金銀首飾消費稅政策總結(jié)

金銀首飾消費稅政策總結(jié)_憨生探稅_百度空間

201*-04-2311:39:58|分類：業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)|標(biāo)簽：|字號大中小訂閱

1、主要法規(guī)及內(nèi)容

1）財稅（1994）第91號《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于金銀首飾消

費稅減按5%征收的通知》

2）財稅（1994）第95號《關(guān)于調(diào)整金銀首飾消費稅納稅環(huán)節(jié)有

關(guān)問題的通知》

3）國稅發(fā)（1994）第267號《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》

4）國稅發(fā)（1995）第63號《國家稅務(wù)總局關(guān)于金銀首飾消費稅

若干征收管理問題的通知》

5）國稅函（201*）第826號《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消金銀首飾

消費稅納稅人認定行政審批后有關(guān)問題的通知》

2、相關(guān)政策主要內(nèi)容

1）關(guān)于金銀首飾消費稅征收環(huán)節(jié)、稅率的變化：由原先的生產(chǎn)環(huán)節(jié)更改為在銷售環(huán)節(jié)征收，納稅人由生產(chǎn)廠家變更為銷售單位；稅率由

10%變更為5%；

2）減征、變更納稅環(huán)節(jié)的應(yīng)稅項目范圍：僅限于金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾，不包括鍍金

(銀)、包金(銀)首飾，以及鍍金(銀)、包金(銀)的鑲嵌首飾；3）金銀首飾消費稅應(yīng)稅零售業(yè)務(wù)的界定：是指將金銀首飾銷售給中國人民銀行批準(zhǔn)的金銀首飾生產(chǎn)、加工、批發(fā)、零售單位(以下簡稱經(jīng)營單位)以外的單位和個人的業(yè)務(wù)(另有規(guī)定者除外)；視同零售的業(yè)務(wù):為經(jīng)營單位以外的單位和個人加工金銀首飾。加工包括帶料加工、翻新

改制、以舊換新等業(yè)務(wù)，不包括修理、清洗業(yè)務(wù)；

經(jīng)營單位將金銀首飾用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福

利、獎勵等方面；

未經(jīng)中國人民銀行總行批準(zhǔn)經(jīng)營金銀首飾批發(fā)業(yè)務(wù)的單位將金銀

首飾銷售給經(jīng)營單位。

4）金銀首飾消費稅非應(yīng)稅范圍：

經(jīng)中國人民銀行總行批準(zhǔn)經(jīng)營金銀首飾批發(fā)業(yè)務(wù)的單位將金銀首飾銷售給同時持有《經(jīng)營金銀制品業(yè)務(wù)許可證》(以下簡稱《許可證》)影印件及《金銀首飾購貨(加工)管理證明單》(以下簡稱《證明單》，樣式及填寫說明附后)的經(jīng)營單位，不征收消費稅，但其必須保留購貨

方的上述證件，否則一律視同零售征收消費稅。

經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)從事金銀首飾加工業(yè)務(wù)的單位為同時持有《許可證》影印件及《證明單》的經(jīng)營單位加工金銀首飾，不征收消費稅，但其必須保留委托方的上述證件，否則一律視同零售征收消費稅。經(jīng)營單位兼營生產(chǎn)、加工、批發(fā)、零售業(yè)務(wù)的，應(yīng)分別核算銷售額，未分別核算銷售額或者劃分不清的，一律視同零售征收消費稅。5）國稅發(fā)（1994）第267號《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》第5條規(guī)定：

申請辦理金銀首飾消費稅納稅人認定的經(jīng)營單位，應(yīng)自領(lǐng)取《營業(yè)執(zhí)照》之日起30日內(nèi)，持中國人民銀行準(zhǔn)予其經(jīng)營金銀制品業(yè)務(wù)的批件及有關(guān)證件、資料，向核算地縣以上國家稅務(wù)局申請辦理稅務(wù)登記，

