一、 基本概況
我國(guó)在1994年1月1日全面實(shí)行了以增值稅為主體，消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅并存的流轉(zhuǎn)稅制度。增值稅是以在商品生產(chǎn)流通或提供勞務(wù)過(guò)程中的增值額為征稅對(duì)象的流轉(zhuǎn)稅種。增值稅專用發(fā)票與普通發(fā)票不同，它既是一般納稅人從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的商業(yè)憑證，又是記載該專用發(fā)票開(kāi)具方應(yīng)納稅額和受票方抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的合法證明，具有雙重功能作用。它如同一根“鏈條”，使生產(chǎn)至流通，批發(fā)至零售的各個(gè)環(huán)節(jié)緊密相連，有利于稅收征管、稽查監(jiān)督，充分發(fā)揮稅收制度在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的調(diào)節(jié)作用。但是一些不法分子為牟取非法利益，大肆進(jìn)行虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的犯罪活動(dòng)，以騙取出口退稅、抵扣稅款，嚴(yán)重破壞國(guó)家稅收征管秩序的正常運(yùn)行，致使國(guó)家稅款大量流失。
近三年來(lái)，我院審理的虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票案件的占比較高，在審判實(shí)踐中也遇到了一些法律適用上的問(wèn)題。針對(duì)這一情況，調(diào)研組對(duì)近三年來(lái)審理的虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票案件進(jìn)行了專項(xiàng)調(diào)研。三年來(lái)，我院共審理虛開(kāi)增值稅發(fā)票案件52件，涉案人數(shù)104人。其中201*年20件、28人次，201*年12件、27人次，201*年20件、49人次。該類案件呈現(xiàn)出發(fā)案率高、涉案金額大，犯罪手段多樣化，犯罪職業(yè)化的特點(diǎn)。在調(diào)研過(guò)程中，還引發(fā)了我們對(duì)審判實(shí)踐中遇到的相關(guān)法律問(wèn)題及關(guān)于此類犯罪的成因與對(duì)策的思考
二、 案件呈現(xiàn)的特點(diǎn)
1、 虛開(kāi)行為多樣化
隨著科技的發(fā)展，犯罪分子往往利用自己的智能、專長(zhǎng)，處心積慮，精心策劃，不斷翻新犯罪手段。從審理的情況看，存在以下虛開(kāi)行為：（1）、在買賣過(guò)程中，明知對(duì)方無(wú)開(kāi)票資格，為了達(dá)到抵扣稅款的目的而讓他人虛開(kāi)的；（2）、從進(jìn)項(xiàng)稅入手，通過(guò)各種渠道非法購(gòu)得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票后，按照相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)額虛開(kāi)銷項(xiàng)發(fā)票，在無(wú)實(shí)際貨物交易的情況下，利用虛假發(fā)票抵扣稅款，造成稅款的大量流失；（3）、采用“大頭小尾”的辦法，抵扣聯(lián)金額多填（大頭），夸大交易額，存根聯(lián)金額少填（小尾）或不填，在銷項(xiàng)稅上做手腳，使國(guó)家既未如實(shí)足額收取銷項(xiàng)稅，又有大量抵扣稅被騙走，蒙受雙重?fù)p失；（4）、利用“一套班子、兩塊牌子”的便利條件，對(duì)交易方開(kāi)不出發(fā)票的金額進(jìn)行虛開(kāi)，將應(yīng)繳納的稅款在繳納的同時(shí)，再?gòu)膰?guó)家稅款中抵扣回來(lái)；（5）、采用“只賣不開(kāi)”或“多賣少開(kāi)”，造成進(jìn)項(xiàng)盈余，將盈余部分虛開(kāi)發(fā)票給一些企業(yè)，從中收取手續(xù)費(fèi)，個(gè)人獲得好處，給國(guó)家造成損失。
2、 犯罪組織化、團(tuán)體化、家族化
犯罪職業(yè)化、團(tuán)體化、家族化。一方面，一些專門從事虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的犯罪個(gè)體戶已出現(xiàn)，他們大多明掛“有限公司”的招牌，實(shí)則行虛開(kāi)增值稅發(fā)票的勾當(dāng)；另一方面，犯罪分子大多內(nèi)部分工嚴(yán)密，從領(lǐng)票、開(kāi)票、中介介紹，到收取費(fèi)用等環(huán)節(jié)，往往都有明確分工，“各司其職”，并建立了一套“專業(yè)化分工、一條龍作業(yè)”的鏈條，“增值稅專用發(fā)票”有專門成立的公司虛開(kāi)，專用稅票也有專人提供。增值稅發(fā)票犯罪職業(yè)化、團(tuán)伙化的趨勢(shì)明顯。而由于此種犯罪的高“利潤(rùn)”，犯罪分子很多都是同一家族的成員，案件之間有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，往往是由一個(gè)案件牽出一串案件，呈現(xiàn)出犯罪家族化的特點(diǎn)。
3、 犯罪主體以單位為主
增值稅專用發(fā)票由國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)依照規(guī)定發(fā)售，只限于增值稅的一般納稅人領(lǐng)購(gòu)使用。在現(xiàn)階段，取得一般納稅人資格的絕大多數(shù)為單位，領(lǐng)購(gòu)使用增值稅發(fā)票的以單位為主。因此審判實(shí)踐中，大部分案件都是單位的法定代表人或其他直接責(zé)任人員以單位的名義為他人虛開(kāi)或讓他人為自己虛開(kāi)。
三、 審理過(guò)程中遇到的問(wèn)題及法律思考
1、虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的定罪標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題
虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票犯罪的定罪標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題，是虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票犯罪認(rèn)定中最為核心的關(guān)鍵問(wèn)題。首先，正確認(rèn)定虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票犯罪的客體是最終確認(rèn)該罪定罪標(biāo)準(zhǔn)的關(guān)鍵。對(duì)此，我們認(rèn)為，該罪侵犯的是復(fù)雜客體，一是增值稅專用發(fā)票管理秩序，二是國(guó)家稅收征管制度，二者缺一不可。其中，根據(jù)刑法第三章第六節(jié)的規(guī)定，國(guó)家稅收征管制度應(yīng)當(dāng)屬于主要客體。因此，如果虛開(kāi)行為僅僅破壞了增值稅專用發(fā)票管理秩序，但未實(shí)際危及國(guó)家正常的稅收活動(dòng)，只能屬于一般的行政違法行為。其次是對(duì)于虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票犯罪性質(zhì)的認(rèn)識(shí)。對(duì)此，理論上主要存在行為犯、目的犯還是結(jié)果犯之爭(zhēng)。我們認(rèn)為，行為犯是故意犯罪的一種既遂形態(tài)，屬于犯罪停止形態(tài)理論范疇體系，目的犯是故意犯罪的一種類型，屬于罪過(guò)形式理論范疇體系，因此，行為犯和目的犯并非一對(duì)邏輯上的全異關(guān)系的概念，而是屬于交叉關(guān)系，兩者并行不悖。虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪既是行為犯，也是目的犯。盡管刑法第205條并未將其規(guī)定為目的犯，但刑法將其規(guī)定為危害稅收征管罪，具有偷騙稅款的目的應(yīng)當(dāng)是該罪的應(yīng)有之意。正如有的金融詐騙犯罪，刑法并未明確規(guī)定行為人必須具有非法占有的目的，但并不妨礙對(duì)其進(jìn)行目的犯的認(rèn)定一樣。換言之，虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票犯罪的客體問(wèn)題與性質(zhì)認(rèn)定問(wèn)題屬于一個(gè)問(wèn)題的兩個(gè)方面，侵犯國(guó)家稅收征管制度的客體要求客觀上決定了該罪的目的犯性質(zhì)。
