小企業(yè)實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序工作總結(jié)

小企業(yè)實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序工作總結(jié)

開展審計(jì)工作按會計(jì)科目分工，可以按以下分類：

（一）、貨幣資金、短期借款、應(yīng)付票據(jù)、長期借款、財(cái)務(wù)費(fèi)用

1.現(xiàn)金：需要做的包括程序表、審定表、明細(xì)表、現(xiàn)金盤點(diǎn)表（其中現(xiàn)金盤點(diǎn)表中列示盤點(diǎn)日盤點(diǎn)的現(xiàn)金為企業(yè)實(shí)實(shí)在在的現(xiàn)金，如果盤點(diǎn)日現(xiàn)金日記賬面現(xiàn)金大于盤點(diǎn)現(xiàn)金，問清原因，是否包括個(gè)人卡中的現(xiàn)金，如存在，需讓企業(yè)提供個(gè)人卡的信息并證明為企業(yè)所持有，個(gè)人卡信息需涵蓋卡號、用戶名，并有持卡人簽字蓋章。）、抽查表等。以上所獲資料需標(biāo)明索引號。

2.銀行存款：需要做的包括程序表、審定表、明細(xì)表（需要列示清楚開戶行、銀行賬號）、銀行函證、銀行對賬單、銀行余額調(diào)節(jié)表（如果調(diào)節(jié)表余額較大，需要關(guān)注大額事項(xiàng)）、抽查表。以上所獲資料需標(biāo)明索引號。

3.其他貨幣資金：需要弄清楚其他貨幣資金是什么，如果為銀行保證金，則要與應(yīng)付票據(jù)相聯(lián)系，查看兩者的比例關(guān)系是否正確。需要搜集對賬單或者銀行進(jìn)賬單。以上所獲資料需標(biāo)明索引號。

4．短期借款：需要做的包括程序表、審定表、明細(xì)表（需要標(biāo)明每筆借款的借款期限、金額、利率、借款方式抵押，擔(dān)保，信用等）、合同或者借據(jù)，歸還借款的借據(jù)，抽查表。標(biāo)明利率和期限是為了重新計(jì)算利息。

5.長期借款：需要做與短期借款一樣的程序，重點(diǎn)關(guān)注下年度將將要償還借款，應(yīng)調(diào)整到一年到期的流動負(fù)債里。

6.應(yīng)付票據(jù)：需要做的包括程序表、審定表、明細(xì)表（交叉索引其他貨幣資金）、抽查表。

7.財(cái)務(wù)費(fèi)用：需要做的包括程序表、審定表、明細(xì)表、抽查表。需要做利息測算（把短期借款和長期借款給重新計(jì)算的利息相加與利息支出相比較。）

涉及審計(jì)證據(jù)：1、現(xiàn)金盤點(diǎn)表：針對現(xiàn)金。

2、銀行詢證函：證明銀行存款余額、貸款余額、應(yīng)付票據(jù)余額。3、銀行對賬款：證明銀行存款余額、保證金戶余額、貸款余額。4、銀行存款余額調(diào)節(jié)表：主要針對銀行對賬單和企業(yè)銀行明細(xì)賬不符

情況，重點(diǎn)關(guān)注大額調(diào)節(jié)金額。

5、借款合同：針對長短期借款，能反映借款的本金、期限、利率。6、借據(jù)：針對長短期借款，與合同有同樣證明力。

7、承兌協(xié)議：主要針對應(yīng)付票據(jù)余額，也能證明承兌保證金余額。8、銀行征信系統(tǒng)查詢：能夠證明企業(yè)查詢?nèi)战杩钣囝~，應(yīng)付票據(jù)余額、

對外擔(dān)保情況。主要用于與長短期借款和應(yīng)付票據(jù)相互印證以及企業(yè)對外擔(dān)保情況。

二、銷售循環(huán)

主要涉及科目：應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)交稅費(fèi)、營業(yè)收入、營業(yè)稅金及附加。1.應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款。程序表、審定表、明細(xì)表、函證匯總表、替代測試、憑證抽查表。最重要證據(jù)函證。函證比例農(nóng)發(fā)行60%以上，上市證券業(yè)務(wù)函證80%以上。（1）重分類：具體情況要了解審計(jì)的目的，一般農(nóng)發(fā)行的項(xiàng)目為不影響財(cái)務(wù)指標(biāo)，應(yīng)進(jìn)行重分類調(diào)整，應(yīng)收賬款負(fù)數(shù)重分類到預(yù)收賬款，預(yù)收賬款負(fù)數(shù)重分類到應(yīng)收賬款。其他的項(xiàng)目如要求真實(shí)審計(jì)就需做重分類調(diào)整。