并同時申請辦理消費稅認定登記。

國稅函（201*）第826號《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消金銀首飾消費稅

納稅人認定行政審批后有關(guān)問題的通知》取消了上述審批；

6）納稅地點的特殊規(guī)定：

納稅人總機構(gòu)與分支機構(gòu)不在同一縣(市)的，分支機構(gòu)應(yīng)納稅款應(yīng)在所在地繳納。但經(jīng)國家稅務(wù)總局及省級國家稅務(wù)局批準(zhǔn)，納稅人分支機構(gòu)應(yīng)納消費稅稅款也可由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)

局繳納。

固定業(yè)戶到外縣(市)臨時銷售金銀首飾，應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)局申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，回其機構(gòu)所在地向主管國家稅務(wù)局申報納稅。未持有其機構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)局核發(fā)的外出經(jīng)營活動稅收管理證明的，銷售地主管國家稅務(wù)局一律按規(guī)定征收消費稅。其在銷售地發(fā)生的銷售額，回機構(gòu)所在地后仍應(yīng)按規(guī)定申報納

稅，在銷售地繳納的消費稅款不得從應(yīng)納稅額中扣減。

7）納稅義務(wù)人的規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)從事金銀首飾零售業(yè)務(wù)的單位和個人，為金銀首飾消費稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)按本通知的規(guī)定繳納消費稅，委托加工（另有規(guī)定者除外）、委托代銷金銀首飾的，

受托方也是納稅人；

8）納稅環(huán)節(jié)的規(guī)定：納稅人銷售（指零售，下同）的金銀首飾（含以舊換新），于銷售時納稅；用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的金銀首飾，于移送時納稅；帶料加工、翻新改制的金銀首飾，于受托方交貨時納稅。

9）金銀首飾進出口的納稅規(guī)定：經(jīng)營單位進口金銀首飾的消費稅，由進口環(huán)節(jié)征收改為在零售環(huán)節(jié)征收；出口金銀首飾由出口退稅改為出

口不退消費稅。

10）改變納稅環(huán)節(jié)后，用已稅珠寶玉石生產(chǎn)的在法規(guī)規(guī)定范圍內(nèi)的

鑲嵌首飾，在計稅時不能扣除買價或已納的消費稅稅款。

11）計稅依據(jù)確定標(biāo)準(zhǔn)：

a)納稅人銷售金銀首飾，其計稅依據(jù)為不含增值稅的銷售額。如果納稅人銷售金銀首飾的銷售額中未扣除增值稅稅款，在計算消費稅

時，應(yīng)按以下公式換算：

金銀首飾的銷售額＝含增值稅的銷售額÷（1＋增值稅稅率或征收

率）

b)金銀首飾連同包裝物銷售的，無論包裝是否單獨計價，也無論

會計上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額，計征消費稅。c)帶料加工的金銀首飾，應(yīng)按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據(jù)征收消費稅。沒有同類金銀首飾銷售價格的，按照組成

計稅價格計算納稅。組成計稅價格的計算公式為：

組成計稅價格＝（材料成本＋加工費）÷（1－金銀首飾消費稅稅率）d)納稅人采用以舊換新（含翻新改制）方式銷售的金銀首飾，應(yīng)按實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據(jù)征收消費稅。e)生產(chǎn)、批發(fā)、零售單位用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的金銀首飾，應(yīng)按納稅人銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據(jù)征收消費稅；沒有同類金銀首飾銷售價格的，按照

組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格的計算公式為：

組成計稅價格＝（購進原價×（1＋6%利潤率））÷（1－金銀首飾消

費稅稅率）

納稅人為生產(chǎn)企業(yè)時，公式中的“購進原價”為生產(chǎn)成本。公式中的

“利潤率”一律定為6％。3、政策變化分析

在國稅函（201*）第826號中，取消了關(guān)于金銀首飾消費稅納稅人

認定的行政審批，簡化了納稅人的納稅程序。

4、特別提示

1）在金銀首飾消費稅的相關(guān)規(guī)定中，對于金銀首飾銷售額的確認

存在幾種方式，對消費稅與增值稅的計稅依據(jù)有不同的規(guī)定：a)來料加工：根據(jù)規(guī)定，來料加工的金銀首飾應(yīng)按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據(jù)征收消費稅；沒有同類銷售價格的，按照組成計稅價格確認：組成計稅價格公式：（材料成本+加工費）/（1-金銀首飾消費稅稅率）；增值稅的計稅范圍僅限于加工費；b)以舊換新（含翻新改制）：該方式應(yīng)按實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據(jù)征收消費稅；增值稅的計稅依據(jù)與之不同，以舊換新的增值稅應(yīng)按同類產(chǎn)品的銷售價格確認增值稅計稅價格，如無同類價格，應(yīng)按照組成計稅價格確認：組成計稅價格公式：（材料成本+

