高校內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置及其完善建議

高校內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置及其完善建議

201*-06-27來源:作者:參與討論：會計社區(qū)

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一、高校內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置現(xiàn)狀

高校目前較為流行的內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置方式包括以下幾種：一是與紀(jì)委監(jiān)察機構(gòu)合署辦公；二是隸屬財務(wù)部門；三是設(shè)置獨立審計機構(gòu)。合署辦公仍是目前高校內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置主要方式。領(lǐng)導(dǎo)體制上，按照《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計規(guī)范》的要求，要建立以主要行政負(fù)責(zé)人為分管領(lǐng)導(dǎo)的領(lǐng)導(dǎo)體制。高校普遍實行黨委領(lǐng)導(dǎo)下的校長負(fù)責(zé)制。審計工作職責(zé)劃分上各高校也各不相同。審計工作重點集中在財務(wù)、基建、后勤服務(wù)和領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任的評定、審核工作，對高校內(nèi)部控制流程、領(lǐng)導(dǎo)決策參謀等較高職能涉及不多。同時，本科院校和高職高專對內(nèi)部審計重視程度和審計作用認(rèn)識差異較大。通過以上實證分析可以發(fā)現(xiàn)高校內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置、隸屬關(guān)系和職能界定上存在以下幾個方面問題：（一）內(nèi)審機構(gòu)設(shè)置隨意性較大

雖然早在201*年教育部就在頒布實施的《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》中明確提出要設(shè)置獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)。但通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置隨意性較大，將紀(jì)委監(jiān)察審計合署辦公仍是內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置主流方向。究其原因，一是認(rèn)為高校紀(jì)委、監(jiān)察、審計同為監(jiān)督部門，職能相近、聯(lián)系密切；二是從精簡機構(gòu)，簡化工作流程看，將紀(jì)委監(jiān)察審計合三為一，能夠方便辦案，節(jié)約開支。三是認(rèn)為內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置僅僅是為了滿足上級考核機構(gòu)是否健全要求，同時為了方便行權(quán)，縮減制約機構(gòu)，通過合署辦公也能避免內(nèi)控防范機制。從各高校內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置情況來看，與國家法規(guī)的規(guī)定差距較大，內(nèi)審在學(xué)校內(nèi)部的地位也普遍不高，權(quán)威性不大，加上內(nèi)審只有建議權(quán)，無處置權(quán)，在領(lǐng)導(dǎo)不是十分重視和支持的情況下，審計只能流于形式。（二）內(nèi)審機構(gòu)隸屬關(guān)系不明確

調(diào)查發(fā)現(xiàn)，在內(nèi)部審計的領(lǐng)導(dǎo)體制上，大部分院校主管內(nèi)部審計工作的校領(lǐng)導(dǎo)不是學(xué)校的法人或最高領(lǐng)導(dǎo)機構(gòu)，這也從一定程度上影響了內(nèi)部審計的深度和客觀性。按照《國際注冊內(nèi)部審計職責(zé)規(guī)范》要求，內(nèi)部審計機構(gòu)分別要從業(yè)務(wù)上職責(zé)權(quán)限、行政上職責(zé)權(quán)限分別隸屬于不同委托主體。從委托代理理論角度分析，高校內(nèi)部審計機構(gòu)作為獨立辦公部門，直接對高校法人負(fù)責(zé)。而目前國家審計機關(guān)和上級主管部門內(nèi)部審計機構(gòu)的指導(dǎo)和檢查力度也相對不足，不利于內(nèi)部審計工作的開展和發(fā)展。紀(jì)委、監(jiān)察、內(nèi)審看似均為監(jiān)督部門，但其職責(zé)不同、隸屬層次不同，之間既有聯(lián)系，又有區(qū)別，并不能看作一體。在對紀(jì)委、監(jiān)察、審計認(rèn)識模糊、職責(zé)不清情況下，內(nèi)審工作開展起來困擾重重，關(guān)系不順，出現(xiàn)許多矛盾，給內(nèi)審工作帶來了很大困難。

