǎn)形態(tài)投入企業(yè)。其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主要以生產(chǎn)為中心，包括供應(yīng)過(guò)程、生產(chǎn)過(guò)程和銷售過(guò)程。

在供應(yīng)過(guò)程中，企業(yè)以貨幣資金購(gòu)買生產(chǎn)所需的各種材料。企業(yè)既要與供應(yīng)單位辦理結(jié)算，以銀行存款或現(xiàn)金支付各種材料款和材料運(yùn)輸、裝卸等費(fèi)用，又要取得適用的材料，為進(jìn)行生產(chǎn)而儲(chǔ)備必要的物資。通過(guò)供應(yīng)過(guò)程，流動(dòng)資金從貨幣資金形態(tài)轉(zhuǎn)變?yōu)閮?chǔ)備資金形態(tài)。生產(chǎn)過(guò)程是工業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的中心環(huán)節(jié)。這個(gè)過(guò)程是從材料投入生產(chǎn)開始到產(chǎn)品制成為止的產(chǎn)品制造過(guò)程。經(jīng)過(guò)這一過(guò)程，企業(yè)的資金即由原來(lái)的儲(chǔ)備資金轉(zhuǎn)化為在產(chǎn)品形式的生產(chǎn)資金。同時(shí)，在生產(chǎn)過(guò)程中，一部分貨幣資金由于支付職工的工資和其他生產(chǎn)費(fèi)用而轉(zhuǎn)化為在產(chǎn)品，成為生產(chǎn)資金。此外，在生產(chǎn)過(guò)程中，廠房、機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)在使用時(shí)會(huì)磨損，這部分磨損的價(jià)值即折舊，轉(zhuǎn)移到在產(chǎn)品的價(jià)值中，也構(gòu)成生產(chǎn)資金的一部分。生產(chǎn)過(guò)程結(jié)束時(shí)，在產(chǎn)品制成為產(chǎn)成品，生產(chǎn)資金轉(zhuǎn)變?yōu)槌善焚Y金。

在銷售過(guò)程中，企業(yè)將產(chǎn)品銷售出去，完成其價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。在此過(guò)程中，企業(yè)要出售所生產(chǎn)的產(chǎn)品，取得銷售收入。在銷售過(guò)程中也會(huì)發(fā)生包裝、運(yùn)輸、推銷等產(chǎn)生的銷售費(fèi)用。以貨幣資金形態(tài)收回的銷售收入可以補(bǔ)償產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售過(guò)程中的耗費(fèi)，以及為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的管理費(fèi)用及籌措資金而發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用。通過(guò)銷售過(guò)程，成品資金轉(zhuǎn)變?yōu)樨泿刨Y金。

綜上所述，企業(yè)的資金經(jīng)過(guò)供、產(chǎn)、銷三過(guò)程，從貨幣資金形態(tài)順次經(jīng)過(guò)儲(chǔ)備資金、生產(chǎn)資金、成品資金形態(tài)，最終又回到貨幣資金形態(tài)，這一過(guò)程稱為資金循環(huán)。由于再生產(chǎn)過(guò)程不斷進(jìn)行而引起的連續(xù)不斷的資金循環(huán)，稱為資金周轉(zhuǎn)。工業(yè)企業(yè)資金在向國(guó)家交稅、分配股利和利潤(rùn)、歸還借款時(shí)退出企業(yè)。

因此，工業(yè)會(huì)計(jì)反映和控制的內(nèi)容，是供、產(chǎn)、銷經(jīng)營(yíng)過(guò)程中能夠用貨幣表現(xiàn)的方面。包括：①由于經(jīng)營(yíng)資金的取得、運(yùn)用和退出企業(yè)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所引起的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益的變化情況。②企業(yè)在供、產(chǎn)、銷的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的各種生產(chǎn)費(fèi)用支出和產(chǎn)品成本形成的情況。③企業(yè)銷售．收入的取得和企業(yè)純收入的實(shí)現(xiàn)、分配和解繳的情況。二、工業(yè)會(huì)計(jì)的核算任務(wù)

在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的條件下，工業(yè)會(huì)計(jì)的任務(wù)主要有以下幾項(xiàng)：(1)依法合理籌集資金，提高經(jīng)濟(jì)效益。(2)做好企業(yè)財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)工作，保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全、完整。(3)反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)狀況，為投資者提供準(zhǔn)確的決策分析資料。

(4)建立健全財(cái)務(wù)管理制度，執(zhí)行國(guó)家的經(jīng)濟(jì)政策和法規(guī)，接受主管財(cái)政機(jī)關(guān)的檢查和監(jiān)督。

之二：貨幣資金

貨幣資金是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中停留于貨幣形態(tài)的那部分資金。在企業(yè)里，貨幣資金主要是由現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金構(gòu)成。貨幣資金具有流動(dòng)性強(qiáng)、變現(xiàn)速度快這一特點(diǎn)。對(duì)于貨幣資金，由于具備高度的流動(dòng)性，極不易控制，所以企業(yè)財(cái)會(huì)部門應(yīng)該按照國(guó)家有關(guān)制度，加強(qiáng)對(duì)貨幣資金收支業(yè)務(wù)的管理監(jiān)督。(一)現(xiàn)金的核算

現(xiàn)金是指存放在企業(yè)財(cái)會(huì)部門并由出納員保管作為備用的庫(kù)存資金，包括庫(kù)存的人民幣和外幣。現(xiàn)金是流動(dòng)性最強(qiáng)的一種貨幣資金，所以現(xiàn)金的管理應(yīng)嚴(yán)格按照中國(guó)人民銀行的管理規(guī)定執(zhí)行。

1．現(xiàn)金的管理規(guī)定

中國(guó)人民銀行總行是現(xiàn)金管理的主要部門。各級(jí)人民銀行負(fù)責(zé)對(duì)開戶銀行的現(xiàn)金管理進(jìn)行監(jiān)督和稽核，開戶銀行負(fù)責(zé)現(xiàn)金管理的具體執(zhí)行，對(duì)開戶單位的現(xiàn)金收支、使用進(jìn)行監(jiān)督管理；在銀行和其他金融機(jī)構(gòu)開戶的企業(yè)，必須按照國(guó)務(wù)院發(fā)布的《現(xiàn)金管理暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定進(jìn)行管理，并接受開戶銀行的監(jiān)督。

按照(現(xiàn)金管理暫行條例)規(guī)定，企業(yè)現(xiàn)金收支應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定辦理：①企業(yè)現(xiàn)金收入應(yīng)當(dāng)于當(dāng)日交存開戶銀行。當(dāng)日交存確有困難的，由開戶銀行確定送存時(shí)間；②企業(yè)支付現(xiàn)金，可以從本單位庫(kù)存限額中支付或者從開戶銀行提取，不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付(即坐支)。因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的，應(yīng)當(dāng)事先報(bào)經(jīng)開戶銀行審查批準(zhǔn)，由開戶銀行核定坐支范圍和限額。坐支單位應(yīng)當(dāng)定期向開戶銀行報(bào)送坐支金額和使用情況；③企業(yè)從開戶銀行提取現(xiàn)金，應(yīng)當(dāng)寫明用途，由本單位財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)人簽字蓋章，經(jīng)開戶銀行審核后，予以支付現(xiàn)金；④因采購(gòu)地點(diǎn)不固定，交通不便，生產(chǎn)或者市場(chǎng)急需，搶險(xiǎn)救災(zāi)以及其他特殊情況必須使用現(xiàn)金的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)向開戶銀行提出申請(qǐng)，由本單位財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人簽字蓋章，經(jīng)開戶銀行審核后，予以支付現(xiàn)金。

企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金的日常管理包括現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出兩部分�，F(xiàn)金收入的管理主要包括以現(xiàn)金收取的貸款，以現(xiàn)金形式收取的其他營(yíng)業(yè)收入等�，F(xiàn)金支出的管理，主要是按照國(guó)家規(guī)定使用現(xiàn)金，并對(duì)現(xiàn)金的支出內(nèi)容進(jìn)行審核，檢查其是否符合國(guó)家有關(guān)的財(cái)經(jīng)紀(jì)律和財(cái)經(jīng)政策，是否符合企業(yè)的財(cái)務(wù)收支計(jì)劃等。

企業(yè)內(nèi)部必須嚴(yán)格現(xiàn)金使用范圍，加強(qiáng)現(xiàn)金收支的管理。應(yīng)做到下面幾點(diǎn)：

①收取現(xiàn)金與簽發(fā)收據(jù)應(yīng)分別專人負(fù)責(zé)。企業(yè)收取現(xiàn)金，應(yīng)由專人簽發(fā)收據(jù)，由出納人員收款，并將應(yīng)存銀行的現(xiàn)金送存銀行。如果企業(yè)取得的收入有付款單位開給的憑證，仍應(yīng)由專人開出收據(jù)交由交款人，以分清經(jīng)辦人員與收款人員的職責(zé)。

②建立收據(jù)和發(fā)票的用領(lǐng)制度。領(lǐng)用的收據(jù)和發(fā)票必須登記數(shù)量和起訖編號(hào)，由領(lǐng)用人員簽字。收回收據(jù)和發(fā)票存根，應(yīng)由保管人員辦理簽收手續(xù)。對(duì)空白收據(jù)和發(fā)票應(yīng)定期檢查以防止短缺。

③嚴(yán)格按照《現(xiàn)金管理暫行條例》規(guī)定的現(xiàn)金支出范圍支取現(xiàn)金。④對(duì)已收訖、付訖的憑證，應(yīng)在有關(guān)原始憑證上蓋上“收訖”、“付訖”章。⑤簽發(fā)支票和付款要有兩人分別蓋章。

⑥對(duì)現(xiàn)金收付款憑證，應(yīng)定期裝訂成冊(cè)，由專人保管。

⑦對(duì)支付的保證金、押金、備用金等應(yīng)定期與有關(guān)單位和部門清理核對(duì)。

⑧出納人員對(duì)經(jīng)管的庫(kù)存現(xiàn)金，必須做到日清月結(jié)。內(nèi)部稽核人員定期或不定期對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行檢查，以保證庫(kù)存現(xiàn)金的安全與完整。2、現(xiàn)金的核算

企業(yè)發(fā)生的每筆現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)，都必須根據(jù)有關(guān)的原始憑證編制“收款憑證”或“付款憑證”，由會(huì)計(jì)主管或其指定人員，認(rèn)真逐筆審核并簽章。只有這樣，出納人員才能作為收付款的合法依據(jù)。收款或付款后，出納人員應(yīng)在收、付款憑證上簽名蓋章，在所附的原始憑證上，要加蓋“現(xiàn)金收訖”或“現(xiàn)金付訖”的戳記，以作為登記賬簿的根據(jù)。

為了總括地反映和監(jiān)督現(xiàn)金的收入、付出和結(jié)存的狀況，在總分類核算中，應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金”賬戶，該賬戶屬資產(chǎn)類賬戶。該賬戶借方登記現(xiàn)金收入金額；貸方登記現(xiàn)金的支出金額；借方余額反映庫(kù)存現(xiàn)金結(jié)余款。

為了及時(shí)、詳細(xì)、連續(xù)地反映現(xiàn)金的收入、付出和結(jié)存的情況，便于企業(yè)安排、管理現(xiàn)金的收支活動(dòng)，工業(yè)企業(yè)還應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”進(jìn)行序時(shí)登記�，F(xiàn)金日記賬一般采用三欄式，也可以采用多欄式。賬內(nèi)以現(xiàn)金收入和支出的對(duì)應(yīng)賬戶設(shè)置專欄。

現(xiàn)金日記賬的收入欄和付出欄，同出納人員根據(jù)審核簽證后的收付款憑證，按照現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)發(fā)生的順序逐筆登記。每日終了應(yīng)加到本日現(xiàn)金收付總額，結(jié)出余額，并與庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)核對(duì)相符。3．備用金的核算

備用金是指企業(yè)為了便于內(nèi)部各部門和個(gè)人的日常零星開支，如市內(nèi)差旅費(fèi)、誤餐費(fèi)及不足轉(zhuǎn)賬起點(diǎn)的零星采購(gòu)等以及預(yù)付給廠內(nèi)某些單位或職工個(gè)人的備用現(xiàn)金。為了合理有效的使用資金，加強(qiáng)備用金的管理，企業(yè)應(yīng)建立和健全備用金的預(yù)借、使用和報(bào)銷制度。有關(guān)部門和職工領(lǐng)取備用金時(shí)，應(yīng)填寫借款單，經(jīng)有關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，并按規(guī)定用途支出，不得挪作他用。支用后，應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)填寫報(bào)銷單，隨附原始憑證，經(jīng)有關(guān)負(fù)責(zé)人核準(zhǔn)，向財(cái)務(wù)部門報(bào)銷。

備用金的管理可采用兩種方式：一種是臨時(shí)性備用金(也稱非定額備用金)，另一種是定額備用金。臨時(shí)性備用金是一次借用，實(shí)報(bào)實(shí)銷的。定額備用金的管理方式是財(cái)會(huì)部門對(duì)經(jīng)常需要使用備用金的部門核定備用金定額，并按定額撥付備用金，定額備用金使用后，報(bào)銷時(shí)，財(cái)會(huì)部門按核準(zhǔn)報(bào)銷的金額付給現(xiàn)金，補(bǔ)足備用金定額。這種管理方式既方便了使用單位，又簡(jiǎn)化了核算手續(xù)。為了總括反映和監(jiān)督備用金的領(lǐng)用和報(bào)銷情況，應(yīng)在“其他應(yīng)收款”賬戶下，設(shè)置“備用金”明細(xì)賬戶，該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。并按備用金的使用單位和個(gè)人進(jìn)行明細(xì)核算。該賬戶的借方登記財(cái)會(huì)部門撥付的備用金，貸方登記核準(zhǔn)報(bào)銷或收回的備用金，借方余額反映尚未報(bào)銷或收回的備用金總額。

為了具體反映備用金結(jié)算情況，應(yīng)按領(lǐng)取備用金的部門和職工分別設(shè)置明細(xì)分類賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。在備用金數(shù)額較大或備用金業(yè)務(wù)較多的企業(yè)里，也可單獨(dú)設(shè)置“備用金”賬戶進(jìn)行核算。

(二)銀行存款的核算1．銀行存款的管理

銀行存款是指企業(yè)存放在銀行的貨幣資金。按照《支付結(jié)算辦法》企業(yè)應(yīng)在所在地銀行申請(qǐng)開立存款結(jié)算賬戶，企業(yè)貨幣資金的收入和付出，除了規(guī)定可用現(xiàn)金收付的以外，其他款項(xiàng)都必須通過(guò)銀行辦理結(jié)算。

銀行存款賬戶包括基本存款戶、一般存款戶、臨時(shí)存款戶、專用存款戶。銀行存款的管理包括要嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家有關(guān)規(guī)定，建立銀行存款的內(nèi)部管理制度。依據(jù)以上要求，企業(yè)的存款賬戶不得借給其他單位或個(gè)人使用。

銀行存款收付業(yè)務(wù)應(yīng)由出納人員負(fù)責(zé)。出納人員在收付銀行存鞠(業(yè)務(wù)前，應(yīng)認(rèn)真審核銀行存款收付原始憑證是否符合現(xiàn)金管理制度，銀行結(jié)算紀(jì)律和財(cái)經(jīng)制度等規(guī)定，手續(xù)是否齊備。如有不符，有權(quán)拒絕收付。對(duì)于符合規(guī)定及手續(xù)齊備的銀行存款收付原始憑證，應(yīng)辦理結(jié)算的手續(xù)，并在收付款憑證上注明結(jié)算憑證號(hào)數(shù)，加蓋“收訖”或“付訖”印章。出納人員應(yīng)根據(jù)審核無(wú)誤的付款憑證，逐筆登記銀行存款日記賬，并做到日清月結(jié)。銀行存款日記賬每月至少要同銀行對(duì)賬單核對(duì)一次，發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)，應(yīng)及時(shí)查明原因，及時(shí)更正。銀行存款日記賬一般采用三欄式，也可采用多欄式。其格式與現(xiàn)金日記賬基本相同。2．銀行存款的核算

企業(yè)在銀行開立結(jié)算賬戶就可以辦理企業(yè)流動(dòng)資金存取、轉(zhuǎn)賬結(jié)算業(yè)務(wù)。為了總括反映和監(jiān)督銀行結(jié)算戶存款的收入、付出和結(jié)存的情況，在總分類核算中應(yīng)設(shè)置“銀行存款”賬戶，該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。銀行存款的收入，借記“銀行存款”賬戶；銀行存款的付出，貸記“銀行存款”賬戶；“銀行存款”賬戶的借方余額，表示銀行存款的結(jié)存數(shù)額。3．銀行存款的清查

為了防止記賬發(fā)生差錯(cuò)，正確掌握銀行存款實(shí)際數(shù)額，企業(yè)應(yīng)定期與銀行核對(duì)賬目，對(duì)銀行存款進(jìn)行清查。銀行存款清查的方法，是定期將銀行存款日記賬的記錄同銀行對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)。企業(yè)的銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單核對(duì)時(shí)，首先要剔除未達(dá)賬項(xiàng)的影響。所謂未達(dá)賬項(xiàng)，是指由于憑證傳遞過(guò)程中由于雙方入賬時(shí)間不一致，而發(fā)生的一方已入賬，而另一方尚未入賬的事項(xiàng)。企業(yè)與銀行之間的未達(dá)賬項(xiàng)有以下四種情況：①企業(yè)已收款入賬，而銀行尚未收款入賬；②企業(yè)已付款入賬，而銀行尚未付款入賬；③銀行已收款入賬，而企業(yè)尚未收款入賬；④銀行已付款入賬，而企業(yè)尚未付款入賬。

為了排除未達(dá)賬項(xiàng)的影響，檢查雙方賬目是否有誤，企業(yè)需要編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。該表如下：

經(jīng)過(guò)銀行存款余額調(diào)節(jié)表的調(diào)整，如果所列未達(dá)賬項(xiàng)確屬正常，當(dāng)調(diào)節(jié)表雙方余額平衡后，則說(shuō)明雙方記賬完全相符。如果調(diào)整后，雙方余額不等，應(yīng)及時(shí)查明原因，進(jìn)行更正。企業(yè)對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)要及時(shí)清理，對(duì)長(zhǎng)期未達(dá)賬項(xiàng)應(yīng)及時(shí)查明原因加以解決。

但需要注意的是：銀行存款余額調(diào)節(jié)表不能作為企業(yè)進(jìn)行銀行存款調(diào)賬的依據(jù)，企業(yè)仍應(yīng)按照客觀發(fā)生的業(yè)務(wù)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，銀行存款余額調(diào)節(jié)表只是用來(lái)核對(duì)企業(yè)與銀行記賬有無(wú)差錯(cuò)，反映企業(yè)可動(dòng)用的銀行存款余額(見表5-1)。表5-l銀行存款余額調(diào)節(jié)表

199×年11月30日計(jì)算單位：人民幣元項(xiàng)目銀行賬：銀行對(duì)賬單余額余額項(xiàng)目余額企業(yè)賬：銀行存款日記賬余額加：銀行已收款入賬，而企業(yè)尚未收款入賬的金額減：銀行已付款入賬，而企業(yè)尚未付款入賬的金額調(diào)整后企業(yè)賬銀行存款余額加：企業(yè)已收款入賬，而銀行尚未收款入賬的金額減：企業(yè)已付款入賬，而銀行尚未付款入賬的余額調(diào)整后銀行賬銀行存款余額

①以現(xiàn)金及銀行存款支付各項(xiàng)費(fèi)用②以現(xiàn)金及銀行存款購(gòu)買企業(yè)所需材料并支付增值稅③付個(gè)人及部門備用金、押金、代墊各種款項(xiàng)④收入銷售款項(xiàng)⑤收回應(yīng)收款項(xiàng)之三：結(jié)算業(yè)務(wù)

銀行結(jié)算是商品交換的媒介，是連接資金和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的紐帶。它對(duì)減少現(xiàn)金使用，提高資金效益，促進(jìn)商品流通，保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正常進(jìn)行和健康發(fā)展具有重要的作用。(一)結(jié)算的種類企業(yè)之間商品交換的結(jié)算方式主要以轉(zhuǎn)賬或票據(jù)為主，由銀行運(yùn)用信用職能，通過(guò)轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式辦理結(jié)算。

按照(銀行結(jié)算辦法)的規(guī)定，銀行結(jié)算種類主要有：商業(yè)匯票、銀行匯票、銀行本票、匯兌、支票、委托收款和托收承付等七種。企業(yè)可以根據(jù)需要，采用上述結(jié)算方法與交易單位進(jìn)行結(jié)算。1．商業(yè)匯票

由出票人簽發(fā)，由承兌人承兌，并于到期日向收款人或票據(jù)持有人支付款項(xiàng)的票據(jù)。是企業(yè)所采用的一種延期付款形式，商業(yè)匯票按其承兌的不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票，按是否帶息分為帶息商業(yè)匯票和不帶息商業(yè)匯票。

商業(yè)承兌匯票是由銷貨企業(yè)或購(gòu)貨企業(yè)簽發(fā)，經(jīng)付款方承兌的票據(jù)；銀行承兌匯票是由在銀行開立存款賬戶的存款人簽發(fā)，并經(jīng)銀行審查同意并承兌的票據(jù)。商業(yè)匯票適用于在銀行開立賬戶的法人之間根據(jù)購(gòu)銷合同進(jìn)行的具有真實(shí)交易關(guān)系或債權(quán)債務(wù)關(guān)系的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。它在同一票據(jù)交換區(qū)域和異地結(jié)算中均可使用。商業(yè)匯票有較強(qiáng)的信用，可貼現(xiàn)，可以背書轉(zhuǎn)讓，便于商品流通，有利于銀行之間融通資金。商業(yè)匯票的付款期限由交易雙方商定，最長(zhǎng)不超過(guò)6個(gè)月。商業(yè)匯票的提示付款期自匯票到期日10日內(nèi)。由于商業(yè)匯票的出票日與實(shí)際收付款有時(shí)間差，所以它的核算要通過(guò)“應(yīng)收票據(jù)”和“應(yīng)付票據(jù)”賬戶。2．銀行匯票

匯款人將款項(xiàng)交存開戶銀行，由銀行簽發(fā)給匯款人持往異地辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算或支取現(xiàn)金的票據(jù)。是由出票銀行簽發(fā)，由其在見票時(shí)按照實(shí)際結(jié)算金額無(wú)條件付給收款人或者持票人的票據(jù)。

銀行匯票適用于單位、個(gè)人向異地支付各種款項(xiàng)的結(jié)算。銀行匯票結(jié)算方式具有使用范圍廣、方便靈活、結(jié)算迅速、“錢隨人到”，剩余款項(xiàng)由銀行負(fù)責(zé)退回等優(yōu)點(diǎn)。但對(duì)銀行匯票要注意保管，防止遺失。由于在企業(yè)辦理銀行匯票時(shí)銀行已將其款項(xiàng)從其存款戶中劃出，所以在未用于支付之前作為“其他貨幣資金”進(jìn)行核算。3．銀行本票

申請(qǐng)人將款項(xiàng)交存開戶銀行，由銀行簽發(fā)給其憑以辦理結(jié)算的蔡據(jù)。銀行本票適用于單位或個(gè)人，在同一票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)各種款項(xiàng)的結(jié)算。銀行本票分為定額本票和不定額本票兩種。定額銀行本票面額為1000元、5000元、10000元和50000元。在票面劃去轉(zhuǎn)賬字樣的為現(xiàn)金本票，現(xiàn)金本票只能用于支取現(xiàn)金。

銀行本票的付款期限為自出票之日起最長(zhǎng)不超過(guò)2個(gè)月，在付款期內(nèi)銀行見票即付。過(guò)期本票兌付銀行不予辦理。因銀行本票超過(guò)付款期限或其他原因要求退款時(shí)，可持銀行本票到簽發(fā)銀行辦理。同銀行匯票的情況相同；在未用于支付之前也作為“其他貨幣資金”進(jìn)行核算。4．匯兌

匯兌是匯款人委托銀行將款項(xiàng)支付給異地收款人的結(jié)算方式。匯兌分為信匯和電匯兩種，企業(yè)可以根據(jù)需要選用。匯兌結(jié)算方式適用于單位和個(gè)人的各種款項(xiàng)的結(jié)算。匯兌結(jié)算方式便于匯款人向異地主動(dòng)付款。適用性強(qiáng)，簡(jiǎn)便靈活。5．支票