基于上述觀點(diǎn)，我們對(duì)審判實(shí)踐中下列幾種虛開(kāi)行為，一般不認(rèn)定為虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票犯罪：（1）為虛增營(yíng)業(yè)額、擴(kuò)大銷售收入或者制造虛假繁榮，相互對(duì)開(kāi)或環(huán)開(kāi)增值稅專用發(fā)票的行為；（2）在貨物銷售過(guò)程中，一般納稅人為夸大銷售業(yè)績(jī)，虛增貨物的銷售環(huán)節(jié)，虛開(kāi)進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票和銷項(xiàng)增值稅專用發(fā)票，但依法繳納增值稅并未造成國(guó)家稅款損失的行為；（3）為夸大企業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)力，通過(guò)虛開(kāi)進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票虛增企業(yè)的固定資產(chǎn)、但并未利用增值稅專用發(fā)票抵扣稅款，國(guó)家稅款亦未受到損失的行為。
2、對(duì)不同虛開(kāi)行為的認(rèn)定
審判實(shí)踐中，為了為他人虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票，不具備合法納稅資格的行為人獲得增值稅專用發(fā)票的方式有兩種：一是從他人處購(gòu)買或者借來(lái)；二是偽造或者以購(gòu)買、詐騙、盜
造增值稅專用發(fā)票而又為他人虛開(kāi)的情況下，存在兩個(gè)犯罪行為并存的情形。刑法第211條明確規(guī)定，盜竊或者詐騙增值稅專用發(fā)票的，要按照盜竊罪或者詐騙罪來(lái)處理，但是并沒(méi)有說(shuō)明盜竊或者詐騙增值稅專用發(fā)票后為他人虛開(kāi)的行為定性。同樣對(duì)于偽造增值稅專用發(fā)票后虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的行為，刑法也沒(méi)有規(guī)定定性問(wèn)題。審判實(shí)踐中遇到行為人往往在盜竊、詐騙、偽造增值稅專用發(fā)票之后為他人或者為自己虛開(kāi)，牟取經(jīng)濟(jì)利益。因此，對(duì)這些行為的定性不能夠停留在盜竊、詐騙或者偽造增值稅專用發(fā)票的階段上。在行為人以虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票為目的盜竊、詐騙或者偽造增值稅專用發(fā)票的情況下，行為人的目的行為是虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票，盜竊、詐騙、增值稅專用發(fā)票的行為僅僅是手段行為或者方法行為，最終還要服務(wù)于虛開(kāi)行為。因此，這里符合牽連犯的特征。就犯罪輕重來(lái)說(shuō)，刑法第206條、第264條、第266條規(guī)定的偽造增值稅專用發(fā)票罪、盜竊罪、詐騙罪的刑罰有三個(gè)幅度：三年以下有期徒刑、拘役或者管制；三年以上十年以下有期徒刑；十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑，關(guān)于死刑的刑罰規(guī)定并不在上述行為涉及增值稅專用發(fā)票的情況下適用。而刑法第205條第1款、第3款除了規(guī)定與上述三種犯罪相同的自由刑幅度之外，還規(guī)定了二個(gè)幅度的罰金刑：二萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下；五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下，對(duì)于有虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票、騙取國(guó)家巨額退稅的情況下，還有可能判處無(wú)期徒刑和死刑，并處沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。因此，虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪比較之下是重罪。這種情況下，盜竊、詐騙、偽造增值稅專用發(fā)票之后虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的行為應(yīng)該按照虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪定罪，從重處罰。對(duì)此，有的學(xué)者則認(rèn)為“為他人虛開(kāi)”包括“為他人虛開(kāi)的犯罪分子自己偽造增值稅專用發(fā)票，或通過(guò)盜竊、欺騙、搶劫、非法購(gòu)買等手段獲得增值稅專用發(fā)票，然后為他人虛開(kāi)”。這里還存在著另外兩種情況：一是搶劫的情況下仍然屬于牽連犯，但是較重的犯罪是搶劫罪，因?yàn)樾谭ǖ?63條中對(duì)搶劫罪僅僅規(guī)定了兩個(gè)刑罰幅度：三年以上十年以下有期徒刑，并處罰金；十年以上有期徒刑、無(wú)期徒刑和死刑，并處罰金或者沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。即便是行為人在搶劫之后虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票，無(wú)論是否“騙取國(guó)家稅款，數(shù)額特別巨大，情節(jié)特別嚴(yán)重，給國(guó)家利益造成特別重大損失”，都可以適用刑法第263條搶劫罪的規(guī)定定罪處罰。二是除了以盜竊、詐騙方法外，行為人還以搶劫、搶奪或者敲詐勒索、侵占、職務(wù)侵占等方式獲取增值稅專用發(fā)票的，如果出現(xiàn)了虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的情形，自然可以按照虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪來(lái)處理，但是如果并沒(méi)有虛開(kāi)，甚至還出現(xiàn)了毀壞他人或者其他單位的增值稅專用發(fā)票，能否按照刑法規(guī)定第五章的侵犯財(cái)產(chǎn)罪來(lái)處理呢？根據(jù)刑法第210條的規(guī)定，盜竊、詐騙的情形自然可以成立盜竊罪、詐騙罪，但是對(duì)于其他的情形則沒(méi)有規(guī)定。尤其是在行為人侵犯增值稅專用發(fā)票之后并不虛開(kāi)的情況下，是根據(jù)侵犯行為定罪處罰，還是按照破壞生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)罪處理呢？如果按照侵犯行為定罪，如盜竊罪、詐騙罪、搶奪罪、敲詐勒索罪來(lái)處理，具體的犯罪數(shù)額又該如何認(rèn)定呢？1997年11月4日最高人民法院發(fā)布的《關(guān)于審理盜竊案件具體應(yīng)用若干法律問(wèn)題的解釋》第五條列出各種特殊物品中并不包含增值稅專用發(fā)票，又不能按照有價(jià)支付憑證、有價(jià)證券、有價(jià)票證的規(guī)定處理。我們認(rèn)為，根據(jù)體系解釋的原理，應(yīng)該和刑法第210條的規(guī)定保持一致，按照具體的侵犯行為性質(zhì)來(lái)認(rèn)定犯罪的性質(zhì)，例如，侵占罪、職務(wù)侵占罪等。但問(wèn)題在于如何確定增值稅專用發(fā)票的財(cái)產(chǎn)性質(zhì)，即如何確定犯罪中的具體數(shù)額，因?yàn)樾谭ɑ蛘咚痉ń忉尣](méi)有明文的規(guī)定。結(jié)合審判實(shí)踐，應(yīng)該區(qū)分兩種情況：1.犯罪對(duì)象是空白的增值稅專用發(fā)票，對(duì)此，可以按照增值稅本身的購(gòu)買價(jià)格來(lái)認(rèn)定犯罪數(shù)額；2.犯罪對(duì)象是填寫了一定交易金額的增值稅專用發(fā)票，對(duì)此，因?yàn)樵鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票可以用于抵扣稅款，而且已經(jīng)使用過(guò)了，原來(lái)的購(gòu)買價(jià)格沒(méi)有意義，可以按照抵扣稅款的數(shù)額來(lái)認(rèn)定犯罪數(shù)額。之所以不能夠按照破壞生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)罪來(lái)處理，是因?yàn)楸M管行為人將被害人的增值稅專用發(fā)票占為己有，暫時(shí)性地妨害了被害人的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但是并沒(méi)達(dá)到完全破壞生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的程度，被害人可以重新向稅務(wù)部門申領(lǐng)增值稅專用發(fā)票，從主觀上說(shuō)，行為人可能主觀上并不具備破壞他人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的目的，而具有非法占有增值稅專用發(fā)票的目的，比較符合占有型侵犯財(cái)產(chǎn)罪的犯罪構(gòu)成條件。
5、 共同犯罪問(wèn)題
在虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票案件中，對(duì)于“為他人虛開(kāi)”、“讓他人為自己虛開(kāi)”、“介紹他人虛開(kāi)”中“他人”的理解，關(guān)系到虛開(kāi)行為中不同行為人之間的相互關(guān)系問(wèn)題，也即是否成立共同犯罪的問(wèn)題。首先，“為他人虛開(kāi)”和“讓他人為自己虛開(kāi)”之間有對(duì)向關(guān)系，在雙方主觀上都明知的情況下，“讓他人為自己虛開(kāi)”必然會(huì)涉及到“為他人虛開(kāi)”，當(dāng)然，反過(guò)來(lái)則未必成立，因?yàn)樵跒樗颂撻_(kāi)時(shí)，接受者不一定知道自己接受的增值稅專用發(fā)票是他人虛開(kāi)的——實(shí)際開(kāi)票人與票面開(kāi)票人不一致或者票面交易數(shù)額不符合實(shí)際等等。從“他人”的法律地位看，“他人”可能是社會(huì)組織，也可能是公民個(gè)人。在雙方主觀上都明知的情況下，他們的行為在本質(zhì)上一致——虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票，那么能否成立共同犯罪呢？對(duì)此，早有學(xué)者指出，是可以成立共同犯罪的，因?yàn)樗麄冸p方彼此互為“他人”，在主觀上具有相同的犯罪故意，在客觀上實(shí)施的是法律禁止的相同的犯罪行為。但是，也有觀點(diǎn)指出，如果“為他人虛開(kāi)”或者“讓他人為自己虛開(kāi)”中的行為人指向的對(duì)象不具有穩(wěn)定性，是不確定的多數(shù)人，那么之間的對(duì)向關(guān)系可能無(wú)法建立，就應(yīng)該按照各自的行為定罪處罰，但是，這種觀點(diǎn)反對(duì)上述行為對(duì)向關(guān)系成立的可能性，認(rèn)為沒(méi)有必要按照共同犯罪來(lái)處理。結(jié)合審判實(shí)踐，我們認(rèn)為，有的情況下，比如，行為雙方有穩(wěn)定地對(duì)向關(guān)系，那么就完全符合刑法中關(guān)于共同犯罪的規(guī)定，有必要按照共同犯罪來(lái)處理，否則違法了罪刑法定的原則。當(dāng)然，如果行為人之間確實(shí)不存在穩(wěn)定的對(duì)向關(guān)系，那么自然不能夠按照共同犯罪來(lái)處理。其次，關(guān)于“介紹他人虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票”行為與其他兩種行為之間的關(guān)系。行為人介紹甲給乙虛開(kāi)
增值稅時(shí)，和甲、乙在主觀上有著相同內(nèi)容的故意認(rèn)識(shí)，不僅違法性認(rèn)識(shí)相同，而且都認(rèn)識(shí)到特定的行為對(duì)象，在實(shí)施了介紹行為之后還存在著具有相同法律本質(zhì)（虛開(kāi)增值稅轉(zhuǎn)用發(fā)票）的犯罪行為，完全符合共同犯罪的規(guī)定。刑法第205條雖將之單獨(dú)規(guī)定為一種虛開(kāi)增值稅轉(zhuǎn)用發(fā)票的實(shí)行行為。但是，刑法也沒(méi)有禁止在這樣情形下按照共同犯罪處理。因此，對(duì)于介紹虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的人完全可以按照虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪的共同犯罪處理，而不必單獨(dú)定罪處罰。
那么，在單位虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的共同犯罪中，犯罪單位之間、犯罪單位中的自然人之間可否區(qū)分主從犯？最高人民法院201*年10月實(shí)行的《關(guān)于審理單位犯罪案件對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員是否區(qū)分主犯、從犯問(wèn)題的批復(fù)》規(guī)定：“在審理單位故意犯罪案件時(shí)，對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可不區(qū)分主犯、從犯，按照其在單位犯罪中所起的作用判處刑罰�！睋�(jù)此，在司法實(shí)踐中，對(duì)單位犯罪中的主管人員和其他直接責(zé)任人員，按照其在單位犯罪中所起的作用，根據(jù)罪責(zé)刑相適應(yīng)原則，能夠正確地確定刑事責(zé)任，就沒(méi)有必要再區(qū)分主犯、從犯；但從某種意義上講，單位犯罪中，有關(guān)責(zé)任人員具有共同的實(shí)施單位犯罪的故意和共同的實(shí)施單位犯罪的行為，可以成立共同犯罪。根據(jù)具體案情，如果不區(qū)分主從犯，對(duì)被告人量刑很難做到罪責(zé)刑相適應(yīng)的情況下，也可以而且應(yīng)當(dāng)區(qū)分主從犯。
四、 虛開(kāi)增值稅發(fā)票犯罪的成因分析及相應(yīng)對(duì)策
（一）、犯罪成因分析
1、低成本、高利潤(rùn)是導(dǎo)致增值稅發(fā)票犯罪的直接原因
由于增值稅專用發(fā)票是抵扣稅款的依據(jù)，納稅人取得了增值稅專用發(fā)票，就等于取得了抵扣稅款的權(quán)利。因此，犯罪者不需要很大投資，往往只需申辦成立一個(gè)掛名的企業(yè)，給當(dāng)?shù)囟悇?wù)、工商、海關(guān)、銀行等部門一些工作人員一點(diǎn)好處，國(guó)家的上百萬(wàn)、千萬(wàn)的錢就可以轉(zhuǎn)移到自己的腰包，從而獲得巨額利潤(rùn)。就算此時(shí)案發(fā)，犯罪者已經(jīng)掙到了足夠的錢財(cái)，甚至已經(jīng)大肆揮霍，造成大量巨額稅款難以追回的重大損失。
2、體制制度及法律規(guī)范的不健全是導(dǎo)致增值稅發(fā)票犯罪的主要原因
我國(guó)正處于社會(huì)轉(zhuǎn)型的特殊時(shí)期，國(guó)家管理中的一些體制和制度還不完善，抑制職務(wù)犯罪機(jī)制在一定程度上有所消減，繼而增強(qiáng)了一些意志較薄弱的稅務(wù)人員的僥幸心理和投機(jī)心理，利用職務(wù)之便實(shí)施犯罪。同時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部征管、稽查之間缺少良好的協(xié)調(diào)機(jī)制，征收管理手段落后，征管信息傳遞不暢，再加上一部分稅務(wù)干部無(wú)視操作規(guī)程，隨意簡(jiǎn)化工作程序，致使一些規(guī)章制度流于形式，最終給犯罪分子留下可乘之機(jī)。
3、思想教育欠缺、納稅意識(shí)不強(qiáng)是導(dǎo)致增值稅發(fā)票犯罪的主觀原因
一方面，一些地方基層稅務(wù)部門只注重收入任務(wù)的完成，而忽視政治思想教育，一部分稅務(wù)干部受社會(huì)上不良風(fēng)氣的影響，放松了對(duì)自己的要求，在“糖衣炮彈”面前吃了敗仗，墮落成為增值稅發(fā)票犯罪的幫兇。另一方面，一些企業(yè)和個(gè)人沒(méi)有形成正確的納稅意識(shí)和規(guī)范的依法納稅行為。就個(gè)人而言，“購(gòu)貨者不要發(fā)票，要發(fā)票者不購(gòu)貨”現(xiàn)象的普遍存在，無(wú)形中為虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票提供了溫床。而對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，企業(yè)困難了就打稅的主意，公司資金周轉(zhuǎn)不暢也打稅的主意，稅仿佛成了一塊“唐僧肉”，成為一些單位和個(gè)人“獵”財(cái)?shù)氖走x目標(biāo)。
4、權(quán)力介入與地方保護(hù)是導(dǎo)致增值稅發(fā)票犯罪久打不絕的關(guān)鍵原因
增值稅發(fā)票犯罪案件久打不絕，并不斷升級(jí)的關(guān)鍵原因是地方保護(hù)及一些腐敗分子充當(dāng)“保護(hù)傘”。有的地方的一些部門、單位從局部利益出發(fā)，沒(méi)有完全杜絕地方保護(hù)主義，把利用增值稅專用發(fā)票進(jìn)行騙稅的企業(yè)作為地方財(cái)政增收的財(cái)源，甚至有些政府工作人員把騙稅作為個(gè)人大發(fā)橫財(cái)?shù)氖侄�。腐敗保護(hù)犯罪，犯罪助長(zhǎng)腐敗，互相作用，互相影響。近幾年來(lái)，涉及增值稅發(fā)票犯罪的大要案已經(jīng)充分說(shuō)明了這一點(diǎn)。
（二）、相應(yīng)對(duì)策
加強(qiáng)思想教育，加大稅收宣傳力度，提高全民納稅意識(shí)。
一方面，通過(guò)深化稅務(wù)執(zhí)法隊(duì)伍教育，強(qiáng)化基礎(chǔ)預(yù)防，提高稅務(wù)干部拒腐防變能力，打造一支高素質(zhì)、高水平的專業(yè)化征稅隊(duì)伍。另一方面，進(jìn)一步加大稅收宣傳的力度，加強(qiáng)稅收知識(shí)的普及，提高和培養(yǎng)全民族的納稅意識(shí)，使稅收觀念深入人心，使納稅成為公民的自覺(jué)行為，形成依法納稅光榮的社會(huì)風(fēng)尚。