（三）內(nèi)部審計職能界定標(biāo)準(zhǔn)模糊

目前高校內(nèi)部審計職能界定標(biāo)準(zhǔn)較為模糊。認(rèn)為紀(jì)委、監(jiān)察、審計同為監(jiān)督部門，從事工作內(nèi)容、要求工作技能都接近，造成了對于紀(jì)檢和審計職能認(rèn)識上的混淆和模糊。簡單將其“三合一”會使內(nèi)控體系、監(jiān)督防范機制流于形式。長遠(yuǎn)看，合署辦公不會產(chǎn)生“1+1+l>3”遞增效應(yīng)。如果將發(fā)現(xiàn)問題（內(nèi)審負(fù)責(zé)）、查處處理問題（紀(jì)委、監(jiān)察負(fù)責(zé)）由合署辦公形式處理，結(jié)果是問題查找不專業(yè)、處理結(jié)果不權(quán)威。對于內(nèi)審工作開展，還僅僅停留在審核、檢查的功能，忽略了內(nèi)審管理、增值的功能。工作開展上側(cè)重于易于滋生問題的基建、財務(wù)、采購等方面，沒有系統(tǒng)的界定內(nèi)審職能重心和判斷標(biāo)準(zhǔn)。二、高校內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置的完善

根據(jù)我國《公司法》要求，目前國內(nèi)上市公司大多采用股東會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層四位一體的治理模式（如圖1所示），監(jiān)事會的職責(zé)是對公司董事、經(jīng)理和高管人員的行為進行一般監(jiān)督和對公司財務(wù)會計進行專業(yè)監(jiān)督。201*年1月，中國證監(jiān)會發(fā)布《上市公司治理準(zhǔn)則》，要求上市公司建立獨立董事制度，在董事會下設(shè)立審計委員會（圖1），審計委員會中獨立董事應(yīng)占多數(shù)并擔(dān)任召集人，且至少有一名獨立董事是會計專業(yè)人士。審計委員會的主要職責(zé)有五項：提議聘請或更換外部審計機構(gòu)、監(jiān)督公司內(nèi)部審計制度及其實施、負(fù)責(zé)內(nèi)部審計與外部審計之間的溝通、審核公司的財務(wù)資料及其披露、審查公司的內(nèi)控制度，內(nèi)部審計職能管理劃歸審計委員會。

根據(jù)上述分析，上市公司因涉及利益主體眾多，在權(quán)利制約、內(nèi)部控制體系上，公司治理結(jié)構(gòu)較為完善。雖然設(shè)置了審計委員會、內(nèi)部審計機構(gòu)、監(jiān)事會、獨立董事監(jiān)督部門，但并沒有進行合署辦公等形式，而是分別設(shè)置了獨立部門。監(jiān)事會由監(jiān)事負(fù)責(zé)，審計委員會由獨立董事負(fù)責(zé)，雖同為監(jiān)督部門，但職責(zé)明確、機構(gòu)獨立，起到了較好監(jiān)督、治理效果。反觀高校內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，高校在治理結(jié)構(gòu)上絲毫不遜于上市公司，分別設(shè)置了紀(jì)委、監(jiān)察、審計監(jiān)督部門，但從實施效果看，合署辦公效力大大削減了內(nèi)控體系完善。（一）以公司治理結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ)，重塑高校內(nèi)部審計設(shè)置借鑒公司治理結(jié)構(gòu)，高校在紀(jì)委、監(jiān)察、審計機構(gòu)設(shè)置上，不能因為考慮人員冗余問題，而縮減編制、合署辦公，而應(yīng)從職務(wù)不相容原則、成本效益原則出發(fā)，盡可能以較低成本發(fā)揮紀(jì)委、監(jiān)察、審計各自職責(zé)。