支票是單位和個(gè)人簽發(fā)的，委托開戶銀行見票無(wú)條件將款項(xiàng)支付給收款人的票據(jù)。支票分為現(xiàn)金支票和轉(zhuǎn)賬支票兩種�，F(xiàn)金支票只能由本單位從銀行提取現(xiàn)金時(shí)使用，轉(zhuǎn)賬支票只能轉(zhuǎn)賬。支票的日期、金額、收款人不得更改，更改的票據(jù)無(wú)效。

支票結(jié)算適用于在同一票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)各種款項(xiàng)的結(jié)算。它是同一票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)廣泛使用的結(jié)算方式。支票結(jié)算手續(xù)簡(jiǎn)便、靈活，收款人將支票交存銀行，一般當(dāng)日或次日即可入賬用款。支票結(jié)算的提示付款期為自出票日起10日內(nèi)。對(duì)簽發(fā)空頭支票或印章與預(yù)留印鑒不符的支票，銀行除退票外并按票面金額處以5％，但不低于1000元的罰款；持票人有權(quán)要求出票人賠償支票金額2％的賠償金。6．委托收款

委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的結(jié)算方式。無(wú)論單位和個(gè)人都可以憑已承兌商業(yè)匯票、債券和存單等付款人債務(wù)證明收取同城或異地的款項(xiàng)。委托收款還適用于收取電話費(fèi)、電費(fèi)等付款人眾多、分散的公用事業(yè)費(fèi)等有關(guān)款項(xiàng)。

委托收款分為郵寄和電報(bào)劃回兩種。委托收款方式便于收款人主動(dòng)收款，適用范圍廣，不受金額起點(diǎn)限制。收款單位委托銀行收款時(shí)，應(yīng)填寫委托收款憑證，并提供收款依據(jù)。付款單位開戶行接到收款單位開戶銀行寄來(lái)的委托收款憑證，經(jīng)審查無(wú)誤，應(yīng)及時(shí)通知付款單位。付款單位在接通知后3日內(nèi)付款或提出拒付。7．托收承付

托收承付是銷貨單位根據(jù)合同發(fā)貨后，委托銀行向購(gòu)貨單位收取貨款，購(gòu)貨單位根據(jù)合同核對(duì)單據(jù)或驗(yàn)貨后，向銀行承認(rèn)付款的一種結(jié)算方式。

托收承付結(jié)算方式適用于訂有合同的商品交易以及由于商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)的款項(xiàng)結(jié)算。代售、寄售、賒銷商品的款項(xiàng)，不得辦理托收承付結(jié)算。使用托收承付結(jié)算方式的收款單位和付款單位，必須是國(guó)有企業(yè)、供銷合作社以及經(jīng)營(yíng)管理較好，并經(jīng)銀行審查同意的城鄉(xiāng)集體所有制工業(yè)企業(yè)。在異地結(jié)算中使用較為廣泛。辦理結(jié)算時(shí)，托收單位需要提供經(jīng)濟(jì)合同和運(yùn)輸部門的貨物發(fā)貨證明，購(gòu)貨方拒絕付款時(shí)，銀行還需要根據(jù)有關(guān)規(guī)定審查拒付理由等。使用托收承付結(jié)算方式，購(gòu)銷雙方必須訂有合法的經(jīng)濟(jì)合同。托收承付結(jié)算每筆金額起點(diǎn)為10000元。新華書店系統(tǒng)每筆金額起點(diǎn)為1000元。8．信用卡

(二)其他貨幣資金的核算

本科目結(jié)算企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金等各種其他貨幣資金。有境外往來(lái)結(jié)算業(yè)務(wù)的企業(yè)，發(fā)生信用證存款等，也在本科目結(jié)算。該科目屬于資產(chǎn)類賬戶。借方登記其他貨幣資金的增加數(shù)；貸方登記其他貨幣資金的減少數(shù)；借方余額反映其他貨幣資金的結(jié)余數(shù)額。本賬戶按其他貨幣資金種類設(shè)置明細(xì)賬。(三)應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款的核算1．應(yīng)收賬款

核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品、材料、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。該科目屬于資產(chǎn)類賬戶，借方反映企業(yè)應(yīng)收的各種款項(xiàng)，貸方反映已收回或已結(jié)轉(zhuǎn)壞賬損失或轉(zhuǎn)作商業(yè)匯票結(jié)算方式的應(yīng)收款項(xiàng)；借方余額反映尚未收回的各種應(yīng)收款項(xiàng)。2．應(yīng)付賬款

核算企業(yè)因購(gòu)買材料、物資和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。該科目屬于負(fù)債類賬戶。借方反映已支付或已轉(zhuǎn)銷或轉(zhuǎn)作商業(yè)匯票結(jié)算方式的款項(xiàng)；貸方反映企業(yè)應(yīng)支付的款項(xiàng)；貸方余額反映尚未支付應(yīng)付的款項(xiàng)。(四)預(yù)收賬款、預(yù)付賬款的核算1．預(yù)收賬款

核算企業(yè)按照合同規(guī)定向購(gòu)貨單位預(yù)收的貨款。該賬戶屬于負(fù)債類賬戶。借方反映產(chǎn)品銷售收入的實(shí)際數(shù)額；貸方反映企業(yè)向購(gòu)貨單位預(yù)收的貨款。如果企業(yè)預(yù)收定金或預(yù)收貨款情況不多時(shí)，也可以直接使用“應(yīng)收賬款”科目核算。2．預(yù)付賬款

核算企業(yè)按照購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的貨款。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。借方反映企業(yè)預(yù)付的貨款；貸方反映企業(yè)收到所購(gòu)物品時(shí)按發(fā)票賬單支付的金額。如果企業(yè)預(yù)付定金或預(yù)付貨款情況不多時(shí)，也可以直接使用“應(yīng)付賬款”賬戶核算。(五)應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)付票據(jù)的核算1．應(yīng)收票據(jù)

核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品等而收到的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。借方反映企業(yè)因銷售商品產(chǎn)品等收到經(jīng)承兌的商業(yè)匯票；貸方反映商業(yè)匯票到期收回或已貼現(xiàn)或已背書轉(zhuǎn)讓的商業(yè)匯票，期末借方余額反映尚未到期收回或尚未貼現(xiàn)或尚未背書轉(zhuǎn)讓的商業(yè)匯票。2．應(yīng)付票據(jù)

科目核算企業(yè)因購(gòu)買材料、商品等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。該賬戶屬于負(fù)債類賬戶。借方反映已支付的商業(yè)匯票；貸方反映企業(yè)因購(gòu)買材料、商品等而開出承兌的商業(yè)匯票，貸方余額反映企業(yè)尚未到期的商業(yè)匯票。3．商業(yè)匯票貼現(xiàn)

“貼現(xiàn)”是指收款人將未到期的商業(yè)承兌匯票或銀行承兌匯票背書轉(zhuǎn)讓給銀行，以取得現(xiàn)款。銀行辦理匯票貼現(xiàn)時(shí)，按到期金額扣除自貼現(xiàn)日至匯票到期日的貼現(xiàn)利息以后，將剩余金額支付給持票人。商業(yè)匯票到期，貼現(xiàn)銀行憑票向該匯票的承兌人或貼現(xiàn)申請(qǐng)人收取款項(xiàng)。銀行受理了持票人的商業(yè)匯票貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，要計(jì)算商業(yè)匯票的貼現(xiàn)天數(shù)、貼現(xiàn)利息和實(shí)付貼現(xiàn)金額(凈貼現(xiàn)值)。

實(shí)付貼現(xiàn)金額的計(jì)算公式是：

貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值X貼現(xiàn)率X貼現(xiàn)天數(shù)貼現(xiàn)收入=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息

貼現(xiàn)天數(shù)=貼現(xiàn)日到匯票到期日實(shí)際天數(shù)-1其中：貼現(xiàn)利率由人民銀行統(tǒng)一規(guī)定。(六)其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款的核算1、其他應(yīng)收款

核算企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)收賬款，預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，包括各種賠款、罰款、存出保證金、備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款等。該科目屬于資產(chǎn)類賬戶。借方反映企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收的賠款、罰款、租金和其他款項(xiàng)，支付備用金、保證金、包裝物押金及其他暫付款項(xiàng)。貸方反映企業(yè)收回應(yīng)收賠款、罰金、租金和其他款項(xiàng)，收回暫付款項(xiàng)或由單位、個(gè)人對(duì)預(yù)支款項(xiàng)報(bào)銷的金額。2．其他應(yīng)付款

核算企業(yè)應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)，如應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金，存入保證金，應(yīng)付統(tǒng)籌退休金。該科目屬于負(fù)債類賬戶。借方反映償還、上交或轉(zhuǎn)銷上述的款項(xiàng)；貸方反映企業(yè)發(fā)生的應(yīng)付未付的賠款、租金和其他款項(xiàng)，預(yù)收包裝物押金及其他暫收的款項(xiàng)。

(七)結(jié)算業(yè)務(wù)核算賬戶關(guān)系如下(見圖5-2、圖5-3、圖5-4、圖．5-5)企業(yè)作為付款方，發(fā)生應(yīng)付票據(jù)：

①支票結(jié)算方式直接購(gòu)料②開出銀行匯票、銀行本票、外埠存款③使用銀行匯票、銀行本票、外埠存款購(gòu)買材料；使用商業(yè)匯票購(gòu)買材料；采用委托收款、托收承付結(jié)算方式購(gòu)入材料；采用預(yù)付賬款結(jié)算方式購(gòu)料④支付商業(yè)票據(jù)款；支付尚未付款的材料款⑤預(yù)付款項(xiàng)⑥銷售商品款項(xiàng)，采用支票結(jié)算方式或直接通過(guò)銀行結(jié)算收款．⑦銷售產(chǎn)品，采用委托收款、托收承付結(jié)算方式；采用商業(yè)匯票結(jié)算方式銷售產(chǎn)品；采用預(yù)收款方式銷售商品⑧收取欠款、商業(yè)匯票款、預(yù)收賬款之四：存貨

第三節(jié)存貨的核算一、存貨的分類和計(jì)價(jià)

存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為銷售或耗用而儲(chǔ)備的物資。存貨的特點(diǎn)是其流動(dòng)性，不斷地處于購(gòu)置、耗用、重置過(guò)程中。因此，其價(jià)值隨著實(shí)物的耗用而轉(zhuǎn)移，隨著銷售的實(shí)現(xiàn)而及時(shí)得到補(bǔ)償。包括各種原材料、輔助材料、包裝物、低值易耗品等。一般對(duì)企業(yè)存貨范圍的確認(rèn)是看其對(duì)貨物是否具有法人財(cái)產(chǎn)權(quán)(或法定產(chǎn)權(quán))。法定產(chǎn)權(quán)屬于企業(yè)的物資，無(wú)論其存放出于何種狀態(tài)，都應(yīng)確認(rèn)為是企業(yè)的存貨；反之，凡是法定產(chǎn)權(quán)不屬于企業(yè)的物資，即使存放在企業(yè)，也不應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)存貨。(一)存貨的分類

1．按照經(jīng)濟(jì)用途分類

原材料。指用于生產(chǎn)的原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品(外購(gòu)件)、修理用備件、包裝材料、燃料等。

包裝物。指為包裝企業(yè)產(chǎn)品并隨同產(chǎn)品出售或出租、出借給購(gòu)貨單位使用的各種包裝容器和用品。如桶、箱、瓶、壇、袋等。

低值易耗品。指單位價(jià)值在規(guī)定的限額標(biāo)準(zhǔn)以下，或使用期限不滿一年，不能列為固定資產(chǎn)的各種勞動(dòng)資料。如工具、管理用具、勞動(dòng)保護(hù)用品等。

自制半成品。指已經(jīng)過(guò)一定生產(chǎn)過(guò)程并已檢驗(yàn)合格交付半成品倉(cāng)庫(kù)，但尚未制造完成為商品產(chǎn)品，仍須繼續(xù)加工的中間產(chǎn)品。

產(chǎn)成品。指已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過(guò)程并已驗(yàn)收入庫(kù)，可以作為商品對(duì)外銷售的產(chǎn)品。

在成品。指企業(yè)還沒(méi)有完成全部生產(chǎn)過(guò)程，或雖已完成全部生產(chǎn)過(guò)程，但尚未驗(yàn)收入庫(kù)，不能作為對(duì)外銷售的產(chǎn)品。

2．按存放地點(diǎn)和管理責(zé)任分類

庫(kù)存存貨。指已運(yùn)達(dá)企業(yè)，并驗(yàn)收入庫(kù)，保管的各種材料和商品，以及驗(yàn)收入庫(kù)的自制半成品和產(chǎn)成品。

在途存貨。指貨款已經(jīng)支付，但尚未驗(yàn)收入庫(kù)，仍由供應(yīng)部門負(fù)責(zé)的外購(gòu)的各種材料和商品。

委托加工存貨。指委托外單位代為加工的各種材料和半成品等。(二)存貨的計(jì)價(jià)

存貨的核算，不僅要反映各種存貨實(shí)物數(shù)量的增減變化，還要反映實(shí)物變動(dòng)所引起的流動(dòng)資金運(yùn)用情況的變化。因此，要正確的對(duì)各種存貨計(jì)價(jià)。存貨的計(jì)價(jià)方法有按實(shí)際成本計(jì)價(jià)和按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。

實(shí)際成本是根據(jù)每種存貨實(shí)際應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用計(jì)算的成本。由于每批(或每期)的費(fèi)用高低不同，因此，每批(或每期)的存貨實(shí)際成本也不同。按實(shí)際成本能比較準(zhǔn)確地計(jì)算各種存貨的實(shí)際費(fèi)用，但在存貨種類較多、規(guī)格較復(fù)雜的情況下，按實(shí)際成本計(jì)算比較麻煩。

計(jì)劃成本是由企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)計(jì)劃或根據(jù)某種存貨的費(fèi)用支出水平等考慮影響存貨成本的各項(xiàng)因素后加以確定的。按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，可以簡(jiǎn)化各種存貨的計(jì)價(jià)工作，有利于加快企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工昨。對(duì)于計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差額，單獨(dú)組織核算。各種存貨的成本構(gòu)成如下：1．外購(gòu)存貨的計(jì)價(jià)

外購(gòu)存貨是指企業(yè)從外部購(gòu)進(jìn)的各種存貨，它的成本由買價(jià)、采購(gòu)費(fèi)用和稅金三部分組成。(1)買價(jià)。即供貨單位開出的發(fā)貨票價(jià)款，如有進(jìn)貨折扣和進(jìn)貨折讓，其買價(jià)應(yīng)為扣除銷貨方進(jìn)貨折扣、進(jìn)貨折讓后實(shí)際需付的金額。

(2)采購(gòu)費(fèi)用。主要包括外地運(yùn)雜費(fèi)，運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗，入庫(kù)前的整理挑選費(fèi)用，購(gòu)入存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金和其他費(fèi)用。

(3)稅金。企業(yè)在采購(gòu)物資時(shí)，除要支付買價(jià)和相關(guān)費(fèi)用外，還要支付相關(guān)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅金。目前我國(guó)的流轉(zhuǎn)稅采用了兩種方式，價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅，價(jià)內(nèi)稅即價(jià)格中包含了流轉(zhuǎn)稅，如消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等，價(jià)外稅即稅金不包括在物資的價(jià)格之中，典型的就是增值稅。對(duì)于價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅我們采取不同的處理方法。

價(jià)內(nèi)稅，企業(yè)購(gòu)進(jìn)存貨中所包括的價(jià)內(nèi)稅是價(jià)格的組成部分，構(gòu)成存貨成本。

價(jià)外稅，應(yīng)區(qū)別情況處理。經(jīng)稅務(wù)部門認(rèn)定的屬于小規(guī)模納稅人的企業(yè)，無(wú)論購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)是否取得了增值稅抵扣證明，一律計(jì)入購(gòu)進(jìn)物資的成本。對(duì)于被稅務(wù)部門認(rèn)定為一般納稅人的企業(yè)，如果取得了增值稅抵扣證明，則支付的增值稅不計(jì)入存貨成本；如果未取得抵扣證明或用以非應(yīng)稅項(xiàng)目及免交增值稅項(xiàng)目的，支付的增值稅則計(jì)入購(gòu)入物資成本。2．自制存貨的計(jì)價(jià)

自制存貨是指由企業(yè)內(nèi)部加工制造的各種存貨，如自制材料、自制半成品和產(chǎn)成品等，它的成本包括自制過(guò)程中消耗的直接材料費(fèi)、直接工資費(fèi)用、制造費(fèi)用及其他直接費(fèi)用。3．委托加工存貨的計(jì)價(jià)

低值易耗品。指單位價(jià)值在規(guī)定的限額標(biāo)準(zhǔn)以下，或使用期限不滿一年，不能列為固定資產(chǎn)的各種勞動(dòng)資料。如工具、管理用具、勞動(dòng)保護(hù)用品等。

自制半成品。指已經(jīng)過(guò)一定生產(chǎn)過(guò)程并已檢驗(yàn)合格交付半成品倉(cāng)庫(kù)，但尚未制造完成為商品產(chǎn)品，仍須繼續(xù)加工的中間產(chǎn)品。

產(chǎn)成品。指已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過(guò)程并已驗(yàn)收入庫(kù)，可以作為商品對(duì)外銷售的產(chǎn)品。

在成品。指企業(yè)還沒(méi)有完成全部生產(chǎn)過(guò)程，或雖已完成全部生產(chǎn)過(guò)程，但尚未驗(yàn)收入庫(kù)，不能作為對(duì)外銷售的產(chǎn)品。

2．按存放地點(diǎn)和管理責(zé)任分類

庫(kù)存存貨。指已運(yùn)達(dá)企業(yè)，并驗(yàn)收入庫(kù)，保管的各種材料和商品，以及驗(yàn)收入庫(kù)的自制半成品和產(chǎn)成品。

在途存貨。指貨款已經(jīng)支付，但尚未驗(yàn)收入庫(kù)，仍由供應(yīng)部門負(fù)責(zé)的外購(gòu)的各種材料和商品。

委托加工存貨。指委托外單位代為加工的各種材料和半成品等。(二)存貨的計(jì)價(jià)

存貨的核算，不僅要反映各種存貨實(shí)物數(shù)量的增減變化，還要反映實(shí)物變動(dòng)所引起的流動(dòng)資金運(yùn)用情況的變化。因此，要正確的對(duì)各種存貨計(jì)價(jià)。存貨的計(jì)價(jià)方法有按實(shí)際成本計(jì)價(jià)和按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。

實(shí)際成本是根據(jù)每種存貨實(shí)際應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用計(jì)算的成本。由于每批(或每期)的費(fèi)用高低不同，因此，每批(或每期)的存貨實(shí)際成本也不同。按實(shí)際成本能比較準(zhǔn)確地計(jì)算各種存貨的實(shí)際費(fèi)用，但在存貨種類較多、規(guī)格較復(fù)雜的情況下，按實(shí)際成本計(jì)算比較麻煩。

計(jì)劃成本是由企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)計(jì)劃或根據(jù)某種存貨的費(fèi)用支出水平等考慮影響存貨成本的各項(xiàng)因素后加以確定的。按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，可以簡(jiǎn)化各種存貨的計(jì)價(jià)工作，有利于加快企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工昨。對(duì)于計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差額，單獨(dú)組織核算。各種存貨的成本構(gòu)成如下：1．外購(gòu)存貨的計(jì)價(jià)

外購(gòu)存貨是指企業(yè)從外部購(gòu)進(jìn)的各種存貨，它的成本由買價(jià)、采購(gòu)費(fèi)用和稅金三部分組成。(1)買價(jià)。即供貨單位開出的發(fā)貨票價(jià)款，如有進(jìn)貨折扣和進(jìn)貨折讓，其買價(jià)應(yīng)為扣除銷貨方進(jìn)貨折扣、進(jìn)貨折讓后實(shí)際需付的金額。

(2)采購(gòu)費(fèi)用。主要包括外地運(yùn)雜費(fèi)，運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗，入庫(kù)前的整理挑選費(fèi)用，購(gòu)入存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金和其他費(fèi)用。

(3)稅金。企業(yè)在采購(gòu)物資時(shí)，除要支付買價(jià)和相關(guān)費(fèi)用外，還要支付相關(guān)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅金。目前我國(guó)的流轉(zhuǎn)稅采用了兩種方式，價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅，價(jià)內(nèi)稅即價(jià)格中包含了流轉(zhuǎn)稅，如消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等，價(jià)外稅即稅金不包括在物資的價(jià)格之中，典型的就是增值稅。對(duì)于價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅我們采取不同的處理方法。

價(jià)內(nèi)稅，企業(yè)購(gòu)進(jìn)存貨中所包括的價(jià)內(nèi)稅是價(jià)格的組成部分，構(gòu)成存貨成本。

價(jià)外稅，應(yīng)區(qū)別情況處理。經(jīng)稅務(wù)部門認(rèn)定的屬于小規(guī)模納稅人的企業(yè)，無(wú)論購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)是否取得了增值稅抵扣證明，一律計(jì)入購(gòu)進(jìn)物資的成本。對(duì)于被稅務(wù)部門認(rèn)定為一般納稅人的企業(yè)，如果取得了增值稅抵扣證明，則支付的增值稅不計(jì)入存貨成本；如果未取得抵扣證明或用以非應(yīng)稅項(xiàng)目及免交增值稅項(xiàng)目的，支付的增值稅則計(jì)入購(gòu)入物資成本。2．自制存貨的計(jì)價(jià)

自制存貨是指由企業(yè)內(nèi)部加工制造的各種存貨，如自制材料、自制半成品和產(chǎn)成品等，它的成本包括自制過(guò)程中消耗的直接材料費(fèi)、直接工資費(fèi)用、制造費(fèi)用及其他直接費(fèi)用。3．委托加工存貨的計(jì)價(jià)

委托加工存貨是指由委托單位提供主要材料，由受托單位加工，并在必要時(shí)提供輔助材料后加工完成的各種存貨。其成本包括加工過(guò)程所耗用的原材料和半成品的實(shí)際成本、加工費(fèi)用、以及委托加工存貨發(fā)出和收回時(shí)所支付的運(yùn)雜費(fèi)、裝卸費(fèi)及相關(guān)稅金。二、按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的材料核算

按實(shí)際成本計(jì)價(jià)即對(duì)原材料的收發(fā)結(jié)存，總賬、明細(xì)賬的核算均采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)。為進(jìn)行該核算，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“原材料”、“在途材料(或材料采購(gòu))”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”等總分類賬戶。

“原材料”賬戶核算企業(yè)庫(kù)存的各種原材料(包括原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品、修理用備件、燃料等)的實(shí)際成本。該賬戶借方登記驗(yàn)收入庫(kù)的各種原材料(包括回收作為原材料使用的廢料)的實(shí)際成本；貸方登記發(fā)出的各種原材料實(shí)際成本；借方額反映月末企業(yè)庫(kù)存原材料的實(shí)際成本。該賬戶應(yīng)按照材料的保管地點(diǎn)(倉(cāng)庫(kù))、材料的類別、品種和規(guī)格設(shè)置材料明細(xì)賬。

“在途材料”賬戶核算企業(yè)已支付貨款但尚未運(yùn)到企業(yè)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的各種材料實(shí)際成本。該賬戶借方登記已支付的材料貨款及采購(gòu)費(fèi)用；貸方登記驗(yàn)收入庫(kù)的在途材料實(shí)際成本；借方余額反映全部在途材料的實(shí)際成本。該賬戶按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬戶。

“應(yīng)付賬款”賬戶核算企業(yè)與供貨單位間的結(jié)算款項(xiàng)，該賬戶貸方登記發(fā)生的應(yīng)付賬款；借方登記償還的應(yīng)付賬款；貸方余額為尚未支付的賬款。該賬戶按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬，分別反映企業(yè)與各單位的結(jié)算情況。

“預(yù)付賬款”賬戶核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的貨款。該賬戶借方登記企業(yè)預(yù)付的貨款，和收到貨物后補(bǔ)付的貸款；貸方登記企業(yè)購(gòu)貨應(yīng)付的貨款及退回預(yù)付時(shí)多付的貸款；該賬戶期末借方余額表示預(yù)付的貨款，貸方余額為應(yīng)付的貨款。該賬戶按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬。