建立健全專用發(fā)票管理法規(guī)，不斷充實(shí)和完善刑事立法。在體制上，對(duì)容易發(fā)生問(wèn)題的崗位、環(huán)節(jié)在管理制度上進(jìn)行修改完善，建立專用發(fā)票的管理使用法規(guī)，增設(shè)對(duì)屢教不改的單位停供專用發(fā)票和對(duì)使用專用發(fā)票者要事先交納保證金，發(fā)生違反發(fā)票管理規(guī)定的，保證金不予退還等方面的規(guī)定。同時(shí)，強(qiáng)化稅收征收管理和監(jiān)督，不斷完善稅收管理機(jī)構(gòu)，改進(jìn)稅收征管制度，充分發(fā)揮計(jì)算機(jī)在管理增值稅專用發(fā)票方面的作用，建立一套科學(xué)化、規(guī)范化的增值稅專用發(fā)票交叉稽核體系。在立法上，可考慮補(bǔ)充規(guī)定偽造發(fā)票專用章，財(cái)務(wù)印章,發(fā)票監(jiān)制章為犯罪行為，補(bǔ)充設(shè)定非法取得專用發(fā)票而報(bào)銷使用、非法所得數(shù)額較大并占為己有的行為為犯罪；補(bǔ)充規(guī)定開(kāi)設(shè)地下工廠或集團(tuán)進(jìn)行專用發(fā)票犯罪，屬?gòu)闹卮驌魧?duì)象，可考慮對(duì)專用發(fā)票犯罪除了處以刑罰外，并規(guī)定沒(méi)收非法所得,收繳犯罪工具、處以罰金,剝奪直接責(zé)任人員的特定職務(wù)資格等處罰。
要加強(qiáng)部門配合，實(shí)施綜合防范。防范和打擊專用發(fā)票犯罪不是一件簡(jiǎn)單的事，任何一個(gè)部門或環(huán)節(jié)都不能從根本上解決這一問(wèn)題，而應(yīng)當(dāng)各司其職，各負(fù)其責(zé)，協(xié)調(diào)配合，綜合防范。稅務(wù)部門既要加強(qiáng)與公檢法等部門的配合，建立起強(qiáng)有力的稅收司法保衛(wèi)體系，為國(guó)家組織收入提供強(qiáng)有力的保障，又要樹(shù)立“全國(guó)一盤棋”的思想，完善地區(qū)間協(xié)作規(guī)定，聯(lián)手打擊增值稅發(fā)票犯罪。此外，稅務(wù)部門還要加強(qiáng)與新聞媒介的溝通聯(lián)系，對(duì)一些涉及面廣、危害大、有影響的重特大案件,及時(shí)通過(guò)報(bào)刊、廣播、電視等新聞媒介，向社會(huì)曝光，教育人民群眾，震懾犯罪分
第二篇：關(guān)于學(xué)習(xí)虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票重大案件通報(bào)的的心得體會(huì)關(guān)于學(xué)習(xí)市局轉(zhuǎn)發(fā)兩起稅務(wù)干部組織參與虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票重大案件通報(bào)的
的心得體會(huì) 通過(guò)對(duì)吉林省遼源市經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)國(guó)稅局稅源管理科原科長(zhǎng)及黑龍江省哈爾濱市香坊區(qū)國(guó)稅局干部秦宗堂等人虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票案件的學(xué)習(xí)，使我充分認(rèn)識(shí)到作為一名稅務(wù)干部，只要從以下幾個(gè)方面加強(qiáng)學(xué)習(xí)，才能更好地杜絕自己走向歧途，避免犯罪。
一、不斷提高品質(zhì)上的感染力。品質(zhì)反映一個(gè)人的思想品德和精神風(fēng)貌。稅務(wù)干部必須要有好的人品。首先，要講政治。政治上要清醒和堅(jiān)定，把握正確的政治方向，任何時(shí)候都要與黨中央保持高度一致，與縣委保持一致，與部領(lǐng)導(dǎo)保持一致。其次，要講誠(chéng)信。時(shí)刻對(duì)黨忠誠(chéng)，對(duì)人民的事業(yè)忠誠(chéng)，做到為人民服務(wù)要真，行使權(quán)力要正，為人處事要守信用，為公立業(yè)要誠(chéng)實(shí)。第三，心胸要豁達(dá)。稅(推薦打開(kāi)公文素材庫(kù)：WWwww.weilaioem.com)務(wù)干部要襟懷坦白，寬厚待人，做到容得下人，聽(tīng)得進(jìn)不同意見(jiàn)，聞過(guò)則喜，從善如流，有則改之、無(wú)則加勉。第四，要講情理。要以人民為父母，視同志為兄弟，關(guān)心人、理解人、體貼人，即使批評(píng)同志也要擺事實(shí)講道理，以理服人、用真情感染人。第五，要講公心。工作中行得端、做得正，講黨性、顧大局，言忠信、行篤敬。在執(zhí)行干部路線上，不為權(quán)勢(shì)所懼，不為錢財(cái)所動(dòng)，不為酒色所惑，秉公辦事，剛正不阿。
二、不斷提高學(xué)習(xí)上的堅(jiān)毅力。學(xué)習(xí)是固本之舉。一要勤學(xué)習(xí)。這幾年部里的學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)一直很多，關(guān)鍵我們要在真學(xué)上下功夫。勤學(xué)馬列主義、毛澤東思想、鄧小平理論和“三個(gè)代表”重要思想，運(yùn)用辯證的方法來(lái)認(rèn)識(shí)、分析、解決問(wèn)題;勤學(xué)本職業(yè)務(wù)知識(shí)，加強(qiáng)黨性修養(yǎng)和世界觀的改造，把黨性修養(yǎng)與完美人格培養(yǎng)結(jié)合起來(lái);勤學(xué)經(jīng)濟(jì)、科技、法律、文化等方面的新知識(shí)，做到與時(shí)俱進(jìn)，適應(yīng)發(fā)展迅速、競(jìng)爭(zhēng)激烈、日新月異新形勢(shì)的要求。二要善總結(jié)。近年來(lái)，稅務(wù)系統(tǒng)工作和稅務(wù)基礎(chǔ)工作在實(shí)踐中探索出了許多新方法，積累了許多寶貴經(jīng)驗(yàn)，要認(rèn)真系統(tǒng)地總結(jié)。要在總結(jié)工作的過(guò)程中完善措施、提升工作，要在總結(jié)工作的
過(guò)程中發(fā)現(xiàn)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、推進(jìn)工作。三要勇于創(chuàng)新。創(chuàng)新是國(guó)工作的靈魂，創(chuàng)新的能力來(lái)源于
勤奮不倦的學(xué)習(xí)。稅務(wù)干部要從陳舊的思維方式和工作方式的羈絆中解放出來(lái)，善于從紛繁
復(fù)雜的事情中抓住主要矛盾，創(chuàng)新工作思路，在實(shí)踐中不斷轉(zhuǎn)變思想觀念，創(chuàng)新工作運(yùn)行機(jī)
制、載體、途徑和方法。
三、不斷提高作風(fēng)上的影響力。稅務(wù)干部要用好的作風(fēng)影響人，就是要培養(yǎng)求真務(wù)實(shí)的
作風(fēng)。一要深入基層、深入服務(wù)對(duì)象中。我們工作的重點(diǎn)在基層，要經(jīng)常帶著濃厚感情，出
現(xiàn)在商鋪、街頭，深入在鄉(xiāng)鎮(zhèn)、企業(yè)，把基層的客觀環(huán)境掌握準(zhǔn)，把可能遇到的問(wèn)題判斷準(zhǔn)，
把干部群眾的實(shí)際需求了解準(zhǔn)，努力提高工作的預(yù)見(jiàn)性。二要真抓實(shí)干。不能擺盤景，要腳
踏實(shí)地，埋頭苦干，不斷拓展工作領(lǐng)域，豐富工作內(nèi)容，改進(jìn)工作方式，健全工作機(jī)制，不
斷研究探巡查巡管、戶籍管理、納稅輔導(dǎo)、稅法宣傳的新途徑、新方法，積極針對(duì)企業(yè)的實(shí)
際困難出主意，圍繞企業(yè)的發(fā)展需求想辦法，按照稅務(wù)工作總體要求想點(diǎn)子，努力提高工作
針對(duì)性。三要?jiǎng)?wù)求實(shí)效。要養(yǎng)成嚴(yán)謹(jǐn)務(wù)實(shí)的工作態(tài)度，說(shuō)老實(shí)話、辦老實(shí)事、做老實(shí)人，恪
盡職守，一心為公，有一種干不好工作就食不甘味、寢不安席的使命感和責(zé)任感。要大力發(fā)
揚(yáng)勤奮工作、艱苦奮斗的敬業(yè)精神，銳意改革、開(kāi)拓進(jìn)取的創(chuàng)新精神，不畏艱險(xiǎn)、知難而進(jìn)
的拼搏精神，身體力行，埋頭苦干的務(wù)實(shí)精神，做到苦累面前多思得，職務(wù)面前多思責(zé)，特
別在干部工作上，要堅(jiān)持講黨性、講政策、講原則、講程序，徹底放下私心，忘卻私情，公
道正派。
四、不斷提高廉潔上的自控力。稅務(wù)干部尤其要注意廉潔自律。一要嚴(yán)格遵守黨的組織
紀(jì)律。自覺(jué)樹(shù)立組織紀(jì)律觀念，正確處理組織與個(gè)人關(guān)系、民主與集中的關(guān)系、自由和紀(jì)律
的關(guān)系，自覺(jué)接受黨組織的教育、管理和監(jiān)督。要經(jīng)常打掃思想上的灰塵，檢查自己的思想
和行為，是否符合組織工作的要求，是否辜負(fù)黨和人民的重托。二要嚴(yán)格遵守工作紀(jì)律。公