（2）賬齡確定。兩種方法先借先還判斷法和最后交易時(shí)間判斷法，我們一般用最后交易時(shí)間判斷法，即本年有發(fā)生額確定為一年以內(nèi)，本期未發(fā)生確定為一年以上。Excel中來快速分賬齡公式為：一年以內(nèi)公式=if(期末余額=期初余額,0,期末余額)，一到兩年公式=if(期末余額=期初余額,期末余額,0)（上述公式中符合為英文半角狀態(tài)下符合）,兩年以上賬齡確定通過讓企業(yè)判斷，也可以從上年度的明細(xì)表、上年度的審計(jì)報(bào)告中查詢明細(xì)賬判斷。

（3）函證。除了上述提到的函證比例外，先確定需要函證的明細(xì)，然后與企業(yè)人員溝通，標(biāo)注那些單位和個(gè)人能夠回函，對于不能回函單位進(jìn)行替代測試。

（4）函證匯總表。即列示出預(yù)計(jì)發(fā)函單位、已經(jīng)回函單位、回函不符原因、未回函的單位及原因、未回函單位進(jìn)行替代測試情況、已經(jīng)回函金額和進(jìn)行替代測試金額所占應(yīng)收賬款余額比例。

（5）替代測試：對于未取得函證回函的單位或者個(gè)人進(jìn)行替代測試，替代測試的主要目的是確認(rèn)期末余額的準(zhǔn)確。對于應(yīng)收賬款可將對本期發(fā)生的發(fā)貨記錄和收款記錄進(jìn)行檢查已確認(rèn)期末余額；也可以對期末以后的收款情況進(jìn)行檢查，即期末以后收回了應(yīng)收賬款期末余額。預(yù)收賬款的替代測試期末余額的收款單據(jù)，一般銀行進(jìn)賬單和對方收據(jù)。進(jìn)行替代測試應(yīng)復(fù)印上述抽查憑證的原始憑證。（6）抽查憑證，抽查憑證應(yīng)根據(jù)往來明細(xì)抽查。

（7）對于部分企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備情況，壞賬準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)與壞賬會計(jì)政策（報(bào)表附注中列示）及披露賬齡劃分保持一致。

2、應(yīng)交稅費(fèi)。我們所做表格有程序表、審定表、明細(xì)表、憑證抽查表，必要時(shí)做增值稅、所得稅測算表。對于應(yīng)交稅費(fèi)最重要是審計(jì)證據(jù)為企業(yè)納稅申報(bào)表和稅收繳款書。對于獲取的12月份的增值稅納稅表，我們應(yīng)當(dāng)核對納稅申報(bào)表本身勾稽關(guān)系、本期收入與12月份收入一致、累計(jì)收入與報(bào)表收入一致、期末未交稅額與期末明細(xì)中未交增值稅一致、期初未繳稅額累計(jì)數(shù)與期初明細(xì)中未交增值稅一致。對于農(nóng)發(fā)行項(xiàng)目的企業(yè)稅收繳款書我們只獲取6-8個(gè)月的。

應(yīng)注意貸方發(fā)生額和借方發(fā)生額的勾稽關(guān)系：增值稅借貸方發(fā)生額與收入關(guān)系、幾個(gè)地稅發(fā)生額與營業(yè)稅金及附加關(guān)系、土地使用稅貸方發(fā)生額與管理費(fèi)用土地使用稅關(guān)系、所得稅發(fā)生額與所得稅費(fèi)用勾稽關(guān)系。

3、營業(yè)收入。我們所做表格有程序表、審定表、明細(xì)表、憑證抽查表。主要應(yīng)用詢問和分析性程序�？梢耘c企業(yè)人員聊天時(shí)候詢問企業(yè)人員人數(shù)、生產(chǎn)能力、淡旺季情況、產(chǎn)品銷售狀況以及行業(yè)狀況；分析性程序應(yīng)比較上年與本年度每月的各產(chǎn)品銷售收入、銷售數(shù)量、銷售單價(jià)和毛利率進(jìn)行比較，對于變化過大應(yīng)先詢問企業(yè)其原因，視情況建議企業(yè)調(diào)整。收入金額應(yīng)當(dāng)與增值稅納稅申報(bào)表本年累計(jì)數(shù)相等，應(yīng)獲取的審計(jì)證據(jù)為被審計(jì)單大額銷售發(fā)票及銷售合同。

對于我們農(nóng)發(fā)行項(xiàng)目經(jīng)常統(tǒng)計(jì)未開票收入有以下方法：

（1）先確定企業(yè)是小規(guī)模納稅人還是一般納稅人，方法是查看憑證中銷項(xiàng)稅發(fā)票或者索要稅務(wù)登記證正本，正本上蓋有紅色一般納稅人章即為一般納稅人，否則為小規(guī)模納稅人。一般企業(yè)銀行賬由稅務(wù)帳演變而來，一般最后一本憑證為銀行賬增加的憑證，統(tǒng)計(jì)其增加的收入即未未開票收入，也可以確定每月企業(yè)最后一張附有發(fā)票的憑證，以后的確認(rèn)收入的憑證為未開票收入。企業(yè)虛增收入所做憑證單筆金額較大，對于一頁憑證確認(rèn)大額收入應(yīng)當(dāng)關(guān)注。