高等院校治理結(jié)構(gòu)雖不同于上市公司，但是隨著我國高校教育體制的改革，高等院校行政自主權(quán)能力已逐步放大。高等院校政府主管部門教育部對高校管理方式也從過去的精細(xì)管理向宏觀管理過渡。通過財務(wù)預(yù)算、教學(xué)評估、校長輪換等方式激勵、監(jiān)督高校正常運作。這種治理模式與上市公司治理模式較為類似。上市公司的所有者代表股東大會類似于高等院校主管部門教育部、教育廳；公司管理層董事會，類似高等院校黨委。高校校長負(fù)責(zé)制類似于公司董事長負(fù)責(zé)制。上市公司監(jiān)督機構(gòu)監(jiān)事會、內(nèi)部審計委員會類似高校紀(jì)委、監(jiān)察和內(nèi)部審計機構(gòu)。雖然上市公司和高校治理結(jié)構(gòu)存在較大相似。但是內(nèi)部審計機構(gòu)到底向誰負(fù)責(zé)卻存在較大差異。在公司法中對于上市公司監(jiān)督治理集中于監(jiān)事會、內(nèi)部審計委員會，并且直接向董事會負(fù)責(zé)。而目前高校對于監(jiān)督治理監(jiān)察部門負(fù)責(zé)行政違規(guī)項目查處、紀(jì)委負(fù)責(zé)黨政違規(guī)項目查處，而內(nèi)審機構(gòu)作為發(fā)現(xiàn)問題職能機構(gòu)向向隸屬部門報告。此種治理結(jié)構(gòu)模式雖然體現(xiàn)了行政、黨政分開治理的初衷，但是實際操作中，可行性不高。通過上述實證分析看，高校紀(jì)委、監(jiān)察、審計部門大多合署辦公，職責(zé)權(quán)利沒有細(xì)致劃分，對于對高校管理中應(yīng)發(fā)揮作用沒有清楚認(rèn)識。

因此，應(yīng)明確界定內(nèi)部審計機構(gòu)在高校中治理位置，確定紀(jì)委、監(jiān)察處、內(nèi)部審計機構(gòu)的職責(zé)分配、工作隸屬部門。依據(jù)目前高校流行管理模式，黨委會議是高校最高權(quán)利機關(guān)，高校實行校長負(fù)責(zé)制，校長掌管高校行政事務(wù)、書記負(fù)責(zé)黨政事務(wù)。借鑒上市公司治理模式，同樣可以將內(nèi)部審計工作分別從業(yè)務(wù)上向校長負(fù)責(zé)、行政上向黨委書記負(fù)責(zé)。業(yè)務(wù)內(nèi)容主要包括高校內(nèi)審工作計劃審批、審計業(yè)務(wù)范圍、審計報告審核等具體審計工作事項；行政內(nèi)容主要包括內(nèi)審人員配備、內(nèi)審人員選拔考核、內(nèi)審人員后續(xù)教育等。業(yè)務(wù)、行政上職責(zé)分別由監(jiān)察、紀(jì)委進行分管（如圖2所示）。通過將審計工作內(nèi)容和審計人員自身利益分屬不同部門負(fù)責(zé)，盡可能保證審計工作獨立、客觀、公正，保障了內(nèi)審人員切身利益。

（二）以風(fēng)險評審、防范為主導(dǎo)，完善高校內(nèi)部審計職能

傳統(tǒng)對內(nèi)部審計職能界定多定位在管理、評價、鑒證等方面，服務(wù)對象針對企業(yè)。高校運作具有特殊性，職能應(yīng)圍繞高校特點、服務(wù)對象而設(shè)定。高校運營主要目標(biāo)應(yīng)保證教學(xué)順利完成、高校正常有序發(fā)展。但近年來，高校在運作過程中出現(xiàn)不和諧的因素。高校腐敗現(xiàn)象、學(xué)術(shù)造假、學(xué)生安全等一系列問題，暴露出高校在風(fēng)險治理、內(nèi)控建設(shè)中存在缺憾。風(fēng)險評價是內(nèi)部審計工作責(zé)無旁貸主要責(zé)任。將風(fēng)險控制在合理的范圍內(nèi)，將風(fēng)險出現(xiàn)概率降到最低，是內(nèi)部審計專業(yè)優(yōu)勢。因此，有必要針對目前高校易出現(xiàn)問題加強內(nèi)部審計以評估防范風(fēng)險作用，把風(fēng)險治理作為服務(wù)主要內(nèi)容。