道辦事，照章行事，不搞變通，不走形式，不做跑風(fēng)漏氣的泄密者，不作偷稅漏稅的護(hù)衛(wèi)者，
敢于堅(jiān)持真理，扶正祛邪，主持公道，堅(jiān)決同各種歪風(fēng)邪氣作斗爭(zhēng)。三要嚴(yán)格自律。稅務(wù)干
部只有防微杜漸、警鐘長(zhǎng)鳴，一身正氣，潔身自好，才能抵御各種腐朽思想的侵蝕，才能以
實(shí)際行動(dòng)影響和帶動(dòng)黨員干部和群眾。日常生活中要慎微、慎獨(dú)、慎欲、慎終，管住自己的
心，不起貪欲;管住自己的手，不亂辦事;管住自己的嘴，不亂吃，不亂說(shuō);管住自己的腿，不
到不該去的地方，做到自重、自省、自警、自勵(lì)。要清正廉潔，管好自己，管好家屬，“守
得住清苦，耐得往寂寞”，“不為名利所惑，不為浮華所動(dòng)”，爭(zhēng)做一個(gè)合格的稅務(wù)干部。
五、不斷提高服務(wù)上的親和力。納稅服務(wù)是稅務(wù)干部的職責(zé)，稅務(wù)干部要樹(shù)立服務(wù)意識(shí)，
對(duì)納稅人要做到三句話：第一句話，真心尊重，以文明的言行舉止吸引人。自己作為一名基
層稅務(wù)干部，面對(duì)基層各類納稅人，要態(tài)度熱情、行為端正，衣著整潔、談吐文雅，做到心
里裝著企業(yè)，心里裝著納稅人。凡事想著納稅人，給工作對(duì)象以親切感。第二句話，真情交
往，以隨和的交往方式對(duì)待人。做任何事都要以理服人，以情感人，謙虛謹(jǐn)慎，平等待人，
而不是以權(quán)制人，以勢(shì)壓人。要把別人“高看一等”化作對(duì)工作“更高一籌”的動(dòng)力，自覺(jué)放下
架子，甘當(dāng)小學(xué)生，為人處事謙恭、隨和，善于和服務(wù)對(duì)象交朋友。第三句話，真誠(chéng)服務(wù)，
以滿腔的熱情幫助企業(yè)。要想納稅人所想、急企業(yè)所急，傾注真情幫助他們。工作上要雷厲
風(fēng)行，能辦的馬上就辦，需要一定時(shí)間的列出辦結(jié)計(jì)劃，跟蹤督查落實(shí)，做到扎實(shí)認(rèn)真、效
果出色，使工作對(duì)象滿意，時(shí)刻維護(hù)稅務(wù)干部公道正派、工作高效的良好形象。
稅務(wù)干部要塑造出特有的人格魅力，需要堅(jiān)持長(zhǎng)期的黨性修養(yǎng)和工作實(shí)踐的磨煉，需要
不斷加強(qiáng)世界觀、人生觀、價(jià)值觀的教育和改造，需要與時(shí)俱進(jìn)地加強(qiáng)自身能力建設(shè)。只有
這樣，才能使公道正派的理念深深地根植于心中。
201*年9月10日
第三篇：試論虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票案件的特點(diǎn)及偵查對(duì)策試論虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票案件的特點(diǎn)及偵查對(duì)策
發(fā)布時(shí)間：201*-8-26 14:48:00 閱讀次數(shù)：
901次編輯：彭程
增值稅專用發(fā)票是一種根據(jù)增值稅征收管理需要而設(shè)計(jì)，兼記貨物或勞務(wù)所擔(dān)負(fù)增值稅稅額的特殊發(fā)票。增值稅專用發(fā)票與普通發(fā)票不同，它不僅是記載商品或勞務(wù)的銷售額和增值稅稅額的財(cái)務(wù)收支憑證，而且還是兼記銷貨方納稅義務(wù)和購(gòu)貨方進(jìn)貨稅額的主要憑據(jù)，是購(gòu)貨方據(jù)以抵扣稅款的證明。
由于增值稅實(shí)行憑專用發(fā)票抵扣的制度，使得增值稅專用發(fā)票不僅是一種商務(wù)憑證，更具有重要的稅款抵扣功能和換取出口退稅功能，少數(shù)犯罪嫌疑人受巨額利益的驅(qū)動(dòng)，針對(duì)增值稅專用發(fā)票進(jìn)行多種形式的犯罪活動(dòng)，虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票就是其中最為猖獗的一種形式。據(jù)有關(guān)部門統(tǒng)計(jì)，僅虛開(kāi)增值稅發(fā)票一項(xiàng)，國(guó)家每年就要損失數(shù)百億元。
虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票案件是指單位和個(gè)人違反國(guó)家稅收征管和發(fā)票管理制度，為他人虛開(kāi)、為自己虛開(kāi)、讓他人為自己虛開(kāi)、介紹他人虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票，用于騙取出口退稅、抵扣稅款，情節(jié)嚴(yán)重，依法立案進(jìn)行偵查的案件。
一、虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票案件的特點(diǎn)
（一）犯罪活動(dòng)的地域性。虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的犯罪分子多來(lái)自于沿海及一些經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)，犯罪分子通過(guò)各種渠道，騙取、購(gòu)買增值稅專用發(fā)票，夸大金額虛開(kāi)至其他地區(qū)，特別是內(nèi)地經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)。此外，由于各專業(yè)市場(chǎng)為吸引客戶，自定較低稅率和受地方保護(hù)主義影響，在一些專業(yè)市場(chǎng)，虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票犯罪案件頻發(fā)。
（二）犯罪目的多樣性。從目前掌握的情況看，虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票主要有四個(gè)目的：一是虛開(kāi)的行為充作進(jìn)項(xiàng)發(fā)票非法抵扣稅款，造成稅款的大量流失；二是利用虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票假報(bào)、虛報(bào)出口貨物來(lái)源騙取出口退稅；三是通過(guò)虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票，編造虛構(gòu)銷售環(huán)節(jié)，給走私物品披上合法外衣，在市面上公開(kāi)銷售；四是少數(shù)企業(yè)通過(guò)虛構(gòu)并不存在的購(gòu)銷關(guān)系，為貪污、回扣等非法費(fèi)用支出作依據(jù)。由于虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的多種目的，使得社會(huì)上存在較為廣泛的虛假專用發(fā)票市場(chǎng)。
（三）犯罪手段的智能性。虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的智能化程度較高，犯罪分子利用自己的智能、專長(zhǎng)，處心積慮精心策劃。采用各種手段虛開(kāi)進(jìn)項(xiàng)發(fā)票非法抵扣稅款，或利用虛開(kāi)專用發(fā)票假設(shè)、虛報(bào)出口貨物騙取出口退稅。表面上看這些虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票都是合乎規(guī)定的，具有很大的迷惑性。犯罪分子虛開(kāi)增值稅用發(fā)票的手段主要以下幾種：
1 、從進(jìn)項(xiàng)稅額入手，通過(guò)各種渠道非法購(gòu)得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票后，按照相應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額虛開(kāi)銷項(xiàng)發(fā)票，無(wú)中生有，利用虛假發(fā)票抵扣稅款，造成稅款的大量流失，給國(guó)家?guī)?lái)巨大損失。
2 、從進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)兩方面入手，采用“大頭小尾”的辦法，也稱陰陽(yáng)票，即抵扣聯(lián)金額多填（大頭），夸大交易額，在下一環(huán)節(jié)中用多開(kāi)的發(fā)票進(jìn)行抵扣，騙取抵扣稅款，達(dá)到偷稅的目的；存根聯(lián)金額少填（小尾），銷項(xiàng)稅上做手腳，以少填交易額的方法，偷漏銷項(xiàng)稅。這種手段往往使國(guó)家蒙受雙重?fù)p失，既未如實(shí)足額收取銷項(xiàng)稅，，又有大量抵扣稅被騙走。使用防偽稅控增值稅專用發(fā)票后，這一現(xiàn)象已得到有效遏制。
3 、在銷售業(yè)務(wù)中不按規(guī)定開(kāi)具發(fā)票，采用“只賣不開(kāi)”或“多賣多開(kāi)”，造成進(jìn)項(xiàng)盈余，將盈余部分虛開(kāi)發(fā)票給一些企業(yè)。從中收取手續(xù)費(fèi)，個(gè)人獲得好處，給國(guó)家造成損失。購(gòu)銷雙方互相勾結(jié)，利用增值稅
