財政國庫管理制度改革單位年終結(jié)余資金賬務處理暫行規(guī)定

財政部關于印發(fā)《財政國庫管理制度改革單位年終結(jié)余資金賬務處理暫行規(guī)定》的通知財庫[201*]190號

黨中央有關部門，國務院有關部委、有關直屬機構(gòu)，有關商業(yè)銀行：

為深化和完善財政國庫管理制度改革，規(guī)范中央預算單位年終結(jié)余資金的賬務處理，我部研究制定了《財政國庫管理制度改革單位年終結(jié)余資金賬務處理暫行規(guī)定》，現(xiàn)予印發(fā)，請認真貫徹執(zhí)行。

附件：財政國庫管理制度改革單位年終結(jié)余資金賬務處理暫行規(guī)定

二○○四年十二月三十日

附件：

財政國庫管理制度改革單位年終結(jié)余資金賬務處理暫行規(guī)定為進一步規(guī)范和加強財政國庫管理制度改革單位年終結(jié)余資金的賬務處理，規(guī)范單位會計核算，根據(jù)《財政國庫管理制度改革方案》以及現(xiàn)行有關財政財務管理制度，制定本規(guī)定。

一、設立“財政應返還額度”科目

在資產(chǎn)類（資金占用類）增設“財政應返還額度”科目（事業(yè)單位編號125，行政單位編號115，建設單位編號235）。財政直接支付年終結(jié)余資金賬務處理時，借方登記單位本年度財政直接支付預算指標數(shù)與財政直接支付實際支出數(shù)的差額，貸方登記下年度實際支出的沖減數(shù)；財政授權(quán)支付年終結(jié)余資金賬務處理時，借方登記單位零余額賬戶注銷額度數(shù)，貸方登記下年度恢復額度數(shù)（如單位本年度財政授權(quán)支付預算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)，借方需同時登記兩者差額，貸方登記下年度單位零余額賬戶用款額度下達數(shù)）。

二、財政直接支付年終結(jié)余資金賬務處理

行政事業(yè)單位、建設單位年終依據(jù)本年度財政直接支付預算指標數(shù)與當年財政直接支付實際支出數(shù)的差額作相關會計賬務處理：

1、行政單位

借：財政應返還額度－－財政直接支付貸：撥入經(jīng)費－－財政直接支付2、事業(yè)單位

借：財政應返還額度－－財政直接支付貸：財政補助收入－－財政直接支付3、建設單位

借：財政應返還額度－－財政直接支付

貸：基建撥款－－本年基建基金撥款等－－財政直接支付下年度恢復財政直接支付額度后，行政事業(yè)和建設單位發(fā)生實際支出時，借記支出類科目，貸記“財政應返還額度－－財政直接支付”科目。

三、財政授權(quán)支付年終結(jié)余資金賬務處理（一）年底額度注銷賬務處理

1、行政事業(yè)單位、建設單位年終依據(jù)代理銀行提供的對賬單作相關注銷額度的會計賬務處理：

（1）行政單位借：財政應返還額度－－財政授權(quán)支付貸：零余額賬戶用款額度（2）事業(yè)單位

借：財政應返還額度－－財政授權(quán)支付貸：零余額賬戶用款額度（3）建設單位

借：財政應返還額度－－財政授權(quán)支付貸：零余額賬戶用款額度

2、如單位本年度財政授權(quán)支付預算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)，根據(jù)兩者間的差額作相關會計分錄：

