今天，公文素材庫的小編為大家整理了一篇關(guān)于《基層反映：基層審計機關(guān)審計現(xiàn)場管理的若干難點與對策》范文，供大家在撰寫基層反映、社情民意或問題轉(zhuǎn)報時參考使用！正文如下：

審計現(xiàn)場管理是指自審計組進入被審計單位開始工作至向派出審計組的審計機關(guān)提交審計結(jié)果文書期間，對執(zhí)行審計業(yè)務及相關(guān)事項進行計劃、組織、協(xié)調(diào)和控制等一系列活動。在實際工作中，由于諸多因素的限制，基層審計機關(guān)審計現(xiàn)場管理存在若干難點，如何看待與克服這些難點，筆者淺談一下自己的認識。

一、關(guān)于做好審計現(xiàn)場管理的幾個基本假設

（一）審計人員專業(yè)勝任能力假設

審計現(xiàn)場的審計質(zhì)量本質(zhì)上取決于現(xiàn)場審計人員的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)判斷能力，《國家審計準則》（以下簡稱準則）第二十二條、第二十三條明確規(guī)定，審計人員應當具備與其從事審計業(yè)務相適應的專業(yè)知識，職業(yè)能力和工作經(jīng)驗；審計機關(guān)應當合理配備審計人員，組成審計組，確保其在整體上具備與審計項目相適應的專業(yè)勝任能力。審計項目實行審計組組長負責制，審計組長或其指定的現(xiàn)場負責人在審計實施過程中，對審計實施方案的適度調(diào)整、審計的重點和突破方向起著引領(lǐng)性作用。因此，審計組長和審計成員的專業(yè)勝任能力對審計現(xiàn)場工作至關(guān)重要。

（二）審計組與審計人員獨立性假設

《準則》第十六條，對影響審計人員獨立性的四種情形做出了明確界定，第十七、十八條要求對影響審計人員獨立性的情形，做出約束性規(guī)定。自審計機關(guān)挑選審計組長和成員組成審計組起，審計組全體成員就緊密的結(jié)合在一起，對外代表審計機關(guān)履行職責。如果審計組獨立性不能得到保證，《準則》和《現(xiàn)場管理辦法》中的許多要求，如加強對審計現(xiàn)場的動態(tài)管理，提高審計現(xiàn)場信息化管理水平；在報告中全面反映審計中發(fā)現(xiàn)的重要問題等也就難以實現(xiàn)。

（三）審計現(xiàn)場作業(yè)成本、時間與審計目標相匹配假設

由于一些可預見和不可預見因素的影響，審計目標和審計實施方案往往與現(xiàn)場作業(yè)成本、時間存在一定的矛盾，對現(xiàn)場審計造成較大的困擾。因此，假設審計機關(guān)已經(jīng)根據(jù)審計計劃進行總體安排和對項目進行預判，為審計組充分考慮了現(xiàn)場作業(yè)的時間和成本等因素，才能做好審計現(xiàn)場管理。

二、審計現(xiàn)場管理的若干難點分析

（一）執(zhí)行實施方案有時難以滿足審計目標要求

一般而言，審計實施方案需要審計組根據(jù)審計機關(guān)業(yè)務部門確定的工作方案編制。工作方案中確定的審計目標往往無法考慮個別審計項目特點，只能按類別考慮，因而有時做得大而廣，《準則》第五十一條，雖然允許審計業(yè)務部門根據(jù)審計實施過程中情況的變化，申請對審計工作方案的內(nèi)容進行調(diào)整。但在基層審計機關(guān)，審計業(yè)務部門往往需要全面參與審計項目，審計力量又很有限，全面落實審計目標對現(xiàn)場審計人員來說是一個很大的挑戰(zhàn)。有時審計中發(fā)現(xiàn)一個重要問題，需要延伸以前年度或花費較長時間進行外部調(diào)查，這就迫使現(xiàn)場審計人員可能縮減其他審計事項來應對，有時隨意縮減審計事項，或企圖調(diào)整實施方案來加以規(guī)避責任。實際上，不同類型的審計項目其審計目標中的基本內(nèi)容始終是恒定的，通過所謂重點突破某個事項，來完全替代其他事項的完成不僅是危險的，實際上是嚴重違反《準則》要求的。

（二）審計組成員之間可能對審計重點方向與應對措施存在分歧

由于每位審計人員的專業(yè)素養(yǎng)，經(jīng)驗以及對審計事項的判斷存在差異，在審計過程中遇到一些疑點時，往往處理方式也不一樣，此時對重點事項的處理方式方法將可能影響審計進程和審計目標的全面完成。雖然審計組可能以召開審計組會議加以討論的方式應對，但其所選擇的針對審計事項的措施未必是最佳的。