專用發(fā)票填寫假名稱，以騙取出口退稅。
4 、一些“皮包公司”以虛開(kāi)專用發(fā)票為生財(cái)之道，通過(guò)空頭注冊(cè)、虛假出資方式騙取一般納稅人領(lǐng)購(gòu)發(fā)票，不進(jìn)行任何的銷售服務(wù)，專做“發(fā)票生意”，肆意虛開(kāi)增值稅發(fā)票。
5 、少數(shù)稅務(wù)人員利用工作方便，為他人虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票。
二、虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票案件的偵查對(duì)策
（一）切實(shí)加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票的管理，多形式、多層次開(kāi)展宣傳教育，強(qiáng)化專用發(fā)票的管理意識(shí)，從根本上減少此類犯罪案件的發(fā)生。首先要建立健全各項(xiàng)制度，嚴(yán)把增值稅專用發(fā)票領(lǐng)銷關(guān)。稅務(wù)機(jī)關(guān)要執(zhí)行一般納稅人領(lǐng)購(gòu)增值稅專用發(fā)票和小規(guī)模納稅人代開(kāi)增值稅專用發(fā)票的規(guī)定，對(duì)專用發(fā)票實(shí)行專門管理、專門存放、專柜發(fā)放，并設(shè)置必要的保安制度；對(duì)企業(yè)領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票實(shí)行專人辦公、專帳登記，層層把關(guān)的一系列管理網(wǎng)絡(luò)；及時(shí)對(duì)進(jìn)、銷項(xiàng)發(fā)票進(jìn)行核查，盡早發(fā)現(xiàn)進(jìn)銷項(xiàng)不符情況，有效堵塞各種可能的漏洞。其次要進(jìn)一步嚴(yán)肅內(nèi)部紀(jì)律，加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)人員的法制、廉政教育。從目前掌握的情況來(lái)看，絕大部分專用發(fā)票的大案都與地方稅務(wù)部門管理不嚴(yán)、個(gè)別稅務(wù)人員違反制度發(fā)放專用發(fā)票，甚至與犯罪分子內(nèi)外勾結(jié)有關(guān)。為此，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)厲打擊查處稅務(wù)干部隊(duì)伍中違法違紀(jì)和少數(shù)腐敗分子，對(duì)確因玩忽職守造成重大損失的事件，堅(jiān)決追究企業(yè)法定代表人及有關(guān)人員的責(zé)任，情節(jié)嚴(yán)重的，依法交由公安機(jī)關(guān)立案?jìng)刹樽肪啃淌仑?zé)任。再次，要加強(qiáng)對(duì)專用發(fā)票遺失、失竊后的登記申報(bào)制度。專用發(fā)票遺失或失竊后要及時(shí)到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行登記申報(bào)工作，及時(shí)作出作廢處理，以免犯罪分子使用該發(fā)票進(jìn)行虛開(kāi)騙稅或其他違法犯罪活動(dòng)。由于登報(bào)申明告知面有限，最有效的辦法是通過(guò)各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)，將專用發(fā)票的號(hào)碼存入計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)內(nèi)，一旦發(fā)生遺失或被竊，即可通過(guò)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)做出作廢處理，可有效防止犯罪行為的發(fā)生。
（二）做好對(duì)增值稅專用發(fā)票的防偽認(rèn)證工作。增值稅專用發(fā)票實(shí)行全國(guó)集中統(tǒng)一印制，采用專用水印紙，有色、無(wú)色熒光專用油墨等多種防偽措施，在一定程度上遏制了偽造專用發(fā)票的犯罪活動(dòng)。與此同時(shí)，虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的犯罪問(wèn)題更加突出，因此應(yīng)大力加強(qiáng)對(duì)增值稅專用發(fā)票的防偽認(rèn)證工作，尤其要加強(qiáng)對(duì)“真票假開(kāi)”現(xiàn)象的揭露。對(duì)增值稅專用發(fā)票的辨識(shí)工作，除了要對(duì)紙張、水印、有色熒光、無(wú)色熒光、拓印號(hào)碼等方面進(jìn)行全面驗(yàn)定外，及時(shí)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，還應(yīng)加強(qiáng)五方面的工作：一是嚴(yán)格審查專用發(fā)票是否為失竊發(fā)票；二是審查專用發(fā)票內(nèi)容的填寫是否完整、正確、規(guī)范；三是結(jié)合其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)情況，審查其是否存在真票假開(kāi)現(xiàn)象。
（三）加強(qiáng)對(duì)虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的打擊力度，積極開(kāi)展對(duì)虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票案件的偵查。以往對(duì)虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票構(gòu)成的犯罪追究刑事責(zé)任的并不多，一旦發(fā)現(xiàn)有虛開(kāi)行為，偷騙稅額，多數(shù)是對(duì)偷騙稅者處以罰款，補(bǔ)交欠稅，不論情節(jié)之輕重一概是交稅罰款，依罰代刑，導(dǎo)致至今不能杜絕虛開(kāi)騙稅現(xiàn)象，此外，極少數(shù)公安人員受賄包庇犯罪分子，致使犯罪分子未受懲罰教育也是犯罪分子較少被追究刑事責(zé)任的原因之一。因此各級(jí)公安機(jī)關(guān)要針對(duì)增值稅專用發(fā)票犯罪活動(dòng)的規(guī)律特點(diǎn)，廣開(kāi)渠道，發(fā)現(xiàn)線索，把抓大要案的偵破和深挖團(tuán)伙犯罪作為專項(xiàng)斗爭(zhēng)的重點(diǎn)，組織集中打擊。一旦發(fā)現(xiàn)虛開(kāi)專用發(fā)票的犯罪行為要立即受理，盡快立案，組織專門力量，迅速開(kāi)展偵查，及時(shí)破案，以避免給國(guó)家造成重大損失。對(duì)虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票案件的偵查途徑主要有：
1、從調(diào)查購(gòu)銷雙方是否存在專用發(fā)票所示的購(gòu)銷關(guān)系入手。從增值稅專用發(fā)票開(kāi)具單位的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)范圍、經(jīng)營(yíng)內(nèi)容等進(jìn)行初步分析，是否與增值稅專用發(fā)票所具業(yè)務(wù)相符，如系超出該企業(yè)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、經(jīng)濟(jì)實(shí)力、業(yè)務(wù)能力等所做的“大買賣”，一般都可初步認(rèn)定有虛開(kāi)行為。此時(shí)可通過(guò)查驗(yàn)有關(guān)計(jì)稅憑證，如購(gòu)買原材料的紀(jì)錄，產(chǎn)品出廠的登記、進(jìn)貨及銷貨記載，注意發(fā)現(xiàn)記載與增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)發(fā)票和銷項(xiàng)發(fā)票不符的情況，揭露虛開(kāi)行為。也可發(fā)函到開(kāi)具進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的公司所在稅務(wù)部門，通過(guò)確認(rèn)該公司
情況發(fā)現(xiàn)虛開(kāi)行為，進(jìn)而查明騙取、偷稅數(shù)額，參與犯罪人數(shù)及作案手段。
2 、從清查賬目入手。聘請(qǐng)有經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)，徹底檢查進(jìn)出賬目。清查賬目既可以發(fā)現(xiàn)偵查線索，也可以獲取犯罪證據(jù)。通過(guò)查驗(yàn)購(gòu)進(jìn)和銷售貨物在銀行經(jīng)營(yíng)賬戶的取動(dòng)和支付資金情況，發(fā)現(xiàn)增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)發(fā)票資金往來(lái)不符的情況。這種方法在偵查虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票犯罪案件實(shí)踐中較廣泛地運(yùn)用。按有關(guān)規(guī)定，企業(yè)資金往來(lái)、結(jié)算必須通過(guò)銀行，而銀行對(duì)資金往來(lái)情況是有記錄的，通過(guò)會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)賬目的清查，結(jié)合銀行資金往來(lái)情況的紀(jì)錄，能發(fā)現(xiàn)有無(wú)虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的行為。