內(nèi)部審計風(fēng)險評審、防范職能對內(nèi)部審計人員提出了更高要求。審計人員必須注重知識的更新和知識面的擴展，要不斷通過后續(xù)教育，培養(yǎng)專業(yè)勝任能力，通過審計實踐，提高敏銳的洞察力、判斷力和組織協(xié)調(diào)能力等。內(nèi)審隊伍建設(shè)主要有三個方面：一是必須具備高超的業(yè)務(wù)技能和優(yōu)良的道德修養(yǎng)，高校內(nèi)部審計人員不但要熟練掌握財務(wù)、會計、審計等基本技能，還要熟悉和了解高校的教學(xué)規(guī)律、科研項目、管理模式、經(jīng)營活動、法律知識、信息技術(shù)等多方面的知識，要具有職業(yè)敏感性和解決問題的能力；二是要加強對內(nèi)審人員的后續(xù)教育；審計人員要不斷更新已有知識，充實業(yè)界發(fā)展的最新理念。同時，對內(nèi)部審計工作要強調(diào)持證上崗。內(nèi)審人員至少要持有審計員證。在此基礎(chǔ)上鼓勵審計人員參加初、中和高級審計師職稱考試和國際注冊內(nèi)部審計師（CIA）考試。通過持證上崗，才能保障內(nèi)部審計隊伍德才兼?zhèn)�，發(fā)揮特長。三是開展高校問聯(lián)審、互審工作，一方面可以克服當(dāng)前高校內(nèi)部審計人員少、知識結(jié)構(gòu)不合理而內(nèi)審力量不足的劣勢，另一方面通過互相學(xué)習(xí)，可以起到增強業(yè)務(wù)能力的作用。

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解決高校內(nèi)部審計工作問題的對策研究

摘要：隨著高校的迅猛發(fā)展，高校的內(nèi)審工作越來越重要，但高校的內(nèi)部審計工作存在著許多的問題。因此，高校內(nèi)審機構(gòu)必須增強領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)審意識、加強制度建設(shè)、完善機構(gòu)設(shè)置以及提高審計人員素質(zhì)，從而促進高校內(nèi)審工作的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：高校內(nèi)部審計對策

在競爭日益激烈的市場中，組織的內(nèi)部審計在規(guī)范管理、提高經(jīng)濟效益、防范風(fēng)險等方面都有著無可替代的職能和作用。高校的內(nèi)部審計是學(xué)校建立健全的監(jiān)管制約機制以及內(nèi)部管理體系的重要環(huán)節(jié)，它也是確保高校依法治校、強化管理、自我約束、實現(xiàn)教育目標(biāo)的重要手段，可謂一種組織內(nèi)控的管理活動。但是，隨著國內(nèi)高校教育的不斷發(fā)展，高校辦學(xué)規(guī)模的不斷擴大以及辦學(xué)經(jīng)費的逐年增加，國內(nèi)很多高校的內(nèi)部審計工作并沒有與此進行同步改革，大多沿用傳統(tǒng)的審計方式，內(nèi)部審計的發(fā)展嚴(yán)重滯后。1高校內(nèi)部審計中存在的主要問題

目前，國內(nèi)高校內(nèi)部審計工作在規(guī)范化、制度化、職業(yè)化等方面取得了很大的發(fā)展和進步，但也有一些較為突出的問題亟待解決。1.1學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)審的意識薄弱