（一)外購(gòu)材料收入業(yè)務(wù)的總分類核算1．付款，同時(shí)收料

企業(yè)在本地采購(gòu)材料，采用同城結(jié)算的付款方式付款后，很快能取回材料；從外地采購(gòu)的材料，有時(shí)付款和收到材料的時(shí)間也很近，貨款及采購(gòu)費(fèi)用的支付，與材料驗(yàn)收入庫(kù)的工作在較短時(shí)間內(nèi)完成，這時(shí)應(yīng)根據(jù)銀行結(jié)算憑證、發(fā)票、運(yùn)雜費(fèi)等單據(jù)和材料入庫(kù)的收料單等，填制付款并收料的記賬憑證。例：從外地購(gòu)入圓鋼一批，買價(jià)5000元，供貨單位發(fā)貨時(shí)代墊運(yùn)雜費(fèi)200元，共計(jì)5200元，貨款和運(yùn)費(fèi)通過(guò)銀行支付，材料驗(yàn)收入庫(kù)，應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料原料及主要材料5200貸：銀行存款5201*．付款在先，收料在后企業(yè)從外地購(gòu)買材料，由于材料運(yùn)輸時(shí)間往往超過(guò)銀行結(jié)算憑證的傳遞和承付時(shí)間，因此會(huì)發(fā)生貨款先支付而材料尚未運(yùn)到的情況。對(duì)此，可通過(guò)“在途材料”賬戶進(jìn)行核算。例：從寶山鋼鐵公司購(gòu)入角鋼一批，買價(jià)201*0元，對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi)500元，貨款和運(yùn)費(fèi)通過(guò)銀行支付，角鋼尚未入庫(kù)。根據(jù)銀行結(jié)算憑證及所付發(fā)票及運(yùn)費(fèi)單等，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：在途材料寶山鋼鐵公司20500貸：銀行存款20500

待角鋼運(yùn)到并驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，根據(jù)在途材料明細(xì)賬的記錄和收料單，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料原料及主要材料20500貸：在途材料寶山鋼鐵公司205003．收料在先，付款在后、

外購(gòu)材料在運(yùn)輸較順暢而結(jié)算手續(xù)辦理不夠及時(shí)或傳遞時(shí)間過(guò)長(zhǎng)時(shí)，會(huì)出現(xiàn)材料先到而結(jié)算憑證未到的情況。另外也存在材料先到并驗(yàn)收入庫(kù)，而企業(yè)因存款不足或其他原因暫時(shí)不能付款的情況。對(duì)此，應(yīng)區(qū)別不同情況進(jìn)行賬務(wù)處理。

(1)材料已收到，結(jié)算憑證也已到達(dá)，企業(yè)因存款不足暫未付款。出現(xiàn)這種情況時(shí)，由于雙方的購(gòu)銷關(guān)系已經(jīng)確立，企業(yè)購(gòu)入材料，應(yīng)承擔(dān)償還供貨單位貨款的債務(wù)。因此，應(yīng)通過(guò)“應(yīng)付賬款”賬戶進(jìn)行反映；若企業(yè)與供方達(dá)成協(xié)議，采用商業(yè)匯票形式延期付款時(shí)，則應(yīng)通過(guò)“應(yīng)付票據(jù)”賬戶進(jìn)行反映。

例：從某軋鋼廠購(gòu)進(jìn)鋼板一批，貨款201*0元，對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi)400元收到結(jié)算憑證，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，因存款不足尚未付款，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料原料及主要材料20400貸：應(yīng)付賬款某軋鋼廠20400

待以后支付該批材料款項(xiàng)時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付賬款某軋鋼廠20400貸：銀行存款20400

若對(duì)方同意延期付款，開出并承兌商業(yè)匯票抵付上項(xiàng)應(yīng)付賬款時(shí)應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)付賬款某軋鋼廠20400貸：應(yīng)付票據(jù)20400

(2)材料已收到，但結(jié)算憑證未到。遇到這種情況時(shí)，通常幾天之內(nèi)即可收到結(jié)算憑證，因此可以先暫不作會(huì)計(jì)分錄，待結(jié)算憑證送達(dá)，支付款項(xiàng)后再據(jù)以編制付款并收料的記賬憑證。若遇到月末結(jié)算憑證仍未到達(dá)時(shí)，為了如實(shí)反映企業(yè)月末資產(chǎn)的結(jié)存情況和負(fù)債情況，對(duì)這批材料可先按照合同價(jià)格或計(jì)劃價(jià)格暫估入賬，并通過(guò)“應(yīng)付賬款”賬戶下設(shè)“暫估應(yīng)付賬款’’賬進(jìn)行核算。

例：從某工廠購(gòu)入材料一批，根據(jù)貨站通知辦理提貨手續(xù)，并驗(yàn)收入庫(kù)，月末結(jié)算憑證仍未到達(dá)，按合同價(jià)格5000元暫估入賬，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料5000

貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款5000待下月初，用紅字金額沖銷上述分錄；借：原材料5000(紅字)

貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款5000(紅字)收到該批材料結(jié)算憑證時(shí)，按實(shí)際支付的材料買價(jià)4000元和運(yùn)費(fèi)200元，作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：原材料4200貸：銀行存款424．預(yù)付貨款，收料后再結(jié)算

企業(yè)按照訂貨合同的規(guī)定，預(yù)付一定比例的貨款給供貨單位，供貨單位根據(jù)合同規(guī)定的期限和批量發(fā)貨，發(fā)貨后雙方再結(jié)算貨款。

例：企業(yè)向紅星工廠訂購(gòu)原料一批，貨款40000元，按合同規(guī)定預(yù)付貨款10000元，支付預(yù)付款時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：預(yù)付貨款紅星工廠10000貸：銀行存款10000

收到紅星廠按合同規(guī)定的數(shù)量和期限發(fā)來(lái)的原材料時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料原料及主要材料40000貸：預(yù)付貨款紅星工廠40000該批材料全部貨款40000元，扣除企業(yè)已預(yù)付的10000元貨款，其余款項(xiàng)通過(guò)銀行付清。企業(yè)補(bǔ)付貨款應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：預(yù)付貨款紅星工廠30000貸：銀行存款30000

(二)材料發(fā)出的總分類核算企業(yè)日常材料領(lǐng)發(fā)業(yè)務(wù)比較頻繁，應(yīng)根據(jù)領(lǐng)發(fā)料憑證隨時(shí)登記材料明細(xì)賬，以反映各種材料的發(fā)出數(shù)和結(jié)存數(shù)。為簡(jiǎn)化總分類核算工作，實(shí)際工作中是將領(lǐng)發(fā)料憑證定期按領(lǐng)用材料的部門和用途歸類和總匯，編制“發(fā)料憑證匯總表”。材料按實(shí)際成本核算的賬戶關(guān)系如下(見圖5-6)：

圖5-6材料按實(shí)際成本核算的賬戶關(guān)系

①購(gòu)入材料尚未辦理入庫(kù)手續(xù)、但已經(jīng)付款；辦理驗(yàn)收入庫(kù)②購(gòu)入材料，采用預(yù)付敦，尚未辦理入庫(kù)手續(xù)、但已經(jīng)付款；辦理驗(yàn)收入庫(kù)③用商業(yè)匯票支付料款，直接入庫(kù)④購(gòu)入尚未付款的材料，直接入庫(kù)⑤根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”進(jìn)行材料發(fā)出核算

(三)材料的明細(xì)分類核算

為了加強(qiáng)對(duì)各種材料的管理，保護(hù)材料物資的完整，必須合理的組織材料明細(xì)分類核算。材料明晰分類核算，包括實(shí)物核算和價(jià)值核算兩個(gè)方面。

材料明細(xì)分類核算，可采用“兩套賬”的方式，即在倉(cāng)庫(kù)設(shè)置一套材料卡片，由倉(cāng)庫(kù)保管人員負(fù)責(zé)登記庫(kù)存各種材料實(shí)物數(shù)量的增減變化和結(jié)存情況，另外，財(cái)會(huì)部門設(shè)置一套數(shù)量、金額式明細(xì)賬，由財(cái)會(huì)人員負(fù)責(zé)登記。采用“兩套賬”的方式對(duì)材料的增減變動(dòng)進(jìn)行雙重的記錄，賬卡可以核對(duì)，便于財(cái)會(huì)部門及時(shí)進(jìn)行金額的核算。此外，可采用“一套賬”的方式，即把倉(cāng)庫(kù)設(shè)置的材料卡片和財(cái)會(huì)部門設(shè)置的材料明細(xì)賬合并，設(shè)置一套既有數(shù)量又有金額的材料明細(xì)賬，既能為倉(cāng)庫(kù)管理材料物資提供數(shù)量資料，又可作為財(cái)會(huì)部門進(jìn)行價(jià)值核算的明細(xì)賬簿。這套賬放在倉(cāng)庫(kù)，由倉(cāng)庫(kù)人員負(fù)責(zé)登記收發(fā)結(jié)存數(shù)量，財(cái)會(huì)人員定期到倉(cāng)庫(kù)核對(duì)倉(cāng)庫(kù)人員的數(shù)量核算并負(fù)責(zé)登記收發(fā)結(jié)存的金額。材料明細(xì)賬按材料的品種、規(guī)格設(shè)置賬頁(yè)、按倉(cāng)庫(kù)或材料類別組成賬本。

按實(shí)際成本計(jì)價(jià)進(jìn)行材料明細(xì)分類核算，由于材料的購(gòu)入地點(diǎn)不同，運(yùn)輸方式，結(jié)算價(jià)格的不同，各批購(gòu)入材料的實(shí)際單位成本不同，因此，需要采用一定的方法來(lái)計(jì)算確定發(fā)出材料的實(shí)際成本�？刹捎孟冗M(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、后進(jìn)先出法等來(lái)計(jì)算確定。對(duì)不同的材料可以采用不同的計(jì)價(jià)方法，計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不能隨意變更。

三、按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的材料核算

按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)進(jìn)行材料收發(fā)結(jié)存核算時(shí)，“原材料”賬戶按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)反映各種材料的增減變動(dòng)。為了核算購(gòu)入材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本以及入庫(kù)材料的成本差異額，還應(yīng)設(shè)置“材料采購(gòu)”和“材料成本差異”賬戶。

“材料采購(gòu)”賬戶核算企業(yè)購(gòu)入材料的采購(gòu)成本，該賬戶借方登記購(gòu)入材料的貨款和采購(gòu)費(fèi)用以及結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的節(jié)約差異額；貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的計(jì)劃成本以及入庫(kù)材料實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異額；借方余額為月末在途材料的實(shí)際成本。該賬戶按材料類別設(shè)置明細(xì)賬。

“材料成本差異”賬戶核算企業(yè)各種材料實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異額，是各材料賬戶的調(diào)整賬戶。該賬戶借方登記入庫(kù)材料實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的超支差異額；貸方登記入庫(kù)材料實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的節(jié)約差異額及月末分配轉(zhuǎn)出的發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額(超支差異額用藍(lán)字，節(jié)約差異額用紅字)，該賬戶月末余額可能在借方也可能在貸方，表示月末結(jié)存材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支或節(jié)約的差異額，該賬戶按材料類別設(shè)置明細(xì)賬戶。(一)外購(gòu)材料收人業(yè)務(wù)的總分類核算企業(yè)外購(gòu)材料的貸款及發(fā)生的采購(gòu)費(fèi)用，在取得和審核有關(guān)結(jié)算憑證后，按實(shí)際數(shù)額借記“材料采購(gòu)”賬戶，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)”等賬戶；材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料用計(jì)劃成本，借記有關(guān)材料賬戶，貸記“材料采購(gòu)”賬戶，并結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的成本差異，實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異額，借記“材料采購(gòu)”賬戶，貸記“材料成本差異”賬戶；實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異額，借記“材料成本差異”賬戶，貸記“材料采購(gòu)”賬戶。為簡(jiǎn)化總分類核算工作，外購(gòu)材料入庫(kù)時(shí)不必逐筆按計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)，可于月末匯總結(jié)轉(zhuǎn)，即月末將本月收到結(jié)算憑證的收料憑證按材料類別分別匯總其實(shí)際成本和計(jì)劃成本，計(jì)算成本差異額，據(jù)以編制結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料計(jì)劃成本和結(jié)轉(zhuǎn)成本差異額的會(huì)計(jì)分錄。(二)材料發(fā)出的總分類核算

按計(jì)劃成本進(jìn)行材料發(fā)出的核算，由于日常發(fā)出材料時(shí)，都是按計(jì)劃單價(jià)計(jì)價(jià)，所以使發(fā)出材料的計(jì)價(jià)工作很簡(jiǎn)便，并可隨時(shí)計(jì)價(jià)，均衡材料日常計(jì)價(jià)工作。對(duì)于平時(shí)各部門領(lǐng)用材料的單據(jù)，企業(yè)可定期按使用部門和用途歸類匯總，月末編制發(fā)料憑證匯總表，按計(jì)劃成本編制各部門領(lǐng)用材料的分錄。然后，通過(guò)計(jì)算和分配發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟牟町愵~(超支差異額用藍(lán)字分配，節(jié)約差異額用紅，字分配)，將各部門領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。以上核算的賬戶關(guān)系如下(見圖5-7)。(三)材料的明細(xì)分類核算1．材料明細(xì)賬

按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)對(duì)材料收發(fā)的核算，每一種材料的收入和發(fā)出都是按已確定的計(jì)劃單價(jià)計(jì)價(jià)，因此，更便于采用“一套賬”的核算方式。日常核算由倉(cāng)庫(kù)人員在材料明細(xì)賬中登記材料收發(fā)結(jié)存的數(shù)量，財(cái)會(huì)人員定期到倉(cāng)庫(kù)稽核，月末以結(jié)存數(shù)量乘以計(jì)劃單價(jià)，計(jì)算并登記某種材料的結(jié)存金額，以便對(duì)賬。

為了反映和控制庫(kù)存各類材料增減變動(dòng)，財(cái)會(huì)部門還應(yīng)按照材料的保管地點(diǎn)(倉(cāng)庫(kù))和類別設(shè)置材料明細(xì)賬，該賬可根據(jù)收發(fā)料憑證定期歸類匯總后登記，可以反映和控制各庫(kù)各類材料資金的增減變化，還可以同倉(cāng)庫(kù)的材料明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)。

①用銀行存款、商業(yè)匯票、賒購(gòu)、預(yù)付款結(jié)算方式購(gòu)入材料，計(jì)算購(gòu)入材料的實(shí)際成本并計(jì)算應(yīng)支付的增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額②原材料按計(jì)劃成本入摩，并結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的材料成本節(jié)約差異(也可以在月末根據(jù)“收料憑證匯總表”，結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料計(jì)劃成本)③原材料按計(jì)劃成本入庫(kù)，并結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的材料成本超支差異④月末根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”，計(jì)算發(fā)出材料計(jì)劃成本⑤分配材料成本差異，超支差額用藍(lán)字分配，節(jié)約差額用紅字分配

2．材料采購(gòu)明細(xì)賬材料采購(gòu)明細(xì)賬是用來(lái)記錄企業(yè)外購(gòu)的各類或各種材料的實(shí)際采購(gòu)支出，計(jì)算確定各類或各種材料的實(shí)際采購(gòu)成本及成本差異額的明細(xì)記錄。

材料采購(gòu)明細(xì)賬采用橫線登記法，借方按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的順序，根據(jù)有關(guān)憑證逐筆登記外購(gòu)材料的實(shí)際采購(gòu)成本；貸方按照借方記錄的順序根據(jù)收料單登記驗(yàn)收入庫(kù)的各批外購(gòu)材料的計(jì)劃成本和成本差異額；月末賬內(nèi)只有借方金額而無(wú)貸方金額的款項(xiàng)即為在途材料。為了下月記賬方便，可將各項(xiàng)在途材料逐筆結(jié)轉(zhuǎn)，照抄到下月賬內(nèi)。3．材料成本差異明細(xì)賬

材料成本差異明細(xì)賬的設(shè)置應(yīng)與材料采購(gòu)賬戶口徑一致，用以反映各類材料的成本差異額和材料成本差異率，并據(jù)以計(jì)算和調(diào)整發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額。四、委托加工物資的核算

工業(yè)企業(yè)購(gòu)入的材料，有些因企業(yè)生產(chǎn)條件的限制，需要委托外部單位將某種材料加工為另一種材料(如紙張加工成商標(biāo)紙，木材加工成包裝箱等)，以滿足企業(yè)生產(chǎn)的需要。委托外部加工的材料發(fā)出后，雖然保管地點(diǎn)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，但所有權(quán)仍屬本企業(yè)，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)委托加工材料的管理，對(duì)委托加工材料的發(fā)出、加工費(fèi)的結(jié)算、加工材料的收回等單獨(dú)組織核算。

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“委托加工物資”賬戶借方登記發(fā)出材料的實(shí)際成本、支付的加工費(fèi)和發(fā)生的外地運(yùn)雜費(fèi)及相關(guān)稅金；貸方登記已加工完成并驗(yàn)收入庫(kù)的委托加工物資和退回剩余材料的實(shí)際成本；借方余額反映未加工完成的委托加工材料的實(shí)際成本和已支付的加工費(fèi)等。該賬戶按加工合同設(shè)置明細(xì)賬。其核算的賬戶關(guān)系如下(見圖5-8)。

①發(fā)出加工材料，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的材料成本差異②支付加工費(fèi)、往返運(yùn)雜費(fèi)以及支付的相關(guān)稅金（注：指支付的代收代繳的收回后直接用于銷售的消費(fèi)稅及未取得抵扣證明的一般納稅人支付的增值稅及小規(guī)模一般納人應(yīng)繳納的增值稅）③材料加工完畢入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的成本差異，超支用藍(lán)字，節(jié)約用紅字五、低值易耗品的核算

低值易耗品是指不作為固定資產(chǎn)核算的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿以及在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。

由于低值易耗品可以多次使用，而不改變其原有的實(shí)物狀態(tài)，在使用過(guò)程中需要進(jìn)行維護(hù)、修理、報(bào)廢時(shí)也有一定的殘值，因此，低值易耗品的核算既有和材料核算相似之處，又有和固定資產(chǎn)核算相似之處。

低值易耗品在購(gòu)入時(shí)，核算方法和材料核算相同，可以按實(shí)際成本計(jì)價(jià)收發(fā)，也可以按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)收發(fā)。低值易耗在領(lǐng)用時(shí)，則要視其價(jià)值的大小和使用期限的長(zhǎng)短，自主采用攤銷方法，攤銷方法一般用以下三種：

(1)一次攤銷法。凡價(jià)值較低的管理用具和小型工、卡具，在領(lǐng)用時(shí)，根據(jù)低值易耗品的價(jià)值一次攤銷；

(2)分期攤銷法。價(jià)值較高，耐用期限較短的低值易耗品，可按其價(jià)值和耐用期限計(jì)算各月的平均攤銷額；

(3)五五攤銷法。將低值易耗品價(jià)值分兩次攤銷，領(lǐng)用時(shí)攤銷50％，報(bào)廢時(shí)再攤銷其余的50％。

為正確反映在庫(kù)和在用的低值易耗品的實(shí)際成本或計(jì)劃成本，正確核算低值易耗品的損耗價(jià)值，應(yīng)設(shè)置“低值易耗品”賬戶，借方登記入庫(kù)的低值易耗品價(jià)值；貸方登記領(lǐng)用及攤銷的低值易耗品價(jià)值；借方余額為在庫(kù)或在用而未攤銷的低值易耗品價(jià)值。該賬戶按低值易耗品的類別、品種規(guī)格進(jìn)行數(shù)量和金額的核算。采用“五五攤銷法”的企業(yè)，應(yīng)設(shè)置“在庫(kù)低值易耗品”、“在用低值易耗品”、“低值易耗品攤銷”三個(gè)明細(xì)科目進(jìn)行核算。(一)低值易耗品入庫(kù)的核算

企業(yè)外購(gòu)、自制或委托加工完成的低值易耗品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，其核算方法與原材料入庫(kù)的核算方法相同，借記“低值易耗品”賬戶，貸記有關(guān)賬戶。按計(jì)劃成本核算時(shí)，還應(yīng)計(jì)算其超支或節(jié)約的差異額，并轉(zhuǎn)入“材料成本差異低值易耗品”賬戶。(二)低值易耗品領(lǐng)用和報(bào)廢的核算

采用一次攤銷法的，在低值易耗品領(lǐng)用時(shí)，將其全部?jī)r(jià)值一次攤?cè)胗嘘P(guān)的成本、費(fèi)用賬戶，借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等賬戶；貸記“低值易耗品”賬戶。報(bào)廢時(shí)，如有殘值收入，則應(yīng)作為當(dāng)期低值易耗品攤銷額的減少，沖減有關(guān)成本費(fèi)用賬戶，借記“原材料”等賬戶；貸記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等賬戶。采用分期攤銷法的，在低值易耗品領(lǐng)用時(shí)，將其全部?jī)r(jià)值先記入“待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”賬戶，然后根據(jù)低值易耗品的價(jià)值和耐用期限計(jì)算每期攤銷額，分期攤?cè)胗嘘P(guān)費(fèi)用成本賬戶。報(bào)廢時(shí)將攤余價(jià)值扣除殘料價(jià)值的差額，作為報(bào)廢低值易耗品的當(dāng)期攤銷額，借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等賬戶；按殘料價(jià)值借記“原材料”等賬戶；貸記“待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”賬戶。

采用五五攤銷法的，低值易耗品在領(lǐng)用時(shí)，借記“低值易耗品在用低值易耗品”賬戶；貸記“低值易耗品在庫(kù)低值易耗品”賬戶。月末，按領(lǐng)用低值易耗品價(jià)值的50％進(jìn)行攤銷，借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等賬戶；貸記“低值易耗品低值易耗品攤銷”賬戶。報(bào)廢時(shí)，先攤銷其余的50％價(jià)值(若有殘料收入的應(yīng)扣除殘料收入)；然后再注銷在用低值易耗品的價(jià)值和已攤銷的低值易耗品攤銷額。六、自制半成品和產(chǎn)成品的核算

多步驟生產(chǎn)的工業(yè)企業(yè)所生產(chǎn)的半成品，如經(jīng)過(guò)半成品庫(kù)收發(fā)，且根據(jù)企業(yè)成本計(jì)算的需要而設(shè)置“自制半成品”賬戶的，應(yīng)通過(guò)“自制半成品”脹戶，如實(shí)記錄各種半成品收入和發(fā)出的情況。

按實(shí)際成本計(jì)價(jià)進(jìn)行半成品收發(fā)核算的企業(yè)，日常每個(gè)車間完成的半成品經(jīng)驗(yàn)收合格后，要辦理入庫(kù)手續(xù)，填寫半成品入庫(kù)單，送交半成品庫(kù)據(jù)以登記半成品明細(xì)賬。月末，計(jì)算出完工的半成品成本水平高低不同，即各期入庫(kù)的半成品單價(jià)不同，故發(fā)出半成品時(shí)，應(yīng)采用先進(jìn)先出或月末一次加權(quán)平均等方法計(jì)算發(fā)出半成品的實(shí)際成本，并予以轉(zhuǎn)賬。

若企業(yè)自制半成品數(shù)量，品種較多，按實(shí)際成本計(jì)價(jià)較繁瑣時(shí)，也可以按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)進(jìn)行半成品收發(fā)的核算，這時(shí)還需設(shè)置“自制半成品差異”賬戶，來(lái)核算實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異額。月末，將自制半成品差異在發(fā)出和結(jié)存半成品間分配。

企業(yè)產(chǎn)成品收發(fā)的核算和自制半成品核算相同，一般按實(shí)際成本計(jì)價(jià)進(jìn)行核算。產(chǎn)成品種類較多的企業(yè)，也可以按計(jì)劃成本進(jìn)行核算，并單設(shè)“產(chǎn)成品成本差異”賬戶，月末，將產(chǎn)成品差異在發(fā)出、銷售和結(jié)存的產(chǎn)成品間進(jìn)行分配，將發(fā)出和銷售的產(chǎn)成品成本調(diào)整為實(shí)際成本。

七、存貨清查的核算

存貨清查是通過(guò)對(duì)存貨進(jìn)行實(shí)物清點(diǎn)并與各存貨明細(xì)賬上所記錄的結(jié)存數(shù)進(jìn)行核對(duì)，確定各項(xiàng)存貨的實(shí)存數(shù)與賬存數(shù)是否相符的一種專門方法。