3 、從查驗(yàn)是否具有出口退稅有關(guān)憑證入手。按照規(guī)定，企業(yè)辦理出口退稅必須提供以下憑證：購(gòu)進(jìn)出口貨物的增值稅專用發(fā)票（稅款抵扣聯(lián)）或普通發(fā)票、出口貨物的銷售明細(xì)賬，蓋有海關(guān)驗(yàn)訖章的《出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅聯(lián)）》，出口收匯單證，出口產(chǎn)品專用稅票。公安機(jī)關(guān)加強(qiáng)對(duì)有關(guān)憑證的查驗(yàn)，從出口商品的真實(shí)性及手續(xù)的合法性兩方面進(jìn)行全面調(diào)查，注意發(fā)現(xiàn)假出口、虛報(bào)出口和偽造退稅申報(bào)資料的行為，從中發(fā)現(xiàn)虛開(kāi)購(gòu)進(jìn)出口貨物增值稅專用發(fā)票，騙取出口退稅的行為。
4 、從調(diào)查詢問(wèn)入手。虛開(kāi)增值稅發(fā)票案件大多無(wú)可供勘查的犯罪現(xiàn)場(chǎng)，受理時(shí)又多以檢舉、控告、自首和稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)來(lái)的材料為依據(jù)，再加上犯罪分子采用各種狡猾手段進(jìn)行犯罪，難以從清查賬目等途徑發(fā)現(xiàn)線索，應(yīng)選擇從調(diào)查詢問(wèn)入手開(kāi)展偵查。通過(guò)詢問(wèn)發(fā)現(xiàn)犯罪線索，查清嫌疑事實(shí)，收集犯罪證據(jù)。調(diào)查詢問(wèn)的對(duì)象包括控告人、檢舉人、被告人同事、親屬，與被告人有經(jīng)濟(jì)來(lái)往的人以及其他了解犯罪活動(dòng)的知情人。調(diào)查詢問(wèn)時(shí)，應(yīng)根據(jù)具體的不同情況，有針對(duì)性地運(yùn)用調(diào)查詢問(wèn)的方法，對(duì)某些對(duì)象，可借助于一定的行政力量或在有關(guān)部門的配合下進(jìn)行詢問(wèn)。通過(guò)詢問(wèn)，查明參與虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的人的情況，實(shí)施犯罪的時(shí)間地點(diǎn)、手段方法、虛開(kāi)金額，有何物證、書(shū)證等情況，為揭露虛開(kāi)行為做準(zhǔn)備。
公安部門通過(guò)以上途徑，加強(qiáng)對(duì)虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票案件的偵查。此外，公安機(jī)關(guān)要做稅務(wù)機(jī)關(guān)的堅(jiān)強(qiáng)后盾，要加強(qiáng)同稅務(wù)部門的聯(lián)系，溝通信息，達(dá)到信息共享，組織聯(lián)合行動(dòng)，按照各自的分工和職責(zé)，共同研究打擊和防范增值稅專用發(fā)票犯罪活動(dòng)的對(duì)策，維護(hù)稅收秩序，改善稅收環(huán)境。
利用增值稅專用發(fā)票進(jìn)行各種犯罪活動(dòng)是當(dāng)今及經(jīng)濟(jì)犯罪活動(dòng)中的一個(gè)突出問(wèn)題，而虛開(kāi)是增值稅專用發(fā)票各種犯罪活動(dòng)的根本目的，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和公安機(jī)關(guān)應(yīng)統(tǒng)一思想，提高認(rèn)識(shí)，狠抓各項(xiàng)打擊措施的落實(shí)，增強(qiáng)打擊力度，徹底扭轉(zhuǎn)增值稅專用發(fā)票違法犯罪活動(dòng)屢禁不絕的局面，為新稅制的順利實(shí)施和國(guó)家稅款及時(shí)足額入庫(kù)，保駕護(hù)航。
第四篇：如何規(guī)避取得虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)納稅人如果取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票，根據(jù)國(guó)稅發(fā)[201*]187號(hào)文《關(guān)于納稅人善意取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票處理問(wèn)題的通知》的規(guī)定：“購(gòu)貨方與銷售方存在真實(shí)的交易，銷售方使用的是其所在�。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）的專用發(fā)票，專用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部?jī)?nèi)容與實(shí)際相符，且沒(méi)有證據(jù)表明購(gòu)貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的，對(duì)購(gòu)貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處。但應(yīng)按有關(guān)規(guī)定不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者不予出口退稅；購(gòu)貨方已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款或者取得的出口退稅，應(yīng)依法追繳”。因此，納稅人即使是善意取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票，也要補(bǔ)繳有關(guān)稅款。銷售貨物要依照法定的稅率計(jì)算增值稅，而取得的進(jìn)項(xiàng)稅金卻不能抵扣，其負(fù)擔(dān)是相當(dāng)沉重的，造成的損失是巨大的。
例如：201*年5月份，某公司利用一般納稅人資格，先后向全國(guó)5個(gè)省份41戶企業(yè)虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票。案件發(fā)生后，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)立即開(kāi)始向受票方納稅人追繳有關(guān)稅款。其中絕大部分售票方企業(yè)都是有真實(shí)的貨物購(gòu)進(jìn)、有真實(shí)的付款、取得的發(fā)票也是真票，屬于稅法上規(guī)定的善意取得虛開(kāi)發(fā)票。但是貨物的所有權(quán)是小煤窯，而開(kāi)票企業(yè)是其它公司。納稅人在購(gòu)買煤炭的過(guò)程中，主要是通過(guò)雙方的業(yè)務(wù)員進(jìn)行交涉，銷售方只要給煤、給票，購(gòu)買方就給貨款，對(duì)方業(yè)務(wù)員要求現(xiàn)金支付，他們就給現(xiàn)金。購(gòu)買方的業(yè)務(wù)員不知道貨物真正屬于哪個(gè)企業(yè)，也不知道對(duì)方業(yè)務(wù)員將貨款最終給了哪家企業(yè)。
由于意外取得虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票，致使帶來(lái)不必要的經(jīng)濟(jì)損失，納稅人深感無(wú)奈。眾多納稅人認(rèn)為，他們是被動(dòng)接受發(fā)票，對(duì)虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票又缺乏鑒別能力和技術(shù)手段，因此一旦取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票，也就只好自認(rèn)倒霉。
納稅人對(duì)取得虛開(kāi)發(fā)票的無(wú)奈是有一定道理的，畢竟作為受票方在取得發(fā)票的過(guò)程中處于不利的地位，受票方很難核查發(fā)票的真?zhèn)魏蛠?lái)源，對(duì)貨物的真正所有權(quán)也難以核定，對(duì)支付貨款的最終去向也不便追查。如果對(duì)方是虛開(kāi)發(fā)票，對(duì)一些問(wèn)題更是諱莫如深，一般不會(huì)提供有關(guān)真實(shí)情況的。所有這些都是納稅人在防范取得虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票過(guò)程中的不利因素。但是，納稅人如果能夠積極主動(dòng)、有所作為，采取一些有效的防范措施，還是可以盡量減少其中相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)：