（1）行政單位

借：財政應返還額度－－財政授權(quán)支付貸：撥入經(jīng)費－－財政授權(quán)支付（2）事業(yè)單位

借：財政應返還額度－－財政授權(quán)支付貸：財政補助收入－－財政授權(quán)支付（3）建設單位

借：財政應返還額度－－財政授權(quán)支付

貸：基建撥款－－本年基建基金撥款等－－財政授權(quán)支付（二）恢復額度賬務處理

行政事業(yè)單位、建設單位依據(jù)下年度年初代理銀行提供的額度恢復到賬通知書作相關恢復額度的會計賬務處理：1、行政單位

借：零余額賬戶用款額度

貸：財政應返還額度－－財政授權(quán)支付2、事業(yè)單位

借：零余額賬戶用款額度

貸：財政應返還額度－－財政授權(quán)支付3、建設單位

借：零余額賬戶用款額度

貸：財政應返還額度－－財政授權(quán)支付

（三）如下年度單位收到財政部門批復的上年未下達零余額賬戶用款額度，作相關會計分錄：

借：零余額賬戶用款額度

貸：財政應返還額度－－財政授權(quán)支付

四、年終結(jié)余資金及其分配的賬務處理按照財政財務管理相關規(guī)定執(zhí)行。

五、正式批復后的結(jié)余資金數(shù)小于已恢復的額度數(shù)，作調(diào)減結(jié)余資金和已提取基金的賬務處理。

六、本規(guī)定由財政部負責解釋。

七、本規(guī)定自201*年1月1日起施行，201*年單位年終結(jié)余資金賬務處理適用本規(guī)定。201*年1月4日財政部辦公廳發(fā)布的《關于201*年財政國庫管理制度改革試點單位年終結(jié)余賬務處理有關問題的通知》（財辦庫[201*]1號）同時廢止。

擴展閱讀：財政部關于印發(fā)〈財政國庫管理制度改革單位年終結(jié)余資金帳務處理暫行規(guī)定〉的通知》(財庫〔201*〕190號)

財政部關于印發(fā)〈財政國庫管理制度改革單位年終結(jié)余資金帳務處理暫行規(guī)定〉的通知》(財庫〔200

4〕190號)

為進一步規(guī)范和加強財政國庫管理制度改革單位年終結(jié)余資金的賬務處理，規(guī)范單位會計核算，根據(jù)《財政國庫管理制度改革方案》以及現(xiàn)行有關財政財務管理制度，制定本規(guī)定。

一、設立“財政應返還額度”科目

在資產(chǎn)類(資金占用類)增設“財政應返還額度”科目(事業(yè)單位編號125，行政單位編號115，建設單位編號235)。財政直接支付年終結(jié)余資金賬務處理時，借方登記單位本年度財政直接支付預算指標數(shù)與財政直接支付實際支出數(shù)的差額，貸方登記下年度實際支出的沖減數(shù)；財政授權(quán)支付年終結(jié)余資金賬務處理時，借方登記單位零余額賬戶注銷額度數(shù)，貸方登記下年度恢復額度數(shù)(如單位本年度財政授權(quán)支付預算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)，借方需同時登記兩者差額，貸方登記下年度單位零余額賬戶用款額度下達數(shù))。二、財政直接支付年終結(jié)余資金賬務處理

行政事業(yè)單位、建設單位年終依據(jù)本年度財政直接支付預算指標數(shù)與當年財政直接支付實際支出數(shù)的差額作相關會計賬務處理：1、行政單位

借：財政應返還額度--財政直接支付貸：撥入經(jīng)費--財政直接支付2、事業(yè)單位

借：財政應返還額度--財政直接支付貸：財政補助收入--財政直接支付3、建設單位

借：財政應返還額度--財政直接支付

貸：基建撥款--本年基建基金撥款等--財政直接支付

下年度恢復財政直接支付額度后，行政事業(yè)和建設單位發(fā)生實際支出時，借記支出類科目，貸記“財政應返還額度--財政直接支付”科目。

1

三、財政授權(quán)支付年終結(jié)余資金賬務處理(一)年底額度注銷賬務處理

1、行政事業(yè)單位、建設單位年終依據(jù)代理銀行提供的對賬單作相關注銷額度的會計賬務處理：(1)行政單位

借：財政應返還額度--財政授權(quán)支付貸：零余額賬戶用款額度(2)事業(yè)單位

借：財政應返還額度--財政授權(quán)支付貸：零余額賬戶用款額度(3)建設單位

借：財政應返還額度--財政授權(quán)支付貸：零余額賬戶用款額度

2、如單位本年度財政授權(quán)支付預算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)，根據(jù)兩者間的差額作相關會計分錄：(1)行政單位