由于存貨流動(dòng)性較大，企業(yè)應(yīng)在年末對(duì)存貨進(jìn)行全面的清查，在年度中間，還要區(qū)別不同情況對(duì)存貨進(jìn)行定期或不定期的清查或重點(diǎn)的抽查。

在對(duì)存貨清查前，應(yīng)將各存貨明細(xì)賬登記齊全，賬證核對(duì)相符，賬賬核對(duì)相符，在此基礎(chǔ)上通過(guò)點(diǎn)數(shù)、過(guò)磅、量尺、計(jì)方等方法確定各種存貨的實(shí)存數(shù)量，進(jìn)行賬實(shí)核對(duì)。發(fā)現(xiàn)賬實(shí)不符或有超儲(chǔ)積壓、殘損變質(zhì)的存貨，要進(jìn)一步找出原因，分清責(zé)任。對(duì)于存貨清查的結(jié)果，應(yīng)編制“存貨盤點(diǎn)報(bào)告表”，將賬實(shí)不符的存貨記入表內(nèi)，列出盤盈或盤虧的數(shù)量，并注明盤盈盤虧的原因，報(bào)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)部門審批。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶核算清查財(cái)產(chǎn)過(guò)程中查明的各種財(cái)產(chǎn)物資的盤盈、盤虧和毀損情況。該賬戶屬資產(chǎn)類賬戶，借方登記盤虧和毀損的財(cái)產(chǎn)凈值及轉(zhuǎn)銷盤盈財(cái)產(chǎn)的價(jià)值；貸方登記盤盈財(cái)產(chǎn)的凈值及轉(zhuǎn)銷盤虧和毀損的價(jià)值。該賬戶下設(shè)“待處理固定資產(chǎn)損溢”、“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”兩個(gè)明細(xì)賬戶。

流動(dòng)資產(chǎn)盤盈，在按照規(guī)定程序批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時(shí)，沖減管理費(fèi)用。如果是流動(dòng)資產(chǎn)盤虧，要區(qū)別不同的原因進(jìn)行處理：如是自然損耗引起的定額內(nèi)合理?yè)p耗或者是計(jì)量差錯(cuò)和管理不善造成的超定額損耗，其發(fā)生的凈損失一般計(jì)入管理費(fèi)用，因自然災(zāi)害和意外事故造成的存貨損失，由保險(xiǎn)公司賠償部分，記入“其他應(yīng)收款”賬戶，差額部分列營(yíng)業(yè)外支出。其核算賬戶關(guān)系如下(見圖5-9)：

①存貨發(fā)生盤虧、毀損，調(diào)整賬面實(shí)存數(shù)，轉(zhuǎn)出盤虧材料的進(jìn)項(xiàng)稅額②定額內(nèi)的合理?yè)p耗、由于計(jì)量及管理原因造成的盤虧，扣除自責(zé)任人賠償后的凈損失計(jì)入管理費(fèi)用，經(jīng)批準(zhǔn)，轉(zhuǎn)銷盤盈流動(dòng)資產(chǎn)③應(yīng)由過(guò)失人、保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠症苡捎诜浅�損失造成的損失經(jīng)批準(zhǔn)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外損失”⑤存貨發(fā)生盤盈，調(diào)整賬面實(shí)存數(shù)⑥結(jié)轉(zhuǎn)盤盈存貨的凈收益，沖減“管理費(fèi)用”

之五：固定資產(chǎn)

第四節(jié)固定資產(chǎn)的核算一、固定資產(chǎn)的概念

固定資產(chǎn)是工業(yè)企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的主要?jiǎng)趧?dòng)資料。它使用時(shí)間較長(zhǎng)，單位價(jià)值較高。判斷哪些勞動(dòng)資料屬于企業(yè)固定資產(chǎn)是固定資產(chǎn)核算的重要方面，也是確定低值易耗品核算的重要標(biāo)準(zhǔn)。固定資產(chǎn)的判斷一是時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)，二是價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)財(cái)政部門規(guī)定：固定資產(chǎn)是指使用期限超過(guò)一年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在201*元以上，并且使用期限超過(guò)兩年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。二、固定資產(chǎn)的分類

企業(yè)固定資產(chǎn)的種類繁多，情況復(fù)雜。為了正確組織固定資產(chǎn)的核算，管好、用好固定資產(chǎn)，必須對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行分類。(一)固定資產(chǎn)按其經(jīng)濟(jì)用途分類

固定資產(chǎn)按其經(jīng)濟(jì)用途可以分為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用和非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)。

(1)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)。指直接參加企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程或直接服務(wù)于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程的各種固定資產(chǎn)。例如，房屋、建筑物、運(yùn)輸設(shè)備、管理用具等。

(2)非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)。指不直接服務(wù)于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程的各種固定資產(chǎn)。例如，職工宿舍、學(xué)校、幼兒園、食堂、理發(fā)室、醫(yī)院等。(二)固定資產(chǎn)按使用情況分類

固定資產(chǎn)按使用情況分為使用中、不需用和未使用三類。

(1)使用中固定資產(chǎn)，是指企業(yè)正在使用中的經(jīng)營(yíng)用和非經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)、由于季節(jié)性停用和大修理停用的固定資產(chǎn)以及企業(yè)內(nèi)部替換使用的固定資產(chǎn)。

(2)不需用固定資產(chǎn)，是指本企業(yè)不需用、業(yè)經(jīng)上級(jí)批準(zhǔn)準(zhǔn)備處理的固定資產(chǎn)。(3)未使用固定資產(chǎn)，是指尚未使用的新增固定資產(chǎn)，調(diào)入尚待安裝的固定資產(chǎn)。

進(jìn)行改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，以及經(jīng)批準(zhǔn)停止使用的固定資產(chǎn)和在車間內(nèi)替換使用的機(jī)器設(shè)備，都應(yīng)作為在用的固定資產(chǎn)。(三)固定資產(chǎn)按所有權(quán)分類

固定資產(chǎn)按所有權(quán)可以分為自有固定資產(chǎn)和租入固定資產(chǎn)。

(1)自有固定資產(chǎn)，是指企業(yè)所擁有的可以自由支配的固定資產(chǎn)。

(2)租入固定資產(chǎn)，是指企業(yè)采用租賃方式從其他單位租入的固定資產(chǎn)，按其租賃方式的不同，可以將租入固定資產(chǎn)分為經(jīng)營(yíng)性租入和融資租入兩種形式。(四)固定資產(chǎn)按其經(jīng)濟(jì)用途和使用情況分類

固定資產(chǎn)按其經(jīng)濟(jì)用途和使用情況可以分為七大類：(1)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)。(2)非經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)。(3)經(jīng)營(yíng)性租入固定資產(chǎn)。(4)不需用固定資產(chǎn)。(5)未使用固定資產(chǎn)。

(6)土地，是指過(guò)去已經(jīng)估價(jià)單獨(dú)入賬的土地。因征用土地而支付的補(bǔ)償費(fèi)，應(yīng)計(jì)入與土地有關(guān)的房屋、建筑物的價(jià)值內(nèi)，不應(yīng)單獨(dú)作為土地價(jià)值入賬。

(7)融資租入固定資產(chǎn)，是指企業(yè)以融資租賃的方式租入的機(jī)器設(shè)備。在租賃期內(nèi)應(yīng)視同自有固定資產(chǎn)進(jìn)行管理。三、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)

固定資產(chǎn)的正確計(jì)價(jià)是對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行價(jià)值核算的前提。為了如實(shí)地、科學(xué)地考核固定資產(chǎn)價(jià)值的增減變動(dòng)情況，就必須遵循一定的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)固定資產(chǎn)正確計(jì)價(jià)。在固定資產(chǎn)的核算和管理中，采用以下三種計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)：(一)固定資產(chǎn)原始價(jià)值

企業(yè)購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到可用狀態(tài)前的一切合理的、必要的支出。有以下六種：(1)外購(gòu)的固定資產(chǎn)，按照實(shí)際支付的買價(jià)或售出單位的賬面原價(jià)(扣除原安裝成本)加上支付的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、安裝成本費(fèi)和繳納的稅金等計(jì)價(jià)。(2)自行建造的，按照建造過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的全部支出計(jì)價(jià)。(3)投資者投入的，按照評(píng)估確認(rèn)的原值計(jì)價(jià)。

(4)融資租入的，按照租賃協(xié)議或者合同確定的價(jià)款加運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等計(jì)價(jià)。

(5)接受捐贈(zèng)的，按照發(fā)票賬單所列金額加上由企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等計(jì)價(jià)。無(wú)發(fā)票賬單的，按照同類設(shè)備市價(jià)計(jì)價(jià)。

(6)在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改擴(kuò)建的，按照固定資產(chǎn)原價(jià)，加上改擴(kuò)建發(fā)生的支出，減去改擴(kuò)建過(guò)程中發(fā)生的固定資產(chǎn)變價(jià)收入后的余額計(jì)價(jià)。

企業(yè)購(gòu)建固定資產(chǎn)交納的固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、耕地占用稅，計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。借款購(gòu)建的固定資產(chǎn)在固定資產(chǎn)未交付使用以前所發(fā)生的利息支出原則上計(jì)入固定資產(chǎn)的價(jià)值，交付使用后發(fā)生的利息支出計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。(二)固定資產(chǎn)重置完全價(jià)值

在當(dāng)時(shí)的生產(chǎn)技術(shù)條件下，重新購(gòu)建同樣固定資產(chǎn)所需的全部支出。因該方法在實(shí)際使用時(shí)有一定的技術(shù)難度，所以通常只有在財(cái)產(chǎn)清查中確定盤盈固定資產(chǎn)價(jià)值時(shí)和在會(huì)計(jì)報(bào)表補(bǔ)充、附注說(shuō)明時(shí)使用。(三)固定資產(chǎn)折余價(jià)值

固定資產(chǎn)原始價(jià)值或重置完全價(jià)值減去累計(jì)折舊額以后的余額。固定資產(chǎn)盤盈、盤虧、毀損等，應(yīng)按固定資產(chǎn)折余價(jià)值計(jì)算其損失和溢余。

固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)原則是由國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的，企業(yè)通過(guò)各種方式取得固定資產(chǎn)時(shí)，都必須按照國(guó)家規(guī)定的固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)原則，按照固定資產(chǎn)的原始價(jià)值或重置完全價(jià)值計(jì)價(jià)入賬。對(duì)于已經(jīng)入賬的固定資產(chǎn)價(jià)值不得任意變動(dòng)，只有在以下幾種情況下才能對(duì)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整：

(1)根據(jù)國(guó)家規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)重新估價(jià)；(2)增加補(bǔ)充設(shè)備或改良裝置；(3)將固定資產(chǎn)一部分拆除；

(4)根據(jù)實(shí)際價(jià)值調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值；(5)發(fā)現(xiàn)原記固定資產(chǎn)價(jià)值有錯(cuò)誤。四、固定資產(chǎn)增加、減少的核算(一)需設(shè)置的會(huì)計(jì)科目

為了全面地反映固定資產(chǎn)增減變動(dòng)及其資金占用情況，企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)總分類核算應(yīng)設(shè)置以下兩個(gè)總分類賬戶。

①購(gòu)入不需安裝的固定資產(chǎn)②購(gòu)入工程用物資③購(gòu)入需安裝的固定資產(chǎn)或自建固定資產(chǎn)④領(lǐng)用安裝材料或自建工程領(lǐng)用材料，并將其進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出⑤計(jì)算工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的工資、福利費(fèi)⑥計(jì)算“在建工程”成本，安裝及建造完畢轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶⑦其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，當(dāng)評(píng)估原值大于評(píng)估凈值時(shí)，差額計(jì)入“累計(jì)折舊”⑧接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)⑨固定資產(chǎn)盤盈⑩盤盈固定資產(chǎn)經(jīng)批準(zhǔn)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”

(1)“固定資產(chǎn)”賬戶。該賬戶是以原始價(jià)值反映企業(yè)全部固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)以及結(jié)存情況，其借方登記增加的固定資產(chǎn)原始價(jià)值；貸方登記減少的固定資產(chǎn)原始價(jià)值；借方余額反映企業(yè)現(xiàn)有全部固定資產(chǎn)的原始價(jià)值。

①轉(zhuǎn)出待清理的固定資產(chǎn)凈值，核銷固定資產(chǎn)原值及累計(jì)折舊②固定資產(chǎn)清理收入③支付固定資產(chǎn)清理費(fèi)用④計(jì)算出售固定資產(chǎn)應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅⑤計(jì)算固定資產(chǎn)清理的凈收益及凈損失⑥轉(zhuǎn)出對(duì)外投資及對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)⑦固定資產(chǎn)盤虧⑧盤虧固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外支出”

注；固定資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)按公允價(jià)加流轉(zhuǎn)稅計(jì)入“長(zhǎng)期股權(quán)投資”成本；公允價(jià)大于賬面價(jià)值的差值扣除所得稅后計(jì)入“資本公積股權(quán)投資準(zhǔn)備”，公允價(jià)小于賬面價(jià)值的差值計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”。

(2)“累計(jì)折舊”賬戶。是固定資產(chǎn)的備抵調(diào)整賬戶，用來(lái)核算企業(yè)累計(jì)折舊的增減變動(dòng)情況。該賬戶貸方登記計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊額與因增加舊固定資產(chǎn)而增加的折舊額；借方登記由于固定資產(chǎn)減少而同時(shí)減少的折舊額；貸方余額表示現(xiàn)有全部固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊額。(二)固定資產(chǎn)增加核算(見圖5-10)(三)固定資產(chǎn)清理的核算

固定資產(chǎn)的清理是由于其經(jīng)濟(jì)壽命的全部完結(jié)，造成固定資產(chǎn)退庫(kù)而引起的。固定資產(chǎn)的清理包括報(bào)廢、毀損、出售等方面，為對(duì)報(bào)廢、毀損、出售固定資產(chǎn)進(jìn)行核算，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)清理”賬戶。

“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算企業(yè)出售、報(bào)廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值及其在清理過(guò)程中所發(fā)生的清理費(fèi)用支出和清理收入。固定資產(chǎn)清理核算賬戶關(guān)系如前頁(yè)(見圖511)。

五、固定資產(chǎn)折舊的核算(一)折舊的計(jì)算方法

固定資產(chǎn)折舊是指固定資產(chǎn)由于損耗而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或企業(yè)費(fèi)用中的那一部分以貨幣表現(xiàn)的價(jià)值。固定資產(chǎn)折舊方法的選擇與使用應(yīng)考慮固定資產(chǎn)本身的損耗程度，在此基礎(chǔ)上既要滿足固定資產(chǎn)更新的資金來(lái)源需要，又要為正確計(jì)算產(chǎn)品成本提供可靠依據(jù)。目前常用的折舊計(jì)算方法主要是平均年限法和工作量法。而經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)的特殊行業(yè)的企業(yè)，其機(jī)器設(shè)備可以采用雙倍余額遞減或者年數(shù)總和法。1．平均年限法(也稱使用年限法)

平均年限法是根據(jù)固定資產(chǎn)的原始價(jià)值，預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值，按照其預(yù)計(jì)使用年限平均計(jì)算折舊的一種方法(預(yù)計(jì)凈殘值是清理收入與清理費(fèi)支出相抵后的差額，凈殘值與原值的比率稱為凈殘值率)。平均年限法的固定資產(chǎn)折舊率和折舊額的計(jì)算公式如下：年折舊額=(固定資產(chǎn)原值－預(yù)計(jì)凈殘值)／預(yù)計(jì)使用年限或=(固定資產(chǎn)原值－固定資產(chǎn)原值×預(yù)計(jì)凈殘值率)／預(yù)計(jì)使用年限

年折舊率=年折舊額／固定資產(chǎn)原值=(1－預(yù)計(jì)凈殘值率)／預(yù)計(jì)使用年限月折舊率=年折舊率÷12月折舊額=固定資產(chǎn)原值×月折舊率

凈殘值率按照固定資產(chǎn)原值的3％～5％確定，凈殘值率低于3％或者高于5％的，由企業(yè)自主確定，并報(bào)主管財(cái)政機(jī)關(guān)備案。折舊率是指一定時(shí)期內(nèi)固定資產(chǎn)折舊額與固定資產(chǎn)原值的比率。

2．工作量法

對(duì)于某些特定的固定資產(chǎn)或在某些特定企業(yè)，如果固定資產(chǎn)在其各個(gè)期間內(nèi)使用不均衡，可以按照工作時(shí)間或行駛里程等實(shí)際工作量計(jì)算折舊。工作量法的固定資產(chǎn)折舊額計(jì)算公式如下：

除上述兩種方法外，企業(yè)根據(jù)自身發(fā)展情況，需要采用快速折舊方法時(shí)，需報(bào)經(jīng)稅務(wù)部門審批，稅務(wù)部門同意后方可使用。按規(guī)定可以采用“雙倍余額遞減法”和“年數(shù)總和法”兩種方法。

(二)計(jì)提折舊的范圍

企業(yè)當(dāng)期固定資產(chǎn)折舊的多少，直接影響當(dāng)期成本的高低和利潤(rùn)的多少。因此，每個(gè)企業(yè)在計(jì)算折舊時(shí)都必須按照規(guī)定的范圍進(jìn)行。

(1)計(jì)提折舊的范圍。下列固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：房屋和建筑物；在用的機(jī)器設(shè)備、儀器儀表、運(yùn)輸車輛、工具器具；季節(jié)性停用和修理停用的設(shè)備，以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的固定資產(chǎn)。(2)不計(jì)提折舊的范圍。下列固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊：房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定資產(chǎn)，以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)。已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，未提足折舊但已提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，以及以前已經(jīng)估價(jià)單獨(dú)入賬的土地等，也不計(jì)提折舊。(三)固定資產(chǎn)折舊的總分類核算

企業(yè)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等賬戶，貸記“累計(jì)折舊”。固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算，是通過(guò)編制固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表進(jìn)行的。按規(guī)定，月份內(nèi)增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊；月份內(nèi)減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月照提折舊。所以，固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表是根據(jù)上月已提折舊額，加上上月增加的固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)折舊額，減去上月減少的固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)折舊額來(lái)確定本月應(yīng)計(jì)提的折舊額。根據(jù)固定資產(chǎn)折舊計(jì)算匯總表，企業(yè)計(jì)提折舊會(huì)計(jì)分錄為：借：制造費(fèi)用管理費(fèi)用貸：累計(jì)折舊

六、固定資產(chǎn)修理的核算

固定資產(chǎn)的修理就是對(duì)固定資產(chǎn)不同程度的損壞的修復(fù)，通過(guò)修理和更換零件等，恢復(fù)固定資產(chǎn)的效能。固定資產(chǎn)修理費(fèi)計(jì)入成本費(fèi)用。計(jì)入的方法根據(jù)企業(yè)修理費(fèi)支出均衡情況決定。

(一)固定資產(chǎn)的日常修理

固定資產(chǎn)日常修理是指對(duì)固定資產(chǎn)個(gè)別部分進(jìn)行調(diào)整和拆卸，機(jī)器設(shè)備的局部檢修與清洗，排除故障和對(duì)廠房、建筑物的局部修繕等，進(jìn)而達(dá)到保持固定資產(chǎn)的正常工作狀態(tài)的目的，根據(jù)固定資產(chǎn)日常修理的特點(diǎn)，其費(fèi)用一般在發(fā)生的當(dāng)月一次全部計(jì)入成本和費(fèi)用，也可采用預(yù)提費(fèi)用的方式平均計(jì)入各月成本和費(fèi)用。(二)固定資產(chǎn)的大修理

固定資產(chǎn)大修理費(fèi)往往各月發(fā)生不均衡，有些月份支出較多，有些月份支出較少，為均衡各期的成本負(fù)擔(dān)，可通過(guò)“待攤費(fèi)用”、“預(yù)提費(fèi)用”賬戶調(diào)整。

對(duì)于固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用，一次支出額較大，受益期較長(zhǎng)也可通過(guò)“遞延資產(chǎn)”核算，將大修理費(fèi)在大修理間隔期合理攤銷。之六：無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)

第五節(jié)無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的核算一、無(wú)形資產(chǎn)的核算(一)無(wú)形資產(chǎn)及其種類

無(wú)形資產(chǎn)，通常是指沒(méi)有實(shí)物形態(tài)，但能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)。包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許經(jīng)營(yíng)叔、非專利技術(shù)和商譽(yù)等。

(1)專利權(quán)。專利權(quán)是專利的所有者在規(guī)定的有效期限內(nèi)，對(duì)其發(fā)明的某一產(chǎn)品和造型、配方、結(jié)構(gòu)、制造工藝或程序等擁有專門的特殊權(quán)利。它給予發(fā)明者獨(dú)家使用和控制該項(xiàng)發(fā)明的特殊權(quán)利。

(2)商標(biāo)權(quán)。商標(biāo)是用來(lái)辨認(rèn)特定的商品或勞務(wù)的標(biāo)記，注冊(cè)商標(biāo)是一種受法律保護(hù)的專用權(quán)。按商標(biāo)法規(guī)定，商標(biāo)可以轉(zhuǎn)讓，但受讓人應(yīng)當(dāng)保證使用該注冊(cè)商標(biāo)的商品質(zhì)量。如果企業(yè)購(gòu)買他人的商標(biāo)，花費(fèi)較大時(shí)，可以將其本金化。

(3)著作權(quán)。著作權(quán)是指著作的出版權(quán)。保護(hù)著作出版銷售的獨(dú)占權(quán)。

(4)土地使用權(quán)。土地使用權(quán)一般是指中外合營(yíng)企業(yè)，中方合營(yíng)者向中國(guó)政府申請(qǐng)取得的，由合營(yíng)企業(yè)使用的土地使用權(quán)。申請(qǐng)土地使用權(quán)必須按法律、法規(guī)的規(guī)定，繳納土地使用費(fèi)。(5)特許經(jīng)營(yíng)權(quán)。指在某一地區(qū)經(jīng)營(yíng)或銷售某種特定商品的權(quán)利或是一家企業(yè)接受另一家企業(yè)使用其商標(biāo)、商號(hào)、技術(shù)秘密等的權(quán)利。如：郵電通訊等專營(yíng)權(quán)、煙草專賣權(quán)、連鎖店的分店等都屬于特許經(jīng)營(yíng)權(quán)。

(6)非專利技術(shù)。非專利技術(shù)是指不具有專利權(quán)的、沒(méi)有公開的、專門技術(shù)知識(shí)、工藝程序、經(jīng)驗(yàn)和產(chǎn)品設(shè)計(jì)等。

(7)商譽(yù)。商譽(yù)是指企業(yè)因地理位置優(yōu)越，經(jīng)營(yíng)效益好、信譽(yù)高而獲得客戶的信任，形成經(jīng)營(yíng)上的優(yōu)越條件，從而能給企業(yè)帶來(lái)高于同行業(yè)的獲利能力。(二)無(wú)形資產(chǎn)的核算

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“無(wú)形資產(chǎn)”賬戶，賬戶借方登記取得的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值；貸方登記轉(zhuǎn)出無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值和無(wú)形資產(chǎn)的攤銷價(jià)值；借方余額為尚未攤銷的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值。該賬戶按無(wú)形資產(chǎn)類別設(shè)置明細(xì)賬。1．無(wú)形資產(chǎn)的取得

企業(yè)取得無(wú)形資產(chǎn)的途徑主要是購(gòu)入、自創(chuàng)和其他單位投資轉(zhuǎn)入，各項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)按取得時(shí)的實(shí)際全部支出或研制過(guò)程中發(fā)生的全部支出及申請(qǐng)時(shí)發(fā)生的費(fèi)用計(jì)價(jià)。2．無(wú)形資產(chǎn)的投資

按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，企業(yè)可以用無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資。對(duì)外投資時(shí)要對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，如果評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值與賬面價(jià)值相同，即以賬面價(jià)值作為對(duì)外投資額入賬；若評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值與賬面價(jià)值不符，評(píng)估價(jià)大于賬面價(jià)值的差額計(jì)算扣除所得稅后應(yīng)作為增加資本公積金處理，若評(píng)估價(jià)小于賬面價(jià)值的差額應(yīng)作為“營(yíng)業(yè)外支出”列支。3．無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓

企業(yè)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的方式有兩種，一種是轉(zhuǎn)讓其所有權(quán)，另一種是轉(zhuǎn)讓使用權(quán)。如轉(zhuǎn)讓所有權(quán)，應(yīng)按雙方協(xié)商確認(rèn)的價(jià)值取得轉(zhuǎn)讓收入，同時(shí)按無(wú)形資產(chǎn)攤余價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本。如只轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)，企業(yè)仍保留對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)、使用權(quán)的，則應(yīng)按雙方商定的標(biāo)準(zhǔn)收取轉(zhuǎn)讓費(fèi)用，并將按合同規(guī)定履行出讓義務(wù)時(shí)所發(fā)生的費(fèi)用(如派出技術(shù)服務(wù)隊(duì)的費(fèi)用等)作為轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)的成本。轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)或使用權(quán)，所取得的收入均作為其他業(yè)務(wù)收入，其相應(yīng)的成本、費(fèi)用，則作為其他業(yè)務(wù)支出。4．無(wú)形資產(chǎn)的攤銷

無(wú)形資產(chǎn)的攤銷一般是根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)壽命確定其攤銷期和攤銷額。但由于無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值具有高度不確定性，其經(jīng)濟(jì)壽命也較難確定。按有關(guān)規(guī)定，某些無(wú)形資產(chǎn)有規(guī)定的有效期限，如我國(guó)專利法規(guī)定，發(fā)明專利權(quán)有效期為15年；實(shí)用新型和外觀設(shè)計(jì)專利權(quán)有效期為5年。再如，我國(guó)商標(biāo)法規(guī)定，注冊(cè)商標(biāo)使用權(quán)為10年。這些無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值可在其法定的有效期限內(nèi)分期攤完，不留余額。對(duì)于沒(méi)有法定有效期限的無(wú)形資產(chǎn)，一般可按10年計(jì)算攤銷期。無(wú)形資產(chǎn)一般采用分期等額攤銷法，攤銷時(shí)直接沖減無(wú)形資產(chǎn)賬戶。無(wú)形資產(chǎn)核算的賬戶關(guān)系如下(見圖5-12)：

圖5-12無(wú)形資產(chǎn)核算的賬戶關(guān)系

①外部購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn)②接受捐贈(zèng)無(wú)形資產(chǎn)③投資轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)④無(wú)形資產(chǎn)攤銷⑤無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資，公允價(jià)值大于賬面價(jià)值，差額計(jì)入“資本公積”⑥無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入⑦無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所有權(quán)，將無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)出⑧計(jì)算無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅二、遞延資產(chǎn)的核算

遞延資產(chǎn)是指企業(yè)發(fā)生的不能全部計(jì)入當(dāng)期損益，應(yīng)當(dāng)在以后年度內(nèi)分期攤銷的各項(xiàng)費(fèi)用，包括開辦費(fèi)、固定資產(chǎn)修理支出、租入固定資產(chǎn)改良支出以及攤銷期限在一年以上的其他待攤費(fèi)用。企業(yè)可以設(shè)置“遞延資產(chǎn)”賬戶，也可以按所屬種類將二級(jí)賬戶“開辦費(fèi)”和“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”作為一級(jí)賬戶使用。該賬戶的借方登記發(fā)生的各項(xiàng)遞延費(fèi)用；賬戶貸方登記分期攤銷的遞延費(fèi)用；借方余額為尚待攤銷的遞延費(fèi)用。該賬戶按照費(fèi)用的種類設(shè)置明細(xì)賬。(一)開辦費(fèi)的核算

開辦費(fèi)是指企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費(fèi)用，包括籌建期間人員的工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)建成本的匯兌損益、利息等支出。開辦費(fèi)是為企業(yè)在以后各個(gè)會(huì)計(jì)期間獲利而發(fā)生的支出，因此，從企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的當(dāng)月起，按照不短于5年期限將開辦費(fèi)分期攤?cè)牍芾碣M(fèi)用，如果金額較小，也可以一次計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

(二)其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的核算

除開辦費(fèi)以外，企業(yè)租入固定資產(chǎn)改良支出、固定資產(chǎn)大修理支出等發(fā)生的費(fèi)用數(shù)額較大，受益期限在一年以上也屬于遞延費(fèi)用，其攤銷期限應(yīng)在一年以上。之七：長(zhǎng)期投資

第六節(jié)長(zhǎng)期投資和長(zhǎng)期負(fù)債的核算一、長(zhǎng)期投資的核算

長(zhǎng)期投資是指企業(yè)為獲得更多的經(jīng)濟(jì)利益，或?yàn)榱擞兄�于本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等將企業(yè)的資產(chǎn)投資于其他單位。包括股權(quán)投資、債權(quán)投資和其他長(zhǎng)期投資。

企業(yè)進(jìn)行長(zhǎng)期投資核算，應(yīng)設(shè)置“長(zhǎng)期股權(quán)投資”和“長(zhǎng)期債權(quán)投資”賬戶，“長(zhǎng)期股權(quán)投資”用來(lái)核算股票投資和放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)而取得的投資；“長(zhǎng)期債權(quán)投資”賬戶核算企業(yè)取得的長(zhǎng)期債券投資和其他長(zhǎng)期債權(quán)投資。企業(yè)的股票投資和債券投資，應(yīng)按實(shí)際支付的價(jià)款入賬。以實(shí)物和無(wú)形資產(chǎn)等向其他單位投資時(shí)，應(yīng)按資產(chǎn)重估確認(rèn)的價(jià)值入賬，重估確認(rèn)的價(jià)值若與賬面凈值不符，其差額計(jì)入資本公積金。

企業(yè)為對(duì)外投資在持有期間取得的收入或發(fā)生的損失，應(yīng)設(shè)置“投資收益”賬戶進(jìn)行核算。該賬戶屬于損益類賬戶，貸方登記長(zhǎng)、短期投資取得的投資收入；借方登記發(fā)生的投資損失；期末將投資收益(或損失)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無(wú)余額。（一)股權(quán)投資的核算

這里我們主要講股票投資，股票投資有成本法和權(quán)益法之分，主要視投資方對(duì)被投資企業(yè)是否擁有控制、共同控制和重大影響，一般認(rèn)為投資企業(yè)擁有被投資企業(yè)有表決權(quán)的資本的20％以下時(shí)，則應(yīng)當(dāng)采用成本法核算，此時(shí)長(zhǎng)期投資賬戶的金額不因被投資單位凈資產(chǎn)的增加或者減少而變動(dòng)。反之若投資企業(yè)擁有被投資企業(yè)有表決權(quán)的資本的20％及以上時(shí)，則應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算，按照被投資企業(yè)增加或者減少的凈資產(chǎn)中所擁有或者分擔(dān)的數(shù)額，作為企業(yè)的投資收益或者投資損失，同時(shí)增加或者減少企業(yè)的長(zhǎng)期投資，并且在企業(yè)從被投資單位實(shí)際分得股利或者利潤(rùn)時(shí)，相應(yīng)減少企業(yè)的長(zhǎng)期投資。企業(yè)認(rèn)購(gòu)股票的投資成本，按照取得長(zhǎng)期股票投資時(shí)發(fā)生的全部?jī)r(jià)款計(jì)價(jià)，如果實(shí)際支付的款項(xiàng)中含有已宣告發(fā)放但尚未支付股利的，按照實(shí)際支付的款項(xiàng)扣除應(yīng)收股利后的差額計(jì)價(jià)。

股票投資采用成本法或權(quán)益法核算，其賬戶關(guān)系如下(見圖5-13、圖5-14)：

①購(gòu)入股票，按成本價(jià)計(jì)入“長(zhǎng)期投資股票投資”，已宣告未收到的股利計(jì)入“應(yīng)收股利”②收到已宣告的股利③收到股利(二)債權(quán)投資的核算

債權(quán)投資包括債券投資和其他債權(quán)投資，這里我們主要講債券投資，企業(yè)可以用閑置的資金購(gòu)買債券，企業(yè)購(gòu)入的債券，一類是國(guó)家為解決財(cái)政資金不足而發(fā)行的國(guó)庫(kù)券、重點(diǎn)建設(shè)債券、特種國(guó)債等；另一類是企業(yè)為籌集資金，經(jīng)中國(guó)人民銀行審查批準(zhǔn)向社會(huì)發(fā)行的企業(yè)債券。按有關(guān)規(guī)定，前一類債券免交所得稅。企業(yè)認(rèn)購(gòu)債券，按實(shí)際發(fā)生支付的全部款項(xiàng)入賬，包括支付的傭金、稅金及手續(xù)費(fèi)。

①購(gòu)入股票②得知對(duì)方取得凈利，按照對(duì)方的凈利x投資比例③企業(yè)分得的利潤(rùn)，按照對(duì)方實(shí)際分配的利潤(rùn)x投資比例④被投資企業(yè)因各種原因而增加的資本公積⑤投資企業(yè)按照被投資企業(yè)的虧損額x投資比例，計(jì)算應(yīng)分擔(dān)的虧損，但減少投資時(shí)需注意，因投資企業(yè)是就投資額對(duì)被投資企業(yè)承擔(dān)有限責(zé)任，所以應(yīng)當(dāng)以賬面價(jià)值減記為“零”為限

若企業(yè)購(gòu)入其他單位轉(zhuǎn)讓的債券或購(gòu)入日為非發(fā)行日，可能支付的價(jià)款中包括已經(jīng)到期但尚未領(lǐng)取的債券利息，該利息費(fèi)用作為“應(yīng)收利息”，實(shí)際支付的價(jià)款中包含尚未到期的債券利息應(yīng)計(jì)入債券成本。

企業(yè)購(gòu)入的債券，在持有期間應(yīng)得的利息應(yīng)作為投資收益，債券應(yīng)計(jì)利息，應(yīng)區(qū)別不同情況處理。債券發(fā)行價(jià)格要按當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)情況確定，當(dāng)債券票面利率等于市場(chǎng)利率時(shí)，按票面價(jià)值發(fā)行；當(dāng)票面利率高于或低于市場(chǎng)利率時(shí)，為使所發(fā)行的債券利率與市場(chǎng)利率水平持平，則債券溢價(jià)發(fā)行(高于面值出售)或折價(jià)發(fā)行(低于面值出售)，企業(yè)溢價(jià)購(gòu)入(或折價(jià)購(gòu)入)的債券，其多付(或少付)的資金，實(shí)際是為了取得高于(或低于)市場(chǎng)利率的利息而預(yù)先多付(或少付)的資金。這部分資金，應(yīng)在債券的存續(xù)期間分期攤銷。其賬戶關(guān)系如下(見圖5-15、圖5-16、圖5-17)：(1)面值購(gòu)入

(三)放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)取得的投資放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)取得的投資屬于企業(yè)的股權(quán)投資，非現(xiàn)金資產(chǎn)是指除現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、現(xiàn)金等價(jià)物以外的其他資產(chǎn)，包括：固定資產(chǎn)、存貨、無(wú)形資產(chǎn)等，按《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則投資準(zhǔn)則》，企業(yè)放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)取得的投資按公允價(jià)值確定其投資成本。公允價(jià)值可以是評(píng)估確認(rèn)價(jià)值，可以是資產(chǎn)的市價(jià)，可以是雙方協(xié)議價(jià)。它的核算與股票投資情況相同，也分為成本法和權(quán)益法，在核算中主要注意投資成本的確定。之九：工資

第七節(jié)工資的核算

工資是企業(yè)支付給勞動(dòng)者的勞動(dòng)報(bào)酬。包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼及補(bǔ)貼。通過(guò)“應(yīng)付工資”賬戶進(jìn)行核算，應(yīng)付工資是為企業(yè)計(jì)算及發(fā)放工資而設(shè)置的會(huì)計(jì)賬戶，集中反映企業(yè)應(yīng)付職工的工資總額。工資總額指企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)支付給本單位職工的勞動(dòng)報(bào)酬總額。包括：計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、經(jīng)常性獎(jiǎng)金、工資性津貼和補(bǔ)貼、加班加點(diǎn)工資、特殊情況下支付的工資。

企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格遵守國(guó)家規(guī)定的工資總額組成內(nèi)容，正確核算工資，區(qū)別工資性支出和非工資性支出。凡屬于工資總額內(nèi)的工資性支出，不得漏計(jì)；凡不屬于工資總額內(nèi)的非工資性支出(如洗理費(fèi)、交通費(fèi)、醫(yī)療費(fèi)、保育補(bǔ)助費(fèi)、困難補(bǔ)助等)，不得計(jì)入。一、工資的結(jié)算

工資結(jié)算的內(nèi)容包括應(yīng)付工資的計(jì)算、代扣款項(xiàng)的計(jì)算、實(shí)發(fā)工資的計(jì)算和工資的發(fā)放。(一)工資結(jié)算的原始記錄．

企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)應(yīng)付給職工的工資應(yīng)依據(jù)有關(guān)原始記錄進(jìn)行計(jì)算，計(jì)算工資的原始記錄主要指考勤記錄和產(chǎn)量記錄。(二)應(yīng)付工資的計(jì)算

應(yīng)付工資的計(jì)算是工資結(jié)算工作的核心，工業(yè)企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照國(guó)家規(guī)定的工資總額組成項(xiàng)目計(jì)算對(duì)每個(gè)職工的應(yīng)付工資額。1．計(jì)時(shí)工資的計(jì)算

計(jì)時(shí)工資是按考勤記錄登記的職工出勤、缺勤天數(shù)和每人的工資標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行計(jì)算的。一般有月薪制和日薪制兩種方式。在月薪制下，不論各月日歷天數(shù)多少，只要職工出滿勤，即可得到相同的標(biāo)準(zhǔn)工資，若遇有缺勤，缺勤工資應(yīng)從標(biāo)準(zhǔn)工資中扣除。計(jì)算公式如下：應(yīng)付計(jì)時(shí)工資=標(biāo)準(zhǔn)工資-缺勤應(yīng)扣工資

缺勤應(yīng)扣工資=事假和曠工天數(shù)×日工資率+病假天數(shù)×日工資率×扣款百分比日工資率是職工每日應(yīng)得平均工資，一般有兩種計(jì)算方法：按全年平均每月日歷天數(shù)30天計(jì)算：日工資率=標(biāo)準(zhǔn)工資／30

依照這種方法，廠休日、法定節(jié)假日照付工資，如缺勤時(shí)間跨越廠休日、法定節(jié)假日，視為缺勤，照扣工資。

按全年平均每月法定工作天數(shù)21．17天計(jì)算：日工資率：標(biāo)準(zhǔn)工資／21．17

依照這種方法，廠休日、法定節(jié)假日不付工資，如缺勤時(shí)間跨越廠休日、法定節(jié)假日，不扣工資。

2．計(jì)件工資的計(jì)算

計(jì)件工資是按產(chǎn)量記錄和計(jì)件單價(jià)進(jìn)行計(jì)算的。產(chǎn)量包括合格品的數(shù)量和料廢品數(shù)量，料廢品是因加工材料的缺陷而導(dǎo)致的廢品。計(jì)件工資的計(jì)算公式如下：

應(yīng)付計(jì)件工資=(合格品數(shù)量+料廢品數(shù)量)×計(jì)件單價(jià)

計(jì)件工資按計(jì)件對(duì)象不同分為個(gè)人計(jì)件工資和集體計(jì)件工資，集體計(jì)件工資以班組為計(jì)件對(duì)象，按上述方法計(jì)算出的計(jì)件工資為小組集體應(yīng)得工資總額，集體計(jì)件工資還應(yīng)在小組組員之間分配，計(jì)算出個(gè)人應(yīng)得工資。

3．加班加點(diǎn)工資、經(jīng)常性獎(jiǎng)金、工資性津貼和補(bǔ)貼及特殊情況下工資的計(jì)算

加班加點(diǎn)工資應(yīng)按加班時(shí)間、工資率及有關(guān)規(guī)定計(jì)算；獎(jiǎng)金按企業(yè)的獎(jiǎng)勵(lì)條件和獎(jiǎng)勵(lì)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算；工資性津貼和補(bǔ)貼及特殊情況下的工資應(yīng)嚴(yán)格遵守國(guó)家的規(guī)定計(jì)算。(三)工資結(jié)算憑證企業(yè)與職工進(jìn)行工資結(jié)算時(shí)，需要編制工資結(jié)算憑證，工資結(jié)算憑證主要有工資結(jié)算單和工資結(jié)算匯總表。1．工資結(jié)算單

為了反映企業(yè)對(duì)每個(gè)職工的工資結(jié)算情況，每月應(yīng)編制工資結(jié)算單。工資結(jié)算單通常按部門、車間或班組設(shè)置。2．工資結(jié)算匯總表

為了總括反映整個(gè)企業(yè)及各車間、部門的工資結(jié)算情況，便于進(jìn)行工資核算，應(yīng)根據(jù)“工資結(jié)算單”編制“工資結(jié)算匯總表”。二、工資的總分類核算

為了總括地反映工資結(jié)算和工資分配的情況，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付工資”賬戶，凡屬于工資總額范圍內(nèi)的各項(xiàng)工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼均應(yīng)通過(guò)該賬戶核算�！皯�(yīng)付工資”賬戶借方登記本月發(fā)放的工資總額，包括實(shí)發(fā)工資和代扣款項(xiàng)；貸方登記本月應(yīng)付工資總額，即本月分配的工資總額；余額反映已分配的工資與已發(fā)放的工資的差額。如果企業(yè)以本月發(fā)放的工資總額作為月末分配的工資總額，則該賬戶月末無(wú)余額。工資核算分錄關(guān)系如下(見圖5-23)：

的工資，以及按照國(guó)家規(guī)定開支的其他職工福利支出。為了反映和控制職工福利費(fèi)的提取和使用情況，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付福利費(fèi)”賬戶，賬戶貸方登記按規(guī)定提取福利費(fèi)；借方登記福利費(fèi)的使用數(shù)；貸方余額為福利費(fèi)的結(jié)余。計(jì)提應(yīng)付福利費(fèi)的計(jì)算公式如下：應(yīng)付福利費(fèi)的提取數(shù)=工資總額×14％

分錄該核算的會(huì)計(jì)賬戶關(guān)系如下(見圖5-24)：之十：產(chǎn)品成本

第八節(jié)產(chǎn)品成本的核算

一、產(chǎn)品成本核算的內(nèi)容及要求(二)產(chǎn)品成本核算的內(nèi)容

工業(yè)的生產(chǎn)過(guò)程，既是產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程，又是活勞動(dòng)和物化勞動(dòng)的消耗過(guò)程，工業(yè)企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)(如一月、一季、一年)為進(jìn)行生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的全部費(fèi)用，即用貨幣形式表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費(fèi)就是該時(shí)期的生產(chǎn)費(fèi)用。為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所支出的生產(chǎn)費(fèi)用總和，就是產(chǎn)品成本。

工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本(或制造成本)的構(gòu)成，包括生產(chǎn)過(guò)程中實(shí)際消耗的直接材料、直接工資、其他直接支出和制造費(fèi)用。企業(yè)行政管理部門為管理和組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用、為籌集資金而發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用、為銷售產(chǎn)品而發(fā)生的銷售費(fèi)用等都作為期間費(fèi)用，由當(dāng)期收入中得到補(bǔ)償，不計(jì)入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。

產(chǎn)品成本是反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的一項(xiàng)綜合性指標(biāo)，企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中各項(xiàng)耗費(fèi)是否得到有效控制，設(shè)備利用是否充分，勞動(dòng)生產(chǎn)率的高低、產(chǎn)品質(zhì)量的優(yōu)劣都可以通過(guò)產(chǎn)品成本這一指標(biāo)表現(xiàn)出來(lái)。企業(yè)的成本核算過(guò)程，也是對(duì)產(chǎn)品成本的監(jiān)督、管理過(guò)程，因此，企業(yè)的成本核算要適應(yīng)企業(yè)管理的要求。(二)產(chǎn)品成本核算的要求

(1)加強(qiáng)對(duì)生產(chǎn)費(fèi)用的審核和控制成本核算作為成本管理的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，首先應(yīng)加強(qiáng)對(duì)生產(chǎn)費(fèi)用的審核和控制，提供生產(chǎn)費(fèi)用支出的真實(shí)資料。對(duì)不合理的開支，要堅(jiān)決抵制；對(duì)超計(jì)劃的費(fèi)用開支，要按規(guī)定的審批手續(xù)辦理；對(duì)各項(xiàng)浪費(fèi)和損失，要查明原因，追究有關(guān)人員的責(zé)任。

(2)正確劃分費(fèi)用支出界限。產(chǎn)品的生產(chǎn)成本是企業(yè)的一種費(fèi)用支出，但企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出并不都屬于產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。為了正確核算產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，必須劃清各項(xiàng)費(fèi)用支出的界限。A．正確劃清資本支出和收益支出的界限。

B．正確劃清產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用支出與期間費(fèi)用支出的界限。C．正確劃清各月份的費(fèi)用界限。D．正確劃清各種產(chǎn)品的費(fèi)用界限。

E．正確劃清完工產(chǎn)品在產(chǎn)品的費(fèi)用界限。

(3)做好各項(xiàng)基礎(chǔ)工作。產(chǎn)品成本核算工作較復(fù)雜，為了保證成本核算的及時(shí)和準(zhǔn)確，。必須做好各項(xiàng)基礎(chǔ)工作。

A．建立和健全定額管理制度。

B．建立和健全材料的計(jì)量、收發(fā)、領(lǐng)退和盤點(diǎn)制度(包括在產(chǎn)品盤點(diǎn)制度)。C．建立和健全原始記錄。

D．正確確定成本核算工作的組織方式。(三)產(chǎn)品成本項(xiàng)目

為了便于歸集生產(chǎn)費(fèi)用，正確計(jì)算產(chǎn)品成本，需要對(duì)生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行合理的分類。生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途劃分，可將計(jì)入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用分為以下四個(gè)成本項(xiàng)目：

(1)直接材料。直接材料包括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中實(shí)際消耗的原材料、輔助材料、備品配件、外購(gòu)半成品、燃料、動(dòng)力、包裝物以及其他直接材料。

(2)直接工資。直接工資包括企業(yè)直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資及福利費(fèi)。(3)其他直接支出。其他直接支出包括直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的其他支出。

(4)制造費(fèi)用。制造費(fèi)用包括企業(yè)各個(gè)生產(chǎn)單位(分廠、車間)為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各種費(fèi)用。一般包括：生產(chǎn)單位管理人員工資，職工福利費(fèi)，生產(chǎn)單位的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)，租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)，修理費(fèi)，機(jī)物料消耗，低值易耗品，取暖費(fèi)，水電費(fèi)，辦公費(fèi)，差旅費(fèi)，運(yùn)輸費(fèi)，保險(xiǎn)費(fèi)，設(shè)計(jì)制圖費(fèi)，試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)，勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)，季節(jié)費(fèi)，修理期間的停工損失費(fèi)以及其他制造費(fèi)用。

將生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途劃分為成本項(xiàng)目，便于反映產(chǎn)品成本的構(gòu)成，可以考核各項(xiàng)費(fèi)用定額或計(jì)劃執(zhí)行情況，查明費(fèi)用節(jié)約或超支的原因，加強(qiáng)對(duì)成本的控制和管理，促使企業(yè)更有效地降低成本。

(四)生產(chǎn)成本核算的一般程序

生產(chǎn)成本的核算是對(duì)生產(chǎn)費(fèi)用支出和產(chǎn)品成本形成情況的核算。因此，生產(chǎn)成本核算的一般程序是：第一，生產(chǎn)費(fèi)用的核算；第二，生產(chǎn)成本的計(jì)算。生產(chǎn)費(fèi)用核算，是根據(jù)經(jīng)過(guò)審核的各項(xiàng)原始憑證匯集生產(chǎn)費(fèi)用，進(jìn)行生產(chǎn)費(fèi)用的總分類核算和明細(xì)分類核算。然后，將匯集在有關(guān)費(fèi)用賬戶中的費(fèi)用再進(jìn)行分配，分別分配給各成本核算對(duì)象。

生產(chǎn)成本的計(jì)算，是將通過(guò)生產(chǎn)費(fèi)用核算分配到各成本計(jì)算對(duì)象上的費(fèi)用進(jìn)行整理，按成本項(xiàng)目歸集并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行產(chǎn)品成本計(jì)算。如本期投產(chǎn)的產(chǎn)品本期全部完工，則所歸集的費(fèi)用總數(shù)即為完工產(chǎn)品成本。如果期末有尚未完工的在產(chǎn)品，則需采用適當(dāng)方法將按成本項(xiàng)目歸集起來(lái)的各項(xiàng)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品間進(jìn)行分配，計(jì)算出完工產(chǎn)品的成本。二、生產(chǎn)費(fèi)用在各種產(chǎn)品之間的分配和歸集(一)生產(chǎn)費(fèi)用的總分類核算