（2）統(tǒng)計(jì)獲取的企業(yè)每月實(shí)際繳納增值稅，按照一般企業(yè)3%增值稅負(fù)稅率測算騎稅務(wù)收入。報(bào)表收入與稅務(wù)收入差額即測算的未開票收入。

4、營業(yè)稅金及附加。我們所做表格有程序表、審定表、明細(xì)表、憑證抽查表。營業(yè)稅金及附加包括的稅種：營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城建稅、資源稅、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加。營業(yè)稅金及附加各項(xiàng)明細(xì)應(yīng)于應(yīng)交稅費(fèi)中的貸方明細(xì)相等。對于大部分企業(yè)銀行賬營業(yè)稅金及附加金額過小的情況，應(yīng)調(diào)增營業(yè)稅金及附加于收入保持一定比例，不能存在收入增加而營業(yè)稅金及附加減少的情況。對于繳納消費(fèi)稅的企業(yè)，例如酒類企業(yè)，我們應(yīng)當(dāng)關(guān)注營業(yè)稅金及附加與收入直接關(guān)系，收入一個(gè)億營業(yè)稅金及附加大概應(yīng)當(dāng)在201*萬左右。

擴(kuò)展閱讀：小企業(yè)審計(jì)流程

一、小企業(yè)審計(jì)流程圖

風(fēng)險(xiǎn)調(diào)查與評估風(fēng)險(xiǎn)調(diào)查與評估模板小企業(yè)審計(jì)流程示意圖1、計(jì)劃階段財(cái)務(wù)狀況分析業(yè)務(wù)約定審計(jì)約定書模板審計(jì)計(jì)劃模板根據(jù)小企業(yè)實(shí)際情況，不強(qiáng)制要求實(shí)施審計(jì)計(jì)劃2、實(shí)施階段控制測試實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序底稿模板審計(jì)小結(jié)審計(jì)小結(jié)模板整體財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)調(diào)整與分析模板3、報(bào)告階段調(diào)整匯總會計(jì)報(bào)表及附注模板管理者聲明管理當(dāng)局聲明書模板審計(jì)報(bào)告模板報(bào)告和歸檔審計(jì)報(bào)告確認(rèn)函模板注：來源于《四川省小企業(yè)審計(jì)工作底稿》編制及使用說明

二、小企業(yè)審計(jì)過程與審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)與審計(jì)過程密切相關(guān)。審計(jì)過程，是指審計(jì)工作從開始到結(jié)束的整個(gè)過程，一般包括下表中五個(gè)主要的階段：

表審計(jì)流程五個(gè)主要階段審計(jì)過程主要工作（1）初步了解審計(jì)業(yè)務(wù)環(huán)境。在接受委托前，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)初步了解審計(jì)業(yè)務(wù)環(huán)境；（2）業(yè)務(wù)承接。只有在了解后認(rèn)為符合專業(yè)勝任能力、獨(dú)立性和應(yīng)有的關(guān)注等職業(yè)道德要求，并且擬承接的業(yè)務(wù)具備準(zhǔn)則要求的所有5個(gè)特征時(shí)，注冊會計(jì)師才能將其作為審計(jì)業(yè)務(wù)予以承接；（3）主要工作。包括：了解和評價(jià)審計(jì)對象的可審性；決策是否考慮接受委托；商定業(yè)務(wù)約定條款；簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書等。（1）在本期審計(jì)業(yè)務(wù)開始時(shí)開展的初步業(yè)務(wù)活動；（2）制定總體審計(jì)策略；（3）制定具體審計(jì)計(jì)劃等（1）了解被審單位及其環(huán)境；（2）識別和評估財(cái)務(wù)報(bào)表層次以及各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重大風(fēng)險(xiǎn)，包括確定需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)等注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，包括：（1）控制測試(必要時(shí)或決定測試時(shí))；只有存在下列情形之一，控制測試才是必要的：1）在評估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測試以支持評估結(jié)果；2）僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測試，以獲取內(nèi)控運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)；（2）實(shí)質(zhì)性程序。實(shí)質(zhì)性程序包括實(shí)質(zhì)性分析程序和交易、賬戶余額、列報(bào)的細(xì)節(jié)測試。（1）審計(jì)期初余額、比較數(shù)據(jù)、期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)；（2）考慮持續(xù)經(jīng)營問題和獲取管理層聲明；（3）匯總審計(jì)差異，并提請被審單位調(diào)整或披露；（4）復(fù)核審計(jì)工作底稿和財(cái)務(wù)報(bào)表；（5）與管理層和治理層溝通；（6）評價(jià)所有審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)意見；編制審計(jì)報(bào)告等。1、接受業(yè)務(wù)委托2、計(jì)劃審計(jì)工作3、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序4、實(shí)施控制測試和實(shí)質(zhì)性程序5、完成審計(jì)工作和編制審計(jì)報(bào)告

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