（三）審計問題定性有時與被審計對象難以達成一致

《現(xiàn)場管理辦法》第二十一條規(guī)定，審計期間，除涉及重大經(jīng)濟案件調(diào)查等特殊事項外，審計組對每個審計事項、發(fā)現(xiàn)的每個問題，必須就事實、性質(zhì)等，與被審計單位不同層級充分溝通，盡可能達成一致意見。如有不同意見，應如實向?qū)徲嫏C關(guān)報告。

在新《準則》頒布前，審計人員在制作審計取證單時，對問題證據(jù)除描述事實外，一般還會附帶對該問題定性的有關(guān)法規(guī)，提交被審計對象予以確認。但201*年新《準則》頒布后，在現(xiàn)場取證階段實踐中，審計人員基本只就問題證據(jù)的事實進行“白描”后，就交由被審計對象確認。這樣做的好處在于一定程度可以加快取證進度，但由于缺少溝通，審計組對問題事項的認識可能與被審計對象存在分歧，甚至使審計證據(jù)可能存在完整性問題。

（四）審計現(xiàn)場動態(tài)管理與審計底稿編寫、取證是否充分恰當、定性是否準確之間可能存在一定矛盾

無論是審計署還是省級審計機關(guān)，在廣泛部署AO201*版之后，都要求加強審計現(xiàn)場動態(tài)管理，主要體現(xiàn)在AO系統(tǒng)與OA系統(tǒng)的交互上。如每隔一定的工作日，就需要上傳已完成的工作底稿及審計證據(jù)，這樣做無疑加強了對審計現(xiàn)場的管控，但實踐中，很多情況下，由于取證后對一些問題的定性和處理，審計人員認識上還不成熟，此時要求上傳，審計人員心里上明顯承受較大的壓力。

（五） 審計報告內(nèi)容可能無法全面準確反映

審計署將審計組向?qū)徲嫏C關(guān)提交審計結(jié)果文書階段納入審計現(xiàn)場管理階段，體現(xiàn)了將審計現(xiàn)場管理廣義理解的含義，按照稍早前《審計署辦公廳關(guān)于印發(fā)審計項目進度管理辦法（試行）的通知》（審辦發(fā)〔2009〕44號）（以下簡稱《項目進度管理辦法》）第十條的規(guī)定，審計組應當在現(xiàn)場審計結(jié)束之日起7個工作日內(nèi)，完成審計組審計報告的起草、審核工作，并送被審計對象征求意見。這一規(guī)定也體現(xiàn)了對審計組在完成現(xiàn)場取證等任務后要“趁熱打鐵”及時總結(jié)審計成果的要求。

雖然我們已對審計組獨立性做出了假設，但影響審計組出具審計報告（征求意見稿）的因素依然很多，甚至審計組自身對發(fā)現(xiàn)問題的評估，都有可能影響到審計報告是否全面反映。

三、加強審計現(xiàn)場管理的對策

（一）高度重視調(diào)查了解工作，合理編制、嚴格執(zhí)行實施方案，全面實現(xiàn)審計目標

《現(xiàn)場管理辦法》第七條第一款，要求在編制實施方案前，充分調(diào)查了解被審計單位及其相關(guān)情況，確保調(diào)查了解的深度和效果。審計組應高度重視調(diào)查了解工作，應圍繞審計目標和審計重點展開有針對性的調(diào)查了解，詳細了解內(nèi)部控制體系、重點業(yè)務開展等情況，為合理編制實施方案打好基礎(chǔ)。審計署《項目進度管理辦法》第六條對不同類型審計項目審前調(diào)查的時間做出了規(guī)定，參考這一規(guī)定，審計組進行審前調(diào)查的時間應控制在整個項目時間的10%左右，值得基層審計機關(guān)借鑒。通過充分調(diào)查了解后編制的實施方案，將審計目標細化到審計事項，審計組成員按分工完成。如有《準則》第七十八條規(guī)定應及時調(diào)整實施方案的六種情形，才能進行調(diào)整。需要調(diào)整審計目標和審計重點的還應當經(jīng)審計機關(guān)主要負責人批準。

（二）以嚴格執(zhí)行《準則》和《現(xiàn)場管理辦法》的有關(guān)規(guī)定來解決現(xiàn)場分歧

任何審計項目都可能出現(xiàn)審計組成員之間對審計重點方向與應對措施之間存在分歧。這種分歧往往是運用職業(yè)判斷和判斷標準的不同，《準則》第六十五條列舉了審計人員職業(yè)判斷的十條依據(jù)，此外《準則》還對一些具體審計方法做出提示，如審計抽樣可以參照中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的有關(guān)規(guī)定（第九十一條），這些都是對審計人員的具體指導。