利潤率）/（1+增值稅稅率或征收率）；

c)金銀首飾的修理、清洗業(yè)務(wù)：不征消費稅；增值稅征收范圍為修理、清洗收入。

d)在上述不同的方式中，翻新改制與來料加工的分辨比較模糊，納稅人需要明確不同的加工方式，避免多繳納消費稅款。另外不要把修

理、清洗業(yè)務(wù)與翻新改制混淆多納稅款。

2）納稅人存在生產(chǎn)、銷售金銀首飾及其他應(yīng)稅首飾業(yè)務(wù)的，必須注意將在不同環(huán)節(jié)納稅的也分開核算，不然會產(chǎn)生雙重納稅的風(fēng)險。在財稅（1994）第95號《關(guān)于調(diào)整金銀首飾消費稅納稅環(huán)節(jié)有關(guān)問題的通知》中規(guī)定：對既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾（其他應(yīng)征消費稅的首飾）的生產(chǎn)、經(jīng)營單位，應(yīng)將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。凡劃分不清楚或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率征收消費稅；在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消

費稅。

3）納稅人在銷售金銀首飾與其他產(chǎn)品的組合時，需要注意稅收籌劃，避免多交納消費稅。財稅（1994）第95號《關(guān)于調(diào)整金銀首飾消費稅納稅環(huán)節(jié)有關(guān)問題的通知》中規(guī)定：金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套

消費品銷售的，應(yīng)按銷售額全額征收消費稅。

擴展閱讀：金銀首飾消費稅解析

目前，我國消費稅的應(yīng)稅消費品有11大類，其中金銀首飾消費稅的征管比較特殊，而且國家先后出臺了多部文件對其征管進行調(diào)整，因此，我們有必要對金銀首飾消費稅的若干政策作一了解。

一、金銀首飾消費稅納稅環(huán)節(jié)

我國的消費稅實行單一環(huán)節(jié)征收，一般在應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)、委托加工和進口環(huán)節(jié)繳納。但是金銀首飾消費稅的納稅環(huán)節(jié)比較特殊。根據(jù)財稅[1994]95號文要求，從1995年1月1日起，金銀首飾消費稅的征收由生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)改為在零售環(huán)節(jié)。實際上，目前在零售環(huán)節(jié)繳納消費稅的，只有金銀首飾和鉆石及鉆石飾品（從201*年起）。

二、金銀首飾加工業(yè)務(wù)

金銀首飾加工業(yè)務(wù)包括帶料加工和以舊換新（含翻新改制）。與其他應(yīng)稅消費品的加工業(yè)務(wù)相比，金銀首飾加工業(yè)務(wù)的消費稅具有很多特殊性：

1、金銀首飾委托加工的納稅人一般應(yīng)稅消費品的委托加工，其消費稅納稅義務(wù)人是委托加工者，受托加工者只是代收代繳義務(wù)人；而金銀首飾的委托加工，則以受托加工者為納稅義務(wù)人。2、金銀首飾委托加工消費稅的計稅依據(jù)對于一般應(yīng)稅消費品的委托加工業(yè)務(wù)，其消費稅計稅依據(jù)就是受托加工者同類產(chǎn)品的銷售價格或組成計稅價格，而金銀首飾委托加工消費稅的計稅依據(jù)，則根據(jù)受托加工者是個人或單位而有所不同：根據(jù)國稅發(fā)[1994]130號文的規(guī)定，對消費稅個人委托加工的金銀首飾，按收取的加工費征收消費稅，而對于單位的帶料加工業(yè)務(wù)，根據(jù)財稅[1994]95號文的規(guī)定，其計稅依據(jù)為受托方銷售同類金銀首飾的銷售價格或組成計稅價格。因此委托加工者的身份不同，其消費稅的計稅依據(jù)也是不同的。值得注意的是，上述“單位”，是指非金銀制品經(jīng)營經(jīng)營單位，為金銀制品經(jīng)營單位加工金銀首飾，根據(jù)國稅發(fā)[1994]267號文規(guī)定，不征收消費稅。