高校內(nèi)審部門在學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)層的管理下開展工作，審計人員不可避免地受到領(lǐng)導(dǎo)意志的影響，限制審計工作的獨立性，審計工作難以深入開展。部分高校領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為內(nèi)部審計可有可無，內(nèi)審意識薄弱，即使設(shè)立了相應(yīng)的內(nèi)部審計機構(gòu)，卻沒有真正意識到是自身監(jiān)督管理的需要。還有部分高校停留在傳統(tǒng)的事后監(jiān)督上，不能客觀上給予經(jīng)濟活動全過程的監(jiān)管權(quán)限。這些意識上的欠缺，從主觀上限制了內(nèi)審工作的發(fā)展。1.2內(nèi)審工作的規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化不夠

國內(nèi)的內(nèi)審實務(wù)起步較晚，內(nèi)審的法律法規(guī)與相應(yīng)準(zhǔn)則的建設(shè)還不完善�！秲�(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》、《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》、《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》等制度的頒布，雖然在規(guī)范內(nèi)部審計工作以及確保審計的權(quán)威性、獨立性等方面取得了不錯的成效，但在實際工作中并不能達(dá)到很好實施效果。除此之外，審計標(biāo)準(zhǔn)的隨意性也給審計評價的客觀性增加了難度。不同的項目往往有不同的標(biāo)準(zhǔn)，甚至同一項目，也會有大相徑庭的標(biāo)準(zhǔn)，往往使最后的審計結(jié)論也不同。這種隨意性，直接影響審計工作的規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化的形成。1.3內(nèi)審機構(gòu)設(shè)置不完善

高校內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置的完善與否，也將直接制約著審計工作的開展。目前大部分高校設(shè)立了內(nèi)部的審計機構(gòu)，但由于各種原因，高校的審計機構(gòu)目前仍然不是很完善。國內(nèi)高校內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置，存在以下三種主要類型：①與財務(wù)部門合署辦公或附屬財務(wù)部門；②與監(jiān)察、紀(jì)委部門合署辦公；③設(shè)置獨立完備的審計機構(gòu)。就高校審計機構(gòu)設(shè)置的情況來看，跟國家相關(guān)規(guī)定還存在很大的差距，內(nèi)審機構(gòu)在高校權(quán)威普遍不大，地位也普遍偏低，加之內(nèi)審只有建議權(quán)，若領(lǐng)導(dǎo)不夠重視，審計工作也只能流于形式。同時，如果主管審計工作的領(lǐng)導(dǎo)不是學(xué)校最高領(lǐng)導(dǎo)機構(gòu)或?qū)W校法人，想真正意義上的實現(xiàn)內(nèi)審工作的獨立，將會困難重重。

1.4高校內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)不高浙江評職稱

由于高校的經(jīng)濟活動日趨復(fù)雜，因此內(nèi)部審計必須將審計監(jiān)督工作深入到學(xué)校的各個經(jīng)濟活動中，并要從學(xué)校管理的角度提出加強經(jīng)濟管理的意見和建議，這就對審計人員的綜合素質(zhì)提出更高的要求。目前，國內(nèi)高校內(nèi)部審計人員大多由財務(wù)會計人員組成，缺乏法律、經(jīng)濟、工程等方面的專業(yè)人才，普遍存在知識面窄的現(xiàn)象，很難滿足經(jīng)濟活動日趨復(fù)雜的發(fā)展形勢。另外，個別審計人員缺乏職業(yè)道德，為謀取私利，與被審單位進行勾結(jié)，隱瞞事實真相，影響了內(nèi)審的形象，阻礙了內(nèi)審工作的發(fā)展。2高校內(nèi)部審計問題的解決對策要做好高校內(nèi)部審計工作，充分發(fā)揮高校內(nèi)部審計的職能作用，增強領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)審意識是關(guān)鍵，完善制度是根本，隊伍建設(shè)是基礎(chǔ)。2.1增強領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)審意識要想加強高校內(nèi)部的審計工作，首先必須得到高校領(lǐng)導(dǎo)的足夠重視。學(xué)校的領(lǐng)導(dǎo)增強了內(nèi)審意識，才會從內(nèi)部職能部門協(xié)調(diào)、內(nèi)審機構(gòu)設(shè)置以及人員配備等多方面給內(nèi)審工作提供條件，從而促進內(nèi)審工作的有利開展。相關(guān)實踐證明，領(lǐng)導(dǎo)的重視程度以及支持程度將直接影響著內(nèi)審工作最后的作用。作為獨特的內(nèi)審機構(gòu)要想真正得到學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的支持和信任，必須借助自己的顯著成績以及獨特的優(yōu)勢來贏取領(lǐng)導(dǎo)的重視，使之內(nèi)審機構(gòu)更加健全和獨立。2.2完善高校內(nèi)審制度