為了按照經(jīng)濟(jì)用途歸集生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)設(shè)置“基本生產(chǎn)成本”、“輔助生產(chǎn)成本”(或設(shè)置“生產(chǎn)成本”總分類賬，下設(shè)“基本生產(chǎn)成本”、“輔助生產(chǎn)成本”兩個(gè)明細(xì)賬戶)，“制造費(fèi)用”、“待攤費(fèi)用”、“預(yù)提費(fèi)用”等生產(chǎn)費(fèi)用總分類賬戶。

“基本生產(chǎn)成本”賬戶是為了歸集核算企業(yè)基本生產(chǎn)車間所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用和計(jì)算基本生產(chǎn)產(chǎn)品成本而設(shè)置的。賬戶借方登記為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的直接材料、直接工資、其他直接支出及制造費(fèi)用；貸方登記驗(yàn)收入庫(kù)的完工產(chǎn)品成本；借方余額為基本生產(chǎn)的在產(chǎn)品成本。該賬戶下按產(chǎn)品品種、步驟、類別為對(duì)象設(shè)置明細(xì)賬戶。

“輔助生產(chǎn)成本”賬戶是為了歸集和核算輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用和計(jì)算輔助生產(chǎn)提供的產(chǎn)品、勞務(wù)成本而設(shè)立的。該賬戶借方登記輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用；貸方登記輔助生產(chǎn)完工產(chǎn)品或勞務(wù)成本；借方余額反映輔助生產(chǎn)在產(chǎn)品成本及尚未轉(zhuǎn)出的勞務(wù)成本。該賬戶下按輔助生產(chǎn)車間設(shè)置明細(xì)賬戶。

“制造費(fèi)用”賬戶是為了歸集和分配基本生產(chǎn)車間為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。該賬戶借方登記發(fā)生的各項(xiàng)制造費(fèi)用；貸方登記分配轉(zhuǎn)出的制造費(fèi)用；除季節(jié)性企業(yè)外，該賬戶月末無(wú)余額。該賬戶下按車間設(shè)置明細(xì)賬戶(規(guī)模較大的輔助生產(chǎn)車間也可通過(guò)在“制造費(fèi)用”賬戶下設(shè)明細(xì)賬來(lái)核算輔助生產(chǎn)車間的組織和管理費(fèi)用支出)。

“待攤費(fèi)用”賬戶核算已經(jīng)支付，但應(yīng)分期推銷，計(jì)入各月產(chǎn)品成本的費(fèi)用。該賬戶借方登記已發(fā)生的待攤費(fèi)用；貸方登記按月攤銷，計(jì)入各項(xiàng)產(chǎn)品成本的費(fèi)用；借方余額為尚未攤銷的待攤費(fèi)用。該賬戶下按費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)賬戶。

“預(yù)提費(fèi)用”賬戶核算尚未支付，但應(yīng)計(jì)入本期產(chǎn)品而預(yù)先提取的費(fèi)用。該賬戶貸方登記預(yù)提的費(fèi)用；借方登記支付已預(yù)提的費(fèi)用；余額一般在貸方，反映已預(yù)提而尚未支付的費(fèi)用。該賬戶下按費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)賬戶。(二)生產(chǎn)費(fèi)用的明細(xì)分類核算

企業(yè)在進(jìn)行成本計(jì)算時(shí)，應(yīng)根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)的特點(diǎn)和管理的要求采用適當(dāng)?shù)某杀竞怂惴椒�，分別按產(chǎn)品品別、產(chǎn)品批別、或產(chǎn)品步驟設(shè)置“基本生產(chǎn)明細(xì)賬”，并按成本項(xiàng)目設(shè)置專欄。企業(yè)輔助生產(chǎn)車間，應(yīng)按照車間、產(chǎn)品或勞務(wù)設(shè)置“輔助生產(chǎn)明細(xì)賬”，并按成本、費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置專欄。

企業(yè)各生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)按照生產(chǎn)單位設(shè)置“制造費(fèi)用”明細(xì)賬，并按費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目設(shè)專欄。

企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用支出，凡是直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的直接材料、直接工資、其他直接支出，應(yīng)根據(jù)有關(guān)憑證記入“基本生產(chǎn)明細(xì)賬”成本項(xiàng)目欄；輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用，根據(jù)有關(guān)憑證記入“輔助生產(chǎn)明細(xì)賬”有關(guān)成本、費(fèi)用欄；屬于組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的制造費(fèi)用，根據(jù)有關(guān)憑證計(jì)入“制造費(fèi)用明細(xì)賬”的有關(guān)費(fèi)用欄。

月終時(shí)，將各“輔助生產(chǎn)明細(xì)賬”所匯集的費(fèi)用，按其所提供的產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行分配，轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)明細(xì)賬”和“制造費(fèi)用明細(xì)賬”；然后，將“制造費(fèi)用明細(xì)賬”所匯集的費(fèi)用采用適當(dāng)分配標(biāo)準(zhǔn)分配給各成本計(jì)算對(duì)象，分別記入各“基本生產(chǎn)明細(xì)賬”的制造費(fèi)用欄；最后將各“基本生產(chǎn)明細(xì)賬”所匯總的費(fèi)用總額(期初的費(fèi)用加上本期記入的各項(xiàng)費(fèi)用)，采用適當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法，在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品的總成本和單位成本。(三)各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用的分配

各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配，一般是根據(jù)審核后的原始憑證，編制生產(chǎn)費(fèi)用分配表，將費(fèi)用按用途進(jìn)行分配。凡是直接用于某一種產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用，就應(yīng)直接計(jì)入該產(chǎn)品的成本；對(duì)于幾種產(chǎn)品共同耗用的費(fèi)用，則應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)，將費(fèi)用在這幾種產(chǎn)品間進(jìn)行分配。

分配標(biāo)準(zhǔn)是分配間接費(fèi)用的依據(jù)，應(yīng)與被分配的費(fèi)用有密切的聯(lián)系，如工時(shí)、生產(chǎn)量、材料消耗定額等。分配標(biāo)準(zhǔn)選擇的合適，才能保證費(fèi)用分配的正確、合理。

確定分配標(biāo)準(zhǔn)后，進(jìn)行費(fèi)用分配時(shí)先計(jì)算費(fèi)用分配率，然后計(jì)算出各種產(chǎn)品應(yīng)分配的費(fèi)用數(shù)額。計(jì)算公式如下：

某項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用的分配率=待分配費(fèi)用÷分配標(biāo)準(zhǔn)

某種產(chǎn)品應(yīng)分配的費(fèi)用數(shù)額=該種產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)數(shù)×費(fèi)用分配率有關(guān)生產(chǎn)費(fèi)用的分配說(shuō)明如下：1．材料費(fèi)用的分配

凡各個(gè)車間為生產(chǎn)某種產(chǎn)品而領(lǐng)用的材料應(yīng)直接計(jì)入該種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，無(wú)需進(jìn)行分配。若領(lǐng)用的材料是為生產(chǎn)多種產(chǎn)品而共同耗用，則應(yīng)采用一定的分配標(biāo)準(zhǔn)在各種產(chǎn)品間分配，然后，再將各產(chǎn)品應(yīng)分配的費(fèi)用數(shù)額分別計(jì)入各有關(guān)產(chǎn)品的成本。分配標(biāo)準(zhǔn)有以下幾種：

(1)按定額耗用量比例分配。定額耗用量是以單位產(chǎn)品的消耗定額和實(shí)際生產(chǎn)量計(jì)算的耗用數(shù)量。在消耗定額比較準(zhǔn)確的情況下，材料費(fèi)用可按定額耗用量比例分配。

(2)按產(chǎn)品重量比例分配。如果幾種產(chǎn)品共同耗用某種材料，而材料的消耗量與產(chǎn)品的重量有直接關(guān)系，則可以按產(chǎn)品的重量分配材料費(fèi)用。

(3)按系數(shù)比例分配。不同規(guī)格的同類產(chǎn)品耗用同一種材料時(shí)，可根據(jù)各產(chǎn)品所耗該種材料的多少，確定各產(chǎn)品耗用材料的比例關(guān)系，即選擇其中一種產(chǎn)品為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品，系數(shù)為1，再將其他產(chǎn)品耗用材料的數(shù)量按標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品折算，求出相應(yīng)的系數(shù)，并以此作為分配材料費(fèi)用的依據(jù)。

2．工資費(fèi)用及應(yīng)付福利費(fèi)的分配’

直接進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)工人工資，應(yīng)根據(jù)工資結(jié)算和分配的憑證計(jì)入各種產(chǎn)品的“直接工資”項(xiàng)目；按工資總額14％計(jì)提的應(yīng)付福利費(fèi)，也應(yīng)分配計(jì)入各產(chǎn)品的“其他直接支出”項(xiàng)目。

分配工資費(fèi)用和應(yīng)付福利費(fèi)時(shí)，通常按產(chǎn)品的實(shí)用工時(shí)比例在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，這種分配方法能使產(chǎn)品的工資費(fèi)用與勞動(dòng)生產(chǎn)率水平聯(lián)系起來(lái)。由于勞動(dòng)生產(chǎn)率越高，單位產(chǎn)品耗用工時(shí)就越少，分配的工資費(fèi)用和應(yīng)付福利費(fèi)也越少，因而比較合理。在工時(shí)定額比較準(zhǔn)確的情況下，也可按定額工時(shí)比例分配工資費(fèi)用。3．其他各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用的分配

除直接材料、直接工資、其他直接支出之外的一些為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用(如折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)等)一般不單獨(dú)設(shè)置成本項(xiàng)目，不直接計(jì)入“基本生產(chǎn)成本”賬戶，而應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生時(shí)，根據(jù)有關(guān)憑證，按其用途分別計(jì)入“輔助生產(chǎn)成本’、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等賬戶，通過(guò)“輔助生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等賬戶歸集的費(fèi)用，月末再轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”賬戶，并按工時(shí)或其他分配標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入各種產(chǎn)品的成本。(四)待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的分配

待攤費(fèi)用是指已支付或發(fā)生，但應(yīng)由本期和以后各期產(chǎn)品成本共同負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，該費(fèi)用按照收益部門進(jìn)行分配。如預(yù)付的報(bào)刊訂閱費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、分期攤銷的低值易耗品攤銷費(fèi)等。預(yù)提費(fèi)用是指企業(yè)按照規(guī)定從成本中預(yù)先提取但尚未支付或?qū)嶋H發(fā)生的費(fèi)用，該費(fèi)用按照收益部門進(jìn)行分配。如預(yù)提銀行借款利息、固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等。(五）輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配

工業(yè)企業(yè)的輔助生產(chǎn)主要是為本企業(yè)基本生產(chǎn)服務(wù)而進(jìn)行的生產(chǎn)。其主要是向本企業(yè)的車間和管理部門提供產(chǎn)品和勞務(wù)。有的只提供一種產(chǎn)品和勞務(wù)，如供電、供氣等；有的則提供多種產(chǎn)品或勞務(wù)，如工具、模型、備品備件的制造、機(jī)器設(shè)備的修理等。有時(shí)，輔助生產(chǎn)車間的產(chǎn)品和勞務(wù)也對(duì)外銷售，但這一般只是屬于附帶生產(chǎn)行為。

輔助生產(chǎn)費(fèi)用通過(guò)“輔助生產(chǎn)成本”賬戶進(jìn)行歸集，發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，根據(jù)有關(guān)憑證記入“輔助生產(chǎn)成本”賬戶及各明細(xì)賬戶的有關(guān)項(xiàng)目欄。月末，將按車間設(shè)置的明細(xì)賬戶所歸集的費(fèi)用，按提供產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量，編制“輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表”，將費(fèi)用分配到各受益的車間、部門或產(chǎn)品。

輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配和轉(zhuǎn)出的方法，根據(jù)其提供的產(chǎn)品和勞務(wù)的不同而有所不同。制造工具、模型、備件等產(chǎn)品所發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)按各種產(chǎn)品歸集，完工時(shí)將計(jì)算出的完工產(chǎn)品實(shí)際成本從“輔助生產(chǎn)成本”賬戶貸方轉(zhuǎn)入“原材料”、“低值易耗品”等賬戶借方。對(duì)提供水、電、汽、運(yùn)輸、修理等產(chǎn)品和勞務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用，一般是月末按受益單位耗用數(shù)量在各單位之間進(jìn)行分配。由于輔助生產(chǎn)車間之間也相互提供服務(wù)，如修理車間為供電、供水車間修理設(shè)備，供電車間為修理、供水車間提供電力，供水車間為修理、供電車間供水。因此，要計(jì)算分配某一輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用就要確定其他輔助生產(chǎn)的費(fèi)用。根據(jù)輔助生產(chǎn)車間相互提供服務(wù)的情況，企業(yè)可采用直接分配法、交互分配法、計(jì)劃成本分配法、代數(shù)分配法等方法。（六)制造費(fèi)用的歸集和分配

企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)制造費(fèi)用，根據(jù)有關(guān)付款憑證，各項(xiàng)要素費(fèi)用分配表，輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表等，將有關(guān)費(fèi)用記入“制造費(fèi)用”賬戶及各明細(xì)賬戶有關(guān)項(xiàng)目欄。月終時(shí)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒�，將這些費(fèi)用在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，計(jì)入各產(chǎn)品成本的制造費(fèi)用項(xiàng)目欄。制造費(fèi)用分配的方法有按產(chǎn)品的實(shí)用工時(shí)比例分配，按生產(chǎn)工人工資比例分配，按機(jī)器工時(shí)比例分配，按產(chǎn)品產(chǎn)量比例分配等。季節(jié)性生產(chǎn)的企業(yè)，為了使單位成本中制造費(fèi)用不致因?yàn)樯�產(chǎn)的季節(jié)性而發(fā)生較大的波動(dòng)，可采取按計(jì)劃分配率的方法，即根據(jù)當(dāng)月的產(chǎn)量和制造費(fèi)用計(jì)劃分配率分配本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用。年終時(shí)再將實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用與按計(jì)劃分配率分配的制造費(fèi)用的差額進(jìn)行調(diào)整。

三、生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配

通過(guò)前述生產(chǎn)費(fèi)用在各種產(chǎn)品間的分配和歸集，已將應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的各項(xiàng)費(fèi)用歸集在“基本生產(chǎn)成本”賬戶及其所屬明細(xì)賬戶中。月末計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，如果某種產(chǎn)品全完工，該種產(chǎn)品成本明細(xì)賬中歸集的生產(chǎn)費(fèi)用之和，就是該種完工產(chǎn)品的成本；如果某種產(chǎn)品沒(méi)全完工，則明細(xì)賬中歸集的生產(chǎn)費(fèi)用之和就是在產(chǎn)品的成本。在這兩種情況下，生產(chǎn)費(fèi)用不必在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品間進(jìn)行分配。如果某種產(chǎn)品既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)品，則需將產(chǎn)品成本明細(xì)賬中所歸集的費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，計(jì)算出完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。

月初在產(chǎn)品費(fèi)用、本月生產(chǎn)費(fèi)用、本月完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成品之間的關(guān)系為：月初在產(chǎn)品費(fèi)用十本月生產(chǎn)費(fèi)用：本月完工產(chǎn)品成本十月末在產(chǎn)品成本

為了計(jì)算完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品成品，首先要確定完工產(chǎn)品數(shù)量和月末在產(chǎn)品數(shù)量，完工產(chǎn)品數(shù)量可根據(jù)產(chǎn)成品交庫(kù)單計(jì)算，在產(chǎn)品的數(shù)量則應(yīng)通過(guò)在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存記錄如實(shí)記載，并于月末和實(shí)物進(jìn)行核對(duì)，確定在產(chǎn)品的結(jié)存數(shù)量。

生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配的方法有不計(jì)算在產(chǎn)品成本法、在產(chǎn)品按年初數(shù)固定計(jì)算、在產(chǎn)品成本按所耗直接材料計(jì)算、在產(chǎn)品成本按約當(dāng)產(chǎn)量比例計(jì)算、在產(chǎn)品成本按定額成本計(jì)算、按定額成本(定額消耗量)比例計(jì)算方法等。成本核算的賬戶關(guān)系如下(見圖5-25)。四、成本計(jì)算的基本方法

(一)工業(yè)生產(chǎn)的類型與成本計(jì)算方法的選擇

要正確計(jì)算產(chǎn)品成本，必須根據(jù)企業(yè)不同的生產(chǎn)類型并結(jié)合管理上的具體要求，采用適當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法。

工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)類型，按照生產(chǎn)工藝過(guò)程的特點(diǎn)劃分，可分為簡(jiǎn)單生產(chǎn)和復(fù)雜生產(chǎn)。簡(jiǎn)單生產(chǎn)是指工藝技術(shù)過(guò)程中不可間斷或者在工作地點(diǎn)上不能分散進(jìn)行的生產(chǎn)，如發(fā)電、采掘等工業(yè)。這類生產(chǎn)周期較短，步驟單一，也稱單步驟生產(chǎn)。復(fù)雜生產(chǎn)是指工藝技術(shù)過(guò)程可以間斷為若干個(gè)步驟，因而可以分別在不同時(shí)間、不同地點(diǎn)進(jìn)行的生產(chǎn)。這種生產(chǎn)可以由一個(gè)企業(yè)獨(dú)立完成，也可以由幾個(gè)企業(yè)協(xié)作進(jìn)行。在一個(gè)企業(yè)內(nèi)，這種生產(chǎn)可以由一個(gè)車間來(lái)完成，也可以由幾個(gè)車間協(xié)作進(jìn)行。復(fù)雜生產(chǎn)又可分為連續(xù)式和裝配式兩種。連續(xù)式生產(chǎn)是在原材料投入生產(chǎn)后，必須按一定的順序經(jīng)過(guò)幾個(gè)連續(xù)加工步驟最后制成產(chǎn)成品，如紡織、五金制品等工業(yè)。裝配式生產(chǎn)是把各種原材料平行地加工成各種零件，把零件裝配為部件，然后把部件裝配成產(chǎn)成品，如機(jī)床制造、家用電器工業(yè)等。由于復(fù)雜生產(chǎn)，產(chǎn)品需經(jīng)過(guò)幾個(gè)步驟才能加工完成，所以也稱多步驟生產(chǎn)。

工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)類型，按照生產(chǎn)組織特點(diǎn)劃分，可分為大量生產(chǎn)、成批生產(chǎn)和單件生產(chǎn)。大量生產(chǎn)是不斷重復(fù)生產(chǎn)品種相同的產(chǎn)品，特點(diǎn)是生產(chǎn)的產(chǎn)品品種穩(wěn)定，品種較少但產(chǎn)量多。如紡織、釀酒、造紙等。成批生產(chǎn)是按預(yù)先規(guī)定的批別、數(shù)量進(jìn)行的生產(chǎn)，特點(diǎn)是產(chǎn)品品種較多，各種產(chǎn)品的生產(chǎn)往往成批的重復(fù)進(jìn)行，如家用電器、服裝、制鞋等工業(yè)。根據(jù)批量的大小，成批生產(chǎn)又可分為大批生產(chǎn)和小批生產(chǎn)。單件生產(chǎn)是根據(jù)定貨單的要求制造某種特定性能、規(guī)格的產(chǎn)品，特點(diǎn)是產(chǎn)品種類較多，但極少重復(fù)，如造船、重型機(jī)械、專用設(shè)備制造等工業(yè)。

成本計(jì)算方法的選擇，首先取決于生產(chǎn)類型的特點(diǎn)，還要考慮成本管理的要求。生產(chǎn)特點(diǎn)和成本管理的要求對(duì)成本計(jì)算方法的影響，主要表現(xiàn)在成本計(jì)算對(duì)象、成本計(jì)算期和在產(chǎn)品成本計(jì)算三個(gè)方面。這三方面的結(jié)合，構(gòu)成了以成本計(jì)算對(duì)象不同為主要特征的不同的成本計(jì)算方法。成本計(jì)算對(duì)象的基本方法有三種：

(1)以產(chǎn)品品種為成本計(jì)算對(duì)象的品種法。這種方法適用于大量、大批的單步驟生產(chǎn)或管理上不要求分步驟計(jì)算成本的多步驟生產(chǎn)。

(2)以產(chǎn)品批別或定單為成本計(jì)算對(duì)象的分批法。這種方法適用于管理上不要求分步驟計(jì)算成本的單件、小批生產(chǎn)。

(3)以各種產(chǎn)品及其所經(jīng)各生產(chǎn)步驟為成本計(jì)算對(duì)象的分步法。這種方法適用于管理上要求分步驟計(jì)算成本的大量、大批的多步驟生產(chǎn)。除上述三種基本方法外，為滿足企業(yè)管理的需要和成本計(jì)算的要求，還可采用其他一些成本計(jì)算方法。如分類法、定額法或標(biāo)準(zhǔn)成本法等。(二)產(chǎn)品成本計(jì)算的品種法

品種法是以產(chǎn)品品種為成本計(jì)算對(duì)象歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。采用品種法計(jì)算產(chǎn)品成本的企業(yè)或車間中，如果只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，成本計(jì)算對(duì)象就是該種產(chǎn)品，計(jì)算成本時(shí)，只需開設(shè)一張成本計(jì)算單，發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用全部都是直接費(fèi)用，直接計(jì)入這種產(chǎn)品的成本。如果生產(chǎn)多種產(chǎn)品，就要按產(chǎn)品品種開設(shè)多張成本計(jì)算單，發(fā)生的直接費(fèi)用計(jì)入各種產(chǎn)品成本計(jì)算單中，間接費(fèi)用則要采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒�，在各成本�?jì)算對(duì)象之間分配。月末計(jì)算成本時(shí)，如果沒(méi)有在產(chǎn)品或者在產(chǎn)品數(shù)量很少，則不需要計(jì)算月末在產(chǎn)品成本，各種產(chǎn)品的成本計(jì)算單中按成本項(xiàng)目歸集的全部生產(chǎn)費(fèi)用，就是該產(chǎn)品的總成本，用總成本除以產(chǎn)量，即可得出產(chǎn)品的單位成本，如果月未有在產(chǎn)品，而且數(shù)量較多，則應(yīng)將成本計(jì)算單內(nèi)歸集的生產(chǎn)費(fèi)用采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒�，在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品間進(jìn)行分配，以便計(jì)算產(chǎn)成品成本和月末在產(chǎn)品成本。(三)產(chǎn)品成本計(jì)算的分批法

分批法是以產(chǎn)品批別或定單為成本計(jì)算對(duì)象歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。分批法又稱為“定單法”。

分批法基本上是根據(jù)購(gòu)貨單位的定單來(lái)確定產(chǎn)品的批量，一般是一張定單為一批；如果一張定單中不止一種產(chǎn)品時(shí)，也可將這幾種產(chǎn)品分為幾批；如果一張定單中雖只有一種產(chǎn)品，但數(shù)量較大，則可按最優(yōu)批量將其劃分為數(shù)批；如果幾張定單都定有同一種產(chǎn)品，且數(shù)量都不多，也可將其合并為一批；如果定單中只有一件產(chǎn)品，但較大型和復(fù)雜，生產(chǎn)周期長(zhǎng)，也可按產(chǎn)品的組成部分將其分為數(shù)批投產(chǎn)。

采用分批法，仍按會(huì)計(jì)結(jié)算期于月終歸集生產(chǎn)費(fèi)用。當(dāng)某批產(chǎn)品完工時(shí)，歸集在成本計(jì)算單中的生產(chǎn)費(fèi)用就是完工產(chǎn)品的成本；某批產(chǎn)品未完工時(shí)，歸集于成本計(jì)算單中的生產(chǎn)費(fèi)用就是在產(chǎn)品成本。各批產(chǎn)品的成本計(jì)算期與生產(chǎn)周期一致，月末一般不存在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用的問(wèn)題。但是，在一批產(chǎn)品跨月份完工交貨時(shí)，為了管理上與統(tǒng)計(jì)工作口徑一致，并計(jì)算銷售成本，月末就需要在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用，以計(jì)算產(chǎn)成品成本。