1、要提高防范意識(shí)，盡力防止取得虛開(kāi)發(fā)票。
一些納稅人在購(gòu)買貨物時(shí)，掉以輕心，認(rèn)為只要對(duì)方給貨、給票，我就付款，拿著專用發(fā)票回去就可以抵扣稅款，這樣就算是達(dá)到了自己的目的。不關(guān)心貨物來(lái)源、不關(guān)心發(fā)票來(lái)源、不關(guān)心貨款的去向，這是對(duì)國(guó)家、對(duì)自己都不負(fù)責(zé)任的態(tài)度。思想上的麻痹，很可能給虛開(kāi)發(fā)票提供可乘之機(jī)。一旦取得虛開(kāi)發(fā)票，受損失的當(dāng)然是自己。因此，納稅人在購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)，一定要提高防范意識(shí)，從思想上要重視虛開(kāi)發(fā)票問(wèn)題，積極主動(dòng)地采取一些必要措施，有意識(shí)地審查取得發(fā)票的性質(zhì)。
2、對(duì)供貨單位應(yīng)當(dāng)做必要的考察。
主要是要考察供貨單位的經(jīng)營(yíng)范圍、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、生產(chǎn)能力、企業(yè)資質(zhì)、貨物的所有權(quán)等，對(duì)供貨企業(yè)要有一個(gè)總體的評(píng)價(jià)，一旦發(fā)現(xiàn)供貨企業(yè)提供的貨物有異常情況，就應(yīng)當(dāng)引起警惕，有必要進(jìn)行進(jìn)一步的追查，要求供貨企業(yè)提供有關(guān)的證明材料，對(duì)有重大疑點(diǎn)的貨物，
盡量不要購(gòu)進(jìn)。例如：通過(guò)考察發(fā)現(xiàn)，企業(yè)本身就是小規(guī)模納稅人的資格，而該企業(yè)卻能夠提供增值稅專用發(fā)票；或者企業(yè)提供的貨物不屬于其經(jīng)營(yíng)范圍之內(nèi)；或者是供貨的數(shù)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力，這些都屬于異常情況，有必要進(jìn)一步調(diào)查落實(shí)。
一些納稅人在購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)，往往都是通過(guò)雙方的業(yè)務(wù)員進(jìn)行單線聯(lián)系，缺乏對(duì)供貨方進(jìn)行必要的考察，不了解供貨方企業(yè)的實(shí)際情況，很容易給虛開(kāi)發(fā)票提供可乘之機(jī)。
3、要盡量通過(guò)銀行賬戶劃撥貨款。
一些納稅人在購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)，經(jīng)常使用現(xiàn)金進(jìn)行交易，一手交錢、一手交貨。這種付款方式有可能會(huì)造成開(kāi)票是a企業(yè)，而實(shí)際收款卻是b企業(yè)，即使是虛開(kāi)發(fā)票也很難發(fā)現(xiàn)。因此，納稅人在購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)，要盡量通過(guò)銀行賬戶將貨款劃撥到供貨企業(yè)的銀行賬戶內(nèi)，在這個(gè)過(guò)程中，納稅人可以再次對(duì)購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督、審查，如果對(duì)方提供的銀行賬戶與發(fā)票上注明的信息不符，就應(yīng)當(dāng)引起警惕，暫緩付款，先做進(jìn)一步的審查。
4、要求開(kāi)票方提供有關(guān)資料，將相關(guān)信息進(jìn)行比對(duì)，落實(shí)其中內(nèi)容的一致性和合法性。這個(gè)過(guò)程中，納稅人要把供貨企業(yè)的稅務(wù)登記證、一般納稅人的申請(qǐng)認(rèn)定表、發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿、開(kāi)具的發(fā)票、出庫(kù)單、提供的收款銀行賬戶、入庫(kù)的賬簿、憑證等資料，綜合起來(lái)進(jìn)行比對(duì)，查看其中的企業(yè)名稱是否一致、手續(xù)是否齊全、審批是否合法、是否是本單位領(lǐng)購(gòu)的發(fā)票、是否是本單位購(gòu)進(jìn)或生產(chǎn)的貨物等。
5、對(duì)有疑點(diǎn)的發(fā)票，要及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)求助查證。
納稅人如果對(duì)取得的發(fā)票存在疑點(diǎn)，應(yīng)當(dāng)暫緩抵扣有關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅金，首先要通過(guò)自己的調(diào)查，落實(shí)發(fā)票的性質(zhì)；而對(duì)有些問(wèn)題，鑒于納稅人缺乏相應(yīng)的技術(shù)和手段，無(wú)法進(jìn)行深層次的調(diào)查，此時(shí)，納稅人可以及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)求助、查證，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以利用金稅工程系統(tǒng)中的協(xié)查系統(tǒng)，向供貨方企業(yè)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)送協(xié)查函，請(qǐng)對(duì)方稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行調(diào)查，落實(shí)發(fā)票的性質(zhì)、來(lái)源和業(yè)務(wù)的真實(shí)性。
需要特別注意的是：對(duì)存在疑點(diǎn)的發(fā)票，一定要暫緩付款和暫緩申報(bào)抵扣其中的進(jìn)項(xiàng)稅金，待查證落實(shí)后再作處理。尤其是對(duì)大額購(gòu)進(jìn)貨物，或者是長(zhǎng)期供貨的單位，更應(yīng)當(dāng)作重點(diǎn)審查，因?yàn)閷?duì)大額購(gòu)進(jìn)貨物如果不做審查，一旦出現(xiàn)虛開(kāi)發(fā)票問(wèn)題，將會(huì)造成很大的損失；而對(duì)長(zhǎng)期供貨的單位如果不作審查，一旦出現(xiàn)虛開(kāi)發(fā)票問(wèn)題，很可能會(huì)逐漸累積成重大問(wèn)題�？傊�，納稅人只要能夠在思想上對(duì)虛開(kāi)發(fā)票提高防范意識(shí)，在具體購(gòu)進(jìn)貨物的過(guò)程中，不怕麻煩，多做一些細(xì)致的工作，是完全可以杜絕取得虛開(kāi)發(fā)票、規(guī)避取得虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)，減少不必要的經(jīng)濟(jì)損失。
第五篇：虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票征補(bǔ)稅款問(wèn)題虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票征補(bǔ)稅款問(wèn)題
【思考】甲企業(yè)屬于增值稅一般納稅人，201*年8月份，銷售給乙企業(yè)貨物一批，實(shí)際銷售額為80萬(wàn)元，該企業(yè)按100萬(wàn)元向乙企業(yè)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。存在什么樣的涉稅風(fēng)險(xiǎn)？
國(guó)家稅務(wù)總局公告201*年第33號(hào)
1.納稅人虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票，未就其虛開(kāi)金額申報(bào)并繳納增值稅的，應(yīng)按照其虛開(kāi)金額補(bǔ)繳增值稅；
2．已就其虛開(kāi)金額申報(bào)并繳納增值稅的，不再按照其虛開(kāi)金額補(bǔ)繳增值稅。
3.稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的行為，應(yīng)給予處罰。
4.納稅人取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票，不得作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。
5.本公告自201*年8月1日起施行。納稅人發(fā)生本公告規(guī)定事項(xiàng)，此前已處理的不再調(diào)整；此前未處理的按本公告規(guī)定執(zhí)行。
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