內(nèi)部審計制度是規(guī)范內(nèi)部審計活動的依據(jù)，因此，建立健全高校內(nèi)部審計制度是提高內(nèi)部審計質(zhì)量的根本保證保障。通過完善高校的各項內(nèi)審制度，促進內(nèi)審工作的規(guī)范化、科學(xué)化。高校內(nèi)審機構(gòu)要嚴(yán)格按照《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》、《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》、《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》等相關(guān)規(guī)范制定學(xué)校內(nèi)部健全、完善的實施細(xì)則，規(guī)范學(xué)校的審計標(biāo)準(zhǔn)，使內(nèi)部審計逐漸步入規(guī)范化的軌道，用統(tǒng)一規(guī)范的制度來保障高校審計工作的權(quán)威性和獨立性，切實規(guī)范審計行為和審計程序，不斷提高高校內(nèi)部審計質(zhì)量。2.3建立健全高校內(nèi)審機構(gòu)

內(nèi)部審計機構(gòu)是一個單位整個管理體系中不可或缺的特殊的一環(huán)，是其它部門所不能取代的。它既是學(xué)校的職能部門，肩負(fù)著對學(xué)校經(jīng)濟活動進行監(jiān)督的職責(zé)，又是服務(wù)部門，為學(xué)校防范經(jīng)濟風(fēng)險服務(wù)，為提高教育資金的使用效益服務(wù)，為學(xué)校干部隊伍建設(shè)和廉政建設(shè)服務(wù)。高校領(lǐng)導(dǎo)一定要認(rèn)識到內(nèi)審機構(gòu)的重要性，根據(jù)國家規(guī)定與單位實際情況，建立健全內(nèi)部審計機構(gòu)，配齊審計人員，獨立開展內(nèi)審工作。2.4強化內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)

高校內(nèi)部審計工作的是否能夠有效實施，管理風(fēng)險能否有效規(guī)避，這與審計人員素質(zhì)有著直接關(guān)系�，F(xiàn)階段，對于加強高校內(nèi)審人員隊伍的建設(shè)必須從以下兩方面做起：一是有計劃有組織地對內(nèi)審工作人員進行相關(guān)專業(yè)知識的更新教育、加強培訓(xùn)交流、增強知識范圍和專業(yè)水平；二是根據(jù)學(xué)校需要，從社會上吸取一些的高素質(zhì)人才充實到高校內(nèi)審機構(gòu)中；三是加強職業(yè)道德建設(shè)，使審計人員樹立良好的職業(yè)道德，養(yǎng)成文明審計、求真務(wù)實的工作作風(fēng)。通過審計實踐，提高審計人員敏銳的洞察力、判定力和組織協(xié)調(diào)能力等，從而建立多元化、高水平、綜合素質(zhì)強的高校內(nèi)審隊伍，以適應(yīng)新形勢下高校內(nèi)審工作的要求�？偠�言之，內(nèi)部審計是學(xué)校建立健全監(jiān)管制約機制以及內(nèi)部管理體系的重要環(huán)節(jié)，是高校強化管理、自我約束的重要手段，也是高等教育事業(yè)健康有序發(fā)展的前提和保障。在新形勢下，高校內(nèi)部審計工作必須通過加強自身建設(shè)，從而推動高校各項事業(yè)都能健康快速有序地發(fā)展。

浙江評職稱

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