借：財政應返還額度--財政授權(quán)支付貸：撥入經(jīng)費--財政授權(quán)支付(2)事業(yè)單位

借：財政應返還額度--財政授權(quán)支付貸：財政補助收入--財政授權(quán)支付(3)建設單位

借：財政應返還額度--財政授權(quán)支付

貸：基建撥款--本年基建基金撥款等--財政授權(quán)支付(二)恢復額度賬務處理

行政事業(yè)單位、建設單位依據(jù)下年度年初代理銀行提供的額度恢復到賬通知書作相關恢復額度的會計賬務處理：1、行政單位

借：零余額賬戶用款額度

2

貸：財政應返還額度--財政授權(quán)支付2、事業(yè)單位

借：零余額賬戶用款額度

貸：財政應返還額度--財政授權(quán)支付3、建設單位

借：零余額賬戶用款額度

貸：財政應返還額度--財政授權(quán)支付

(三)如下年度單位收到財政部門批復的上年未下達零余額賬戶用款額度，作相關會計分錄：

借：零余額賬戶用款額度

貸：財政應返還額度--財政授權(quán)支付

四、年終結(jié)余資金及其分配的賬務處理按照財政財務管理相關規(guī)定執(zhí)行。五、正式批復后的結(jié)余資金數(shù)小于已恢復的額度數(shù)，作調(diào)減結(jié)余資金和已提取基金的賬務處理。

六、本規(guī)定由財政部負責解釋。

七、本規(guī)定自201*年1月1日起施行，201*年單位年終結(jié)余資金賬務處理適用本規(guī)定。201*年1月4日財政部辦公廳發(fā)布的《關于201*年財政國庫管理制度改革試點單位年終結(jié)余賬務處理有關問題的通知》(財辦庫[201*]1號)同時廢止。

3

自行補充例子：

上年末年終注銷時，根據(jù)本年度財政直接支付額度與授權(quán)支付額度預算指標與實際支付數(shù)的差額，借記“財政應返還額度”科目；按未實現(xiàn)的財政直接支付額度數(shù)額，貸記“撥入經(jīng)費”科目，按未實現(xiàn)的財政授權(quán)支付額度數(shù)額，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。

下年初恢復時，恢復的財政直接支付用款額度不做記錄，也不沖銷財政應返還額度，待財政實際支付時再沖銷，并確認支出或資產(chǎn)�；謴偷呢斦�授權(quán)支付額度需要沖銷財政應返還額度，并確認恢復形成的“零余額賬戶用款額度”。

例如：年末，某行政單位本年度財政部門下達的財政直接支付額度為100萬元，財政已經(jīng)實際直接支付了70萬元。同時，收到代理銀行提供的對賬單，本年度下達的財政授權(quán)支付額度為50萬元，已經(jīng)實際使用了40萬元。借：財政應返還額度400000

貸：撥入經(jīng)費300000

零余額賬戶用款額度100000

例如：下年初，某行政單位收到財政直接支付額度恢復通知書和財政授權(quán)支付額度恢復到賬通知書，恢復上年底注銷的財政直接支付額度30萬元和財政授權(quán)支付額度10萬元。恢復的財政直接支付額度30萬元，不予記錄�；謴偷呢斦�授權(quán)支付額度的會計分錄：借：零余額賬戶用款額度100000貸：財政應返還額度100000說明：

財政應返還額度這個科目只針對國庫集中撥款額度來核算。如果單位沒有進行財政集中支付撥款，則不需要這個科目。

對于直接支付，它只是個額度，沒有實際資金出入；對于授權(quán)支付，它可以提取現(xiàn)金支付小額款項。

4

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