今天，公文素材庫的小編為大家整理了一篇關于《基層反映：企業(yè)其它應收款科目存在的稅收風險及征管建議》范文，供大家在撰寫基層反映、社情民意或問題轉報時參考使用！正文如下：

基層在匯算清繳項目評估中，針對企業(yè)借款收入比及其它應收款變動額、期末余額較大的指標風險，重點核查年度其它應收款科目明細，發(fā)現(xiàn)企業(yè)主要存在以下涉稅風險：

一、存在股東和員工無償占用企業(yè)資金的問題。

對于股東及員工無償占用企業(yè)資金是否征收個人所得稅主要依據(jù)下述文件精神，一是根據(jù)財稅[2003]158號第二條規(guī)定：納稅年度內個人投資者從其投資企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產經營的，期限未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅；二是根據(jù)財稅【2008】83號，符合以下情形的房屋或其他財產，不論所有權人是否將財產無償或有償交付企業(yè)使用，其實質均為企業(yè)對個人進行了實物性質的分配，應依法計征個人所得稅。（一）企業(yè)出資購買房屋及其他財產，將所有權登記為投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員的；（二）企業(yè)投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購買房屋及其他財產，將所有權登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，且借款年度終了后未歸還借款的。但是，基層在應對過程中，對于企業(yè)借款評估完成前自行歸還，企業(yè)實際虧損無可分配紅利等情況，需要上級部門明確后，統(tǒng)一政策理解及操作。

二、存在非關聯(lián)企業(yè)的無償借款問題

對于企業(yè)經營過程中，存在的非關聯(lián)方之間的無償借款，基層認為，主要核查內容兩方面：一是通過約談及核查相關資料，是否存在隱匿利息收入的稅收風險。二是企業(yè)存在銀行借款，相對應的銀行借款利息支出不得稅前列支。依據(jù)企業(yè)所得稅暫行條例第七條，與取得收入無關的其他各項支出不得稅前扣除。依據(jù)甬一函【201*】18號文件第37條，企業(yè)無償借給其他納稅人使用的資金相當于企業(yè)有償借入金額的部分所負擔的利息，屬于與該企業(yè)生產經營無關的支出不得在稅前列支。基層認為，具體利息支出的調增額計算，可參照國稅函(2009)312號《企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的批復》，公式為：企業(yè)每一個月不得扣除的借款利息＝該月借款利息額×該月其它應收款占用額/該月借款額，月借款利息額、其它應收款占用額取月度平均數(shù)，如果月其它應收款占用額/月借款額>1,取“1”數(shù)值。

三、存在關聯(lián)企業(yè)無償借款問題。

對于關聯(lián)企業(yè)的無償資金占用，適用于總局的轉讓定價調整要求的，企業(yè)所得稅根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第四十一條規(guī)定、國稅發(fā)[2009]2號）第三十條規(guī)定，及甬地稅一函[201*]18號“關聯(lián)企業(yè)之間無償拆借資金，稅務機關有權要求借出企業(yè)按照金融企業(yè)同期同類貸款基準利率計算確認利息收入，借入企業(yè)憑合法有效憑證在稅前列支。但是，如果是實際稅負相同的境內關聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或間接導致國家總體稅收收入的減少，原則上不做轉讓定價調查、調整。而實際稅負相同主要指關聯(lián)方之間適用稅率相同，而且沒有一方享受減免稅、發(fā)生虧損彌補等情形，其應納稅所得額承擔了相同的稅收負擔。營業(yè)稅根據(jù)《稅收征管法》第三十六條規(guī)定，關聯(lián)企業(yè)之間不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅的收入或者所得額的，稅務機關有權進行合理調整。同時，對于關聯(lián)方借款收取借款利息，且利率偏低的，同樣可以根據(jù)上述文件，調整其應納稅額。

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