(四)產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法

分步法是以產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟為成本計(jì)算對(duì)象歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。在多步驟生產(chǎn)的企業(yè)里，從原材料投入生產(chǎn)到產(chǎn)成品制造完成要經(jīng)過(guò)若干生產(chǎn)步驟，除最后一個(gè)步驟完工的產(chǎn)成品外，其余生產(chǎn)步驟完工的都是半成品。這些半成品可以用于以后的生產(chǎn)步驟繼續(xù)加工或裝配，也可以對(duì)外出售。為了進(jìn)行各步驟的成本管理，不僅要求計(jì)算各種產(chǎn)成品的成本，’而且要求按照生產(chǎn)步驟來(lái)計(jì)算成本，即要求按各種產(chǎn)品及其所經(jīng)過(guò)的各步驟來(lái)設(shè)立產(chǎn)品成本計(jì)算單，于月末定期進(jìn)行成本計(jì)算。分步驟設(shè)置的各產(chǎn)品成本計(jì)算單中所歸集的費(fèi)用，要采用適當(dāng)方法在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，計(jì)算出完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本。

根據(jù)企業(yè)管理對(duì)各步驟所提供成本資料的要求不同和簡(jiǎn)化成本計(jì)算的要求，分步法在結(jié)轉(zhuǎn)各步驟成本時(shí)，可以采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)和平行結(jié)轉(zhuǎn)兩種方法。逐步結(jié)轉(zhuǎn)法按照半成品成本在下一步驟成本計(jì)算單中反映的方式不同，又可分為綜合結(jié)轉(zhuǎn)法和分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法。之十一：銷售和利潤(rùn)

第九節(jié)銷售和利潤(rùn)的核算

產(chǎn)品的銷售過(guò)程是產(chǎn)品價(jià)值的實(shí)現(xiàn)過(guò)程，企業(yè)只有將生產(chǎn)出來(lái)的產(chǎn)成品及時(shí)銷售出去，才能滿足社會(huì)的需要，收回貨幣資金，從而保證企業(yè)再生產(chǎn)得以順利進(jìn)行。

工業(yè)企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)分為產(chǎn)品銷售和其他業(yè)務(wù)收入。產(chǎn)品銷售是指產(chǎn)成品、代制品、代修品、自制半成品等產(chǎn)品和工業(yè)性作業(yè)的銷售。其他收入是指產(chǎn)品銷售以外的外購(gòu)商品銷售、材料銷售、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、固定資產(chǎn)出租、包裝物出租和運(yùn)輸?shù)确枪�業(yè)勞務(wù)的銷售。

本企業(yè)的基本建設(shè)工程、福利事業(yè)單位使用本企業(yè)的商品產(chǎn)品，應(yīng)視同對(duì)外銷售，按銷售價(jià)格進(jìn)行結(jié)算。

一、銷售業(yè)務(wù)的有關(guān)賬戶

為了進(jìn)行銷售業(yè)務(wù)的核算，工業(yè)企業(yè)設(shè)置了“產(chǎn)品銷售收入”、“產(chǎn)品銷售成本”、“產(chǎn)品銷售費(fèi)用”、“產(chǎn)品銷售稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶。(一)銷售收入

“產(chǎn)品銷售收入”賬戶核算企業(yè)銷售產(chǎn)品，包括產(chǎn)成品、自制畢成品、工業(yè)性勞務(wù)等所發(fā)生的收入。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品、提供勞務(wù)，同時(shí)收訖價(jià)款或者取得索取價(jià)款的憑據(jù)，確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入實(shí)現(xiàn)。企業(yè)實(shí)現(xiàn)的產(chǎn)品銷售收入，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)收賬款”等科目，貸記“產(chǎn)品銷售收入”賬戶。

發(fā)生銷貨退回時(shí)，不論是屬于本年度還是屬于以前年度銷售的，都應(yīng)沖減本期的銷售收入，借記“產(chǎn)品銷售收入”，貸記“銀行存款”或“應(yīng)收賬款”等有關(guān)科目。

期末應(yīng)將“產(chǎn)品銷售收入”余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無(wú)余額。(二)銷售成本

“產(chǎn)品銷售成本”賬戶核算企業(yè)銷售的產(chǎn)成品、自制半成品和工業(yè)性勞務(wù)等成本。企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，借記“產(chǎn)品銷售成本”，貸記“產(chǎn)成品”、“自制半成品”、“分期收款發(fā)出商品”、“發(fā)出商品”等賬戶。在產(chǎn)成品采用計(jì)劃成本核算的企業(yè)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的產(chǎn)成品成本差異。

銷售退回的產(chǎn)品，可以直接從本月的銷售數(shù)量中減去，得出本月銷售的凈數(shù)量，然后計(jì)算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本，也可單獨(dú)計(jì)算本月銷售退回的產(chǎn)品成本，借記“產(chǎn)成品”科目，貸記“產(chǎn)品銷售成本”。

期末應(yīng)將產(chǎn)品銷售成本余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無(wú)余額。(三)銷售費(fèi)用

“產(chǎn)品銷售費(fèi)用”賬戶核算企業(yè)在產(chǎn)品銷售等過(guò)程中所發(fā)生的費(fèi)用，包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)、廣告費(fèi)，以及為銷售本企業(yè)產(chǎn)品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)職工工資、福利費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)常費(fèi)用。

企業(yè)發(fā)生的產(chǎn)品銷售費(fèi)用，借記“產(chǎn)品銷售費(fèi)用”，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付工資”等科目。期末應(yīng)將該科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無(wú)余額。(四)銷售稅金

“產(chǎn)品銷售稅金及附加”賬戶核算應(yīng)由銷售產(chǎn)品、提供工業(yè)性勞務(wù)等負(fù)擔(dān)的銷售稅金及附加組成，包括增值稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。

月末，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算出應(yīng)負(fù)擔(dān)的銷售稅金及附加，借記“產(chǎn)品銷售稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅金”、“其他應(yīng)交款”科目。期末應(yīng)將”產(chǎn)品銷售稅金及附加”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目。

(五)其他業(yè)務(wù)收人

“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算企業(yè)除產(chǎn)品銷售以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)收入，如材料銷售、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、固定資產(chǎn)出租、包裝物出租、運(yùn)輸?shù)确枪�業(yè)性勞務(wù)收入。企業(yè)的其他業(yè)務(wù)收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”。期末應(yīng)將“其他業(yè)務(wù)收入”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無(wú)余額。(六)其他業(yè)務(wù)支出

“其他業(yè)務(wù)支出”科目核算與其他業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目相關(guān)的材料銷售、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、固定資產(chǎn)出租、包裝物出租、運(yùn)輸?shù)确枪�業(yè)性勞務(wù)收入的成本。在企業(yè)確定其他業(yè)務(wù)收入的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)借記“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記“原材料”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“包裝物”等。

二、產(chǎn)品銷售的總分類核算

產(chǎn)品銷售，應(yīng)依據(jù)收入準(zhǔn)則確定收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間(見圖5-26、圖5-27)。

三、其他業(yè)務(wù)收支的核算

其他業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)除產(chǎn)品銷售以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)收入，如材料銷售、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、固定資產(chǎn)出租、包裝物出租、運(yùn)輸?shù)确枪�業(yè)性勞務(wù)收入。例：

①本月銷售原材料一批收到貨款5850元(含稅)，存入銀行，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款5850貸：其他業(yè)務(wù)收入5000

應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)850

②結(jié)轉(zhuǎn)材料的實(shí)際成本(計(jì)劃成本4500元，材料成本差異率為2％)作會(huì)計(jì)分錄如下：借：其他業(yè)務(wù)支出4590貸：原材料4500材料成本差異90

③計(jì)算銷售原材料應(yīng)交納城建稅、教育費(fèi)附加，作會(huì)計(jì)分錄：借：其他業(yè)務(wù)支出85

貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交城建稅59．5(850×7％)其他應(yīng)交款應(yīng)交教育費(fèi)附加25．5(850×3％)④結(jié)轉(zhuǎn)其他銷售利潤(rùn)。其他銷售利潤(rùn)的計(jì)算公式如下：

其他銷售利潤(rùn)二其他銷售收入其他銷售成本其他銷售稅金及附加

作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：其他業(yè)務(wù)收入5000貸：本年利潤(rùn)5000借；本年利潤(rùn)4675貸：其他業(yè)務(wù)支出4675之十二：收益分配

第十節(jié)收益分配的核算

一、財(cái)務(wù)成果核算的有關(guān)賬戶

財(cái)務(wù)成果是指企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所取得的利潤(rùn)或發(fā)生的虧損。利潤(rùn)或虧損是考核企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況的一個(gè)重要的綜合性指標(biāo)。(一)本年利潤(rùn)

該賬戶核算企業(yè)在本年度自年初始到本期末止實(shí)現(xiàn)的累計(jì)利潤(rùn)(或累計(jì)虧損)總額。該賬戶貸方登記本期主營(yíng)業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)所取得的收入，借方登記結(jié)轉(zhuǎn)的本期主營(yíng)業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)的成本、費(fèi)用、稅金、支出，貸方余額為累計(jì)利潤(rùn)。期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)時(shí)，企業(yè)應(yīng)將“產(chǎn)品銷售收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營(yíng)業(yè)外收入”科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”，借記“產(chǎn)品銷售收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營(yíng)業(yè)外收入”等科目，貸記“本年利潤(rùn)”；將“產(chǎn)品銷售成本”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“產(chǎn)品銷售費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“產(chǎn)品銷售稅金及附加”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“所得稅”等賬戶的期末余額，分別轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，借記“本年利潤(rùn)”，貸記“產(chǎn)品銷售成本”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“產(chǎn)品銷售費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”、”產(chǎn)品銷售稅金及附加”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“所得稅”等賬戶，將“投資收益”賬戶的凈收益，轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”，借記“投資收益”賬戶，貸記“本年利潤(rùn)”；如為投資損失，則作相反會(huì)計(jì)分錄。

年度終了，企業(yè)應(yīng)將本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額或虧損總額，全部轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。(二)利潤(rùn)分配賬戶

該賬戶核算企業(yè)利潤(rùn)的分配(或虧損的彌補(bǔ))和歷年分配(或彌補(bǔ))后的結(jié)余額。該賬戶借方登記利潤(rùn)的分配額；貸方登記年終結(jié)轉(zhuǎn)的全年利潤(rùn)及彌補(bǔ)的虧損額；年末余額為歷年積存的未分配利潤(rùn)(或未彌補(bǔ)虧損)。該賬戶一般應(yīng)設(shè)置“未分配利潤(rùn)”、“一般盈虧公積轉(zhuǎn)入”、“提取盈余公積”、“應(yīng)付利潤(rùn)(或應(yīng)付股利)”等明細(xì)賬戶。(三)盈余公積賬戶

該賬戶核算企業(yè)按凈利潤(rùn)的一定比例提取的盈余公積。盈余公積依據(jù)用途不同可以分為法定公益金和一般盈余公積金，一般盈余公積包括法定盈余公積和任意盈余公積。法定盈余公積專門用于企業(yè)職工福利設(shè)施的準(zhǔn)備，一旦職工福利設(shè)施完工以后，就應(yīng)將法定公益金轉(zhuǎn)入一般盈余公積中的任意盈余公積。一般盈余公積金可以用于彌補(bǔ)以后年度發(fā)生的虧損，也可以轉(zhuǎn)增資本。企業(yè)提取的盈余公積金按用途設(shè)置明細(xì)科目核算。

企業(yè)提取盈余公積時(shí)，借記“利潤(rùn)分配提取法定盈余公積、法定公益金、任意盈余公積”科目，貸記“盈余公積法定盈余公積、法定公益金、任意盈余公積”科目；用盈余公積彌補(bǔ)虧損時(shí)，借記“盈余公積”科目，貸記“利潤(rùn)分配盈余公積轉(zhuǎn)入”科目；用盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，借記“盈余公積”科目，貸記“實(shí)收資本”科目。二、利潤(rùn)(或虧損)實(shí)現(xiàn)的核算

工業(yè)企業(yè)的利潤(rùn)由產(chǎn)品銷售利潤(rùn)、其他銷售利潤(rùn)和營(yíng)業(yè)外收支的差額、投資凈收益組成。工業(yè)企業(yè)利潤(rùn)總額按照下列公式計(jì)算：

利潤(rùn)總額=銷售利潤(rùn)+投資凈收入+營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出利潤(rùn)總額=產(chǎn)品銷售利潤(rùn)+其他銷售利潤(rùn)－財(cái)務(wù)費(fèi)用投資凈收益是指投資收益扣除投資損失后的數(shù)額。

投資收益包括對(duì)外投資分得的利潤(rùn)、股利和債券利息；投資到期收回或者中途轉(zhuǎn)讓取得款項(xiàng)高于賬面價(jià)值的差額，以及按照權(quán)益法核算的股權(quán)投資在被投資單位增加的凈資產(chǎn)中所擁有的數(shù)額等。

投資損失包括投資到期收回或者中途轉(zhuǎn)記取得款項(xiàng)低于賬面價(jià)值的差額以及按照權(quán)益法核算的股權(quán)投資在被投資單位減少的凈資產(chǎn)中所分擔(dān)的數(shù)額等。

企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)收入和支出。營(yíng)業(yè)外收入包括：固定資產(chǎn)的盤盈和出售凈收益，罰款收入，因債權(quán)人原因確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，教育費(fèi)附加返還款等。

營(yíng)業(yè)外支出包括：固定資產(chǎn)盤虧、報(bào)廢、毀損和出售的凈損失，非季節(jié)性和非修理期間的停工損失，職工子弟學(xué)校經(jīng)費(fèi)和技工學(xué)校經(jīng)費(fèi)，非常損失，公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，賠償金，違約金等。該核算賬戶關(guān)系如下(見圖2-28)：三、利潤(rùn)分配(或虧損彌補(bǔ))的核算

企業(yè)取得的凈利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定進(jìn)行分配。企業(yè)年度內(nèi)可供分配的利潤(rùn)包括本年凈利潤(rùn)加上上年初未分配利潤(rùn)。企業(yè)從稅后凈利潤(rùn)中提取盈余公積，按財(cái)務(wù)制度規(guī)定法定盈余公積金按照稅后利潤(rùn)和彌補(bǔ)企業(yè)以前年度虧損后的10％提取，盈余公積金已達(dá)注冊(cè)資金50％時(shí)可不再提取。該核算賬戶關(guān)系如下(見圖5-29)：

之十三：會(huì)計(jì)報(bào)表第十一節(jié)會(huì)計(jì)報(bào)表

一、報(bào)表的種類和編制要求

工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表是工業(yè)企業(yè)根據(jù)日常核算資料定期編制，總括反映企業(yè)財(cái)務(wù)成本計(jì)劃的執(zhí)行情況的報(bào)告文件。1．會(huì)計(jì)報(bào)表的種類

工業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容可分為資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表、利潤(rùn)分配表、主營(yíng)業(yè)務(wù)收支明細(xì)表。2．編制會(huì)計(jì)報(bào)表的基本要求

企業(yè)應(yīng)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)編報(bào)月報(bào)、季度、年度會(huì)計(jì)報(bào)表，做到手續(xù)齊備，數(shù)字真實(shí)，計(jì)算準(zhǔn)確，內(nèi)容完整，說(shuō)明清楚，報(bào)送及時(shí)，不得為了趕編報(bào)表提前結(jié)賬，不得任意估計(jì)數(shù)字，嚴(yán)禁弄虛作假，篡改數(shù)字。

各種會(huì)計(jì)報(bào)表之間，各項(xiàng)目之間，凡有對(duì)應(yīng)關(guān)系的數(shù)字，應(yīng)該相互一致。本期報(bào)表與上期報(bào)表之間有關(guān)的數(shù)字應(yīng)相互銜接。各個(gè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表中各項(xiàng)的內(nèi)容和核算方法如有變動(dòng)，應(yīng)在年度會(huì)計(jì)報(bào)表中加以說(shuō)明。

各種會(huì)計(jì)報(bào)表中所規(guī)定的補(bǔ)充資料，都要填列齊全，并應(yīng)填列最后核定的數(shù)字，未經(jīng)核定的，應(yīng)填列最后上報(bào)的數(shù)字。

會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)由單位領(lǐng)導(dǎo)、總會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)主管人員審閱，并簽名或蓋章。按規(guī)定報(bào)送有關(guān)部門的會(huì)計(jì)報(bào)表，要裝訂成冊(cè)，加蓋公章。

報(bào)出的會(huì)計(jì)報(bào)表如發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤，應(yīng)及時(shí)辦理訂正手續(xù)。除更正本單位留存的報(bào)表外，并應(yīng)同時(shí)通知接受報(bào)表的單位更正，錯(cuò)誤較多的，應(yīng)重新編報(bào)。

企業(yè)的季度、年度會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)附送財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書。企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)報(bào)送開戶銀行、財(cái)稅機(jī)關(guān)和上級(jí)主管部門各一份。

二、資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容及編制說(shuō)明

資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)月末、年末全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的情況報(bào)表。該表“年初數(shù)”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末數(shù)”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果本年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各個(gè)項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入本表“年初數(shù)”欄內(nèi)。該表“期末數(shù)”大部分可以根據(jù)各賬戶的期末余額直接填列。其中一部分項(xiàng)目需要根據(jù)有關(guān)賬戶的期末余額合并或調(diào)整后填列。需合并、調(diào)整的項(xiàng)目填列方法說(shuō)明如下：

(1)“貨幣資金”項(xiàng)目。反映企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金、銀行結(jié)算戶存款、外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途資金等貨幣資金的；合計(jì)數(shù)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目的期末余額合計(jì)填列。

(2)“預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目。反映企業(yè)預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)，應(yīng)根據(jù)“預(yù)付款項(xiàng)”科目的期末余額填列。如“預(yù)付款項(xiàng)”科目所屬有關(guān)明細(xì)科目有貸方余額的，應(yīng)在“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目?jī)?nèi)填列。如“應(yīng)付賬款”科目所屬明細(xì)科目有借方余額的，應(yīng)包括在“預(yù)付賬款”項(xiàng)目?jī)?nèi)。(3)“存貨”項(xiàng)目。反映企業(yè)期末在庫(kù)、在途和在加工中的各項(xiàng)存貨的實(shí)際成本，包括原材料、包裝物、低值易耗品、自制半成品、產(chǎn)成品、分期收款發(fā)出商品等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“材料采購(gòu)”、“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”、“材料成本差異”、“委托加工材料”、“自制半成品”、“產(chǎn)成品”、“分期收款發(fā)出商品”、“生產(chǎn)成本”等科目的期末借貸方余額相抵后的差額填列。

(4)“待攤費(fèi)用”項(xiàng)目。反映企業(yè)已經(jīng)支出但應(yīng)由以后各期分期攤銷的費(fèi)用。企業(yè)的開辦費(fèi)、租入固定資產(chǎn)改良及大修理支出以及攤銷期限在一年以上的其他待攤費(fèi)用，應(yīng)在本表“遞延資產(chǎn)”項(xiàng)目反映，不包括在本項(xiàng)目數(shù)字內(nèi)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“待攤費(fèi)用”科目的期末余額填列�！邦A(yù)提費(fèi)用”科目期末如有借方余額，在項(xiàng)目?jī)?nèi)反映，增設(shè)“外匯價(jià)差”科目的企業(yè)，該科目如有借方余額，也在本項(xiàng)目?jī)?nèi)反映。

(5)“待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失”項(xiàng)目。反映企業(yè)在清查財(cái)產(chǎn)中發(fā)現(xiàn)的尚待批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷或作其他處理的流動(dòng)資產(chǎn)盤虧、毀損扣除盤盈后的凈損失。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目所屬“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”明細(xì)科目的期末余額填列。

企業(yè)待處理的固定資產(chǎn)凈損失，應(yīng)在本表“待處理固定資產(chǎn)損失”項(xiàng)目另行反映。

(6)“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目。反映企業(yè)除以上流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目外的其他流動(dòng)資產(chǎn)的實(shí)際成本，應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。

(7)“長(zhǎng)期投資”項(xiàng)目。反映企業(yè)不準(zhǔn)備在一年內(nèi)變現(xiàn)的投資。長(zhǎng)期投資中，將于一年內(nèi)到期的債券，應(yīng)在流動(dòng)資產(chǎn)類下“一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債券投資”項(xiàng)目單獨(dú)反映。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期投資”科目的期末余額扣除一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債券投資后的數(shù)額填列。(8)“其他長(zhǎng)期資產(chǎn)”項(xiàng)目。反映除以上資產(chǎn)以外的其他長(zhǎng)期資產(chǎn)，本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。

(9)“預(yù)收賬款”項(xiàng)目。反映企業(yè)預(yù)收購(gòu)買單位的貨款。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“預(yù)收賬款”科目的期末余額填列。如“預(yù)收賬款”科目所屬有關(guān)明細(xì)科目有借方余額的，應(yīng)在本表“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目?jī)?nèi)填列；如“應(yīng)收賬款”科目所屬明細(xì)科目有貸方余額的，也應(yīng)包括在本項(xiàng)目?jī)?nèi)。

(10)“其他流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目。反映除以上流動(dòng)負(fù)債以外的其他流動(dòng)負(fù)債。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。

(11)“其他長(zhǎng)期負(fù)債”項(xiàng)目。反映除以上長(zhǎng)期負(fù)債項(xiàng)目以外的其他長(zhǎng)期負(fù)債。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列�！伴L(zhǎng)期借款”、“應(yīng)付債券”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”項(xiàng)目中將于一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債，應(yīng)在本表“一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債”項(xiàng)目?jī)?nèi)另行反映。上述長(zhǎng)期負(fù)債各項(xiàng)目均應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目期末余額扣除將于一年內(nèi)到期償還數(shù)后的余額填列。

(12)“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目。反映企業(yè)尚未分配的利潤(rùn)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“本年利潤(rùn)”科目和“利潤(rùn)分配”科目的余額計(jì)算填列。未彌補(bǔ)的虧損，在本科目?jī)?nèi)以“”反映。

資產(chǎn)負(fù)債表舉例(見表5-2)。三、損益表的內(nèi)容及編制說(shuō)明

損益表是反映企業(yè)在月份、年度內(nèi)利潤(rùn)(虧損)實(shí)現(xiàn)情況的報(bào)表(見表5-3)。

損益表中的各項(xiàng)目，根據(jù)相應(yīng)賬戶中的發(fā)生額分析填列。據(jù)以計(jì)算出產(chǎn)品銷售利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)和利潤(rùn)總額。

表5-3利潤(rùn)表

四、現(xiàn)金流量表

現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)一定期間現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出信息的會(huì)計(jì)報(bào)表。編制現(xiàn)金流量表的目的，是會(huì)計(jì)報(bào)表使用者提供企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的信息，以便于報(bào)表使用費(fèi)了解和評(píng)價(jià)企業(yè)獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的能力，并據(jù)以預(yù)測(cè)企業(yè)來(lái)來(lái)現(xiàn)金流量。

(一)現(xiàn)金流量的概念1．現(xiàn)金

現(xiàn)金流量表所涉及的第一個(gè)概念，便是現(xiàn)金的概念，這里所說(shuō)的現(xiàn)金是廣義的現(xiàn)金，包括現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物，是指企業(yè)流動(dòng)性及變現(xiàn)性很強(qiáng)的的庫(kù)存現(xiàn)金，可以隨時(shí)用于支付的款項(xiàng)及短期投資。在具體編制現(xiàn)金流量表時(shí)，會(huì)計(jì)人員可以將短期投資中易變現(xiàn)的部分作為現(xiàn)金等價(jià)物，如果短期投資很少或短期投資的變現(xiàn)性也可以不以貨幣資金為基礎(chǔ)進(jìn)行編制。會(huì)計(jì)上所說(shuō)的現(xiàn)金通常指企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金。而現(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金”不僅包括“現(xiàn)金”賬戶核算的庫(kù)存現(xiàn)金，還包括企業(yè)“銀行存款”賬戶核算的存入金融企業(yè)、隨時(shí)可以用于支付的存款，也包括“其他貨幣資金”賬戶核算的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金等其他貨幣資金。

應(yīng)注意的是，銀行存款和其他貨幣資金中有些不能隨時(shí)用于支付的存款，如，不能隨時(shí)支取的定期存款等，不應(yīng)作為現(xiàn)金，而應(yīng)列作投資；提前通知金融企業(yè)便可支取的定期存款，則應(yīng)包括在現(xiàn)金范圍內(nèi)。2、現(xiàn)金等價(jià)物

現(xiàn)金等價(jià)物是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資�，F(xiàn)金等價(jià)物雖然不是現(xiàn)金，但其支付能力與現(xiàn)金的差別不大，可視為現(xiàn)金。如，企業(yè)為保證支付能力，手持必要的現(xiàn)金，為了不使現(xiàn)金閑置，可以購(gòu)買短期債券，在需要現(xiàn)金時(shí)，隨時(shí)可以變現(xiàn)。

