今天，公文素材庫的小編為大家整理了一篇關(guān)于《基層反映：淺析預付卡資金池的涉稅風險》范文，供大家在撰寫基層反映、社情民意或問題轉(zhuǎn)報時參考使用！正文如下：

201*年8月18日國家稅務總局發(fā)布《關(guān)于營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務總局公告201*年第53號），其中第三、四條規(guī)定：售卡方銷售預付卡時，預收資金不繳納增值稅，不得向購卡人、充值人開具增值稅專用發(fā)票，可開具增值稅普通發(fā)票，并對開具項目進行詳細規(guī)范。

根據(jù)會計準則相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在銷售商品滿足以下五個條件后，應該及時予以確認收入：一是企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；二是企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；第三是收入的金額能夠可靠計量；四是相關(guān)經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；五是相關(guān)的已發(fā)生或?qū)�發(fā)生的成本能夠可靠地計量。

在53號文表述中，明確銷售預付卡收入屬于預收資金。因此購卡企業(yè)在購買預付卡時，即便取得了售卡方開具的增值稅普通發(fā)票，如果未發(fā)生實際消費，按照權(quán)責發(fā)生制原則，這部分支出不應進行所得稅稅前扣除，以防止企業(yè)按照調(diào)整結(jié)算時間點，故意延時、滯后確認收入，調(diào)節(jié)利潤，導致企業(yè)所得稅不能準確征收，給國家稅收造成損失。售卡企業(yè)售卡開具增值稅普通發(fā)票，不再確認增值稅收入，應該在實際發(fā)出商品時確認增值稅收入和所得稅收入，使兩者納稅義務發(fā)生時間一致。同時，使用購物卡消費，持卡人不能取得增值稅發(fā)票，實現(xiàn)收入與開票的時間性差異和持有方-售卡方主體差異，導致企業(yè)所得稅準確核算收入的難度加大。

如果售卡方同時是銷售方，是否需視同其銷售了商品或服務，需要繳納增值稅。預收的資金需明確視同銷售商品或服務；若只要售卡方未提供商品或服務，是否可以一直不需繳納增值稅？若是，則售卡方在實際銷售商品時，因不能向持卡人開票發(fā)票，也不需要對自身開具發(fā)票，企業(yè)如果將其作為未銷售商品或未提供服務處理，會產(chǎn)生涉稅風險。

如果售卡方僅是結(jié)算機構(gòu)，本身不可能銷售商品也未提供服務，向售卡方征增值稅不符合條例。售卡方從銷售方取得的增值稅發(fā)票表面上看是不繳納增值稅的憑證，實質(zhì)是不繳納企業(yè)所得稅的依據(jù)。同上，持卡人在多長時間內(nèi)未消費的預存資金，售卡方需要繳納所得稅，也需要明確規(guī)范：先繳納了所得稅的支付卡事后消費且取得相關(guān)發(fā)票的，可以抵減當期應納稅所得額。否則，售卡方取得的、一直未消費的資金，同樣存在既不需要繳納增值稅，又不需要繳納所得稅的風險。

預付卡使用過程中，形成的部分資金沉淀需要關(guān)注。當預付卡剩余金額很小時，部分持卡人可能不再用于消費，或者部分持卡人因為手中預付卡長期閑置或者其他原因形成資金沉淀。資金實質(zhì)屬于持卡人的壞賬，對于發(fā)卡企業(yè)而言應確認營業(yè)外收入而在預收（應付）科目長期掛賬，沉淀資金有明顯影響企業(yè)年度利潤的可能，需要對提供預付卡業(yè)務企業(yè)的預收部分資金加強管理，控制風險，壓縮預付卡資金池堰塞湖規(guī)模。

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