3、金銀首飾以舊換新消費稅的計稅依據(jù)對于一般應(yīng)稅消費品的以舊換新業(yè)務(wù)，應(yīng)根據(jù)國稅發(fā)[1993]156號文關(guān)于“納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料”之規(guī)定，以納稅人當(dāng)期同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅；而對于金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，根據(jù)財稅[1994]95號文的規(guī)定，應(yīng)按實際收取的不含增值稅的全部價款為消費稅計稅依據(jù)。這主要是因為金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)中，換進的是已稅舊應(yīng)稅消費品，按照稅不重征的原則，只對收取的不含增值稅的補價征稅。

三、金銀首飾消費稅納稅人的管理

在金銀首飾消費稅征管歷史中，《金銀首飾購貨（加工）管理證明單》作為劃分企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)行為是金銀首飾加工、批發(fā)業(yè)務(wù)還是零售業(yè)務(wù)，即作為劃分金銀首飾應(yīng)稅與非應(yīng)稅業(yè)務(wù)的憑據(jù)，曾發(fā)揮了重要作用，但基于國稅函[201*]826號文已取消金銀首飾消費稅納稅人的認定程序，國家稅務(wù)總局發(fā)布了停止執(zhí)行該《證明單》使用規(guī)定的通知（國稅函[201*]193號文），目前該《證明單》已不再使用。但這并不意味著國家放松了對金銀首飾消費稅的征管，相反各級稅務(wù)機關(guān)正在加大針對金銀首飾經(jīng)營單位申報納稅情況的經(jīng)常性專項檢查力度，這實際上也就增加了納稅人自主申報的責(zé)任。據(jù)悉，有關(guān)部門正在進一步研究取消《證明單》后金銀首飾消費稅的管理辦法。

一、納稅義務(wù)人

(1)納稅義務(wù)人是在我國境內(nèi)從事金銀首飾零售業(yè)務(wù)的單位和個人。委托加工、委托代銷金銀首飾的受托方也是納稅人。(2)視同零售業(yè)務(wù)

①為經(jīng)營單位以外的單位和個人加工金銀首飾；

②經(jīng)營單位將金銀首飾用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面；③未經(jīng)中國人民銀行總行批準(zhǔn)，從事金銀首飾批發(fā)業(yè)務(wù)的單位將金銀首飾銷售給經(jīng)營單位。

二、改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾范圍

(1)在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾范圍：金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。從201*年5月1日起，鉑金首飾消費稅改為零售環(huán)節(jié)征稅。

(2)對原銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)經(jīng)營單位，凡是劃分不清楚或不能分別核算兩類商品的①在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率征收消費稅；

②在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費稅；③金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費品銷售的，應(yīng)按照銷售額全額征收消費稅。

三、應(yīng)稅與非應(yīng)稅行為的劃分

(1)經(jīng)中國人民銀行總行批準(zhǔn)經(jīng)營金銀首飾批發(fā)業(yè)務(wù)的單位將金銀首飾銷售給同時持有《許可證》影印件及《金銀首飾購貨(加工)管理證明單》的經(jīng)營單位，不征收消費稅，但其必須保留購貨方的上述證件，否則一律視同零售征收消費稅。(2)經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)從事金銀首飾加工業(yè)務(wù)的單位為同時持有《許可證》影印件及《證明單》的經(jīng)營單位加工金銀首飾，不征收消費稅，但其必須保留委托方的上述證件，否則一律視同零售征收消費稅。