一項(xiàng)投資被確認(rèn)為現(xiàn)金等價(jià)物必須同時(shí)具備四個(gè)條件：期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小。其中，期限較短，一般是指從購(gòu)買日起，三個(gè)月內(nèi)到期。例如可在證券市場(chǎng)上流通的三個(gè)月內(nèi)到期的短期債券投資等。3．現(xiàn)金流量

現(xiàn)金流量是某一段時(shí)期內(nèi)企業(yè)現(xiàn)金流入和流出的數(shù)量。如企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)、出售固定資產(chǎn)、向銀行借款等取得現(xiàn)金，形成企業(yè)的現(xiàn)金流入；購(gòu)買原材料、接受勞務(wù)、購(gòu)建固定資產(chǎn)、對(duì)外投資、償還債務(wù)等而支付的現(xiàn)金等，形成企業(yè)的現(xiàn)金流出�，F(xiàn)金流量信息能夠表明企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況是否良好，資金是否緊缺，企業(yè)償付能力大小，從而為投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者提供非常有用的信息。

應(yīng)該注意的是，企業(yè)現(xiàn)金形式的轉(zhuǎn)換不會(huì)產(chǎn)生現(xiàn)金的流入和流出，如：企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金，是企業(yè)現(xiàn)金存放形式的轉(zhuǎn)換，并未流出企業(yè)，不構(gòu)成現(xiàn)金流量；同樣，現(xiàn)金與現(xiàn)金等價(jià)物之間的轉(zhuǎn)換也不屬于現(xiàn)金流量，比如，企業(yè)用現(xiàn)金購(gòu)買將于3個(gè)月內(nèi)到期的國(guó)庫(kù)券。(二)關(guān)于現(xiàn)金流量的分類

本準(zhǔn)則將現(xiàn)金流量分為三類，即：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。1．經(jīng)營(yíng)活動(dòng)

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)。

根據(jù)上述定義，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的范圍很廣，它包括了企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)。就工商企業(yè)來(lái)說(shuō)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)主要包括：銷售商品、提供勞務(wù)、經(jīng)營(yíng)性租賃、購(gòu)買商品、接受勞務(wù)、廣告宣傳、推銷產(chǎn)品、交納稅款等等。

各類企業(yè)由于行業(yè)特點(diǎn)不同，對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的認(rèn)定存在一定差異，在編制現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，對(duì)現(xiàn)金流量進(jìn)行合理歸類。由于金融保險(xiǎn)企業(yè)比較特殊，本準(zhǔn)則對(duì)金融保險(xiǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的認(rèn)定作了提示。2．投資活動(dòng)

投資活動(dòng)是指企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動(dòng)。投資活動(dòng)主要包括：取得和收回投資、分得的股利及利息、購(gòu)建和處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)等等。3．籌資活動(dòng)

籌資活動(dòng)是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)。

這里所說(shuō)的資本，包括實(shí)收資本(股本)、資本溢價(jià)(股本溢價(jià))。與資本有關(guān)的現(xiàn)金流入和流出項(xiàng)目，包括吸收投資、發(fā)行股票、分配利潤(rùn)等。

這里“債務(wù)”是指企業(yè)對(duì)外舉債所借入的款項(xiàng)，如發(fā)行債券、向金融企業(yè)借入款項(xiàng)以及償還債務(wù)等。

(三)關(guān)于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1．銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金一般包括：收回當(dāng)期的銷售貨款和勞務(wù)收入款，收回前期銷售貨款和勞務(wù)收入款，以及轉(zhuǎn)讓應(yīng)收票據(jù)所取得的現(xiàn)金收入等。發(fā)生銷貨退回而支付的現(xiàn)金應(yīng)從銷售商品或提供勞務(wù)收入款中扣除。

本項(xiàng)目不包括隨銷售收入和勞務(wù)收入一起收到的增值稅銷項(xiàng)稅額。這部分稅款已單設(shè)項(xiàng)目反映。

企業(yè)當(dāng)期銷售貨款或勞務(wù)收入款可用如下公式計(jì)算得出：

銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=當(dāng)期銷售商品或提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金收入+當(dāng)期收到前期的應(yīng)收賬款+當(dāng)期收到前期的應(yīng)收票據(jù)+當(dāng)期的預(yù)收賬款－當(dāng)期因銷售退回而支付的現(xiàn)金+當(dāng)期收回前期核銷的壞賬損失

上述公式中的各項(xiàng)目，包括與商品銷售和提供勞務(wù)收入同時(shí)應(yīng)收的增值稅銷項(xiàng)稅額。2．收到的租金

本項(xiàng)目反映企業(yè)收到的經(jīng)營(yíng)租賃的租金收入。3．收到的稅費(fèi)返還

反映企業(yè)實(shí)際收到的增值稅、所得稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅和教育費(fèi)附加返還款等。4．收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述現(xiàn)金流入外，與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的其他現(xiàn)金收入，如收到的或沒(méi)收的出租、出借包裝物的押金，罰款收入，銀行存款利息收入，以及流動(dòng)資產(chǎn)損失中所獲取的賠償款項(xiàng)。

5．購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金

購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金，包括當(dāng)期購(gòu)買商品支付的現(xiàn)金、當(dāng)期支付的前期購(gòu)買商品的應(yīng)付款以及為購(gòu)買商品而預(yù)付的現(xiàn)金等。包括因購(gòu)買商品或接受勞務(wù)而同時(shí)支付的增值稅銷項(xiàng)稅額的進(jìn)項(xiàng)稅額。

企業(yè)當(dāng)期購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金可通過(guò)以下公式計(jì)算得出：

購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=當(dāng)期購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金+當(dāng)期支付前期的應(yīng)付賬款+當(dāng)期支付前期的應(yīng)付票據(jù)+當(dāng)期預(yù)付的賬款-當(dāng)期因購(gòu)貨退回收到的現(xiàn)金6．經(jīng)營(yíng)租賃所支付的現(xiàn)金

企業(yè)經(jīng)營(yíng)租賃所支付的租金按當(dāng)期實(shí)際支付的款項(xiàng)反映。7．支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金

本項(xiàng)目反映企業(yè)以現(xiàn)金方式支付給職工的工資和為職工支付的其他現(xiàn)金。支付給職工的工資包括工資、獎(jiǎng)金以及各種補(bǔ)貼等；為職工支付的其他現(xiàn)金，如企業(yè)為職工交納的養(yǎng)老、失業(yè)等社會(huì)保險(xiǎn)基金、企業(yè)為職工交納的商業(yè)保險(xiǎn)金及住房公積金等。但應(yīng)注意，企業(yè)支付給離退休人員的費(fèi)用以及未參加統(tǒng)籌的退休人員的費(fèi)用應(yīng)在“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。支付的在建工程人員的工資及獎(jiǎng)金在“購(gòu)建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。

8．實(shí)際交納的增值稅款

本項(xiàng)目反映企業(yè)實(shí)際交納的增值稅稅款。

投資活動(dòng)支付的增值稅應(yīng)在投資活動(dòng)現(xiàn)金流量中列示，不在本項(xiàng)目中反映。9．支付的所得稅款

本項(xiàng)目反映企業(yè)當(dāng)期實(shí)際交納的所得稅。

10．支付的除增值稅、所得稅以外的其他稅費(fèi)

本項(xiàng)目反映企業(yè)按國(guó)家有關(guān)規(guī)定于當(dāng)期實(shí)際支付的除增值稅、所得稅以外的其他各種稅款。包括本期發(fā)生并實(shí)際支出的稅金和當(dāng)期支付以前各期發(fā)生的稅金以及預(yù)付的稅金。對(duì)有關(guān)投資項(xiàng)目發(fā)生的稅金支出，不應(yīng)列為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量，應(yīng)在有關(guān)投資項(xiàng)目中列示。如交納的投資方向調(diào)節(jié)稅，應(yīng)在“購(gòu)建固定資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。11．支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

除上述主要項(xiàng)目外，企業(yè)還有一些項(xiàng)目，如支付罰款、差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、銀行存款手續(xù)費(fèi)等管理項(xiàng)目的現(xiàn)金支出，可在“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。

(四)投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1．收回投資所收到的現(xiàn)金

企業(yè)收回的投資款項(xiàng)中包括兩部分內(nèi)容，一是投資本金，二是投資收益。除投資本金在本項(xiàng)目反映外，與投資本金一起收回的投資收益也應(yīng)在本項(xiàng)目反映。但債券投資本金與利息，一般易于分清，其債券利息收入應(yīng)與本金分開，在“取得債券利息收入所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目中單獨(dú)反映。

2．分得股利或利潤(rùn)所收到的現(xiàn)金

本項(xiàng)目反映因?qū)ν馔顿Y而分得的股利或利潤(rùn)。3．取得債券利息收入所收到的現(xiàn)金

本項(xiàng)目反映企業(yè)債券投資所取得的現(xiàn)金利息收入。包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的債券投資，其利息收入也應(yīng)在本項(xiàng)目中反映。

4．處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額

本項(xiàng)目反映出售固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金扣除為出售這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費(fèi)用后的凈額。本項(xiàng)目還包括固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損的變賣收益以及遭受災(zāi)害而收到的保險(xiǎn)賠償收入等。

如果處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù)，則應(yīng)作為投資活動(dòng)現(xiàn)金流出項(xiàng)目反映，列在“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”中。5．購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金

企業(yè)為購(gòu)建固定資產(chǎn)而支付的款項(xiàng)，包括購(gòu)買機(jī)器設(shè)備所支付的現(xiàn)金及增值稅款、建造工程支付的現(xiàn)金、支付在建工程人員的工資等現(xiàn)金支出。

購(gòu)買無(wú)形資產(chǎn)支付的現(xiàn)金，包括企業(yè)購(gòu)入或自創(chuàng)取得各種無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際現(xiàn)金支出。購(gòu)建固定資產(chǎn)項(xiàng)目中，不包括融資租賃租入固定資產(chǎn)所支付的租金。融資租賃租入固定資產(chǎn)所支付的租金，應(yīng)在籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量中反映。6．權(quán)益性投資所支付的現(xiàn)金

本項(xiàng)目反映企業(yè)購(gòu)買股票等權(quán)益性投資所支付的現(xiàn)金。7．債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金

本項(xiàng)目反映企業(yè)購(gòu)買的除現(xiàn)金等價(jià)物以外的債券而支付的現(xiàn)金。企業(yè)購(gòu)買債券的價(jià)款中含有債券利息的，以及溢價(jià)或折價(jià)購(gòu)入的，均按實(shí)際支付的金額反映。8．其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金收入與支出除上述各項(xiàng)投資活動(dòng)以外，企業(yè)還會(huì)發(fā)生一些其他投資活動(dòng)項(xiàng)目的現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出。這些收入和支出分別在“收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目和“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目和“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。(五)籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1．吸收權(quán)益性投資所收到的現(xiàn)金

本項(xiàng)目反映企業(yè)通過(guò)發(fā)行股票等方式籌集資本所收到的現(xiàn)金。其中，股份有限公司公開募集股份，須委托金融企業(yè)進(jìn)行公開發(fā)行，由金融企業(yè)直接支付的手續(xù)費(fèi)、宣傳費(fèi)、咨詢費(fèi)、印刷費(fèi)等費(fèi)用，從發(fā)行股票取得的現(xiàn)金收入中扣除，以凈額列示。2．發(fā)行債券所收到的現(xiàn)金

本項(xiàng)目反映企業(yè)發(fā)行債券籌集資金收到的現(xiàn)金。本項(xiàng)目以發(fā)行債券實(shí)際收到的現(xiàn)金列示。委托金融企業(yè)發(fā)行債券所花費(fèi)的費(fèi)用，應(yīng)與發(fā)行股票所花費(fèi)的費(fèi)用一樣處理，即，發(fā)行債券取得的現(xiàn)金，應(yīng)扣除代理發(fā)行公司代付的費(fèi)用后的凈額列示。3．借款收到的現(xiàn)金

本項(xiàng)目反映企業(yè)舉借各種短期、長(zhǎng)期借款所收到的現(xiàn)金。4．償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金

本項(xiàng)目反映企業(yè)償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金，包括：歸還金融企業(yè)借款、償付企業(yè)到期的債券等。

本項(xiàng)目按企業(yè)當(dāng)期實(shí)際支付的償債金額填列。對(duì)于以非現(xiàn)金償付的債務(wù)應(yīng)在報(bào)表附注中說(shuō)明。

因借款而發(fā)生的利息支出，不在本項(xiàng)目反映，而列入“償付利息所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中。5．發(fā)生籌資費(fèi)用所支付的現(xiàn)金本項(xiàng)目反映企業(yè)為發(fā)行股票、債券或向金融企業(yè)借款等籌資活動(dòng)發(fā)生的各種費(fèi)用，如咨詢費(fèi)、公證費(fèi)、印刷費(fèi)等。這里所說(shuō)的現(xiàn)金支出是指資金到達(dá)企業(yè)之前發(fā)生的前期費(fèi)用，不包括利息支出和股利支出。前述委托金融企業(yè)發(fā)行股票或債券而由金融企業(yè)代付的費(fèi)用，應(yīng)在籌資款項(xiàng)中抵扣，不包括在本項(xiàng)目?jī)?nèi)。6．分配股利或利潤(rùn)所支付的現(xiàn)金

本項(xiàng)目反映企業(yè)當(dāng)期實(shí)際支付的現(xiàn)金股利以及分配利潤(rùn)所支付的現(xiàn)金。7．償付利息所支付的現(xiàn)金本項(xiàng)目反映企業(yè)用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息等。

不同用途的借款，其利息的開支渠道不一樣，如在建工程、財(cái)務(wù)費(fèi)用，但均應(yīng)在本項(xiàng)目反映。

8．融資租賃所支付的現(xiàn)金

本項(xiàng)目反映融資租賃租入固定資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金。包括支付的當(dāng)期應(yīng)付租金和前期應(yīng)付未付而于本期支付的租金。

9．減少注冊(cè)資本所支付的現(xiàn)金企業(yè)由于經(jīng)營(yíng)狀況發(fā)生變化，如發(fā)生重大虧損短期內(nèi)無(wú)力彌補(bǔ)或縮小經(jīng)營(yíng)規(guī)模等，企業(yè)經(jīng)向有關(guān)部門申請(qǐng)可依法減資。因縮小經(jīng)營(yíng)規(guī)模而由股東抽回資本所發(fā)生的現(xiàn)金支出，在本項(xiàng)目反映。

10．與籌資活動(dòng)有關(guān)的其他現(xiàn)金收入與支出除上述各項(xiàng)籌資活動(dòng)以外，企業(yè)還會(huì)發(fā)生一些其他與籌資活動(dòng)項(xiàng)目有關(guān)的現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出。這些收入和支出分別在“收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目和“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。(六)關(guān)于現(xiàn)金流量表的編制

1．關(guān)于現(xiàn)金流量表的總額或凈額反映

現(xiàn)金流量一般應(yīng)當(dāng)以總額反映，從而全面揭示企業(yè)現(xiàn)金流量的方向、規(guī)模和結(jié)構(gòu)。但對(duì)于那些待客戶收取或支付的現(xiàn)金以及周轉(zhuǎn)快、金額大、期限短的項(xiàng)目的現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出應(yīng)當(dāng)以凈額列示，反之，如果以總額反映，會(huì)對(duì)評(píng)價(jià)企業(yè)的支付能力和償還能力、分析企業(yè)的未來(lái)現(xiàn)金流量產(chǎn)生誤導(dǎo)。

2．關(guān)于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的列報(bào)方法

編制現(xiàn)金流量表時(shí)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的列報(bào)方法有直接法和間接法。

這兩種方法通常也稱為現(xiàn)金流量表的編制方法。直接法是通過(guò)現(xiàn)金收入和支出的主要類別反映來(lái)自企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。一般是以利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)收入為起算點(diǎn)，調(diào)整與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的項(xiàng)目的增減變動(dòng)，然后計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。間接法是以本期凈利潤(rùn)為起算點(diǎn)，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收支以及有關(guān)項(xiàng)目的增減變動(dòng)，據(jù)此計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。

依據(jù)現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則規(guī)定，編制現(xiàn)金流量表應(yīng)采用直接法，同時(shí)要求在現(xiàn)金流量表附注披露將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。(七)現(xiàn)金流量表的編制程序1．工作底稿法

采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表，就是以工作底稿為手段，以利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對(duì)每一項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表。

在直接法下，整個(gè)工作底稿縱向分成三段，第一段是資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，其中又分為借方項(xiàng)目和貸方項(xiàng)目?jī)刹糠�；第二段是利�?rùn)表項(xiàng)目；第三段是現(xiàn)金流量表項(xiàng)目。工作底稿橫向分為五欄，在資產(chǎn)負(fù)債表部分，第一欄是項(xiàng)目欄，填列資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目名稱；第二欄是期初數(shù)，用來(lái)填列資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的期初數(shù)；第三欄是調(diào)整分錄的借方；第四欄是調(diào)整分錄的貸方；第五欄是期末數(shù)，用來(lái)填列資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的期末數(shù)。在利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表部分，第一欄也是項(xiàng)目欄，用來(lái)填列利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表項(xiàng)目名稱；第二欄空置不填；第三、第四欄分別是調(diào)整分錄的借方和貸方；第五欄是本期數(shù)，利潤(rùn)表部分這一欄數(shù)字應(yīng)和本期利潤(rùn)表數(shù)字核對(duì)相符，現(xiàn)金流量表部分這一欄的數(shù)字可直接用來(lái)編制正式的現(xiàn)金流量表。采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表的程序是：

第一步，將資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)和期末數(shù)過(guò)入工作底稿的期初數(shù)欄和期末數(shù)欄。

第二步，對(duì)當(dāng)期業(yè)務(wù)進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄。調(diào)整分錄大體有這樣幾類：第一類涉及利潤(rùn)表中的收入、成本和費(fèi)用項(xiàng)目以及資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益項(xiàng)目，通過(guò)調(diào)整，將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的收入費(fèi)用轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金基礎(chǔ)；第二類是涉及資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表中的投資、籌資項(xiàng)目，反映投資和籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量；第三類是涉及利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表中的投資和籌資項(xiàng)目，目的是將利潤(rùn)表中有關(guān)投資和籌資方面的收入和費(fèi)用列入到現(xiàn)金流量表投資、籌資現(xiàn)金流量中去。第四類，還有一些調(diào)整分錄并不涉及現(xiàn)金收支，只是為了核對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的期末期初變動(dòng)。

在調(diào)整分錄中，有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的事項(xiàng)，并不直接借記或貸記現(xiàn)金，而是分別記入“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”、“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”、“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”有關(guān)項(xiàng)目，借記表明現(xiàn)金流入，貸記表明現(xiàn)金流出。

第三步，將調(diào)整分錄不定期記入工作底稿中的相應(yīng)部分。

第四步，核對(duì)調(diào)整分錄，借貸合計(jì)應(yīng)當(dāng)相等，資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目期初數(shù)加減調(diào)整分錄中的借貸金額以后，應(yīng)當(dāng)?shù)扔谄谀��?shù)

第五步，根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表項(xiàng)目部分編制正式的現(xiàn)金流量表。2．T形賬戶法

采用T形賬戶法，就是以T形賬戶為手段，以利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對(duì)每一項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表。采用T形賬戶法編制現(xiàn)金流量表的程序如下：第一步，為所有的非現(xiàn)金項(xiàng)目(包括資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目和利潤(rùn)表項(xiàng)目)分別開設(shè)T形賬戶，并將各自的期末期初變動(dòng)數(shù)過(guò)入各該賬戶；

第二步，開設(shè)一個(gè)大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”T形賬戶，每邊分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)三個(gè)部分，左邊記現(xiàn)金流入，右邊記現(xiàn)金流出。與其他賬戶一樣，過(guò)入期末期初變動(dòng)數(shù)；

第三步，以利潤(rùn)表項(xiàng)目為基礎(chǔ)，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表分析每一個(gè)非現(xiàn)金項(xiàng)目的增減變動(dòng)，并據(jù)此編制調(diào)整分錄；

第四步，將調(diào)整分錄過(guò)入各式各樣T形賬戶，并進(jìn)行核對(duì)，該戶借貸相抵后的余額與原先過(guò)入的期末期初變動(dòng)數(shù)應(yīng)當(dāng)一致；

第五步，根據(jù)大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”T形賬戶編制正式的現(xiàn)金流量表。(八)關(guān)于報(bào)表附注披露的信息

1．不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng)

一定時(shí)期內(nèi)影響資產(chǎn)或負(fù)債但不形成該期現(xiàn)金收支的所有投資和籌資活動(dòng)的信息，應(yīng)在報(bào)表附注中批露。這些投資和籌資活動(dòng)雖然不涉及現(xiàn)金收支，但對(duì)以后各期的現(xiàn)金流量有重大影響。如融資租賃設(shè)備，記入“長(zhǎng)期應(yīng)付款”賬戶，當(dāng)期并不支付設(shè)備款及租金，但以后各期必須為此支付現(xiàn)金，從而在一定時(shí)期內(nèi)形成了一項(xiàng)固定的現(xiàn)金支出。不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng)的業(yè)務(wù)主要有：以固定資產(chǎn)償還債務(wù)、以對(duì)外投資償還債務(wù)、以固定資產(chǎn)進(jìn)行長(zhǎng)期投資、以存貨償還債務(wù)、融資租賃固定資產(chǎn)、接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)等。

2．將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量

正如前述，企業(yè)應(yīng)在報(bào)表附注中，通過(guò)債權(quán)債務(wù)變動(dòng)、存貨變動(dòng)、應(yīng)計(jì)及遞延項(xiàng)目、投資和籌資現(xiàn)金流量相關(guān)的收益或費(fèi)用項(xiàng)目，將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。

在凈利潤(rùn)基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整的主要項(xiàng)目包括：(1)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備或轉(zhuǎn)銷的壞賬；(2)固定資產(chǎn)折舊；(3)無(wú)形資產(chǎn)攤銷；(4)處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損益；(5)固定資產(chǎn)報(bào)廢損失；(6)財(cái)務(wù)費(fèi)用；(7)投資損益；(8)遞延稅款；(9)存貨；(10)經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目；(11)經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目；(12)增值稅凈額。調(diào)節(jié)公式是：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金流量?jī)纛~=凈利潤(rùn)+計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備或轉(zhuǎn)銷的壞賬+當(dāng)期計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊+無(wú)形資產(chǎn)攤銷+待攤費(fèi)用攤銷+處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失(減：收益)+固定資產(chǎn)報(bào)廢損失+財(cái)務(wù)費(fèi)用+投資損失(減：收益)+遞延稅款貸項(xiàng)(減：借項(xiàng))+存貨的減少(減：增加)+經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少(減，增加)+經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加(減：減少)+增值稅增加凈額(減：減少凈額)+其他不減少現(xiàn)金的費(fèi)用、損失。

公式中的增值稅增加凈額，是指本期收到的增值稅款與支付的增值稅款之間的差額。3．現(xiàn)金流量?jī)粼黾宇~(見表5-4)5-4現(xiàn)金流量表

本準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)在報(bào)表附注中提供“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”信息，這是通過(guò)對(duì)現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金賬戶以及現(xiàn)金等價(jià)物的期末余額與期初余額比較得來(lái)的。很顯然，“現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金”等項(xiàng)，應(yīng)是指符合本準(zhǔn)則“現(xiàn)金”定義的現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金，不能隨時(shí)用于支付的存款，應(yīng)當(dāng)作為投資處理。

附注中的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”與現(xiàn)金流量表中最后一項(xiàng)“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”存在勾稽關(guān)系，即金額相等。編者語(yǔ)：

本書在工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)一章中詳盡介紹了企業(yè)會(huì)計(jì)的全部?jī)?nèi)容及工業(yè)企業(yè)成本核算，故在商業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)和旅游、餐飲服務(wù)業(yè)會(huì)計(jì)中，相關(guān)的內(nèi)容我們將不再重復(fù)，而把具有分行業(yè)會(huì)計(jì)特點(diǎn)的部分內(nèi)容作為闡述重點(diǎn)，以免造成篇幅過(guò)大、內(nèi)容重復(fù)，給讀者帶來(lái)沒(méi)必要的麻煩。

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