《現(xiàn)場管理辦法》第十六條、第十七條規(guī)定，審計組組長應當加強審計現(xiàn)場管理督導，跟蹤檢查審計實施方案的執(zhí)行情況；審計組應當適時召開會議，研究審計實施過程中的情況和問題。這些規(guī)定體現(xiàn)了審計現(xiàn)場集體智慧的重要性和審計組長作為靈魂人物的獨斷性。遵守這些規(guī)則，促使審計組在現(xiàn)場審計中選擇相對合理的應對措施，降低誤判的風險。

（三）注重審計現(xiàn)場結(jié)束前與被審計對象的綜合溝通，為審計組起草審計報告（征求意見稿）打好基礎(chǔ)

被審計對象是審計報告的主要使用者和關(guān)注者之一，對審計問題定性是最關(guān)注的，也是對審計事項的性質(zhì)、前因后果最了解的，在確定有關(guān)問題事項定性時，除一些不宜提前告知的審計事項外，事先與被審計對象不同層級人員溝通將有效提升對問題定性的準確性，降低審計風險。

實踐中，基層審計機關(guān)可視項目復雜程度，采取多次或綜合溝通的方式，同被審計對象進行溝通。對于采用“交叉審”等形式的大型審計項目，可以考慮采用“二次”取證方式，即一次取證“白描”，二次取證時附帶問題定性，并要求被審計單位給出書面意見，審計組研究后再進行問題定性。對于規(guī)模、復雜程度較小的項目可參照《現(xiàn)場管理辦法》的有關(guān)規(guī)定，在審計現(xiàn)場工作結(jié)束前，審計組召開會議與被審計單位交換意見。審計組可商被審計單位確定其參加人員，必要時可提請審計機關(guān)審理機構(gòu)等派人參加。對存在分歧的事項，審計組應當進一步研究核實有關(guān)情況。

（四）進一步完善AO與OA系統(tǒng)之間的交互管理，加強審計現(xiàn)場動態(tài)管理

實踐中，審計機關(guān)對AO與OA系統(tǒng)之間的交互要求是，定期上傳審計中形成的底稿及證據(jù)，但上傳后同一底稿和證據(jù)不能修改（不能重復上傳）。對此，我認為應允許審計人員修改底稿一次，證據(jù)則維持不允許修改。這是因為審計人員對復雜問題的定性往往需要多次討論才能確定，而對審計事項的白描取證，應該比較準確。同時，禁止對取證單的修改，也可以防止審計人員受到一些外部因素干擾而被迫修改證據(jù)。

為減輕現(xiàn)場審計人員工作壓力，有同志建議通過AO系統(tǒng)只上傳審計發(fā)現(xiàn)問題的底稿及證據(jù)。我們認為，這種設想固然可以部分減少現(xiàn)場審計人員的工作壓力，但有可能暗示現(xiàn)場審計人員只重視發(fā)現(xiàn)問題，而忽視其他審計事項，對全面實現(xiàn)審計目標造成一定潛在損害。因此，我們建議還是應當上傳全部底稿和證據(jù)，為將來分析審計過程，甚至啟動內(nèi)部調(diào)查打好基礎(chǔ)。

（五）嚴格執(zhí)行《審計法》、《準則》，全面客觀地反映審計發(fā)現(xiàn)的問題

審計組起草審計報告（征求意見稿）是審計現(xiàn)場后期工作的一個重要環(huán)節(jié)，是審計組匯集現(xiàn)場審計成果的重要時刻�！冬F(xiàn)場管理辦法》第二十條規(guī)定了發(fā)現(xiàn)重大違法違規(guī)問題線索；收到重要信訪舉報材料；出現(xiàn)重大廉政、保密、安全等七種審計組需要向?qū)徲嫏C關(guān)匯報的情形，第十五條則再次強調(diào)了審計組組長對審計報告的質(zhì)量負責。《湖北省審計廳審計組審計現(xiàn)場管理規(guī)定（試行）》第十三條規(guī)定，審計組會議討論審計報告遇有不同意見時，最終以審計組組長的意見為準。但討論記錄應完整記載包括不同意見在內(nèi)的所有討論意見。

這些都重申了《中華人民共和國審計法實施條例》、《準則》中對審計組組長必須嚴格履行自己職權(quán)的要求。同時審計機關(guān)業(yè)務部門、審理部門、審計業(yè)務會議等機構(gòu)（機制）應充分尊重審計組組長和審計組，注意發(fā)揮內(nèi)部不同單元獨立運行的防火墻作用。審計發(fā)現(xiàn)但未在審計報告中反映的問題，審計組應當編制清單并作出說明，與相關(guān)的審計工作底稿和證據(jù)一并提交審計機關(guān)審理部門。

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