(3)經(jīng)營單位兼營生產(chǎn)、加工、批發(fā)、零售業(yè)務(wù)的，若沒有分別核算銷售或者劃分不清的，一律視同零售征收消費稅。四、金銀首飾消費稅稅率為5％五、計稅依據(jù)

(1)納稅人銷售金銀首飾的計稅依據(jù)是不含增值稅稅額的銷售額，其計算公式為金銀首飾不含增值稅的銷售額=含增值稅的銷售額÷(1+增值稅稅率或征收率)

(2)金銀首飾連同包裝物銷售的，不論包裝物是否單獨計價，也不論會計上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額，計征消費稅。(3)委托方帶料加工的金銀首飾，應(yīng)按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據(jù)征收消費稅。沒有同類金銀首飾銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅，其計算公式為組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(1-金銀首飾消費稅稅率)

(4)納稅人采用以舊換新(含翻新改制)方式銷售的金銀首飾，應(yīng)按實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據(jù)征收消費稅。(5)經(jīng)營單位將金銀首飾用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面時，應(yīng)按納稅人銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據(jù)征收消費稅。沒有同類金銀首飾銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅，計算公式為組成計稅價格=購進原價×(1+利潤率)÷(1-金銀首飾消費稅稅率)公式中的“利潤率”一律定為6％。

(6)金銀首飾消費稅改變納稅環(huán)節(jié)后，用已稅珠寶玉石生產(chǎn)的鑲嵌首飾，在計稅時一律不得扣除已納消費稅稅款。六、申報與繳納(1)納稅環(huán)節(jié)

①銷售(指零售，下同)的金銀首飾(含以舊換新)，于銷售時納稅；②用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的金銀首飾，于移送使用時納稅；

③帶料加工、翻新改制的金銀首飾，于受托方交貨時納稅；④金銀首飾消費稅改變征稅環(huán)節(jié)后，經(jīng)營單位進口金銀首飾的消費稅，由進口環(huán)節(jié)征收改在零售環(huán)節(jié)征收；出口金銀首飾由出口退稅改為出口不退稅；

⑤個人攜帶、郵寄金銀首飾進境，仍按現(xiàn)行規(guī)定征稅。(2)納稅義務(wù)發(fā)生時間

①銷售金銀首飾，為收訖貨款或取得索取銷貨款憑證的當(dāng)天；②用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的金銀首飾，為移送使用當(dāng)天；

③帶料加工、翻新改制的金銀首飾，為受托方交貨的當(dāng)天。(3)納稅地點

①納稅人應(yīng)向其核算地主管國家稅務(wù)局申報納稅。

②納稅人總機構(gòu)與分支機構(gòu)不在同一縣(市)的，分支機構(gòu)應(yīng)納稅款應(yīng)在所在地繳納。但經(jīng)國家稅務(wù)總局及省級國家稅務(wù)局批準(zhǔn)，納稅人分支機構(gòu)應(yīng)納消費稅稅款也可由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)局繳納。

③固定業(yè)戶到外縣(市)臨時銷售金銀首飾，應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)局申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，回其機構(gòu)所在地向主管國家稅務(wù)局申報納稅。未持有其機構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)局核發(fā)的外出經(jīng)營活動稅收管理證明的，銷售地主管國家稅務(wù)局一律按規(guī)定征收消費稅。其在銷售地發(fā)生的銷售額，回機構(gòu)所在地后仍應(yīng)按規(guī)定申報納稅，在銷售地繳納的稅款不得從應(yīng)納稅額中扣減。(94)財稅字第95號文件改為零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾范圍僅限于:金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。從201*年5月1日起，錦金首飾消費稅改為零售環(huán)節(jié)征稅。

不屬于上述范圍的應(yīng)征消費稅的首飾，如鍍金(銀)、包金(銀)首飾，以及鍍金(銀)、包金(銀)的鑲嵌首飾(簡稱非金銀首飾)，仍在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收消費稅。對既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)經(jīng)營單位，應(yīng)將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。凡劃分不清楚或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率征收消費稅;在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費稅。金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費品銷售的，應(yīng)按銷售額全額征收消費稅。

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